novedades legislativas

NOVEDADES LEGISLATIVAS
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS REGÍMENES
ESPECIALES DEL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO
CONTENIDAS EN LA LEY 16/2015, DE 29 DE DICIEMBRE, DE
PRESUPUESTOS GENERALES DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA
DE CANARIAS PARA 2016
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
Cuerpo Superior de Administradores de la Comunidad Autónoma de Canarias,
escala de Administradores Financieros y Tributarios
SUMARIO
I.
Introducción
II.
Análisis de las novedades en relación a los regímenes especiales
SUMARIO
133
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
Resumen del contenido:
El presente trabajo analiza las modificaciones de la regulación autonómica de
los regímenes especiales del Impuesto General Indirecto Canario respecto a la
regulación estatal en la misma materia vigente hasta el día 31 de diciembre de
2015.
(en adelante, Ley 4/2012) supuso la
I. INTRODUCCIÓN
primera
El
apartado
uno
de
la
Disposición adicional octava de la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, por la
que
se
regula
financiación
Autónomas
de
de
el
las
sistema
de
régimen
común
tributarias, contempla la delegación
del Estado a la Comunidad Autónoma
de
competencia
legislativa en relación al Impuesto
General
Indirecto
Canario
adelante,
IGIC)
las
en
esta
delegación regulando, desde el día 1
de julio de 2012, las exenciones en
operaciones
interiores
y
los
tipos
impositivos.
y
se modifican determinadas normas
Canarias
de
Comunidades
Ciudades con Estatuto de Autonomía y
de
manifestación
(en
Mientras
la
regulación
autonómica de los tipos impositivos
fue absoluta, no fue así respecto a las
exenciones
interiores
puesto
que
quedan vigentes los artículos 25 y 47
de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de
modificación del Régimen Económico
y Fiscal de Canarias.
siguientes
materias:
A través de la Ley 11/2015, de
29 de diciembre, de Presupuestos
-
Las exenciones en operaciones
interiores.
-
de Canarias para 2016 (en adelante,
Los tipos de gravamen y el tipo
de
recargo
Generales de la Comunidad Autónoma
sobre
las
importaciones efectuadas por los
comerciantes minoristas.
-
Los regímenes especiales.
-
Las obligaciones formales del
Impuesto.
LPG), se ha ejecutado la delegación
normativa efectuada por el Estado
respecto a otra materia relativa al
IGIC:
los
regímenes
especiales,
concretamente a través de la adición
de un Título V a la Ley 4/2012 por
parte
del
apartado
diez
de
la
Disposición final primera de la LPG.
La Ley 4/2012, de 25 de junio,
de medidas administrativas y fiscales
134
Conforme a todo ello, el régimen
NOVEDADES LEGISLATIVAS
jurídico de los regímenes especiales
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
es el siguiente:
- Régimen especial simplificado:
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículos 49 a 51 de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 64 a 66 de la Ley 4/2012
- Regímenes especiales de los bienes usados y de objeto de arte,
antigüedades y objetos de colección
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículos 52 a 53 de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 67 a 68 de la Ley 4/2012
Régimen especial de las agencias de viajes
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículo 54 de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 69 a 75 de la Ley 4/2012
Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículos 55 a 58 de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 76 a 87 de la Ley 4/2012
135
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
Régimen especial de comerciantes minoristas
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículo 58 bis de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 88 a 90 de la Ley 4/2012
Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículo 58 ter de la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 91 a 96 de la Ley 4/2012
Régimen especial del grupo de entidades
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículos 58 quáter a 58 octies de la Ley
20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 97 a 101 de la Ley 4/2012
Régimen especial del criterio de caja
Hasta el día 31 de diciembre de 2015
Artículos 58 nonies a 58 quinquedecies de
la Ley 20/1991
Desde el día 1 de enero de 2016
Artículos 102 a 108 de la Ley 4/2012
El presente trabajo no pretende
modo,
nada
se
dirá
del
régimen
analizar el conjunto de los regímenes
especial del criterio de caja o del
especiales, sino
régimen
novedosos
en
aquellos aspectos
relación
con
la
especial
operaciones
regulación estatal vigente hasta el día
puesto
31 de diciembre de 2015. De este
regulación.
136
que
con
aplicable
oro
de
mantienen
a
las
inversión
la
misma
NOVEDADES LEGISLATIVAS
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
diciembre de 2015 recogía también
II.
ANÁLISIS
DE
LAS
NOVEDADES EN RELACIÓN A
las correspondientes a las actividades
agrícolas, forestales o ganaderas.
LOS REGÍMENES ESPECIALES
No
2.1 Régimen especial simplificado
obstante,
la
disposición
adicional duodécima de la Ley 4/2012
(añadida por el apartado trece de la
La novedad principal en este
disposición final primera de la LPG)
régimen especial es la modificación de
modifica, para los años 2016 y 2017,
los
el
límites
cuantitativos
para
la
límite
relativo
exclusión con una reducción sensible
ingresos
de su importe.
actividades
del
64.Uno.2º se establece como motivo
de
exclusión
del
régimen
volumen
conjunto
de
de
las
empresariales
profesionales
De esta forma, en el artículo
al
del
sujeto
o
pasivo,
excepto las agrícolas, forestales o
ganaderas, elevándolo a 250.000 €.
especial
simplificado el tener un volumen de
Por otra parte, en el artículo
ingresos en el año natural anterior y
64.Uno.3º se establece también como
para el conjunto de las actividades
motivo
empresariales
del
especial
sujeto pasivo, excepto las agrícolas,
volumen
forestales o ganaderas, superior a
importaciones de bienes o servicios,
150.000 €, y para el conjunto de las
excluidas las relativas a elementos del
actividades
agrícolas, forestales o
inmovilizado,
ganaderas
que
(excluidas
consejería
o
profesionales
determine
competente
en
la
materia
de
exclusión
simplificado
de
del
el
régimen
tener
un
adquisiciones
de
las
o
150.000
cuotas
del
€
IGIC
soportadas).
tributaria, superior a 250.000 €.
Hasta el día 31 de diciembre de
Hasta el día 31 de diciembre de
2015,
estos
respectivamente,
límites
de
2015, este límite era de 300.000 €.
eran,
450.000
y
300.000 €.
No obstante y al igual que con el
límite del volumen de ingresos para el
conjunto
En este sentido, y respecto al
de
empresariales
las
o
actividades
profesionales,
la
volumen de ingresos para el conjunto
disposición adicional duodécima de la
de las actividades empresariales o
Ley 4/2012 modifica, para los años
profesional,
2016 y 2017, el límite relativo al
hasta
el
día
31
de
137
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
volumen
de
adquisiciones
o
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
justificación
para
su
existencia
e
importaciones de bienes o servicios,
idéntica utilización del medio para
excluidas
evitar
las
cuotas
del
IGIC
dobles
tributaciones),
precisamente por dicha identidades
soportadas, elevándolo a 250.000 €.
desde el día 1 de enero de 2016 están
Por
otra
parte,
aunque
no
resulta en sí una novedad, se ha
legalizado
determinada
regulados de forma conjunta en el
mismo Capítulo.
singularidad
en el régimen de deducción de los
sujetos
pasivos
incluidos
en
Además de lo expresado en el
este
párrafo anterior, la única novedad se
régimen especial, concretamente en
encuentra en la regulación de los
relación al derecho a la deducción del
bienes
1 por ciento del importe de la cuota
consideración
devengada por operaciones corrientes
objetos
(determinada conforme a los índices,
objetos de colección.
que
de
no
disponen
de
bienes
arte,
de
la
usados,
antigüedades
y
módulos y demás parámetros que
apruebe la consejería competente en
La
justificación
de
estos
materia tributaria), en concepto de
regímenes radica en la evitación de
cuotas
difícil
una doble tributación (IGIC-ITP) que
previsión
se daría cuando se entregue por parte
recogida
del empresario un bien adquirido a un
anualmente en las órdenes por el que
particular (sujeta esta adquisición a la
se aprobaba los
modalidad
soportadas
justificación.
Esta
exclusivamente
demás
de
venía
índices, módulos y
parámetros
del
de
transmisiones
régimen
patrimoniales onerosas del Impuesto
simplificado, lo cual era de dudosa
sobre Transmisiones Patrimoniales y
legalidad que una norma de carácter
Actos Jurídicos Documentados siendo
reglamentaria estableciera ex novo
sujeto
una cuota deducible.
adquirente),
pasivo
el
empresario
puesto
que,
teóricamente, recuperaría la cuota del
2.2
Regímenes especiales de los
ITP satisfecha a través del precio de
bienes usados y de objetos
venta
de
implica su incorporación a la base
arte,
antigüedades
y
del
bien
adquirido,
lo
que
imponible del IGIC; igual situación de
objetos de colección
doble tributación (aunque en este
Hasta el día 31 de diciembre de
caso IGIC-IGIC) se daría cuando, por
2015 constituían regímenes especiales
ejemplo, el bien usado se adquiere a
diferentes
otro empresario o profesional y dicha
138
(aunque
con
idéntica
NOVEDADES LEGISLATIVAS
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
transmisión se encuentra sujeta y
minoristas), puesto que el empresario
exenta
adquirente acogido a los regímenes
del
IGIC,
puesto
que
el
empresario o profesional transmitente
especiales
incluiría la cuota del IGIC que no ha
derecho a la deducción de la carga
podido
o
impositiva implícita, por lo que no se
profesional transmitente en el precio
produciría la doble tributación que
de
intenta evitar la regulación de estos
deducir
la
el
operación,
empresario
por
lo
que
el
empresario adquirente en su posterior
que
nos
ocupa
tendría
regímenes especiales.
entrega sujeta y no exenta aplicaría el
tipo
impositivo
imponible
sobre
en
el
una
que
base
2.3
estaría,
Régimen
especial
de
las
general
las
agencias de viajes
teóricamente, incorporada la parte de
la cuota del IGIC no deducible.
Con
carácter
novedades
Por dicha causa, hasta el día 31
régimen
incorporadas
especial
a
derivan
este
de
su
de diciembre de 2015 no tenían la
adaptación al Impuesto sobre el Valor
consideración
Añadido (en adelante IVA).
objetos
de
de
bienes
arte,
usados,
antigüedades
y
objetos de colección, los adquiridos a
otros
empresarios
o
profesionales
La obligada adaptación en el IVA
vino
como
consecuencia
de
la
cuando la operación de adquisición
sentencia de 26 de septiembre de
estaba
2013 (asunto C-189/11) del Tribunal
sujeta
al
IGIC,
salvo
que
estuviera exenta.
de Justicia de la Unión Europea que
declaró
que
el
Reino
de
España
Desde el día 1 de enero de 2016
incumplió determinados preceptos de
se establece una excepción. Se sigue
la Directiva 2006/112/CE del Consejo,
manteniendo la citada salvedad que
de 28 de noviembre de 2006, relativa
implica la consideración de bienes
al sistema común del impuesto sobre
usados, objetos de arte, antigüedades
el valor añadido:
y objetos de colección cuando se
adquiera sujeto y exento del IGIC
a)
Al excluir de la aplicación de
pero se añade que salvo que sea de
dicho
aplicación la exención prevista en el
ventas al público por parte de
artículo 50.Uno.27º de la Ley 4/2012
las
(entrega
de
actúan en propio nombre, de
sujetos
pasivos
consideración
bienes
por
que
de
parte
de
tengan
la
comerciantes
régimen
agencias
viajes
especial
minoristas
organizados
por
las
que
las
agencias mayoristas.
139
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
organizados
b)
Al autorizar a las agencias de
viajes,
bajo
por
agencias
mayoristas.
determinadas
circunstancias, a consignar en
-
Se suprime la previsión de que
factura un cuota global que no
en las operaciones acogidas a
guarda relación con el impuesto
este
sobre el valor añadido efectivo
efectuadas
repercutido
empresarios
al
cliente,
y
al
régimen
especial
para
o
y
otros
profesionales,
autorizar a este último, siempre
que comprendan exclusivamente
que sea sujeto pasivo, a deducir
entrega
esa
prestaciones
cuota
global
del
IVA
pagadero.
de
realizadas
bienes
de
o
servicios
totalmente
en
el
ámbito espacial del IGIC, se
c)
Al autorizar a las agencias de
podía
viajes, en la medida en que se
factura,
acojan al régimen especial, a
interesado
determinar la base imponible del
denominación "Cuota del IGIC
impuesto de forma global para
incluidas
cada período impositivo.
cantidad
hacer
constar
a
la
solicitud
del
bajo
la
y
en
en
el
precio",
resultante
la
de
multiplicar el precio total de la
Derivado de todo lo expuesto y,
operación por 2 y dividir el
se reitera, por su adaptación a la
resultado por 100 y que tuviera
regulación
la
vigente
del
régimen
consideración
de
cuota
especial de las agencias de viajes en
soportada
el IVA, puesto que el contenido de la
directa para el empresario o
sentencia citada no obliga a modificar
profesional
la
operación.
normativa
del
IGIC
dado
que
por
repercusión
destinatario
de
la
Canarias no forma parte del territorio
armonizado de aplicación del sistema
común
del
IVA,
se
realizaron
las
siguientes modificaciones:
-
Se
elimina
la
opción
para
determinar en forma global para
cada período de liquidación la
base imponible correspondiente
-
Se elimina la previsión de no
a las operaciones a las que
aplicación del régimen especial
resulte
de las agencias de viajes a las
especial y que no gozaran de
ventas al público efectuadas por
exención.
agencias minoristas de viajes
140
aplicable
el
régimen
NOVEDADES LEGISLATIVAS
-
Se
prevé
la
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
posibilidad
de
Canarias. Desde el día 1 de enero de
renuncia al régimen especial de
2016, la exención es aplicable a la
las agencias de viajes cuando el
parte del viaje que se realice fuera de
adquirente sea un empresario o
la Unión Europea.
profesional con derecho a la
deducción o devolución del IGIC
Esta
modificación
en
sí
no
soportado. Ello supondría que el
resulta novedosa puesto que era la
viaje tributará en el régimen
situación vigente hasta el día 31 de
general pero sin el paraguas de
diciembre de 2000. Por tanto, se trata
encontrarnos con una prestación
de
de servicio única. En efecto, la
resulta coherente con la necesaria
renuncia a aplicar este régimen
coordinación en esta materia con la
especial
el
normativa del IVA, y evitar que la
régimen general operación por
parte del viaje que transcurre por la
operación,
Unión
analizar
todas
supone
de
las
lo
aplicar
que
implica
forma
individual
prestaciones
regresar
a
una
Europea,
situación
excluida
que
Canarias,
quedase sin tributación efectiva.
de
servicios y entregas de bienes
2.4
Régimen
especial
agricultura,
que componen el viaje.
de
la
ganadería
y
pesca
Con
independencia
de
estas
adaptaciones del IGIC a la regulación
Las novedades se circunscriben
del IVA, y quizás la novedad más
a la regulación de la exclusión a este
importante, se modifica la regulación
régimen especial, a las actividades
de las exenciones.
excluidas y al régimen de comienzo o
cese.
Hasta el día 31 de diciembre de
En el ámbito de la normativa
2015 y partiendo de que la prestación
estaba acogida al
relativa a los distintos supuestos de
régimen especial de las agencias de
exclusión del régimen especial de la
viajes del IGIC, estaban exentos los
agricultura, ganadería y pesca, por
servicios prestados por las agencias
una parte se excluyen expresamente
de viajes cuando las entregas de
a
bienes o prestaciones de servicios,
transformación (igualándose con la
adquiridos en beneficio del viajero y
exclusión
de
utilizados para realizar el viaje, se
mercantiles
y
efectuaban
cooperativas), y, por otra parte se
de servicio única
fuera
de
las
Islas
las
sociedades
agrarias
las
de
las
de
sociedades
sociedades
141
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
modifica el límite cuantitativo para la
naciendo la obligación de presentar
exclusión en relación al volumen de
una
adquisiciones
de
declarando el valor de las existencias
las
de los productos naturales obtenidos
del
en
bienes
o
o
importaciones
servicios,
relativas
a
excluidas
elementos
autoliquidación
sus
respectivas
ocasional
explotaciones
inmovilizado. De esta forma, en el
agrícolas,
artículo 76.Dos.6º de la Ley 4/2012
pesqueras
se establece como límite 150.000 €
entregado a la fecha de iniciación e
(excluido el IGIC). Hasta el día 31 de
ingresar el resultado de aplicar el tipo
diciembre de 2015 este límite era de
de compensación vigente a la fecha
300.000 €.
de iniciación sobre dicho valor de las
ganaderas,
que
forestales
no
se
o
hubiese
existencias.
No
obstante,
la
disposición
adicional duodécima de la Ley 4/2012
En
la
misma
autoliquidación
modifica, para los años 2016 y 2017,
ocasional deberá incluir el resultado
este límite relativo al volumen de
de
adquisiciones
de
deducidas
las
cuotas soportadas en la adquisición o
soportadas,
importación de los bienes, salvo los de
bienes
cuotas
o
o
importaciones
servicios,
del
excluidas
IGIC
elevándolo a 250.000 €.
la
rectificación
inversión,
de
las
cuotas
correspondientes
y
los
a
servicios
que
las
no
hayan sido consumidos o utilizados
En
cuanto
al
ámbito
de
aplicación objetiva, se añade a la
efectivamente de forma total o parcial
en la actividad o explotación.
pesca marítima dentro de la relación
de actividades a las que no resulta
En cuanto al cese en el régimen
aplicable el régimen especial de la
especial de la agricultura, ganadería y
agricultura, ganadería y pesca.
pesca, se regula
tributación
Respecto
al
comienzo
en
la
determinada
el régimen de
aplicable
a
actividad
una
agrícola,
aplicación del régimen especial de la
ganadera, forestal o pesquera que
agricultura, ganadería y pesca, se
cambie del régimen especial de la
establece el régimen de tributación
agricultura,
aplicable a una actividad actividad
general del impuesto.
agrícola,
ganadera,
forestal
profesional
agricultura,
tendrá
142
pesca
al
En este caso, el empresario o
régimen general al especial de la
y
y
o
pesquera que pase de tributar en el
ganadería
ganadería
pesca,
titular
derecho
de
la
actividad
a
efectuar
la
NOVEDADES LEGISLATIVAS
deducción
en
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
la
correspondiente
autoliquidación
al
período
de
la
actividad
esté
acogida
a
este
régimen especial.
liquidación en que se haya producido
el cese en el régimen especial de la
2.5
Régimen
especial
de
comerciantes minoristas
agricultura, ganadería y pesca, de la
cuota resultante de aplicar al valor de
los bienes afectos a la actividad, IGIC
La regulación de este régimen
excluido, en la fecha en que deje de
especial
contiene
aplicarse el régimen especial, los tipos
aspectos novedosos:
los
siguientes
de dicho impuesto que estuviesen
vigentes
en
teniendo
la
en
soportadas
citada
cuenta
en
la
fecha,
las
no
-
cuotas
adquisición
Hasta el día 31 de diciembre de
2015, el régimen especial de
comerciantes
o
minoristas
importación de bienes de inversión ni
únicamente acogía a los sujetos
las
la
pasivos que, disponiendo de la
adquisición o importación de bienes y
consideración de comerciantes
servicios que hayan sido utilizados o
minoristas a efectos del IGIC,
consumidos total o parcialmente en la
importaban bienes con destino a
actividad.
su venta en el desarrollo de su
cuotas
soportadas
en
actividad comercial.
Igualmente
y
en
la
Desde el día 1 de enero de 2016
autoliquidación a que se refiere el
la
están incluidos obligatoriamente todos
compensación a tanto alzado por los
los sujetos pasivos que tengan la
productos naturales obtenidos en las
consideración
explotaciones
hayan
minoristas, importen o no bienes con
entregado a la fecha del cambio del
destino a su venta (último párrafo del
régimen de tributación.
artículo 50.Uno.27º de la Ley 4/2012,
párrafo
anterior,
podrá
que
no
deducir
se
de
comerciantes
en la redacción dada por el apartado
Por último, se aclara que para la
tres de la disposición final primera de
aplicación de la regularización de la
la LPG, y artículo 88 de la Ley
deducción de las cuotas soportadas
4/2012).
por la adquisición o importación de
bienes de inversión, será
cero la
Ello es así porque la inclusión en
aplicable
el régimen especial de comerciantes
durante el período o períodos en que
minoristas no solo implica el devengo
prorrata
de
deducción
del
recargo en la importación de
143
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
bienes con destino a su venta, sino la
existir variación entre el tipo
aplicación de la exención prevista en
vigente
el
respecto al tipo vigente a 31 de
artículo
50.uno.27º
de
la
Ley
4/2012 a las entregas de bienes que
en
el
desarrollo
de
su
1
de
enero
diciembre, en especial al alza.
-
minoristas.
Tanto
en
la
inclusión
régimen
especial
comerciantes
minoristas
del
de
como
Las fechas de inclusión en el
en la exclusión del mismo, no
régimen
solo se tienen en cuenta las
especial
de
comerciantes minoristas siguen
existencias
inalterables
importados,
respecto
a
la
de
sino
bienes
también
los
situación vigente hasta el día 31
bienes en existencias adquiridos
de
diciembre
relación
a
las
En
en Canarias, lo que resuelve la
fechas
de
falta de neutralidad del régimen
existe
modificación
supuesto
2015.
de
exclusión,
una
esencial:
más
en
usual
vigente
hasta
el
día
31
de
diciembre de 2015.
el
de
exclusión, que es la pérdida de
-
A los bienes en existencias que
la consideración de comerciante
procedan de bienes adquiridos
minorista conforme al volumen
en Canarias, lógicamente, no se
de operaciones del año natural
le aplica el recargo, ya sea para
anterior
a
la determinación del importe a
consumidores finales, hasta el
ingresar (inclusión en el régimen
día 31 de diciembre de 2015 la
especial
fecha de exclusión era el día 31
minoristas),
de diciembre. Desde el día 1 de
determinación
enero de 2016 es el día 1 de
con
destino
de
comerciantes
ya
sea
la
cuota
soportada
(exclusión
del
enero. Esta modificación no es
régimen
especial
de
baladí, dado que la fecha de
comerciantes minoristas).
determina
el
tipo
impositivo y el recargo aplicable
sobre
las
determinar
cuota
existencias
el
importe
soportada
de
para
la
exclusión
144
día
actividad
comercial efectúen los comerciantes
-
el
para
de
la
como
-
No
se
incluyen
en
las
existencias, en el supuesto de
inclusión en el régimen especial
de
comerciantes
minoristas,
consecuencia de la exclusión y,
aquellos bienes que la fecha de
con
inclusión estén sujetos al tipo
carácter
general,
puede
NOVEDADES LEGISLATIVAS
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
cero o exentos, aclarando en
comercial, pierde tal condición y en el
este último caso y tratándose de
momento de la exclusión del régimen
bienes adquiridos en Canarias,
especial de comerciantes minoristas
por
(día 1 de enero) dispone en sus
un
supuesto
previsto
en
distinto
el
al
artículo
existencias
comerciales
de
bienes
50.Uno.27º de la Ley 4/2012
importados por importe de 300.000 €
(exención
sujetos al tipo general. Igualmente en
del
comercio
minorista).
las
existencias
constan
bienes
adquiridos en Canarias con destino a
Ejemplo:
pasivo
que
su venta valorados en 250.000 €
condición
de
sujetos su entrega al tipo reducido y
y
de bienes adquiridos en Canarias con
adquiere en Canarias bienes muebles
destino a su venta, 50.000 €, sujetos
o semovientes con destino a su venta
al tipo cero.
dispone
Un
de
comerciante
en
el
sujeto
la
minorista
desarrollo
importa
de
su
actividad
Valor existencias
Cuota IGIC
Recargo
Cuota soportada
300.000 €
7 % s/ 300.000
0,7% s/ 300.000
30.600 €
21.000 €
2.100 €
250.000
3 % s/ 250.000
7.500 €
Ejemplo: Con los mismos datos del
El importe a declarar e ingresar
ejemplo anterior, el sujeto pasivo está
como consecuencia de la inclusión en
incluido en el régimen especial de
el régimen especial de comerciantes
comerciantes minoristas.
minoristas
coincide
con
la
cuota
soportada del ejemplo anterior.
Valor existencias
300.000 €
Cuota IGIC
7 % s/ 300.000
21.000 €
250.000
Recargo
0,7% s/ 300.000
Importe a
ingresar
30.600 €
2.100 €
3 % s/ 250.000
7.500 €
145
-
No existe plazo para presentar el
comerciante minorista. Está acogido
modelo
al régimen especial del criterio de
424
con
determinación
soportada
de
en
la
el
la
cuota
caso
de
caja.
Adquiere
la
condición
de
comerciante minorista, incluyéndose
exclusión del régimen especial
en
de comerciantes minoristas. El
comerciantes minoristas con efecto
ejercicio
desde el día 1 de enero.
del
deducción
derecho
de
esta
a
la
el
régimen
especial
de
cuota
soportada debe efectuarse en el
Sus
existencias
de
bienes
plazo de caducidad establecido
importados con destino a su venta en
en los artículos 33.3 y 33 bis de
el momento de la inclusión son los
la Ley 20/1991, para lo que el
siguientes:
sujeto pasivo necesita estar en
importación al tipo general y 100.000
posesión
del
sujetos
justificativo
de
documento
la
300.000
su
sujetos
importación
al
su
tipo
deducción
reducido, estando pendiente de abono
(modelo 424 presentado). En
a los proveedores un importe de
definitiva, el modelo 424 debe
200.000 € de bienes sujetos al tipo
presentarse, en el supuesto de
general y 50.000 de bienes sujetos al
exclusión,
tipo reducido.
durante
el
citado
período de caducidad, teniendo
Sus
en cuenta que el nacimiento del
existencias
de
bienes
derecho a la deducción nace en
adquiridos en Canarias con destino a
el momento de la exclusión del
su
régimen
inclusión son los siguientes: 150.000
especial
de
comerciantes minoristas.
venta
en
el
momento
de
la
sujetos su entrega al tipo general y
75.000 sujetos su entrega al tipo
-
Se
tiene
en
la
reducido, estando pendiente de abono
inclusión y exclusión del régimen
a los proveedores un importe de
especial
comerciantes
50.000 € de bienes sujetos al tipo
minoristas el hecho de que el
general y 25.000 de bienes sujetos al
sujeto pasivo esté acogido al
tipo reducido. Del importe de 50.000
régimen especial del criterio de
€ sujetos al tipo general pendientes
caja.
de pago, 15.000 € corresponden a
de
cuenta
en
adquisiciones realizadas hace más de
Ejemplo: Un sujeto pasivo desarrolla
un
varias actividades entre las que se
inclusión en el régimen especial de
incluye una actividad comercial por la
comerciantes minoristas.
que no dispone de la consideración de
146
año
respecto
a
la
fecha
de
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HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
Para un sujeto pasivo el estar
acogido
al
régimen
especial
del
los bienes adquiridos con destino a su
entrega
en
el
desarrollo
la
criterio de caja le implica, entre otras
actividad
circunstancias, que el derecho a la
vigencia
deducción de las cuotas soportadas
criterio de caja y a la fecha de la
nace en el momento del pago total o
inclusión no haya nacido el derecho a
parcial del precio por los importes
la deducción, intenta evitar una doble
efectivamente satisfechos, o si éste
tributación:
no se ha producido, el día 31 de
derivada de la inclusión y la cuota
diciembre del año inmediato posterior
tributaria devengada en la adquisición
a aquel en que se haya realizado la
que en el momento del nacimiento del
operación (artículo 105.tres a) de la
derecho a la deducción (pago estando
Ley 4/2012). En cualquier caso, están
incluido en el régimen especial de
excluidas del régimen especial del
comerciantes
criterio
importaciones
porcentaje definitivo de deducción es
de
cero.
(artículo
de
caja
las
104.dos.d)
la
Ley
comercial
de
del
régimen
la
durante
la
especial
del
cuota
tributaria
minoristas)
el
4/2012).
Obviamente esta circunstancia
Cuando en la regulación de la
no
se
refiere
a
los
bienes
en
inclusión en el régimen especial de
existencia que han sido objeto de
comerciantes minoristas se establece
importación
la no inclusión en las existencias de
régimen especial del criterio de caja.
Valor existencias
Importación 300.000 €
Cuota IGIC
7 % s/ 300.000
21.000 €
Importación 100.000 €
3 % s/ 100.000
3.000 €
Adquisición 115.000 €
por
Recargo
0,7% s/ 300.000
su
exclusión
del
Importe a
ingresar
35.950 €
2.100 €
0,3% s/ 100.000
300 €
7 % s/ 115.000
8.050 €
Adquisición 50.000 €
3 % s/ 50.000
1.500 €
El importe en las adquisiciones
al valor de las existencias de 150.000
de 115.000 es el resultado de minorar
la cuantía del valor de las existencias
147
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO
cuyo precio no ha sido abonado a los
proveedores
y,
por
tanto,
no
ha
-
En
el
concepto
de
entidad
nacido el derecho a la deducción de
dominante con anterioridad se
las cuotas soportadas; no obstante,
exigía que tuviera la entidad
debe
dominante
tenerse
en
cuenta
que
el
al
menos
la
nacimiento del derecho a la deducción
participación en el capital social
de parte de las cuotas soportadas en
del
las adquisiciones cuyo precio está
dependientes. Ahora se exige
pendiente de abono a los proveedores
que la participación sea de más
se
del 50% en el capital o en los
ha
producido
el
día
31
de
diciembre: (50.000 – 15.000).
50
%
derechos
de
de
las
entidades
votos
de
las
mismas.
Ejemplo:
Siguiendo
el
ejemplo
anterior y tratándose de la exclusión
-
Se permite que las sociedades
del régimen especial de comerciantes
mercantiles que no actúen como
minoristas,
empresarios
el
resultado
de
la
o
determinación del importe de la cuota
puedan
soportada
entidad dominante.
sería
el
mismo
que
la
profesionales
ser consideradas como
cuantía a declarar e ingresar.
2.6
Las distintas comunicación que
Régimen especial del grupo
debe
de entidades
dominante deberá efectuase en
el
Las novedades en el régimen
especial
grupo
de
mes
de
la
diciembre.
entidad
Hasta
ahora no existía plazo concreto
entidades
dado que se señalaba que se
respecto a la situación vigente a 31 de
presentase con anterioridad al
diciembre de 2015, son las siguientes:
año en que surtía efecto.
-
del
presentar
En el concepto de grupo de
entidades se requiere que entre
la
entidad
entidades
una
dominante
y
dependientes
vinculación
las
exista
firme en
los
órdenes financieros, económico
y
de
organización
términos
que
se
reglamentariamente).
148
(en
los
desarrollen