El proceso de regularización

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Introducción a la Contabilidad
Tema 11
El proceso de regularización
1º Contabilización de las operaciones no
formalizadas
Contabilidad de los hechos no formalizados
La doctrina contable es partidaria de que se registren
en el Diario y en el Mayor todas las compras o ventas en
las que se haya retirado o recibido bienes o servicios,
aunque no se haya extendido la correspondiente factura.
Basta con que se haya recibido las mercaderías del
proveedor o que se hayan puesto en camino, si se
transportasen por cuenta de la empresa.
Las cuentas que registran las compras y ventas no
formalizadas
87.500
430.000
2º Clasificación correcta
Corrección de defectos
Los pequeños defectos no se corrigen normalmente a lo
largo del ejercicio, sino que al final, de una sola vez, se
hacen los asientos necesarios para enmendarlos.
...
20.000 Reparaciones y conservación
a) Proveedores
...
20.000 Proveedores
a) Acreedores por prestación
de servicios
2.000.000 Deudas a L/P con entidades de
crédito
a) Deudas a C/P con entidades
de crédito
2.000.000
2.000.000
3º Periodificación
Cuando se expide factura:
•
Proveedores.
•
Acreedores por prestaciones de servicios.
•
Clientes.
•
Deudores.
Cuando aún no se ha expedido la factura:
•
Activo:
•
Clientes, facturas pendientes de formalizar.
•
Deudores, facturas pendientes de formalizar.
•
Pasivo:
•
Proveedores, facturas pendientes de recibir o de
formalizar.
•
Acreedores por prestaciones de servicios, facturas
pendientes de recibir o de formalizar.
87.500 Clientes, facturas pendientes
de formalizar
a) Ventas de mercaderías
430.000 Compras de mercaderías
a) Proveedores, facturas
pendientes de recibir o de
formalizar
...
2.000.000 Bancos c/c
a) Deudas a L/P con entidades
de crédito
...
20.000
Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el
ingreso que realmente le corresponde. Algunos gastos
realizados en el año contribuyen a la actividad de futuros
ejercicios, y algunos de los productos o servicios vendidos no
se han entregado aún a los clientes.
Cuentas que intervienen en el proceso de periodificación
Activo
•
Gastos anticipados: Gastos contabilizados en el
ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o
siguientes. Es decir, que los medios adquiridos
participan en la actividad de ejercicios posteriores.
•
Intereses pagados por anticipado: Intereses
pagados por la empresa que, correspondiendo al
ejercicio siguiente, se han satisfecho en el que se cierra.
Pasivo
•
Ingresos anticipados: Ingresos contabilizados en el
ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o
siguientes. De tal modo que la entrega de los bienes y
servicios se hace en ejercicios posteriores.
•
Intereses cobrados por anticipado: Intereses
cobrados por la empresa en el ejercicio que se cierra y
que corresponden al posterior.
50.000 Gastos anticipados
a) Arrendamientos y cánones
20.000 Intereses
pagados
por
anticipado
a) Intereses de deudas a L/P
50.000 Ingresos por arrendamientos
a) Ingresos anticipados
833.333 Ingresos de créditos a L/P
a) Intereses cobrados por
anticipado
50.000
20.000
50.000
833.333
4º Amortización
20.000
Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales
En segundo lugar, en esta fase se incluyen también las
reclasificaciones que hay que llevar a efecto.
Por ejemplo, pasar de Largo Plazo L/P (> 1 año) a Corto
Plazo C/P (≤ 1 año).
La depreciación y la amortización
El inmovilizado de la empresa está formado por aquellos
bienes que utiliza la empresa más de un año. Estos
bienes no se hallan siempre en el mismo estado, sino que
van perdiendo valor:
•
El trascurso del tiempo hace que los elementos de
inmovilizado se deterioren, independientemente de su
uso o no.
•
El
uso
contribuye
también
al
deterioro
y
consiguientemente a la pérdida de valor.
•
La obsolescencia o envejecimiento económico, que se
traduce en la aparición de otros modelos más avanzados
puede hacer perder valor a los modelos existentes.
La amortización es la expresión contable de la
depreciación que sufren los bienes de inmovilizado.
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Tema 11: El proceso de regularización
El método directo de la amortización
Se rebaja el valor de la cuenta del elemento depreciado.
Por ejemplo, tenemos una Maquinaria con un coste de 1.000
u.m. y una vida útil de 10 años, con lo que cada año se
amortizan (1.000/10=100) 100 u.m.
100 Amortización del inmovilizado
material
a) Maquinaria
Nº
Cuenta
Maquinaria
SUMAS
Deudora
100
SALDOS
Acreedora
Deudor
900
Acreedor
900
El método indirecto de la amortización
No se rebaja el valor de la cuenta del elemento depreciado,
sino que se crea una nueva cuenta que la sustituye. A esta
cuenta se denomina Amortización acumulada del
inmovilizado material.
100 Amortización del inmovilizado
material
a) Amortización acumulada del
inmovilizado material
Nº
Cuenta
Maquinaria
A.A.In.Mat.
SUMAS
Deudora
100
SALDOS
Acreedora
1.000
Deudor
Acreedor
1.000
100
100
Es el método que vamos a utilizar en España.
5º Adecuación del saldo de las cuentas al
inventario extracontable
Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a
efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales.
Este recuento físico pondrá de manifiesto las discrepancias
entre los saldos que presentan las cuentas y lo que el
inventario ha puesto de manifiesto.
Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias
al inventario
El saldo de la cuenta Existencias de mercaderías, que
aparece en el Balance son las existencias iniciales, que
trasladaremos a la cuenta de Variación de existencias de
mercaderías, mediante el asiento:
2.000.000 Variación de existencias de
mercaderías
a) Existencias de mercaderías
2.000.000
E inmediatamente, recogeríamos en la cuenta de Existencias
de mercaderías, el valor que tiene éstas según el inventario
realizado al final del ejercicio. Así su saldo coincidirá con las
existencias finales.
2.500.000 Existencias de mercaderías
a) Variación de existencias de
mercaderías
2.500.000
Adecuación de los saldos de las diferentes cuentas de
las existencias a los inventarios
Los desajustes entre los valores pueden ser de dos clases:
•
Diferencias normales: en tanto en cuanto pueden
suceder con frecuencia y son de poca cuantía.
Afectan a la cuenta Otros gastos financieros.
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•
Diferencias anormales: son cuando no obedecen a
operaciones desarrolladas voluntariamente en el
ejercicio, sino que se han presentado como hechos
dados.
Afectan a la cuenta Gastos extraordinarios.
6º Traslado de las cuentas de Gastos e
Ingresos a la cuenta de Pérdidas y
ganancias
Con el fin de determinar el resultado obtenido durante
el ejercicio, trasladamos todos los ingresos y todos los
gastos a la cuenta de Perdidas y ganancias, saldando todas
las cuentas.
La cuenta de Pérdidas y ganancias sólo interviene al final del
proceso de regularización, por lo que no procede emplearla a
lo largo del ejercicio.
Hacer el Balance de sumas y saldos o Balance de
comprobación.
7º Asiento de cierre
El asiento de cierre, deja saldadas las cuentas al final del
ejercicio.
20.945.000 Capital social
5.480.000 Proveedores
20.000 Acreedores por prestaciones de
servicios
430.000 Proveedores, facturas
perndientes de recibir o de
formalizar
2.000.000 Deudas a corto plazo con
entidades de crédito
50.000 Ingresos anticipados
833.333 Intereses cobrados por
anticipado
310.000 Amortización acumulada del
inmovilizado material
5.384.057 Pérdidas y ganancias
a) Bancos, c/c
a) Caja, ptas.
a) Clientes
a) Creditos a largo plazo
a) Mobiliario
a) Clientes, facturas
pendientes de formalizar
a) Gastos anticipados
a) Intereses pagados por
anticipado
2.000.000
344.890
17.000.000
10.000.000
3.000.000
87.500
50.000
20.000
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