Circular Técnica nº 7 - Consejo General de Economistas

Circular Técnica
Nº 7
Febrero 2010
REA
auditores
Febrero 2010
Informe de Auditoría de las cuentas anuales de una entidad correspondientes a ejercicios
posteriores al de primera aplicación del nuevo marco contable
1. La modificación legislativa en materia contable efectuada a través de la Ley 16/2007, de 4 de
julio, y del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad, provocó la necesaria adaptación de los modelos de informe de
auditoría previstos en las Normas Técnicas de Auditoría con objeto de recoger los documentos de las cuentas anuales según el nuevo PGC (balance, cuenta de pérdidas y ganancias,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria).
Aunque el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas no ha variado las Normas
Técnicas de Auditoría, al objeto de adaptar los modelos de informe, la publicación de la
Consulta nº 1 del BOICAC nº 75 de septiembre 2008, ha establecido la doctrina de dicho
Instituto al respecto y sus efectos en los modelos de informes de auditoría. Es necesario
recordar que en la citada Consulta, se trataban dos aspectos diferenciados:
· Los criterios a seguir en la redacción de los informes de auditoría de cuentas anuales al verse
modificados los documentos contables integrantes de éstas como consecuencia del nuevo
marco contable.
· Los criterios de actuación en el caso particular de los trabajos de auditoría de cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio en que resulte de aplicación el nuevo PGC.
La Circular Técnica nº 4 del REA, de marzo de 2009, tomando en consideración la citada
Consulta del ICAC, ofreció una pauta de redacción de modelos orientativos del informe de
auditoría de las cuentas anuales de una entidad, correspondientes al primer ejercicio en que
resulta de aplicación el nuevo marco contable, así como los ejemplos orientativos de los mismos.
2. En el momento actual, una vez que ya se ha superado el ámbito temporal de la transición al
marco contable, entendemos que debemos recordar a los economistas auditores, la adaptación de los modelos de informes de auditoría recogidos en las Normas Técnicas de Auditoría,
aplicables a cuentas anuales correspondientes a ejercicios posteriores al de primera aplicación
del nuevo marco contable, tomando en consideración la citada Consulta nº 1 del BOICAC Nº
75.
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3. Ejemplo de modelo completo orientativo del informe de auditoría sin salvedades de las cuentas anuales
de una entidad, correspondientes a los ejercicios siguientes al primer ejercicio en que resulta de aplicación el nuevo marco contable:
Informe sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria.
A los Accionistas de Sociedad XYZ, S.A.
Hemos auditado las cuentas anuales de Sociedad XYZ, S.A., que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la
Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en
su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores de la Sociedad presentan, a efectos
comparativos, con cada una de las partidas del balance de situación, de la cuenta de pérdidas y
ganancias, del estado de cambios en el patrimonio neto, del estado de flujos de efectivo y de la
memoria de las cuentas anuales, además de las cifras del ejercicio 20XX, las correspondientes al
ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anuales del ejercicio
20XX. Con fecha... emitimos (otros auditores emitieron) nuestro (su) informe de auditoría acerca de las cuentas anuales del ejercicio 20XX-1, en el que expresamos (expresaron) una opinión....(*).
En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de Sociedad XYZ, S.A.
al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones, de los cambios en el patrimonio neto y de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha
y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados en la normativa
española que resultan de aplicación y que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y
sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que
la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.
Nombre del auditor o de la Sociedad de auditoría de cuentas
Firma del auditor de cuentas responsable de este informe
Fecha
(*) favorable, con salvedades, desfavorable o denegada
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4. Ejemplo de modelo completo orientativo del informe de auditoría sin salvedades de las cuentas anuales
abreviadas de una entidad, correspondientes a los ejercicios siguientes al primer ejercicio en que resulta
de aplicación el nuevo marco contable:
Informe sobre las cuentas anuales abreviadas auditadas de un ejercicio acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior.
A los Accionistas de Sociedad XYZ, S.A.
Hemos auditado las cuentas anuales abreviadas de Sociedad XYZ, S.A., que comprenden el
balance de situación abreviado al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias
abreviada, el estado abreviado de cambios en el patrimonio neto y la memoria abreviada correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de
los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las
citadas cuentas anuales abreviadas en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales abreviadas y la
evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores de la Sociedad presentan, a efecto
comparativos, con cada una de las partidas del balance de situación abreviado, de la cuenta de
pérdidas y ganancias abreviada, del estado abreviado de cambios en el patrimonio neto y de la
memoria abreviada de las cuentas anuales, además de las cifras del ejercicio 20XX, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anuales
abreviadas del ejercicio 20XX. Con fecha... emitimos (otros auditores emitieron) nuestro (su)
informe de auditoría acerca de las cuentas anuales abreviadas del ejercicio 20XX-1, en el que
expresamos (expresaron) una opinión....(*).
En nuestra opinión, las cuentas anuales abreviadas del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los
cambios en el patrimonio neto correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha y
contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada,
de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados en la normativa
española que resultan de aplicación, y que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
Nombre del auditor o de la Sociedad de auditoría de cuentas
Firma del auditor o del socio responsable del informe
Fecha
(*) favorable, con salvedades, desfavorable o denegada
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5. Cualquier otra circunstancia con posible efecto en la opinión del auditor (limitaciones al alcance, error o
incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados e incertidumbres), deben ser
tratados por el auditor en su informe de acuerdo con lo establecido en las normas técnicas de auditoría.
6. En una próxima e inmediata Circular Técnica, abordaremos el posible tratamiento en los informes de
auditoría de aquellos casos, en los que de acuerdo con el nuevo marco contable, las cifras del ejercicio
precedente hayan sido adaptadas a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, como consecuencia de un cambio de criterio contable o de la subsanación de errores.
Manuel A. Pardo Mosquera
Responsable y Coordinador
del Comité de Normas y Procedimientos
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Federico Díaz Riesgo
Adjunto Departamento de Control de Calidad
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