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Tribunal Tributario Administrativo
Resolución No. 76 -2007
Tribunal Tributario Administrativo. Managua, nueve de Noviembre del año dos mil siete.
Las ocho y treinta minutos de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Tributario Administrativo está contenida en la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Artículos 203 y 204 los que
literalmente dicen: “Alcances Artículo 203. Créase el Tribunal Tributario Administrativo como un
Organismo altamente especializado e independiente de la Administración Tributaria. Tendrá su sede en
Managua, Capital de la República y Jurisdicción en todo el territorio nacional.” Y “Competencia Artículo
204. El Tribunal Tributario Administrativo es competente para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso de
Apelación de que trata el Título III de este Código; 2. Las quejas de los contribuyentes contra los
funcionarios de la Administración Tributaria, en las actuaciones de su competencia y dictar las sanciones,
indemnizaciones, multas y demás en contra de estos.”
II
Que de conformidad al Artículo 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince días hábiles, contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el Recurso de Revisión, el
recurrente tendrá que acompañar original y copia del mismo. El Artículo 94 CTr.,
determina que le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o mandar
a llenar las omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo
desierto si no lo hace; en caso de ser admitido el apelante deberá personarse ante el
Tribunal Tributario Administrativo en un término de tres días, señalando lugar para oír
notificaciones en la ciudad de Managua sede del Tribunal. La Dirección General de Ingresos
(DGI) tiene diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario Administrativo
y quince días para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha que recibió el
Recurso de Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos se deberá abrir a prueba por
un plazo común de quince días; culminado este plazo se deberá fallar de conformidad al
Artículo 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los requisitos y
diligencias legales.
III
Que el recurrente Ingeniero ____ en el carácter que actúa interpuso Recurso de Apelación
impugnando la resolución del recurso del día cuatro de diciembre del año dos mil seis
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dictada por el anterior Director (a.i) de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado
_____. El que considera como: “Fundamentos Legales Y Técnicos De La Impugnación:
Rechazo, contradigo e impugno totalmente la Resolución de Recurso de Revisión 088
emitida el mes de Noviembre de 2006 por la DGI, para su compresión y entendimiento la
siguiente narrativa que justifican las razones: Me registré en la DGI, como persona honesta
que soy y cumplir con mis tributos de acuerdo al monto de mis ganancias de acuerdo a la
ley. La "empresa" de ingeniería que tengo está compuesta por mi persona una computadora
y un abanico de pedestal, tengo que movilizarme en las rutas de buses o taxis para realizar
mis gestiones, cuando las tengo. En los registros que lleva la DGI, puede examinarse, que
desde que entré a ser contribuyente, solamente he tenido ingresos durante los meses de
Marzo, Abril y Agosto de 2006, los otros meses han sido muertos. Sin tener ganancia
alguna, la ley me está obligando a realizar declaraciones con cero ingresos, teniendo que
invertir en compra de formato, pago de transporte y al menos seis (6) horas perdidas
haciendo fila. Que apertura tengo yo como contribuyente con la ley tributaria, para pagarle
una multa irracional, cuando no me he ganado un centavo con el "negocio" que tengo o es
que el desempleado tiene que pagar una multa por no decir que está desempleado. Señor
Director General de Ingresos (DGI), no estoy pidiendo que me haga una rebaja de la multa,
estoy solicitando que me la exonere en un 100 %. Si considera necesario realizar una fiscalía
a mi empresa, yo con mucho gusto le mostrare mis bienes y documentos de mi gestión.
Señor Director, estoy solicitando, el perdón a las omisidades en las declaraciones
tributarias y no perder la esperanza de conseguir trabajo en los próximos meses, ya que, si
el manejo de la ley en sus manos es tan insensible, me veré obligado a renunciar a mi
registro de pequeña empresa y ha sumergirme más en la pobreza, por una multa por
omisidad involuntaria, que no tengo dinero para saldarla. Así mismo considero que este
proceso de desgaste no contribuye al fortalecimiento de dicha entidad mas bien lo atrasa,
porque las pruebas documentales y argumentos presentados en la instancia del Recurso de
Reposición eran suficientes y competentes ya que desvanecían las mismas totalmente, eran
pruebas ÚNICAS, funcionaban para desvanecer todas las Resoluciones y Notificaciones.
No encuentro en la resolución una razón legal, cuando la ley expresa que la multa puede
declararse nula en casos fortuitos y las pruebas fueron presentadas. Hacer manipulación de
la ley, no contribuye, ya que con la aplicación que se está haciendo es para sacarme del
negocio. No pretendo crear un mal precedente, ya que trato de dar cumplimiento a lo que
manda la Ley, puede verificar mi comportamiento tributario. Por lo que acudo ante su
instancia para que se revaloren las pruebas documentales y argumentos legales y se
desvanezca en un 100% la multa administrativa, esto de conformidad con el artículo 128 y
129 de la Ley # 598 Ley de Reformas a la Ley # 562 Código Tributario. Para un mejor
entendimiento
la
Ley
es
clara
en
lo
que
estipula
el:
Articulo
128
INAPLICABILIDAD DE MULTAS POR CAUSAS JUSTA y Articulo 129
CIRCUNSTANCIAS CONSIDERADAS COMO CAUSA JUSTA. Considero que se
esta violentando el estado de derecho que manda la Ley de CAUSA JUSTA, ya que de
acuerdo a la Ley ya existe una normativa sobre el tratamiento que se da cuando existe
fuerza mayor, tal es mi caso que por motivos ajenos a mi voluntad, se incurrió en el atraso
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Tribunal Tributario Administrativo
de presentar las declaraciones del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
ANTICIPO IR, y RETENCIONES EN LA FUENTE en su fecha limite de pago, por
motivos que durante estos días estuve fuera de Managua, realizando trabajos de la
empresa a la cual laboro ____, de lo cual anexe como medio de prueba Constancia
Laboral para su justificación. En esta ocasión aclaro que nunca hubo, ni ha existido la
intención de evadir mis responsabilidades tributarias. Por otro lado quiero poner de su
conocimiento que dichos documentos emitidos por la Administración de Rentas de
Centro Comercial Managua de la Dirección General de Ingresos carece de Legalidad,
ya que dichos documentos carecen de la firma del funcionario autorizado que las
emite, por lo tanto no tiene validez, carece de legitimidad dicha sanción,
automáticamente se debió desvanecer esto de conformidad a la Disposición Técnica # 112003 (para su ilustración ver las Resoluciones y Notificaciones # 20068402998- 2 y
20068402999-0 por concepto de Multa Administrativa por presentación tardía
aplicadas a las Declaraciones del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ANTICIPO
AL IR.) Las cuales fueron emitidas automáticamente por el Sistema de Información
Tributada y notificadas a través de Caja bajo la Autoridad y Responsabilidad del
Departamento de Recaudaciones de la Administración de Rentas del Centro Comercial
Managua de la Dirección General de Ingresos. Solicito se haga un reconocimiento de las
firmas que aparecen en dichas Resoluciones y Notificaciones, esta se puede verificar
que solo aparecen (Dos) firmas: la del cajero y el suscrito que las recibe con fecha
19/09/2006, cuando en la realidad deberían aparecer tres firmas incluyendo la del
funcionario autorizado (DGI). MULTA ADMINISTRATIVA AL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, ANTICIPO IR AL MES DE AGOSTO/2006 POR VALOR DE
C $ 3,196.18 (TRES MIL CIENTO NOVENTA Y SEIS CORDOBAS CON 18/100): La
determinación de la deuda tributaria que pretende cobrar la Dirección General de
Ingresos en concepto de multa administrativa por valor de C$ 3,186.18, sin embargo se
aclaro los motivos porque se presento con valor en CERO dichas declaraciones de los
tributos antes referidos correspondiente al mes agosto/2006 y esto fue debido a que no hay
Ingresos por ventas de servicios. Cabe mencionar que en las pruebas documentales
que presente se demuestran los acontecimientos y hechos sobre la posición financiera
en que se encuentra la actividad económica a la cual he dedicado tiempo y sin obtener
ningún beneficio, mas bien lo que me ha ocasionado perjuicios e inconvenientes ante
su prestigiada entidad la DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS (DGI.). No se
anexan nuevos documentos de prueba porque estos ya fueron presentados y se
encuentran incorporados al expediente, por lo que espero que sean analizados
nuevamente, con objetividad a fin de desvanecer la resolución de recurso de revisión 08811/2006 con un valor de C$ 2,485.92 (DOS MIL CUATROCIENTOS OCHENTA Y
CINCO CÓRDOBAS CON 92/100). EN CONCLUSIÓN, SOLICITO EN BASE AL
ARTICULO 128 Y 129 DE LA LEY # 598 LEY DE REFORMA A LA LEY # 562
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CÓDIGO TRIBUTARIO Y DISPOSICIÓN TÉCNICA # 11-93 DEJAR SIN EFECTO
LA MULTA ADMINISTRATIVA DE C $ 2,485.92. Con la solicitud Por tanto no ha
existido ninguna intención de evadir una obligación al estado. Considero oportuno
analizar nuevamente las pruebas documentales presentadas, desvanecen las Multa
formuladas y emitir una resolución favorable para no seguir el proceso
Administrativo que nos permite la Ley. PETICIONES: Toda esta situación Señor
Director General de Ingresos esperamos resolverla satisfactoriamente durante este
proceso y se emita una resolución favorable a mi favor, por lo que en base a los medios de
pruebas aportadas y a los fundamentos de hecho y de derecho que argumente en el
presente escrito Pido: 1).- Se me acepte el presente Recurso de Apelación contra la
Resolución del Recurso de Revisión con referencia # RES-REC-REV-088-ll/2006
Renta C.C.M, de conformidad con el articulo 98 de la Ley # 562 Código Tributario. 2).En base al articulo 128 y 129 de la Ley # 598 Ley de Reformas a la Ley # 562 Código
Tributario y DISPOSICIÓN TÉCNICA # 11-93 dejar sin efecto las multas
administrativas aplicadas en la resolución RES-REC-REV-088-11/2006 Renta C.C.M.
3).- Una vez revisadas las pruebas documentales, se emita una resolución estrictamente
apegada a derecho a mi favor, declarando sin lugar la pretendida Resolución de
Recurso de Revisión con referencia # RES-REC-REV-088-11/2006 Renta, dejando
sustentados los argumentos, pruebas y las razones expuesta anteriormente.
APORTACIÓN DE PRUEBAS: En aras de garantizar una decisión plenamente
ajustada a derechos presento los siguientes medios de pruebas documentales que son
la base suficiente y competente para desvanecer la referida resolución que se impugna
a continuación le detallo las siguientes: 1 Fotocopia Cedula de Identidad del Suscrito. 2.
Fotocopia de Resolución de Recurso de Revisión 088-11/2006. 3. fotocopia de Cédula
Tributaria. 4. Solicito se tenga como parte de las pruebas aportadas, las contenidas
en el expediente que se ha conformado en la Administración de Rentas Centro
Comercial Managua las que detallo a continuación: PRESENTACIÓN DE PRUEBAS
DOCUMENTALES
EXPEDIENTE:
____.
SOPORTES
PERIODO
SUJETO
CONTABLES
REVISIÓN:
FOTOCOPIAS
AGOSTO/2006
DECLARACIONES
MENSUALES IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO, ANTICIPO IR, RETENCIONES
EN LA FUENTE DEL PERIODO 2005/2006 Y JULIO/2006, AGOSTO/2006,
SEPTIEMBRE/2006 PARA DEMOSTRAR EL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO.
FOTOCOPIA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR ANUAL
PERIODO: 2005/2006. FOTOCOPIA PASAPORTE E DONDE SE DEMUESTRA QUE MI
ESPOSA ESTABA FUERA DEL PAÍS DURANTE ESTE TIEMPO, ELLA HACIA LAS
GESTIONES RESPECTIVA. FOTOCOPIA CONSTANCIA LABORAL DONDE SE
JUSTIFICA QUE DURANTE ES'T'E TIEMPO ESTUVE REALIZANDO TRABAJOS
FUERA DE MANAGUA, QUE POR FUERZA MAYOR SE INCURRIO EN ATRASOS
EN
NUESTRAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
FOTOCOPIAS
DE
LOS
INGRESOS/EGRESOS INCURRIDOS DURANTE DICHOS PERIODOS Y LOS
REGISTROS CONTABLES CORRESPONDIENTES. Señalo lugar para oír notificaciones
en esta ciudad de Managua.
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Tribunal Tributario Administrativo
IV
El Tribunal Tributario Administrativo procedió al análisis de lo solicitado por el
Recurrente, en la que solicita la inaplicabilidad de las multas por presentación tardía de sus
declaraciones correspondientes al mes de Agosto del año dos mil seis. Del examen del
expediente fiscal se determina que al Recurrente de autos se le impuso multa por
presentación tardía de la declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y anticipo del
Impuesto Sobre la Renta (IR) correspondiente al período 8/2006. De los documentos que
rolan dentro del presente expediente fiscal se comprueba que el Recurrente incumplió con
el deber formal de presentar sus declaraciones en tiempo, incumplimiento que tanto en el
proceso de reposición como en el proceso de revisión no logró desvirtuar con las pruebas
pertinentes en base a la causales que justificaran el motivo por el cual no presentó sus
declaraciones dentro del término que establece la ley, y así desvanecer la infracción y
sanción tributaria impuesta por la Administración Tributaria Centro Comercial Managua.
El Recurrente alega como hechos justificativos, en primer lugar que la persona delegada
para realizar las gestiones ante la Dirección General de Ingresos (DGI) se encontraba fuera
del país; y en segundo lugar que por razones laborales el Recurrente se encontraba fuera de
Managua, lo que acredita con constancia emitida por el Instituto _____. En el presenta caso
cabe recordar el Artículo 117 CTr., numerales 1) y 3) que clasifica los actos que constituyen
infracciones tributarias, estableciendo de manera clara “El incumplimiento de los deberes
y obligaciones de los contribuyentes responsables descritos en el presente Código”; y
“La omisión de presentar declaración o presentarla tardíamente”. El Código Tributario
de la República de Nicaragua y Su Reforma estableció los “Deberes Generales” de los
Contribuyente y Responsables, regulándolos de manera expresa al señalar que “Son
deberes y obligaciones de los Contribuyentes y responsables, los establecidos en este
Código y demás leyes tributarias. En particular deberán: 1. Presentar las declaraciones
a las que por disposiciones de la ley estuvieren obligados, en los plazos y formas de
Ley; …” por lo que el Recurrente de autos debió presentar su declaración en el tiempo que
manda la ley, al no hacerlo incumplió con sus deberes generales, incumplimiento que el
Código Tributario tipifica como Infracción Tributaria. El Recurrente no probó la existencia
de causa justa para la inaplicabilidad de la Multa, por lo que no exime al Contribuyente de
sus obligaciones y deberes fiscales ante la Administración Tributaria y no puede tomarse en
cuenta lo alegado en la dirección de dejar sin efecto la Infracción Tributaria. El Recurrente
no probó ninguna de las circunstancias consideradas como Causa Justa para la dispensar
multas contenidas en el Artículo 129 CTr., ya que los hechos expuestos por el Recurrente
no encuadran con la causal de caso fortuito o fuerza mayor contenida en el numeral 3) de
este Artículo y alegada por el Recurrente. Conforme a la Disposición Administrativa 02-2007, en
concordancia con la Disposición Técnica 03-2006 “Caso fortuito o fuerza mayor es todo aquel
acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse. Debe
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tratarse de hechos inimputables al contribuyente, qué provengan de una causa
enteramente ajena a su voluntad; imprevisible dentro de sus cálculos ordinarios y
corriente; e irresistible o inevitable”. En general se reconocerán corno caso fortuito o
fuerza mayor los siguientes: “Acontecimientos de la Naturaleza: Deslave, inundación,
terremoto, huracán, desborde de ríos. Pestes, tempestades, rayo, daños ocasionados por
animales o cosas inanimadas etc. Hechos del Hombre: Guerra, asonadas,
amotinamiento, desvalorización de la moneda, huelga que impida cumplir con las
obligaciones Tributarias, falta intempestiva de suministra eléctrico que daña maquinaria o
equipos, accidente, de tránsito etc.” De conformidad con el Artículo 129 CTr., el
Contribuyente deberá presentar la solicitud de dispensa de multa con los documentos
probatorios de la situación que impidió cumplir con su obligación, en la siguiente
manera; a) Acontecimientos de la Naturaleza: Reporte de los Bomberos o entidad que
le auxilió o que posteriormente comprobó la situación reportando los daños
ocasionados. b) Hechos del hombre: Constancia de la autoridad competente en que
conste la información proporcionada por el contribuyente. En los casos en que sea
evidentemente verificable por la DGI no se requerirá aportar pruebas. Las pruebas
aportadas no demuestran la existencia de un acontecimiento que haya impedido al
Recurrente cumplir con su obligación formal de presentar las declaraciones
correspondientes, y le eximan de sus obligaciones y deberes fiscales ante la Administración
Tributaria. El Artículo 134 CTr. Reformado, literalmente dice: “Incurre en omisión de
presentación de declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y
penal, el contribuyente o responsable que estando obligado por disposición legal, no
cumple con dicha obligación. Incurre en presentación tardía, cuando lo hiciere fuera de los
plazos determinados por las leyes o reglamentos respectivos. La declaración incompleta o
errónea, la omisión de documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de
éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, será
sancionada administrativamente aplicando lo dispuesto en el artículo 127, numeral 3 del
presente Código, salvo que el contribuyente demuestre Causa Justa de conformidad a lo
estipulado en el artículo 129 del presente Código.” Por lo que de acuerdo al Artículo 127
CTr., numeral 3) el que literalmente dice: “Sanciones La infracción administrativa por el
incumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyentes y los responsables, será
sancionado de la siguiente forma: 3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artículo
anterior, con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de setenta a un máximo de novena
unidades de multa, cuando se impidan las inspecciones, verificaciones, por su no
comparecencia o atraso en el suministro de información. Se aplicara esta misma sanción
cuando se incurra en omisión y/o presentación tardía de declaraciones a que se refiere el
artículo 134 del presente Código.” De acuerdo al examen del expediente fiscal el Tribunal
Tributario Administrativo comprobó que el Recurrente no aportó evidencia ni hecho
justificante que lo releve de las exigencias que establece la ley en el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios formales de presentación de la declaración
correspondiente. Por lo que en base al Artículo 12 CTr., que expresa que “La Obligación
Tributaria es la relación Jurídica que emana de la Ley y nace al producirse el hecho generador, conforme lo
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establecido en el Código…” conductas por omisión al cumplimiento de la ley el Artículo 135
CTr., establece: “La omisión, la presentación tardía de declaración, o la presentación de
declaración con información incompleta o errónea, faculta a la Administración Tributaria
de manera consolidada a: Inciso a) Aplicar la sanción pecuniaria determinada en el párrafo
final del artículo 134 del presente Código.” El Tribunal Tributario Administrativo concluye
que deberá confirmarse la sanción pecuniaria impuesta por el Titular de la Administración
Tributaria con el mínimo de setenta Unidades de Multa a como se le aplicó en su momento.
POR TANTO
En base a las consideraciones hechas, Artículos 424, 426, 436, 443 Pr., Artículos 12, 102
numeral 1), 117 numerales 1) y 3), 127 numeral 3), 134, 135 y 210 del Código Tributario de la
República de Nicaragua y Su Reforma, los suscritos Miembros del Tribunal Tributario
Administrativo, RESUELVEN: I. NO HA LUGAR AL RECURSO DE APELACIÓN
interpuesto por Ingeniero _____ en su Carácter personal y de calidades consignadas en los
vistos Resulta, inscrito con el número _____, en contra de la Resolución Res-Rec-Rev 08811/2006 de las nueve de la mañana del cuatro de Diciembre del año dos mil seis, emitida por
el Licenciado _____ anterior Director (a.i) de la Dirección General de Ingresos (DGI). II. Se
confirma y ratifica la Sanción Administrativa notificada en la Resolución de Recurso de
Revisión RES-REC-REV-088-11/2006 de las nueve de la mañana del cuatro de Diciembre
del año dos mil seis por la suma de C$1,242.96 (Un mil doscientos cuarenta y dos Córdobas
con 96/100) equivalente a Setenta Unidades de Multa cada una, sanciones notificadas en
Resolución de Reposición RSRP/02/023/10/2006 de fecha dieciocho de Octubre del año
dos mil seis y notificada en Resoluciones números: 20068402998-2 y 20068402999-0
para un total de C$2,485.92 (dos mil cuatrocientos ochenta y cinco Córdobas con 92/100).
III. Con testimonio de lo resuelto por el Tribunal Tributario Administrativo, vuelvan los
autos a su lugar de origen. Esta Resolución está escrita en cinco hojas de papel bond con
membrete del Tribunal Tributario Administrativo y rubricadas por el Secretario de
Actuaciones. Cópiese, notifíquese y publíquese.
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