Tax Newsletter Junio 2010

TAX NEWSLETTER
Nº 4 – Junio 2010
EDITORIAL
o denominación, está sujeta a una contribución de
patente municipal.
Presentamos la cuarta edición de nuestro Tax
Newsletter. En esta versión, analizaremos un
nuevo pronunciamiento de la Contraloría General
de la República respecto al pago de patentes
municipales por parte de las sociedades de
inversiones; un cambio de criterio del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la tributación al
momento de aporte de activos a sociedades y un
análisis de la Ley N° 20.444 que crea el Fondo
Nacional de la Reconstrucción y establece
mecanismos de incentivo a las donaciones en caso
de catástrofe.
La CGR dispuso que el citado artículo 23 no grava
toda actividad lucrativa, sino que sólo a aquellas
de carácter secundario, terciario y las de naturaleza
primaria que en dicho cuerpo normativo se
detallan, indicando que el alcance de la norma no
puede extenderse por vía reglamentaria, ya que
esto vulneraría el principio de legalidad de los
tributos establecidos en la Constitución Política de
la República.
A mayor abundamiento, la CGR dispuso que es
irrelevante la forma jurídica adoptada por el
inversionista y el objeto social de la entidad
jurídica elegida, para determinar si ésta debe o no
pagar patente municipal, debiendo atenderse al
ejercicio efectivo de las actividades establecidas
en el artículo 23 mencionado. En consecuencia, la
inversión pasiva que, en general, consiste en la
adquisición de toda clase de bienes con fines
rentísticos, sea cual fuere la forma jurídica que
adquiera el inversionista, no se encontraría
gravada con este tributo por no involucrar la
producción de bienes, ni la prestación de servicios.
Nuevo pronunciamiento de la Contraloría
General de la República respecto al pago de
patentes municipales
Mediante el Dictamen 27.677, emitido con fecha
25 de mayo de 2010, la Contraloría General de la
República (“CGR”) se pronunció respecto a la
procedencia del pago de patentes municipales por
parte de sociedades de inversiones pasivas,
señalando que es improcedente el cobro de este
tributo si dicho tipo de sociedades no produce
bienes o presta servicios.
Es importante señalar que de conformidad a la
Constitución Política, a la Ley de Organización y
Atribuciones de la CGR y a la Ley Orgánica de
Municipalidades, corresponde a la CGR la
facultad de interpretar las normas jurídicas que
inciden en el ámbito administrativo, labor que se
materializa en la emisión de informes jurídicos
que son obligatorios para los servicios sometidos a
su fiscalización, entre ellos las Municipalidades.
El análisis principal de la procedencia de las
patentes municipales se basa en determinar si las
inversiones pasivas realizadas por una sociedad de
inversiones constituyen un hecho gravado con el
tributo municipal establecido en el artículo 23 del
Decreto Ley N° 3.063 sobre Rentas Municipales,
el cual señala, en términos generales, que el
ejercicio de toda profesión, oficio, industria,
comercio, arte o cualquier otra actividad lucrativa
secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza
Será muy interesante analizar el cumplimiento del
Dictamen 27.677 en los próximos meses por parte
de las Municipalidades y así dilucidar la
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aplicación práctica de este dictamen, incluyendo
no sólo el cobro futuro de patentes a sociedades de
inversiones sino también la eventual retroactividad
respecto de los cobros de fecha anterior por el
mismo concepto.
Por lo tanto, en el caso de aporte de un bien raíz o
acciones de una sociedad anónima en la
constitución de una sociedad, el mayor valor que
genere dicho aporte quedará gravado con el
Impuesto de Primera Categoría y Global
Complementario o Adicional, según corresponda.
Es importante tener presente que el SII tiene la
facultad de tasar el precio de aporte (enajenación)
del bien raíz o mueble cuando éste fuere
notoriamente inferior o superior a su valor
comercial, por lo que no bastará con asignar un
valor de aporte cercano al costo de adquisición,
sino que éste deberá mantener una relación con el
precio de mercado del inmueble o acciones
respectivas.
Tributación de aportes de bienes raíces y
acciones de sociedades anónimas al momento de
constitución de sociedades
En términos generales, la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR) exime del pago de impuestos a la
renta al mayor valor obtenido en la enajenación de
bienes raíces, en la medida que la venta no sea
considerada habitual y no exista una relación
patrimonial o interés económico entre el vendedor
y una sociedad compradora de la cual el vendedor
es socio o accionista. Se presumirá de derecho que
existe habitualidad en aquellos casos en que haya
transcurrido menos de un año entre la construcción
o adquisición del bien raíz y su enajenación.
Ley Nº 20.444, crea Fondo Nacional de la
Reconstrucción y establece mecanismos de
incentivo a las donaciones en caso de catástrofe
Con fecha 28 de mayo de 2010 fue publicada la
Ley N° 20.444 (la Ley), la cual crea el Fondo
Nacional de la Reconstrucción (Fondo) y establece
diversos mecanismos para incentivar que personas
naturales y jurídicas, nacionales y extranjeras,
efectúen donaciones destinadas a la reconstrucción
del país con ocasión de catástrofes que pudieran
ocurrir en el territorio nacional, tales como el
terremoto y maremoto ocurridos el pasado 27 de
febrero de 2010.
En el caso de enajenación de acciones de
sociedades anónimas, el mayor valor que se genere
al momento de la enajenación de dichas acciones
quedará gravado con el Impuesto de Primera
Categoría en carácter de único, en la medida que
haya transcurrido al menos un año entre la
adquisición y enajenación de las acciones, y se
cumplan los mismos requisitos señalados
anteriormente relativos a la inexistencia de
habitualidad y relación patrimonial o interés
económico entre el cedente y cesionario.
La Ley contempla una serie de franquicias
tributarias destinadas a incentivar las donaciones
al Fondo y a obras específicas previamente
identificadas por el Ministerio de Hacienda,
beneficios que serán diferentes dependiendo del
tipo de contribuyente. Los donantes contribuyentes
del Impuesto de Primera Categoría que declaren su
renta en base a renta efectiva con contabilidad
completa, podrán rebajar de su renta líquida
imponible (RLI) el monto de la donación en dinero
efectuada, que será considerado un gasto necesario
para producir la renta. El exceso del monto donado
en dinero sobre la RLI podrá deducirse hasta por
tres ejercicios siguientes, salvo que la donación
De conformidad a una reciente interpretación del
Servicio de Impuestos Internos (SII), a través de la
Circular Nº 20 de fecha 8 de marzo de 2010, en la
que cambia su criterio sobre la materia, en caso de
aporte de un bien en la constitución de una
sociedad, existiría el interés aludido entre el
aportante y la sociedad en formación o
constitución, toda vez que la enajenación (aporte)
tendrá lugar una vez que la sociedad nace y por
tanto es sujeto de derechos y obligaciones.
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haya sido efectuada para financiar obras
específicas. En el caso de donaciones en especies,
podrán rebajar de su RLI el costo de las mismas,
teniendo por límite la RLI del ejercicio o el 0,16%
del capital propio de la empresa al término del
ejercicio correspondiente. Las donaciones en
especie no quedarán afectas a IVA, pero
conservarán el derecho a usar como crédito fiscal
el IVA pagado en las adquisiciones de bienes o
servicios utilizados para llevarlas a cabo. Las
importaciones o exportaciones de las especies
donadas estarán liberadas de todo impuesto o
derecho aduanero.
o legatarios. Tendrán derecho al mismo crédito las
donaciones efectuadas por sucesiones hereditarias,
siempre que dichas donaciones ocurran dentro de
los tres años siguientes al fallecimiento del
causante.
Por último, el Fondo recibirá los aportes que
puedan acogerse a la Ley hasta por un plazo de
dos años contados desde la dictación del decreto
supremo que señale las zonas afectadas por alguna
catástrofe. El Artículo Transitorio de Ley
establece un plazo de dos años, contados desde el
28 de mayo de 2010, para acogerse a la Ley las
donaciones efectuadas con el objeto de financiar la
reconstrucción de infraestructura, instalaciones,
obras y equipamiento ubicados en las comunas
afectadas por el terremoto o maremoto ocurrido
con fecha 27 de febrero de 2010.
Los donantes contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que determinen sus rentas
efectivas podrán rebajar el monto de las
donaciones efectuadas en dinero de su base
imponible. Los demás contribuyentes del mismo
impuesto, es decir, aquellos que declaren sobre
base de gastos presuntos, así como los
contribuyentes del Impuesto Único de Segunda
Categoría que efectúen donaciones al Fondo
descontadas por planilla por parte de sus
empleadores, tendrán derecho a un crédito contra
el impuesto respectivo equivalente al 40% del
monto donado. Los contribuyentes del Impuesto
Adicional tendrán derecho a un crédito del 35%
del monto donado en dinero contra el impuesto
que grave los retiros o remesas de utilidades que
se efectúen o distribuciones de dividendos que
reciban. En caso de donaciones a obras
específicas, los créditos señalados se reducirán en
un tercio.
El presente Boletín no constituye asesoría legal y
el Estudio Jurídico Guerrero, Olivos, Novoa y
Errázuriz Ltda. no será responsable por actos u
omisiones de terceros basados en la información
contenida en él. Si requiere mayor información
sobre los temas incluidos en este Boletín, por
favor contactar a Sebastián Guerrero en
[email protected] o a Hugo Hurtado en
[email protected] o visitar www.guerrero.cl.
Por otra parte, las personas naturales que efectúen
donaciones al Fondo tendrán derecho a que un
40% del monto donado en dinero sea usado como
crédito contra el pago del impuesto a la herencia
que gravará a sus herederos y legatarios al
momento del fallecimiento del donante. De esta
manera, se otorga una franquicia destinada a
incentivar que personas naturales donen en vida
con cargo al impuesto que gravará a sus herederos
Vitacura 2939, Piso 8, Las Condes, Santiago – Tel. +562-674-2900 – www.guerrero.cl
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