Deducciones en bienes de inversión

IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO
Prof. Álvaro Salas Suárez
IVA Soportado deducible

Cuotas deducibles (Art. 92)

Cuotas soportadas por:

Entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas por
otros sujetos pasivos

IVA Autorrepercutido: Importación de bienes, adquisición
intracomunitaria de bienes o reglas de inversión del sujeto
pasivo

Derecho a deducción

Bienes y servicios se utilicen en operaciones con derecho a
deducción
Art. 94
IVA Soportado deducible

Cuotas NO deducibles, en general (Art. 96)





Joyas, alhajas y piedras preciosas
Alimentos, bebidas y tabaco
Espectáculos y serv. de carácter recreativo
Bienes y servicios destinados a atenciones a clientes,
asalariados o terceros
Servicios de desplazamiento, viajes, hostelería y restauración
no deducibles en IRPF o IS
IVA Soportado deducible
Regla prorrata

Op. originan derecho a deducción (Art. 94)



Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas no
exentas
Exportaciones y entregas intracomunitaria de bienes
Realización simultánea


Op. con derecho a deducción IVA soportado
Op. sin derecho a deducción IVA soportado
Regla de la Prorrata (Art. 102)
IVA Soportado deducible
Regla prorrata (Art. 104-105)

Cálculo:
Prorrata = Entr. Bienes / Prest. Srv. con derecho deducción
Total Entr. Bienes y Prest. Servicios

Redondeo por exceso

No computan determinadas operaciones, entre otras:


Prorrata provisional


Operaciones no sujetas
Prorrata definitiva año anterior
Prorrata definitiva

Última declaración del año + Regularización prorrata provisional
IVA – Ejercicio Prorrata

Una entidad factura 1.900.000€, de los cuales:

1.100.000€ corresponden a operaciones sujetas y no exentas

500.000€ corresponden a op. exentas con derecho a deducción

200.000 corresponden a op. exentas sin derecho a deducción

100.000€ corresponden a operaciones no sujetas

Determinar la Prorrata General
IVA – Ejercicio 1

IVA – Ejercicio 1


Una entidad cuyo objeto social es la fabricación de
mesas de despacho ha vendido en el primer trimestre
por valor de 900.000€ y ha comprado productos
intermedios por valor de 300.000€
Tipo aplicable: 21%

Determinar el IVA a ingresar o devolver
IVA – Ejercicio 2

Un centro dedicado a enseñanza escolar tiene unos
ingresos de 500.000€:
 100.000€ corresponden a la prestación de servicios
de comedor
 25.000€ a libros impresos en el colegio. Se cobra
precio a los alumnos
 375.000€ corresponde a enseñanza reglada

En sus compras, soporta un IVA de 3.000€
Determinar el IVA a ingresar o a devolver

IVA – Ejercicio 3

Ejercicio X-1
Operaciones sujetas no exentas: 600.000€
Operaciones exentas sin derecho a deducción: 200.000€

Ejercicio X


Op. Sujetas
IVA sop.
Op. Exentas
IVA sop.
I Trimestre
200.000
20.000
25.000
2.000
II Trimestre
300.000
30.000
15.000
3.000
III Trimestre
400.000
40.000
10.000
1.500
IV Trimestre
100.000
50.000
40.000
8.000
1.000.000
140.000
90.000
14.500
TOTAL

Determinar el IVA a ingresar o a devolver
IVA – Prorrata Especial (Art. 106)

Funcionamiento




Cuotas soportadas en operaciones con derecho deducción: deducción
íntegra
Cuotas soportadas en las operaciones sin derecho deducción: no
deducción
Cuotas soportadas conjuntamente: prorrata general
Régimen

Voluntario u obligatorio cuando AEAT advierta distorsiones
IVA Deducible Pr. General > 1,20 x IVA Deducible Pr. Especial
IVA – Prorrata Especial (Art. 106)

Una entidad presenta estos datos.
VOLUMEN DE OPERACIONES
Operaciones sujetas no exentas: 300.000
16.000
Op. exentas sin dcho. Deducción: 60.000
5.000
Op. exentas con dcho. Deducción: 40.000
6.000
Exportaciones: 24.000€
TOTAL

IVA SOPORTADO
300
27.300
Determinar el IVA Soportado Deducible, aplicando la regla de la prorrata
especial y determinando si su utilización es obligatoria.
IVA – Bienes de inversión

Concepto de bienes de inversión a efectos del IVA (Art. 108)

Bienes corporales, muebles o inmuebles que estén normalmente
destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a
un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación

No tienen ésta consideración:

Los accesorios, piezas de recambio y ejecuciones de obra para
la reparación de bienes de inversión.

Los envases y embalajes

Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o su
personal.

Cualquier otro bien de valor inferior a 3.005,06 euros.
Deducciones en bienes de inversión
(Art. 107)

Los bienes de inversión son utilizados en
distintos ejercicios y la cuota soportada en su
adquisición debe deducirse en función del
empleo de estos bienes a lo largo de los años de
su utilización.
Deducciones en bienes de inversión
(Art. 107 y 109)

Regularización
Cuotas soportadas en adquisición o importación de bienes de inversión

Periodo de regularización

4 (o 9 Terr. y edif.) años siguientes al de adquisición o entrada en
funcionamiento (si fuese posterior)

Condición

Diferencia de prorratas del año de adquisición y de regularización
superior a 10 puntos

Importe de regularización

Reg.= (Cuota ded. año adq. – Cuota ded. año regulariz. )
5 (10 Terrenos y edificaciones)
Deducciones en bienes de inversión
Ejercicio – Regularización BI

Una entidad adquiere una máquina en 20X6 por
60.000€, siendo el IVA soportado 9.600€


La prorrata del ejercicio 20X6 fue del 60%
En el ejercicio 20X7, la prorrata es del 80%
En el ejercicio 20X8, la prorrata es del 45%
En el ejercicio 20X9, la prorrata es del 65%

Determinar la regularización


Deducciones en bienes de inversión
Ejercicio 2 – regularización BI

En 20X1 se adquiere una maquinaria por la que se soporta IVA por
importe de 500.000 euros.

Las prorratas definitivas de los años siguientes son

20X1: 75%

20X2: 64%

20X3: 86%

20X4: 65%

20X5: 70%

20X6: 50%

Determinar la regularización
Deducciones en bienes de inversión
Entrega (Art. 110)
Entrega de bienes de inversión en periodo de regularización

Regularización única por los años del período de regularización que
queden por transcurrir, aplicando las siguientes reglas:

Entrega sujeta y no exenta: se considera que el bien se empleó sólo en
operaciones con derecho a deducir durante el año de venta y los
restantes hasta la expiración del período de regularización (porcentaje del
100%). Límite de la deducción: la cuota devengada por la entrega del
bien.
Deducciones en bienes de inversión
Ejercicio Entrega

En el ejercicio 20X9, una entidad adquirió un camión por valor de
240.000€. En el ejercicio 20X11, procede a su venta por 100.000€.
Las operaciones efectuadas han sido:
Año

Op. sujetas
no exentas
Operaciones exentas sin
derecho a deducción
20X9
600.000
300.000
900.000
20X10
800.000
100.000
900.000
20X11
500.000
25.000
525.000
Determinar el efecto de sobre el IVA
Total
Deducciones en bienes de inversión
Ejercicio - Entrega

En 20X1 se adquiere una maquinaria por la que se soporta IVA por
importe de 500.000 euros.

Las prorratas definitivas de los años siguientes son

20X1: 75%

20X2: 64%

20X3: 86%

20X4: 65%
Año de trasmisión

20X5: 70%

Determinar la regularización sabiendo que:
a)
La trasmisión esta sujeta y no exenta repercutiéndose IVA por 60.000
b)
La trasmisión esta sujeta y no exenta repercutiéndose IVA por 40.000
IVA - Regímenes Especiales

Pluralidad de la realidad económica

Desigualdad para asumir cargas formales

Complejidad liquidación del régimen general

Siete regímenes especiales, denominador común:

Reducción de las obligaciones formales

Disminución de la complejidad de las técnicas de determinación

Agrupados en tres categorías



Obligatoria
Aplicación automática
Voluntaria
IVA - Regímenes Especiales

Régimen especial del recargo de equivalencia

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección

Régimen especial de las agencias de viajes

Régimen simplificado

Régimen especial del oro de inversión

Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica