INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS. TEMA: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ATESTIGUAMIENTO (IAASB). INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO PRESENTAN; EUSTOLIO DIAZ MUÑOZ LAURA ROJAS GARCIA CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. Y M. EN I. ALBERTO RIVERA JIMENEZ MEXICO, D.F. Febrero de 2009. AGRADECIMIENTOS. Mi agradecimiento es al Instituto Politécnico Nacional, al que con orgullo pertenezco, a mis padres, por los valores inculcados a lo largo de mi vida y, a las personas que en mí han creído, para poder alcanzar este sueño de integrarme a las filas de profesionistas que orgullosamente representan a este mi país, México, y que en el día con día se esmeran en una mejor nación y a todos cada uno de mis profesores que a lo largo de mi vida, en mí han dejado parte de su experiencia y conocimientos. Eustolio Díaz. A Dios; por otorgarme la maravillosa gracia de vivir, por darme a la madre y hermanos que tengo, por darme el don de tener las facultades y herramientas suficientes para encaminar mi vida por el bien y con ello, encaminar mis estudios y llegar a esta meta. A mi Madre; por que a través de su amor, apoyo y motivación, cada que yo caía, me levantaba y continuaba para lograr mis objetivos, porque ella con su ejemplo, me enseño que en esta vida, todo se logra a base de esfuerzo y uno que otro sacrificio, espero haber logrado que te sientas orgullosa de mi Justi, porque yo, me siento llena de dicha y agradecida el que tu me escogieras como tu hija, te amo. A mis hermanos; porque con su granito de arena que cada uno aporto en mi vida, y con su ejemplo de lucha constante y madurez, fueron pieza clave en el logro de esta realidad, y un especial agradecimiento a mi hermana, porque creyó en mi y me brindo su apoyo moral y económico cuando más lo necesite. Así mismo, quiero dar gracias a todos aquellos que me motivaron a seguir adelante, en especial tú, pues cuando más frágil me sentía, llegaste justo en el momento que más lo necesitaba y me transmitiste un poco de tu vitalidad, “gracias”. Al Instituto Politécnico Nacional; por haberme abierto sus puertas al aceptarme en una de sus escuelas más reconocidas como lo es la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA), porque en ella adquirí grandes conocimientos y experiencias, a través de sus profesores, y en esta fase final de mis estudios. Laura Rojas. 2 ABREVIATURAS ISQC 'S.- Normas Internacionales de Control de Calidad. NIA 'S.- Normas Internacionales de Auditoria. IAP 'S.- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria. ISRE 'S.- Normas Internacionales de Trabajos de Revisión. ISAE 'S.- Normas Internacionales de Trabajos para atestiguar. ISRS 'S.- Normas Internacionales de Servicios Relacionados. IFAC.- Federación Internacional de Contadores. NIF.- Normas de Información Financiera. NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera. CINIF.- Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. NITR.- Norma Internacionales de Trabajo de Revisión. AICPA.- American Institute of Certified Public Accountants. SAS.- Statement on Auditing Estándar. ISO.- International Standards Organization. 3 INDICE INTRODUCCION…………………………………………………………………………………………...…6 ESTRUCTURA DE PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB…..……………………….…………. ............7 CAPITULO I CODIGO DE ETICA DE IFAC 1. 1.1 1.2 1.3 CODIGO DE ETICA DE IFAC Código de ética para contadores profesionales………………………...……………..9 Introducción a la ética…………………………………………………………..............10 Aspectos importantes del Código de Ética del IFAC..………………………............11 CAPITULO II HISTORIA DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) 2. 2.1 HISTORIA DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) Antecedentes del Consejo de Normas Internacionales de Auditoria……………………………………………………………...………..………......18 CAPITULO III NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC`s 1) 3. 3.1 3.2 3.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC´s 1) Introducción………...…………...…………….………………………………………..…22 Definiciones……………........................................................................................…22 Elementos de un sistema de control de calidad…...…………………..…………...…24 CAPITULO IV MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Introducción y Principios Éticos…………………………………………………………34 Definición y Objetivo para atestiguar…………………………………………………...35 Tipos de Trabajo para atestiguar…………………………………………………….…37 Criterios……………………………………………………………………………………40 Riesgo del trabajo para atestiguar……………………………………………………...42 CAPITULO V AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 5. 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA Normas Internacionales de Auditoria…………………………………………………..44 100 – 199 Asuntos introductorias……………………………………………………….44 200 – 299 Principios Generales y Responsabilidades………………………………..44 300 – 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados………....64 500 – 599 Evidencia de Auditoria…………………………………………………….…68 4 5.1.5 5.1.6 5.1.7 5.2 5.3 600 – 699 Uso de Trabajos de Otros…………………………………………………...81 700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria………………………………….....85 800 – 899 Áreas Especializadas………………………………………………………..91 Vigencia de las Normas Internacionales de Auditoria………………………………..94 Modificaciones a las Normas Internacionales de Auditoria presentadas en 2008…..…………………………………………………………………………………....97 CAPITULO VI DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA 6. 6.1 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA DIPA´s 1000-1100………………………………………………………………………100 CAPITULO VII NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION 7. 7.1 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION ISRE¨s 2000-2699……………………………………………………………………....117 CAPITULO VIII TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 8. 8.1 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTO DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA ISAE´s 3000-3699………………………………………………………………………122 CAPITULO IX SERVICIOS RELACIONADOS 9. 9.1 SERVICIOS RELACIONADOS ISR´s 4000-4699………………………………………………………………………...135 CASO PRACTICO…………………………………………………………………………………………141 CONCLUSIONES………………………………………………………………………………………….154 GLOSARIO………………………………………………………………………………………………....155 BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………………………..………161 5 INTRODUCCION En este trabajo se plantea un acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales en su estructura denotan una división de Normas especifica, estas son Normas de Auditoria, Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados. En el año 2008 al establecerse el boletín 7050 en México, no se puede dejar de pensar en una reestructuración de las Normas de Auditoria mexicanas y comenzar a valorarse la idea de apegarse en años subsecuentes de manera total a las Normas Internacionales de Auditoria. Las normas internacionales de auditoria pretenden su aceptación y aplicación mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que rigen la auditoria de información financiera en cada país. En la medida en que estas normas estén de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en particular, la auditoria de la información financiera en dicho país estará realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá automáticamente con las normas internacionales relativas a esa materia". El presente trabajo forma parte de un seminario llamado NORMAS DE AUDITORIAS COMPARADAS, de tal manera que se sugiere la lectura de todos los temas que lo integran para poder tener una mejor percepción de lo que aquí se plantea. 6 Estructura de pronunciamientos de IAASB Código de Ética de IFAC Servicios Cubiertos Pronunciamientos de IAASB Normas Internacionales de Control de Calidad I.S.Q.C. Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar. Auditoria y Revisiones de Información Financiera Histórica Trabajos para Atestiguar Servicios Relacionados ISRE'S 2000-2699 NIA´s 100-999 Normas Normas Internacionales de Internacionales de Trabajos de Auditoría (NIA 'S) Revisión ISAE'S 30003699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar ISRS'S 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados IAEP'S 37003999 Declaraciones Internacionales de Prácticas para Atestiguar IRSPS'S 47004999 Declaraciones Internacionales de Prácticas Servicios relacionados IAP'S 1000-1999 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría IREP'S 27002999 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Trabajos de Revisión 7 CAPITULO I CODIGO DE ETICA DE IFAC 8 1.1 CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES. La ética profesional plantea al contador público serias exigencias tanto a nivel social como a nivel personal, no basta solamente con la preparación técnica sino que necesitamos además ver una relación entre lo que hacemos y una finalidad mas elevada, encontrar el camino que vincula nuestra vida profesional a la social, defender entre el publico nuestros principios y valores éticos para producir una imagen real de los que somos, infundir en las nuevas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las actuales nuestras creencias, para que estas sirvan de permisa a todas nuestras acciones y den significado a nuestra vida profesional. Se ha reconocido la existencia de varios principios de ética aplicables a nuestra profesión y que representan la esencia de las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética. Tales principios se refieren en síntesis, a la responsabilidad que tiene la profesión ante la sociedad de actuar con preparación y calidad profesional y sostener un criterio libre e imparcial; se refieren también a las responsabilidades hacia quienes patrocinan sus servicios. Estos principios consisten en servirles con lealtad, guardar el secreto profesional y rechazar tareas que no cumplan con la moral; así mismo se refieren a los deberes hacia la profesión misma, respetar a los colegas y a la profesión, dignificar la imagen profesional a base de calidad, y mantener las mas altas normas profesionales y de conducta y, contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. La ética representa para el Contador, el comportamiento en su alrededor que le permite determinar si su conducta y sus acciones son de carácter bueno o malo, es para cada quien un criterio diferente el termino ética, pero todo radica en la voluntad. No es factible que las leyes intervengan en una sociedad democrática que se supone, es madura, ni en todas las acciones de unos ciudadanos que se pretenden autónomos. Los límites impuestos por la Constitución deberían ser, y lo son, poco precisos pues es a los profesionales a quienes les corresponde decidir dónde deben ir las fronteras de lo permisible o inaceptable. 9 1.2 INTRODUCCION A LA ETICA. Cuando se habla de ética, nos referimos por lo general a la conducta, el comportamiento, al proceder, a la actuación, a la conciencia, a la integridad, a la moral de una persona o de una organización. La ética proviene del griego "Ethikos" cuyo significado es "Carácter". Tiene como objeto de estudio la moral y la acción humana. Su estudio se remonta a los orígenes de la filosofía moral en la Grecia clásica y su desarrollo histórico ha sido diverso. La ética produce beneficios, virtudes sociales como la honestidad, responsabilidad, lealtad, respeto, calidad y eficiencia en el desempeño de sus deberes; no solo tiene merito como valores éticos, también tiene un valor económico tangible y ayudan a la empresa al logro de objetivos compartidos: productividad, calidad, crecimiento, confianza, credibilidad y prestigio en la comunidad. La ética es necesaria para crear incrementar y preservar el valor de una empresa. La ética pretende examinar, observar y relativizar las propias acciones. A diferencia del derecho, es autónoma, es decir, no es coactiva en el sentido de que pueda imponer un castigo o pena. El papel que desempeña la ética en los Estados de derecho es el de ayudar al justo cumplimiento y aplicación de las leyes. Su principal cometido es la de trabajar sobre unas normas que no son leyes y de una responsabilidad que nada tiene que ver con la jurídica. Por esta razón, la palabra que acompaña a la concepción de "ética" es "autorregulación". Una propuesta para las autoridades de las instituciones, consiste en incluir en sus planes de estudio la materia de Ética Profesional, con carácter obligatorio, recomendándose que esta se imparta durante el último semestre de la carrera, ya que los estudiantes estarían más cercanos a la iniciación de su ejercicio profesional. La transmisión de información es un aspecto fundamental en la sociedad en la que vivimos. A través de ella todos podemos saber lo que ocurre en el ámbito público tanto político como económico o social. La información es tratada como un bien público por lo que, en los medios de comunicación, se exige más ética, así como el los organismos reguladores de las leyes los cuales deben publicar las leyes para el conocimiento de todos, el encargado de publicar el código de ética de los Contadores a nivel internacional es el IFAC. 10 1.3 ASPECTOS IMPORTANTES DEL CODIGO DE ETICA DEL IFAC. La IFAC cuenta con comités que se encargan de la regulación de los aspectos tales como Educación, Ética, Auditoria, entre otros, los cuales son: Comité de Educación, Comité de Ética, Comité de Administración Financiera y Contable, Comité de Sector Publico, Comité de Practicas Internacionales de Auditoria, Comité de Información y Auditoria y el Comité de Número de Miembros. En la actualidad la IFAC agremia 163 organizaciones de 119 países, que son 2.500.000 de contadores profesionales. Uno de los objetivos principales de la IFAC es ayudar con la formación y desarrollo de organizaciones Nacionales y regionales que sirvan a los contadores públicos, y al público que utiliza sus servicios. La IFAC busca la alta calidad técnica profesional y de las normas, también busca fortalecer la profesión contable guiando con sus regulaciones. La IFAC busca servir al interés publico y con la emisión de sus normas busca que los contadores las pongan en practica para un mejor desarrollo de su profesión. Y una mejor dirección de su gestión en las entidades donde se desempeñan. La IFAC es una entidad que apoya a los contadores del todo el mundo, que están agremiados en su colectividad, y que son de alta calidad y profesionalismo. El código de ética se divide en las tres siguientes partes: Parte A. Aplicación General del código. Principios fundamentales. En el código de ética del IFAC nos maneja en su apartado A los principios que deben gobernar sobre un Contador profesional, los cuales son: 11 Integridad. Nos menciona que el Contador publico tiene que ser justo o recto, además de ser siempre honrado en todas las relaciones profesionales y de negocio, por lo cual sentimos que la integridad es piedra angular del contador profesional. Objetividad El contador no se debe permitir que algún interés personal o de terceros influya en su juicio Profesional. Competencia profesional y cuidado debido En la actualidad, los cambios constantes en el derecho contable exige que el Contador Profesional este actualizado día a día, para así poder prestar un buen servicio a todos sus clientes además de trasmitir de conocimientos a sus empleados y demás equipo de trabajo. Confidencialidad El contador en su diversidad laboral puede obtener información confidencial de algún o Algunos clientes, por lo cual el contador no deberá revelar nada de esta información a terceros. El contador solo podrá revelar dicha información si hay un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación. Comportamiento profesional El código nos menciona que el Contador profesional debe cumplir con todas y cada una de las leyes y regulaciones relevantes a su actividad, además de que el contador no deberá hacer acciones que desacrediten su profesión un ejemplo fraudes etc. Parte B. Contadores Profesionales en la Práctica Pública. Amenazas y salvaguardas El cumplimiento de lo principios puede ser amenazado por las siguientes circunstancias: Interés personal. 12 Autor revisión. Mediación. Familiaridad. Intimidación. La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferir dependiendo de si se originan en relación con la presentación de servicios a un cliente de auditoria de estados financieros, a un cliente de atestiguamiento de una auditoria que no sea de estados financieros o aun cliente que no sea de atestiguamiento. Nombramiento profesional Antes de aceptar la relación laboral con un nuevo cliente el Contador profesional deberá considerar si aceptar el trabajo crearía alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Aceptación del trabajo Un Contador profesional solo deberá prestar aquellos servicios en los que tenga competencia para desarrollar. Cambios en un nombramiento profesional Un Contador profesional a quien se pide reemplazar a otro, o quien esta considerado hacer una propuesta para un trabajo, deberá determinar si hay alguna razón profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, tal como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios fundamentales. Conflicto de interés El contador profesional deberá tomar medidas razonables para identificar las circunstancias que pueden plantear un conflicto de interés, por ejemplo se puede crear una amenaza de objetividad cuando se tiene una relación cercana de negocios con un cliente o se desempeño laboralmente un tiempo con el cliente. 13 Honorarios y otros tipos de remuneraciones Cuando se negocian respecto de servicios profesionales, un contador profesional en la práctica puede cotizar cualquier honorario que considere apropiado. Al cotizar dicho honorario pudiera dar un importe menor al de otros lo cual no genera ningún conflicto ético, excepto cuando dichos honorarios sean tan bajos que pueda ser difícil desempeñar el trabajo de acuerdo con las normas técnicas y profesionales, por dicho precio. Mercadotecnia del servicio profesional El contador profesional en la práctica pública deberá ser honrado y veraz y no deberá: Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda. Hacer referencias que denigren y comparaciones, sin justificación, al trabajo de otro. Obsequios e invitaciones Se un cliente ofrece un obsequio al Contador profesional puede crearse una amenaza de interés personal a la objetividad, o de intimidación si se hace publico, por lo cual el contador deberá valorar la aceptación de dicho presente. Custodia de activo de cliente Un Contador profesional en la práctica no deberá asumir custodia de dinero, no de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley, y, si es así, cumplirá con cualquier deber legal adicional, impuesto a un Contador profesional en la práctica que retenga dichos activos. Objetividad – Todos los servicios El contador no se debe permitir que algún interés personal o de terceros influya en su juicio profesional. Independencia – Trabajos de atestiguamiento 14 La independencia requiere de: Independencia mental: Es el estado mental que permite la expresión de una conclusión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y el escepticismo profesional. Independencia en apariencia: Evitar hechos y circunstancias tan importantes que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluirá de manera razonable que han comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de atestiguamiento. Parte C. Contadores profesionales en los negocios Conflictos potenciales Un Contador profesional empleado tiene la obligación profesional de cumplir con los principios fundamentales. En ocasiones el Contador profesional puede sentirse presionado por la entidad contratante para: Actuar contra la ley o regulaciones. Actuar contra las normas técnicas o profesionales. Facilitar estrategias de administración de utilidades no éticas e ilegales. Mentir a otros, o de otro modo, engañar intencionalmente. Emitir un informe financiero erróneo. 15 Preparación y presentación de información Un Contador profesional empleado deberá mantener la información de la cual es responsable, en una manera tal que: Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o pasivos del negocio. Clasifique y registre la información de una manera oportuna y apropiada. Represente los hechos de una manera exacta y completa respecto de todo lo importante. Actuación con suficiente pericia Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador profesional empleado para desempeñar deberes al grado apropiado de competencia profesional y cuidado debido incluyen: Insuficiente tiempo para desempeñar o complementar de manera apropiada los deberes relevantes. Información incompleta, restringida o de algún modo, inadecuada para desempeñar los deberes de manera apropiada. Experiencia, entrenamiento y/o educación suficiente. Recursos inadecuados para el desempeño apropiado de los deberes. Intereses Financieros Los Contadores profesionales empleados pueden tener interés financiero, o pueden conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podrían, en ciertas circunstancias, dar origen a amenazas a los cumplimientos de los principios fundamentales. Incentivos Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador profesional empleado o a un familiar cercano o inmediato. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad. 16 CAPITULO II HISTORIA DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) 17 2.1 ANTECEDENTES DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. En Abril de 2001, el IAPC (Comité Internacional de Prácticas de Auditoria) es sustituido por el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento) sirve al interés público al: Establecer de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditoria, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados. Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes financieros. Se publicó un informe sobre las siguientes conclusiones: Composición de incluir cinco representantes de empresas internacionales de auditoria, propuesta por el Comité de Cuentas Transnacional del Foro de las empresas, diez de la IFAC los organismos miembros, con una mayoría de los procedentes de países con fuertes normas contables nacionales, y tres miembros del interés público. IAASB administraría sus operaciones para recibir recursos suficientes para sostener sus actividades y seguir el debido proceso y la transparencia en la realización de tales actividades. Dietz Mertin de Alemania, el séptimo presidente del IAASB, presidió la primera reunión de la IAASB reformado. Bajo su liderazgo el IAASB se embarcó en su primer proyecto conjunto con una norma internacional - el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados - que se han traducido en el desarrollo las normas de auditoria. 18 En 2003, la IFAC ha aprobado una serie de reformas destinadas, entre otras cosas, a fortalecer aún más sus procesos normativos, incluidos los de la IAASB, a fin de que se responda adecuadamente al interés público. Las reformas del IFAC pertinentes a IAASB incluyen: Establecimiento de interés público la Junta de Supervisión. Nombramiento de una persona a tiempo completo presidente. Creación del Comité Directivo. Implementación de un interés público declaración confirmando que IAASB miembros actuará con integridad y en el interés público. Las reuniones están abiertas a los observadores. Fortalecer el proceso. Establecer enlaces con las normas contables. John Kellas IAASB se convirtió en presidente en enero de 2004. A partir de 1999, el IFAC aumento los recursos para proveer de personal dedicado y con experiencia para apoyar la labor de la IAASB. Desde el punto de vista personal de uno, el grupo de apoyo ha crecido a un dedicado grupo de siete profesionales. La ampliación de personal permitió que el IAASB ampliara su visibilidad. El IAASB se dedica a operar de la forma más transparente posible. Para el año 2007, se ha convertido sin duda el más transparente en el mundo. Las reuniones del IAASB están abiertas al público y los documentos de programa, documentos de antecedentes y reunión resúmenes son publicados en el sitio Web de la IFAC. Los visitantes pueden ver los proyectos y las historias pueden descargar grabaciones de audio de la reunión. Los visitantes también pueden descargar IAASB los proyectos y ver todos los comentarios realizados a los proyectos por los reguladores, las empresas, normas contables y otros. 19 El IAASB tiene una agenda completa hasta el año 2008, ya que cumple el plazo para la claridad del proyecto, sin dejar de revisar las normas importantes. Al mismo tiempo, ha comenzado una amplia y transparente para desarrollar su estrategia y programa de trabajo para el año 2009 a 2011. Una parte clave del proceso es la consulta sobre la estrategia con las diversas partes interesadas, seguida de una exposición del proyecto de plan propuesto, que estará disponible para comentarios del público en el transcurso de 2007. Siguen comprometidos a apoyar un rendimiento de calidad de auditores en todo el mundo y para actuar en el interés público. Al mirar el futuro del IAASB se tiene previsto promover la convergencia, y mantener la confianza en la norma internacional de auditoria. El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, siglas en inglés) sirve al interés público al: Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditoria, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados. Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes financieros. El objetivo de IAASB, su ámbito de actividades y su afiliación se recogen en sus Bases de Actuación. 20 CAPITULO III NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC´s 1) 21 3.1 INTRODUCCION. El propósito de esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), es establecer normas y lineamientos respecto de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorias y revisiones de información financiera histórica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. La firma deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Esta norma se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por las firmas en lo individual para cumplir con esta norma, dependerá de diversos factores como el tamaño y las características operativas de la firma, y de si esta es parte de una red. 3.2 DEFINICIONES. Los siguientes términos tienen el significado que se le atribuye a continuación a esta norma. Documentación de trabajo: registro del trabajo desempeñado, los resultados obtenidos y las conclusiones a que llego el profesionista. Socio del trabajo: socio o persona responsable del trabajo y su desempeño, así como del informe que se emita a nombre de la firma. Revisión del control de calidad del trabajo: evaluación objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron al formular el informe. 22 Revisor del control de calidad del trabajo: socio o persona de la firma, de igual manera puede ser una persona externa con la experiencia suficiente para evaluar objetivamente los juicios y conclusiones hechos por el equipo de trabajo. Equipo del trabajo: todo personal que desempeñe un trabajo, incluyendo a cualquier experto contratado por la firma. Firma: profesionista independiente, una sociedad, una corporación u otra entidad de Contadores Profesionales. Inspección: procedimientos planeados para proporcionar evidencia de cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad. Entidad que cotiza en bolsa: entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. (1) Monitoreo: proceso que comprende una consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la inspección periódica de una selección de trabajos terminados. Firma de la red: cualquier entidad con conocimiento de toda la información relevante, podría concluir de manera razonable que es parte de la firma nacional o internacionalmente. Socio: individuo con autoridad para ser parte de una firma respecto del desempeño de un trabajo. Personal: socios y personal asistente, (conocidos como staff). Normas Profesionales: son aquellas de las que se apoya el socio para elaborar su trabajo, (Normas Internacionales de Auditoria, Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, y otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados)., así como los requisitos éticos relevantes. __________________________________________ (1) Definición según el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC 23 Seguridad Razonable: nivel de seguridad con certeza, (alto), pero no absoluto. Personal asistente: profesionales llamados staff, y que no son socios. Persona externa con calificación adecuada: persona fuera de la firma con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo. 3.3 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD. El sistema de control de calidad de la firma deberá incluir políticas y procedimientos que se refieren a cada uno de los elementos siguientes: a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. b) Requisitos éticos. c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos. d) Recursos humanos. e) Desempeño del trabajo. f) Monitoreo. Estas políticas y procedimientos de control de calidad deberán documentarse y comunicarse al personal de la firma; incluyendo el mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad de su trabajo, por lo tanto la firma tiene que motivar a su personal a comunicar sus puntos de vista a cerca del control de calidad. a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. Los dirigentes de la firma y su papel como ejemplos influyen de manera importante en la cultura interna de la misma. La promoción de una cultura interna orientada hacia la calidad depende de acciones y mensajes congruentes y frecuentes de todos los niveles de la administración de la firma, que enfaticen sus políticas así como sus procedimientos de control de calidad, y los requisitos para: Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. 24 Emitir informes que sean apropiados a las circunstancias. Estas acciones y mensajes fomentan una cultura que reconoce y recompensa un trabajo de alta calidad. Pueden comunicarse en seminarios de entrenamiento, juntas, diálogos formales o informales, declaraciones de misión, boletines de noticias, o memorandos informativos. La firma asigna sus responsabilidades de administración de modo que las consideraciones comerciales no predominen sobre la calidad del trabajo desempeñado. Las políticas y procedimientos de la firma que se refieren a evaluación del desempeño, compensación y promoción (incluyendo sistemas de incentivos) respecto de su personal, se planea para demostrar el compromiso primordial de la firma hacia la calidad. La firma dedica suficientes recursos para el desarrollo, la documentación y el soporte de sus políticas y procedimientos de control de calidad. Cualquier persona o personas al que se le asigne la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma, debe de contar con la experiencia y capacidad suficiente y apropiada así como también con la autoridad necesaria para asumir dicha responsabilidad. b) Requisitos éticos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos éticos comprendidos en la parte A y B del código de ética del IFAC los cuales son: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Conducta profesional. Mientras que en el apartado B del código de IFAC se incluye un enfoque conceptual de la independencia para los trabajos para atestiguar, por lo cual la firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable. Dichas políticas y procedimientos deberán facultar a la firma para: 25 a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea aplicable, a otros que estén sujetos a los mismos. b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia, y emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo. Esta firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que le sean notificadas las faltas de cumplimiento de los requisitos de independencia, y facultarle para emprender acciones apropiadas con el fin de resolver estas situaciones. Cuando menos anualmente, la firma deberá obtener confirmación por escrito del cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por todo su personal, a quienes el Código de IFAC y los requisitos éticos nacionales requieren ser independientes. El Código de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es particularmente relevante en el contexto de auditorias de estados financieros de entidades listadas en bolsa, para esas auditorias, el Código de IFAC requiere la rotación del socio del trabajo después de un periodo predefinido, normalmente no más de siete años, y proporciona normas y lineamientos relacionados. c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes así como de los trabajos específicos, diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que solo asumirá o continuara relaciones y trabajos cuando: a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a concluir que el cliente carece de integridad. b) La firma sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos para hacerlo. c) Pueda cumplir con los requisitos éticos. La firma deberá obtener la información que considere necesaria en las circunstancias antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si continua el trabajo existente, y cuando considere la aceptación de un nuevo trabajo con un cliente existente. 26 a. La identidad y reputación de negocios de los dueños principales. b. Naturaleza de las operaciones del cliente. Consideraciones en la integridad de un cliente c. Mala actitud de los principales dueños y gobierno corporativo. d. Indicaciones de una inapropiada limitación al alcance del trabajo. e. Indicaciones en verse involucrados en actividades delictuosas. f. Razones por las cuales no se nombro a la firma anterior. De acuerdo al grado de conocimiento de la integridad de un cliente, generalmente aumentara el contexto de una relación continua con él. Las consideraciones a tomar en la integridad de un cliente se pueden obtener mediante comunicaciones con proveedores actuales o anteriores de servicios profesionales de acuerdo con el Código del IFAC, interrogatorios a otro personal de la firma o terceros así como investigaciones de antecedentes de bases de datos importantes. Decidir si debe continuar o no la relación de un cliente, incluye la consideración de asuntos importantes que hayan surgido durante los trabajos actuales o previos, y sus implicaciones para continuar la relación. Las políticas y procedimientos para retirarse de un trabajo, o la vez, de un trabajo y de la relación con el cliente, tratan asuntos que incluyen los siguientes: Discutir con el rango apropiado de la administración del cliente y con los encargados de su mando. Si la firma determina que es apropiado retirarse, lo discutirá con el rango apropiado de la administración del cliente y con los encargados de su mando. Considerar si hay un requisito profesional, regulador o legal para que la firma permanezca, o para que está informe a las autoridades reguladoras su retiro del trabajo. 27 Documentar los problemas, consultas, conclusiones importantes y la base para las conclusiones. d) Recursos humanos. Como en todos los elementos la firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia los principios éticos necesarios para desempeñar sus trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como facultar a la firma o a los socios del trabajo a emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. Dichas políticas y procedimientos se refieren a los siguientes asuntos de personal: a) Reclutamiento. b) Evaluación del desempeño. c) Capacidades. d) Competencia. e) Desarrollo de carrera. f) Promoción. g) Compensación. h) Estimación de necesidades del personal. Se debe de hacer una asignación de equipos de trabajo para asignar responsabilidades y que el socio mantenga un monitoreo de la carga de trabajo asignada, para así, a su vez, determinar la asignación de personal asistente (staff) apropiado para desempeñar el trabajo. La competencia continua del personal de la firma depende, en un grado importante, del nivel apropiado de desarrollo profesional continuo, de modo que el personal mantenga su conocimiento y capacidades. Cuando no hay disponibles recursos técnicos y de entrenamiento, o para 28 cualquiera otra razón, la firma puede emplear a una persona externa con la calificación adecuada para dicho propósito. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administración del cliente y a los encargados del mando. b) El socio del trabajo tiene que tener las capacidades, competencia, autoridad y tiempo apropiados para desempeñar el papel. c) Las responsabilidades del socio del trabajo, se definirán claramente y se comunicaran a éste mismo. e) Desempeño del trabajo. Mediante sus políticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo. Esto, a menudo, se logra mediante manuales escritos o electrónicos, herramientas de software u otras formas de documentación estandarizada, y material de lineamientos específicos por industria o por materia. (Figura 1.1.1.). Dentro del desempeño del trabajo es necesario: Supervisar. a) Rastrear el avance del trabajo. b) Considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros del equipo de trabajo, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea. c) Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando su importancia y modificando, de manera apropiada, el enfoque planeado. d) Identificar los asuntos para consulta o consideración, por los miembros con más experiencia del equipo del trabajo, durante el trabajo. Revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros con más experiencia del equipo del trabajo, incluyendo al socio del trabajo, revisen la tarea desempeñada por los miembros con menos experiencia. Estas revisiones consideran si: 29 a) El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. b) Se han presentado para consideración adicional los asuntos importantes. c) Han tenido lugar las consultas apropiadas y se han documentado e implementado las conclusiones resultantes. d) Hay necesidad de revisar ka naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo desempeñado. e) El trabajo desempeñado soporta las conclusiones alcanzadas y está propiamente documentado. f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe. g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo. DESEMPEÑO DEL TRABAJO CONSULTA Consulta apropiada para asuntos difíciles o contenciosos. Se documenta la naturaleza y alcance de dichas consultas. DIFERENCIAS DE OPINION No se emite el informe hasta que se resuelvan las diferencias, entre socio y revisor. REVISION DEL CONTROL DE CALIDAD a) Naturaleza oportunidad y extensión. b) Criterios para elegir de los revisores. c) Documentación de la revisión. La ley o reglamentación prescribe los límites de tiempo para tipos específicos del trabajo. Figura 1.1.1. 30 DOCUMENTACION DEL TRABAJO a) Terminación de la compilación de expedientes. b) Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad de la documentación. c) Retención de la documentación del trabajo. La firma facilita al cliente extractos de la documentación del trabajo. f) Monitoreos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar certeza razonable de que las políticas y los procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son observados en la practica. Dichas políticas y procedimientos deberán incluir una consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados. (Figura 1.1.2.). El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad es proporcionar una evaluación de: a) Adhesión a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. b) Si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada e implementando efectivamente. c) Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de manera apropiada, de modo que los informe que se emitan por la firma o por los socios del trabajo sean apropiados en las circunstancia. La firma confía la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para asumir dicha responsabilidad. El monitoreo del sistema de control de calidad de la firma es desempeñado por personas competentes y cubre tanto lo apropiado del diseño como la efectividad de la operación del sistema de control de calidad. Las firmas pequeñas y los profesionistas independientes pueden desear emplear a una persona externa con calificaciones adecuadas, u otra firma, para llevar a cabo inspecciones de trabajos y otros procedimientos de monitoreo. Cuando los resultados de los procedimientos de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado, o que se omitieron los procedimientos durante el desempeño del trabajo, la firma 31 deberá determinar que acción adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y los requisitos reguladores y legales. MONITOREOS QUEJA Y ALEGATOS DOCUMENTACION A) Las quejas y alegatos de que el trabajo desempeñado por la firma no cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. A) La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran documentación apropiada para proporcionar evidencia de la operación de cada elemento de su sistema de control de calidad. B) Alegatos de incumplimientos con el sistema de control de calidad de la firma. B) Es decisión de la firma el como se documenta estos asuntos. Por ejemplo, las grandes firmas pueden usar. Figura 1.1.2. Fecha de vigencia Esta Norma internacional de Auditoria entra en vigor para auditorias de información financiera histórica por los períodos que comienzan en, o después del, 15 de junio de 2005. Se requirió que para junio 15 de 2006, se establecieran sistemas de control de calidad en cumplimiento de esta Norma Internacional de Control de Calidad. Las firmas considerarán los arreglos de transición apropiados para los trabajos en proceso en dicha fecha. 32 CAPITULO IV MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 33 4.1 INTRODUCCIÓN Y PRINCIPIOS ÉTICOS. Este marco de referencia se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los contadores públicos. Define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, así como identifica los trabajos a los que aplican las Normas internacionales de Auditoria (NIAs), las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingles). Proporciona un marco de referencia para: a) Contadores Profesionales en la practica publica, (“Contadores Públicos”), cuando desempeñan trabajos para atestiguar. Los contadores profesionales en el sector público se refiere a la perspectiva del sector público al final del marco de referencia. Se recomienda a los contadores profesionales que no están en la práctica pública ni en el sector publico que consideren el marco de referencia cuando desempeñen trabajos para atestiguar. b) Otros implicados de trabajos para atestiguar, incluidos los presuntos usuarios de un informe para atestiguar de la parte responsable ; y , c) El Consejo Internacional de Normas de Auditoria y para Atestiguar (IAASB, en ingles) en su desarrollo de NIAs, ISREs e ISAEs. Este marco de referencia no establece por sí mismo y da requisitos de procedimientos para el desempeño de trabajos para atestiguar. Principios éticos. 1. Los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: El código de Ética para Contadores Profesionales (el código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales: La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; 34 d) Confidencialidad; y, e) Conducta profesional. La parte B del Código, incluye un enfoque conceptual sobre las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés publico que se presentan durante el trabajo para atestiguar. 4.2 DEFINICIÓN Y OBJETIVO PARA ATESTIGUAR. Es un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. Alcance del marco de referencia No todos los trabajos desempeñados por Contadores Públicos son para atestiguar. Otros trabajos que frecuentemente se realizan que no cumplen con la definición antes dicha (y, por lo tanto, no están cubiertos por este marco de referencia) incluyen: Trabajos cubiertos por Normas Internacionales para Servicios Relacionados como trabajos de procedimientos Convenidos y compilaciones de información financiera o de otro tipo. Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa ninguna conclusión que transmita seguridad. Trabajos de consultoría (o asesoría) administrativa y consultoría de impuestos. Informe sobre trabajos no para atestiguar Un Contador Público que informa sobre un trabajo que no sea para atestiguar dentro del alcance de este marco de referencia, distingue claramente dicho informe de un informe de 35 atestiguar. A modo de no confundir a los usuarios, un informe que no sea un informe de atestiguar evita, por ejemplo: Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NIAs, ISREs o ISAE. Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditoria o revisión. Incluir una declaración que pudiera razonablemente confundirse con una conclusión para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra criterios. Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definición de la mencionada anteriormente y, no necesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia: a) Trabajos para testificar en procedimientos legales respecto de asuntos contables, de auditoria, impuestos u otros asuntos; y, b) Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redacción profesionales de los que un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente: • Dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente incidentales al trabajo en su totalidad; • Cualquier informe escrito emitido esta restringido expresamente para uso de solo los presuntos usuarios especificados en el informe; • Bajo un entendimiento por escrito con los presuntos usuarios especificados, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; y, • El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe del contador profesional. 36 4.3 TIPOS DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR. Bajo este marco de referencia, hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público: Trabajo para atestiguar con seguridad razonable. El objetivo es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público. Trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público. Aceptación del trabajo. Un Contador Público acepta un trabajo para atestiguar solo cuando el conocimiento preliminar por el Contador Público de las circunstancias del trabajo indica que: Se satisfarán requisitos éticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y, el trabajo presenta las siguientes características: 1) El asunto principal es apropiado; 2) Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los presuntos usuarios; 3) El Contador Publico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión del Contador Público; 4) La conclusión del Contador Público ha de contener en un informe por escrito; y, 37 5) El Contador Público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo. Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar: Un Contador Público no puede cambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de; Un trabajo para atestiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada sin justificación razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificará solicitar un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el Contador Público no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. Elementos de un trabajo para atestiguar: Una relación entre tres partes. Un asunto principal. Criterios. Evidencias. Informe de atestiguar. Relación entre tres partes. Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios. Parte responsable. La parte responsable y los presuntos usuarios pueden ser de diferentes entidades o de la misma entidad. Contador Público. Puede solicitarse a un Contador Público que desempeñe trabajos para atestiguar sobre una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requerir 38 habilidades y conocimiento especializados mas allá de los que ordinariamente posee un Contador Público en lo individual. Ejemplos: Es cuando una entidad contrata a un Contador público para que desempeñe un trabajo para atestiguar respecto de un informe que ha preparado sobre sus propias prácticas de sustentabilidad. Es cuando una organización gubernamental contrata a un Contador Público para que desempeñe un trabajo para atestiguar que se refiere a un informe sobre las prácticas de sustentabilidad de una compañía privada que la organización ha preparado y va a distribuir a los presuntos usuarios. Presuntos usuarios. Los presuntos usuarios son la persona, personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el único. Asunto principal. Desempeño financiero o condiciones financieras (por ejemplo, posición financiera histórica o prospectiva, desempeño financiero y flujos de efectivo) el asunto principal puede ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en estados financieros. Desempeño o condiciones no financieras (por ejemplo, desempeño de una entidad) el asunto principal pueden ser los indicadores clave de eficiencia y efectividad. Características físicas (por ejemplo, capacidad de una instalación). Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno o sistema de TI de una entidad) el asunto principal puede ser una aseveración sobre efectividad. Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones, prácticas de recursos humanos) el asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o una declaración de efectividad. 39 4.4 CRITERIOS. Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación. Los criterios adecuados presentan las siguientes características: a) Relevancia. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. b) Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. c) Confiabilidad. Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal. d) Neutralidad. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. e) Comprensibilidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. Evidencia. EI Contador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente apropiada sobre si la información del asunto principal esta libre de representación errónea de importancia relativa. Escepticismo profesional. El Contador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la información del asunto principal este representada en una manera errónea de importancia relativa. 40 Suficiencia y propiedad de la evidencia. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; A mayor riesgo, es probable que se requiera más evidencia. A mejor calidad, puede requerirse menos. Tipos de Evidencia. La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles relacionados. La evidencia obtenida directamente por el Contador Público (por ejemplo, observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, investigación sobre la aplicación de un control). La evidencia es mas confiable cuando existe en forma documentada, ya sea en papel, electrónica u otro medio (por ejemplo, un registro de una junta escrito al momento es mas confiable que una representación oral posterior de lo que se discutió). La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles. Importancia Relativa. Es relevante cuando el Contador Público determina la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia, y cuando evalúa si la información del asunto principal esta libre de representación errónea. 41 4.5 RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR. Es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal este representada de una manera errónea de importancia relativa. Tipos de Riesgo. El riesgo de que la información del asunto principal este. Representada de una manera errónea de importancia relativa, el que a su vez, consiste de: a) Riesgo inherente. La susceptibilidad de la informaci6n del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados; y, b) Riesgo de control. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos; y, c) El riesgo de detección. El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación. Informe de atestiguar. El Contador Público proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida sobre la información del asunto principal. Las NIAs, ISREs e ISAEs establecen elementos básicos para los informes de atestiguar. Además, el Contador Publico considera otras responsabilidades de informar, incluyendo comunicarse con los encargados del mando cuando sea apropiado hacerlo. Uso inapropiado del nombre del Contador Público. Un Contador Público es asociado con un asunto principal cuando declara sobre información del asunto principal o consiente el uso de su nombre en una conexión profesional con dicho asunto principal. Si el Contador Público no es asociado de esa manera, los terceros no pueden suponer ninguna. Responsabilidad de dicho contador. 42 CAPITULO V AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 43 5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. 5.1.1 100-199 Asuntos introductorias El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite. • Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más comúnmente utilizados en estas normas internacionales. 120 Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditoria Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de Auditoria con relación a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende los informes y revisión del trabajo de auditoria y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia. Este Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoria fue derogado en diciembre de 2004. 5.1.2 200-299 Principios Generales y Responsabilidades NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Introducción. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA), es establecer normas y dar linimientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditaría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de los 44 estados financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el “marco de referencia de información financiera aplicable”. El objetivo de una auditoria de estados financieros. Al igual que en México con las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar, en la NIA’s el objetivo de un examen de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable, ejemplo las NIIF. Requisitos éticos relativos a una auditoria de estados financieros. Las NIA nos remiten a las partes A y B del código de ética para contadores profesionales del IFAC el cual tiene como requisitos éticos los siguientes: Integridad. Objetividad. Competencia profesional y cuidado debido. Confidencialidad. Comportamiento profesional. Además nos hace mención que debemos cumplir con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Conducción de una auditoria de estados financieros. El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo con las normas internacionales de auditoria las cuales contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices. El auditor puede también conducir la auditoria de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoria de una jurisdicción o país específico en el caso de México la auditoria de estados financieros se podrá hacer junto con las Normas y procedimiento de auditoria y Normas para atestiguar. 45 Alcance de una auditaría de estados financieros. Se refiere a los procedimientos de auditoria, que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. Las NIA reconoce la existencia de normatividades locales por lo cual nos hace la aclaración de que las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Además nos hace mención y deja bien en claro que solo se puede manifestar el cumplimiento de las NIA solo si se cumplió con todas aquellas relevantes a la auditoria. Escepticismo profesional. El auditor debe hacer una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida y estar alerta a evidencia de auditoria que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Seguridad razonable. Un auditor que conduce una auditoria conforme con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representaciones erróneas de la importancia relativa, ya sea debida fraude o a error. Es necesario aclarar que el auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoria que afectan la capacidad de auditor para detectar representaciones erróneas. Riesgos de auditoria e importancia relativa. El riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditora inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente, en una forma de importancia relativa. El auditor reduce el riesgo de auditoria al diseñar y desempeñar procedimientos para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para extraer conclusiones razonables en las que se basa una opinión. 46 Los riesgos que existen dentro de la auditoria son tres los cuales son: • Riesgo inherente: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido a la complejidad de la revisión. Ejemplo es mas probable el error en una calculo complejo que en uno de suma y resta. • Riesgo de control: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido a que el control interno de la entidad no prevenga o detecte y corrija oportunamente un error. • Riesgo de detección: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido que los procedimientos y la aplicación de la auditoria por parte del auditor no sea lo suficiente efectiva. Responsabilidad de los estados financieros. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la entidad, este es un punto importante en el cual también coincide con la norma mexicana. El término estado financiero se refiere a una representación estructurada de la información financiera, que ordinariamente incluye notas complementarias, derivadas del registro contables y que se proponen comunicar los recursos económicos u obligación de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. La administración es responsable de identificar, preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con marco de referencia de información financiera aplicable, es decir, NIF o NIIF. Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera. El auditor determinara si el marco de referencia de información financiera adoptado por la administración al prepararlos estados financieros es aceptable, si es así se le denominara marco de referencia de información financiera aplicable. 47 Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. Las necesidades de información financiera de algunos usuarios en especifico determinan el marco de referencia de información financiara aplicable en esa circunstancia. Un ejemplo es la preparación de estados financieros con base en impuestos para la declaración, los estados financieros solicitados por una entidad reguladora de gobierno etc. Marco de referencia de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas o reconocidas. Ejemplos: - NIIF promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. - IPSAS (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico. - Principios de Contabilidad generalmente aceptados promulgados por un reconocido establecedor de normas en jurisdicción particular, ejemplo las NIF en México emitidas por el CINIF. Expresión de una opinión sobre los estados financieros. Cuando el auditor expresa una opinión sobre un juego de estados financieros de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera, diseñado para lograr una presentación razonable, el auditor se refiere a la NIA 700. El auditor se refiere a la NIA 701 cuando expresa una opinión modificada de auditoria, incluyendo un párrafo de énfasis de asunto, una opinión con salvedad, una abstención de opinión o una opinión adversa. NIA 210 Términos de los trabajos de auditoria. Introducción. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo, mediante una carta convenio para confirmar la prestación de servicio de auditoria, los cuales tendrán que ser registrados en esta carta compromiso. 48 Contenido principal de una carta compromiso de auditoria. 1.- El objetivo de la auditoria de estados financieros. 2.- La responsabilidad de la administración. 3.- El marco de de referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los estados financieros. 4.- El alcance de la auditoria, incluyendo referencias a la legislación, regulaciones, o pronunciamientos aplicables de órganos profesionales, a los que se adhiere el auditor. 5.- La forma de cualquier informe u otra comunicación de resultados del trabajo. 6.- El hecho de que debido a la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema contable y de control interno, hay un riesgo inevitable de que pueda quedar sin descubrir incluso alguna representación errónea de importancia relativa. 7.- Acceso irrestricto a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoria. El auditor puede también incluir en la carta: 1.- Arreglos sobre la plantación de la auditoria. 2.- Expectativas de recibir de la administración una confirmación por escrito concernientes a representaciones hechas en conexión con la auditoria. 3.- Solicitud de que el cliente confirme los términos del trabajo mediante acuse de recibido de la carta compromiso. 4.- Descripción de cualquier otra carta o informe que el auditor espere emitir al cliente. 5.- La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier arreglo de facturación. Acuerdo sobre el marco de referencia de información financiera aplicable. El auditor deberá aceptar un trabajo para una auditoria de estados financieros solo cuando el auditor concluya que marco de referencia de información financiera adoptado por la administración al prepararlos estados financieros es aceptable. Aceptación de un cambio en el trabajo. Un auditor a quien, antes de la terminación del trabajo, se le pide que cambie el trabajo para que de un nivel menor de seguridad, deberá considerar si hacer esto es apropiado. 49 El cambio puede ser resultado de un cambio de circunstancias que afecten las necesidades del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoria o servicio relacionado originalmente solicitado o una restricción en el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las circunstancias. Cuando los términos de trabajo se cambien, el auditor y el cliente deberán acordar los nuevos términos. El auditor no deberá acordar un cambio del trabajo cuando no haya justificación razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con el cambio del trabajo y no se le permite continuar con el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación de informar. (Figura 1.1.3.) Un auditor a quien, antes de la terminación del trabajo, se le pide que cambie el trabajo para que de un nivel menor de seguridad ¿Hay justificación? Si El auditor y el cliente deberán acordar los nuevos términos. No El auditor no esta de acuerdo con el cambio del trabajo y no se le permite continuar con el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación de informar. Fig.1.1.3. Cuando se considere importante pueden señalarse algunos puntos: 1.- Convenios sobre la participación de algunos expertos en aspectos de la auditoria. 2.- Convenios sobre la participación de auditores internos y personal del cliente. 3.- Convenio por hacer con el auditor precursor, en el caso de una auditoria inicial. 50 NIA 220 Control de calidad para auditorias de información financiera histórica. En esta NIA se establecen normas y se dan lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal del cliente, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica, incluyendo auditorias de los estados financieros. Para que exista calidad en los equipos de trabajo, se debe considerar lo siguiente: a) El equipo de trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de la auditoria. b) Proporcionaran a la firma información relevante para facilitar el funcionamiento de la parte de sistema de control de calidad de la firma que se refiere a la independencia. c) Tiene derecho a apoyarse en los sistemas de la firma. Responsabilidad de dirigentes por la calidad de las auditorias. El socio del trabajo, (socio u otra persona de la firma responsable de la auditoria, así como del informe que se emite a nombre de la firma), deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoria al que se asigne dicho socio. Requisitos éticos. El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con los principios fundamentales de la ética profesional según el código de ética del IFAC como son: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Comportamiento profesional. 51 Independencia. El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoria, deberá obtener información de la firma, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia. También deberá emprender acciones apropiadas para eliminar estas amenazas. Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoria específicos. El socio del trabajo esta obligado a quedar satisfecho de si se han seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes, puede iniciar o no el proceso de toma de decisiones para aceptación y continuación respecto del trabajo de auditoria. Asignación del equipo de trabajo. El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempos apropiados para desempeñar el trabajo de auditoria de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias. Desempeño del trabajo. El socio del trabajo asume la responsabilidad de la dirección, la supervisión y desempeño del trabajo de auditoria dando cumplimiento a las normas profesionales y a los requisitos reguladores y legales. El socio del trabajo dirige el trabajo de auditoria informando a los miembros del equipo sobre: a) Sus responsabilidades. b) La naturaleza del negocio de la entidad. c) Asuntos relacionados al riesgo. d) Problemas que puedan surgir. e) El enfoque detallado para el desempeño del trabajo. 52 El socio del trabajo supervisara el trabajo de auditoria y se resalta lo siguiente: a) Hará un seguimiento del avance del trabajo de auditoria, considerando las capacidades y la competencia de los miembros del equipo y confirmara si tienen suficiente tiempo para realizar su tarea, así como si entienden todas las instrucciones proporcionadas y si el trabajo va de acuerdo con lo planeado. b) Atenderá los problemas importantes y determinara si existen modificaciones a lo planeado. c) También identificara los asuntos para consideración o consulta a los miembros mas experimentados del equipo del trabajo. Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisión de la documentación de la auditoria y discusión con el equipo de trabajo, deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada de auditoria para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor. NIA 230 Documentación de auditoria. Esta NIA establece normas y proporciona lineamientos sobre la documentación de la auditoria. El auditor deberá preparar, de manera oportuna, la documentación de auditoria que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor. b) Evidencia de que la auditoria se desempeño de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. Definiciones. Documentación de auditoria: significa el registro de procedimientos de auditoria desempeñados, la evidencia de la auditoria relevante obtenida y las conclusiones a las que llego el auditor, es decir, papeles de trabajo. 53 Auditor con experiencia: es la persona interna o externa a la firma que tiene un entendimiento razonable de: a) Los procesos de auditoria. b) Las NIA. c) El entorno del negocio en que opera la entidad. d) Información financiera relevante para la industria de la entidad. Naturaleza de la documentación de auditoria. La documentación de auditoria puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros medios. Incluye, por ejemplo: a) Programas de auditoria. b) Cartas de confirmación y representación. c) Correo. d) Sumarios y copias de los registros de la entidad. Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoria. El auditor deberá preparar la documentación de auditoria de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoria, entienda: a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditoria. c) Los asuntos importantes que se originaron durante la auditoria. d) Las conclusiones alcanzadas. 54 La forma, contenido y extensión de la documentación de auditoria depende de factores como: a) La naturaleza de los procedimientos de auditoria que se van a desempeñar. b) Los riesgos identificados de representaciones erróneas. c) El grado de juicio que se requiere para desempeñar el trabajo y evaluar los resultados. d) La necesidad de documentar una conclusión. e) La metodología y herramientas de auditoria empleadas. Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos que se someten a pruebas. Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba. Registrar las características de identificación sirve para un número de propósitos, por ejemplo., posibilita al equipo de auditoria. Identificación del preparador y del revisor. Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria desempeñados, el auditor deberá registrar: Quien desempeña el trabajo de auditoria y la fecha en que se termino ese trabajo. Quien reviso el trabajo de auditoria desempeñado y la fecha y extensión de dicha revisión. Compilación del archivo final de la auditoria El auditor deberá completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditoria después del dictamen del auditor. Según la NICC1, será 60 días después de la fecha del dictamen. (Figura 1.1.4.). 55 El auditor deberá preparar, de manera oportuna, la documentación de auditoria con la cual formara su archivo final ¿Se podrá modificar la documentación de auditoria? si Cuando hay circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen No Cuando no hay circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen Fig.1.1.4 NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, para lo cual tendrá que tener un entendimiento de la entidad y su entorno y evaluar los riesgos de presentación errónea de importancia relativa. Es necesario distinguir entre error y fraude para lo cual primero daremos una breve explicación acerca de los dos términos para poder distinguirlos con mayor facilidad: Error: Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como las siguientes: 56 Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros. Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o mal interpretar los hechos. Una equivocación en la aplicación de principios de principios de contabilidad relativos a valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación. Fraude: Se refiere a un acto intencional por parte de una o mas personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de esta NIA, al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa en los estados financieros. Hay dos tipos de representaciones erróneas intencionales que son relevantes para el auditor; representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta y representaciones erróneas que resulten de malversaciones de activos. La información financiera fraudulenta puede lograrse de la siguiente manera: a) Manipulación, adulteración, o alteración de registros contables o documentación de soporte con los que se preparan los estados financieros. b) Representaciones erróneas u omisión internacional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante. c) Mal aplicación intencional de principios de contabilidad. La malversación de activos puede lograrse de la siguiente forma: a) Falsificar recibos. b) Robar activos físico o propiedad intelectual. c) Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos. d) Usar activos de una entidad para uso personal. 57 La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados de gobierno corporativo de la entidad como en la administración. El auditor debe hacer una evaluación crítica de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida y deberá discutir con el equipo del trabajo sobre la posibilidad de representaciones erróneas en los estados financieros a causa de un fraude. Limitaciones inherentes de una auditoria en el contexto de fraude. El riesgo que se corre de no detectar un error de importancia relativa resultante de un fraude es mas alto que el de u error de impotencia relativa resultante de un error, esto se debe a que el fraude puede implicar trampas sofisticadas y cuidadosamente organizadas. Escepticismo profesional. Para aumentar la probabilidad de detectar un fraude el auditor debe hacer una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida y estar alerta a evidencia de auditoria que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Discusión entre el equipo del trabajo. Los miembros del equipo de trabajo deberán discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representaciones erróneas de importancia relativa debida a fraude. El socio de trabajo deberá considerar cuales asuntos de han de comunicar a los miembros del equipo del trabajo que están involucrados en la discusión. Averiguación y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados de gobierno corporativo. El auditor deberá hacer averiguaciones con la administración, con auditoria interna, y con otros dentro de la entidad según sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento de cualquier fraude real, sospecha de fraude o presunto fraude que afecte a la entidad. 58 Consideraciones de factores de riesgo de fraude. El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difícil su detección. Sin embargo, en la obtención de un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presión para cometer fraude como por ejemplo: Las necesidades de cumplir las expectativas de terceros para obtener financiamiento adicional de capital. La concesión de bonos importantes, si se cumplen metas poco realistas de utilidades. Un ambiente de control poco efectivo. Respuesta a los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El auditor responde a los riesgos de representación errónea de importancia relativa a fraude de las siguientes maneras: a) Una respuesta que tenga un efecto global sobre como se conduce la auditoria, es decir, mayor escepticismo profesional y una respuesta que implica consideraciones mas generales, aparte de los procedimientos específicos de otro modo planeados. b) Una respuesta a los riesgos identifica a nivel aseveración, que implica la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria por desempeñar. c) Una respuesta a los riesgos identificados, que involucran el desempeño de ciertos procedimientos de auditora para tratar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. Respuestas generales. Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero el auditor deberá: 59 a) Considerar la asignación y supervisión del personal. b) Considerar las políticas de contabilidad usadas por la entidad. c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria. Representaciones de la administración. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración en las que: a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar fraude. b) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros pueden estar representados de forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude. c) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que afecta a la entidad y implica a: La administración. Empleados. Otros. Comunicación a autoridades reguladoras y ejecutadotas. El auditor considera si ha de obtener consejo legal para determinar el curso de acción apropiado en estas circunstancias. La responsabilidad del auditor varia de país a país ya que en algunos la denuncia del fraude ante las autoridades correspondiente puede ser opcional en otros no. Documentación. El auditor deberá documentar las comunicaciones sobre fraudes hechas a la administración, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros. 60 NIA 250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros. Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoria y cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo no se puede esperar que con una auditoria se detecten incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y reglamentos. La responsabilidad de asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos es de la administración. Para ello debe: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están diseñados para cumplir con esos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta. Contratar asesores legales. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. Para planear la auditoria, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y como la entidad esta cumpliendo con dicho marco de referencia. El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha cumplido con las leyes y reglamentos. El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. 61 Información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería documentar los resultados y discutirlos con la administración. Cuando no se pueda documentar el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoria sobre el dictamen. Informe de incumplimiento. El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoria, el consejo de directores y ejecutivos señor, o obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento de las leyes y reglamentos que viene a la atención del auditor. Cuando la administración este involucrada en el incumplimiento y no exista dentro de la empresa una autoridad mas alta, el auditor buscara accesoria legal. Si el auditor concluye que el incumplimiento con las leyes y reglamentos tiene un efecto sustancial y no esta reflejado en los estaos financieros, deber dar una opinión adversa en el dictamen. Cuando el auditor es impedido por la entidad para obtener suficiente evidencia del incumplimiento el auditor deberá abstenerse de dar una opinión por limitación del alcance de la auditoria. Retiro del trabajo. El auditor puede concluir que el retiro es necesario cuando la entidad no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias. (Fig. 1.1.5.) 62 250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros La responsabilidad de asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos es de la administración El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha cumplido con las leyes y reglamentos. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento El auditor debería documentar los resultados. El auditor debe comunicarse con el comité de auditoria o la administración para que estén apropiadamente informados, respecto del incumplimiento de las leyes y reglamentos. Cuando la administración este involucrada el auditor buscara accesoria legal. El retiro es necesario cuando la entidad no toma acción. Fig.1.1.5. NIA 260 Comunicaciones de asunto de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoria de interés del gobierno corporativo. Oportunidad de las comunicaciones. El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de interés del gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la acción apropiada. 63 Formas de comunicación. Las comunicaciones del auditor con los encargados de gobierno corporativo pueden hacerse de forma oral o escrito según: El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicación de la entidad que se audita. La naturaleza, importancia de los asuntos de auditoria de interés del mando que han de comunicarse. Los convenios hechos. 5.1.3 300-499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados. NIA 300 Planeación de una auditoria de estados financieros. El auditor deberá planear la auditoria ya que ayudara a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas importantes de la auditoria, que se identifique los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así como que el trabajo de auditoria se organice y administre de manera apropiada para que se desempeñe de una forma efectiva y eficiente. El plan de auditoria. El auditor deberá desarrollar un plan de auditoria con el fin de reducir el riesgo de auditoria a unible aceptable bajo. Un plan de auditoria incluye: Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa NIA 315. Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoria planeados a nivel de aseveración, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo en cuentas y revelación. NIA 330. 64 Los otros procedimientos que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA (ejemplo, buscar comunicación directa con los abogados de la entidad). Cambios a decisiones de plantación durante el curso de la auditoria. Planear una auditoria es un proceso continuo e iterativo a lo largo del trabo de auditoria. Como resultado de eventos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoria, el auditor puede necesitar modificar la estrategia general de auditoria y el plan de auditoria, y por lo tanto, la naturaleza, oportunidad y extensión planeadas resultantes de los procedimientos de auditoria adicionales. Documentación. El auditor deberá documentar la estrategia general de la auditoria y el plan de auditoria, incluyendo cualquier cambio importante hechos durante el trabajo. NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debida a fraude o error, y suficiente para diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoria. Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. El entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor consiste de un entendimiento de los siguientes aspectos: Factores de la industria, de regulación y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.( ejemplos: el mercado y la competencia, tecnología, políticas, tarifas, inflación). Naturaleza de la entidad, incluyendo la selección y aplicación de política contable por la entidad. (ejemplos: giro, productos, servicios, alianzas, clientes). 65 Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. (ejemplos: crecimiento, nuevos productos, nuevo financiamiento). Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. (ejemplo: indicadores de desempeño, uso de estadísticas, informes). Control interno. (ejemplo: el ambiente de control, vigilancia en los procesos, monitoreo de las actividades). NIA 320 Importancia relativa de la auditoria. El objetivo de la auditoria es que el auditor obtenga la seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debida fraude o a error. La información es de Importancia relativa según el IASC si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. El auditor deberá comunicar oportunamente representaciones erróneas de importancia relativa resultante de error al nivel apropiado de la administración. NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoria cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración. Al diseñar procedimientos adicionales de auditoria, el auditor considera asuntos como los siguientes: La importancia del riesgo. 66 La probabilidad de que ocurra una representación errónea, de importancia relativa. Las características de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelación implicadas. Si el auditor espera obtener evidencia de auditoria para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa. Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoria. Naturaleza. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditoria se refieren a su propósito y su tipo, o sea, inspección, observación, investigación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar, o procedimientos analíticos. Oportunidad. Oportunidad se refiere al momento en el cual se desempeña los procedimientos de auditoria o la fecha a la que aplica la evidencia de auditoria. Extensión. Extensión incluye la cantidad de un procedimiento específico de auditoria por desempeñar, por ejemplo, el tamaño de una muestra o el número de observaciones de una actividad de control. Cuando el control interno de la entidad funciona aparentemente bien, el auditor deberá ponerlo a prueba con el fin de obtener la seguridad de que funciona. NIA 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio. En ocasiones el la entidades contratan los servicios de organizaciones de servicios para que revisen la efectividad del control interno. Las organizaciones de servicio emiten un informe el cual puede ser utilizado por el auditor siempre y cuando lo considere de utilidad. 67 Si el auditor usa el informe del auditor de una organización de servicio, el auditor deberá hacer una investigación concerniente a la competencia profesional de este auditor. 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio • En ocasiones en las entidades contratan los servicios de organizaciones de servicios para que realicen diversas actividades ( registro de transacciones, mantenimiento) el auditor deberá verificar que no afecten el control interno de la entidad. • El auditor determinara la importancia de las actividades de la organización de servicio para la entidad Si son actividades importantes para la entidad y relevantes para la auditoria el auditor debe revisar Naturaleza de los servicios. Términos del contrato no Los controles internes que aplica la organización de servicio • Podrá utilizar informes de auditorias sobre la organización de servicio Fig.1.1.6. 5.1.4 500-599 Evidencia de auditoria. NIA 500 Evidencia de auditoria. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoria. Concepto de evidencia de auditoria. Es toda información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoria, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoria, que es acumulativa por 68 naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoria que se desempeña durante el curso de l auditoria y puede incluir evidencia de auditoria que se obtiene de otras fuentes como auditorias anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes. Evidencia suficiente apropiada de auditoria. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoria, o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte o detectar representaciones erróneas en, las clases de transacción, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. Inspección de registros o documentación. La inspección consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrónica, o en otros medios. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente. Inspección de activos tangibles. Es el examen físico de los activos el cual da seguridad de su existencia. Observación. Consiste en observar un proceso o procedimiento que se desempeña por otros. La observación proporciona evidencia del desempeño de un proceso. Ejemplo el conteo de inventario. Investigación. Consiste en buscar información de personas bien informadas, tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. Confirmación. Es el proceso de obtener información de parte de un tercero. Ejemplo el auditor puede comunicarse con los deudores. 69 Volver a calcular. Consiste en verificar la exactitud matemática de los documentos o registros. Volver a desarrollar. Consiste en desarrollar el procedimiento del control interno. Por ejemplo, volviendo a desarrollar la antigüedad de las cuentas por cobrar. NIA 501 Evidencia de auditoria consideraciones adicionales para partidas e s p e c i fi c a s . Asistencia al conteo físico de inventario. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Si el auditor no puede asistir al conteo tendrá que observar algunos conteos con fecha posterior. Procedimientos respecto de litigio y reclamaciones. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa obre los estados financieros por lo cual el auditor tendrá que: Hacer investigaciones apropiadas con la administración, incluyendo la obtención de representaciones. Revisar minutas de los encargados del gobierno corporativo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales. Valuaciones y revelación de inversiones a largo plazo. Cuando las inversiones s largo plazo son de importancia relativa se debe analizar si: 70 • Se puede continuar reteniendo las inversiones. • Comparar la cotización del mercado con los registros en libros. • Si dichos valores no exceden los montos en libros el auditor considerara si se requiere un ajuste. NIA 505 Confirmaciones externas. La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a través de una comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida en particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros. Ejemplos en donde se pueden utilizar confirmaciones externas: Saldos bancarios. Saldos de cuentas por cobrar. Existencias poseídas por terceros en almacenes de depósito. Inversiones compradas pero no entregadas. Saldos de cuentas por pagar. Uso de confirmaciones positivas y negativas (Figura1.1.7.). Al consultar una información a un tercero se busca confirmar que nuestra información es igual a la que el maneja. La confirmación positiva pide al consultado que conteste en todos los casos al auditor, es decir, si coincide o no con nuestra información. La confirmación negativa pide al consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con nuestra información. 71 505 Confirmaciones externas Confirmación positiva Confirmación negativa Información Información Deudor, acreedor o proveedor Auditor Deudor, acreedor o proveedor Auditor Respuesta positiva Respuesta negativa Fig.1.1.7. El proceso de confirmación externa. Cuando el auditor realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviara una solicitud, la preparación, el envió de las solicitudes de confirmación y las respuestas a dichas solicitudes. Evaluación del resultado del proceso de confirmación. El auditor deberá evaluar si los resultados del proceso de confirmación externa junto con los resultados de cualquier otro procedimiento realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto a la aseveración de los estados financieros que se auditan. 72 NIA 510 Trabajos iniciales- balance de apertura. Para trabajos de auditoria iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria que: a) Los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual. b) Los saldos del cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados. c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. NIA 520 Procedimientos analítico. Procedimientos analíticos significa evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tantos financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones relevantes o se apartan de una manera importante de los montos pronosticados. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad, por ejemplo: Información comparable por periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, como presupuestos o pronósticos. Comparación de ventas de la entidad a cuentas por cobrar. 73 NIA 530 Muestreo de la auditoria y otros medios de prueba. Muestreo en la auditoria (muestreo) implica la aplicación d procedimientos de auditoria a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitiría al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoria sobre alguna característica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concernientemente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo estadístico significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes características: a) Selección aleatoria de una muestra. b) Uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo. Al diseñar procedimientos de auditoria, el auditor deberá determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son: a) Seleccionar todas las partidas (examen al 100%). b) Seleccionar partidas especificas (el auditor se basa en su conocimiento de la entidad). c) Muestreo en la auditoria. Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptable bajo. NIA 540 Auditoria de estimaciones contables. Estimación contable quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos: Estimación para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. 74 Provisión para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas. Ingreso acumulado. Impuestos diferidos. Provisión para una pérdida por caso legal. Pérdida sobre contratos de construcciones en desarrollo. Provisiones para cumplir con reclamaciones de garantía. Procedimientos de auditoria que responden al riesgo de representación errónea de importancia relativa de las estimaciones contables de la entidad. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoria de una estimación contable: a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación. b) Usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración. c) Revisar hechos posteriores que proporcionen evidencia de auditoria sobre lo razonable de la estimación hecha. Revisión y prueba del proceso usado por la administración. Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del proceso usado por la administración son: a) Evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se baso la estimación. b) Prueba del cálculo implicados en la estimación. c) Comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos periodos. 75 d) Consideración de procedimientos de aprobación de la administración. Evaluación de resultados de procedimientos de auditoria. El auditor deberá hacer una evaluación final de lo razonable de las estimaciones contables de la entidad con base en su entendimiento de la entidad y su entorno. NIA 545 Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable. La NIC 39 define al valor razonable como la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transacción de libre competencia. La determinación del valor razonable puede ser relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, por ejemplo, los activos que se compran y venden en mercados activos y abiertos que proporcionan información fácilmente disponible y confiable sobre los precios en que ocurren los intercambios reales. La determinación de valor razonable de otros activos y pasivos puede ser mas compleja ya que puede que no haya un mercado activo o quizá posea características que hacen necesario que la administración estime su valor razonable (por ejemplo, una inversión en propiedad o instrumento financiero derivado complejo). La administración es responsable de establecer un proceso de información contable y financiera para determinar las valuaciones del valor razonable. Como parte del entendimiento de la entidad y su control interno, el auditor deberá obtener un entendimiento del proceso de la entidad para determinar las mediciones y revelaciones del valor razonable. Al obtener una comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor considera, por ejemplo: Los procedimientos que utilizaron para determinar las valuaciones del valor razonable. La pericia y experiencia de las personas que determinan la valuación de valor razonable. El papel que tiene la tecnología de la información en el proceso. 76 Los tipos de cuenta o transacciones que requieren valuaciones o revelaciones del valor razonable. El grado en que la entidad usa el trabajo de expertos para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable. Los supuestos importantes de la administración usados para determinar el valor razonable. La documentación que soporta los supuestos de la administración. Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en modelos de valuación. Después de obtener un entendimiento del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración relacionados con las valuaciones y revelaciones de los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria adicionales. NIA 550 Partes relacionadas. Una parte esta relacionada con la entidad si: a) Controla, es controlada por, o esta bajo el control común con, la entidad (controladoras, subsidiarias). b) Tiene un interés en la entidad que le da influencia importante sobre la entidad. c) Tiene un control conjunto con la entidad. d) La parte es una asociada de la entidad. e) La parte es un negocio en conjunto. f) Es un administrador clave de la entidad. 77 Existencia y revelación de partes relacionadas. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y deberá desempeñar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de dicha información. Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas. Al examinar las transacciones de parte relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si estas transacciones se han registrado y revelado en forma apropiada. Representaciones de la administración. El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de las partes relacionadas. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria concerniente a las partes relacionadas deberá expresarlo en su dictamen. NIA 560 Hechos posteriores. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, serian realizados tan cerca como se posible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen un análisis de: El estatus de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables. Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías. Si han ocurrido o se planean venta de activos. 78 Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones. Si algún activo a sido apropiado por el gobierno. Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar de forma importante los estados financieros, el auditor deberá considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la administración, y deberá tomar la acción apropiada en las circunstancias. NIA 570 Negocio en marcha. Al planear la auditoria, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en macha. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en macha el auditor deberá: a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación de negocio en marcha. b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar la sospecha. c) Pedir representación por escrito de la administración respecto a sus planes de acción futura. Con base en la evidencia de auditoria obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por si solos o en agregado, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 79 NIA 580 Representaciones de la administración. El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que han aprobado los estados financieros. Además el auditor deberá obtener representación por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada. Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoria que una representación oral y pueden tomar la forma de: Una carta de representación de la administración. Una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la administración; y, Minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar o copia firmada de los estados financieros. Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especifica y que este apropiadamente fechada y firmada. Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. 80 5.1.5 600-699 Uso de trabajos de otros. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. En esta norma se establece que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá determinar como afectara a su auditoria el trabajo del otro auditor; para tener una mayor comprensión del contexto se deben de considerar los siguientes conceptos. Auditor Principal. Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad, cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o mas componentes auditados por otro contador. Otro Auditor. Es aquel con la responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que esta incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal. Componente. Es una división, sucursal, subsidiaria asociada; cuya información se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. El auditor principal toma en cuenta ciertos procedimientos, dado que debe de considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación especifica. Estos procedimientos deben de comunicarse al otro auditor como lo son los requisitos de independencia y el uso que se hará del trabajo e informe que proporcione el otro auditor. Para lo cual se pueden realizar visitas y revisar sus papeles de trabajo. Debe de existir una cooperación entre auditores ya que trabajando dentro del mismo contexto, el otro auditor deberá tener la atención de cooperar con lo solicitado por el auditor principal. Existen ciertas consideraciones sobre el informe si el auditor principal concluye que no puede usar el trabajo del otro auditor ya que no se desempeñaron procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado; es responsabilidad del auditor principal expresar una opinión calificada o una abstención de opinión dado la limitación en el alcance. Cuando el auditor principal tome en cuenta el trabajo de otro auditor para dar su opinión sobre los estados financieros deberá indicar en el dictamen la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor. 81 NIA 610 Consideración del trabajo de auditoria interna. Como sabemos la auditoria interna es una actividad de evaluación que se establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad; y entre sus principales funciones tiene monitorear el control interno. Alcance y objetivos de la auditoria interna. a. Monitoreo del control interno. b. Examen de la información financiera y de operación. Funciones de la Auditoria Interna c. Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operación. d. Cumplimiento de leyes, reglamentos y requerimientos. Cuando el auditor externo tiene la intención de usar trabajo especifico de auditoria interna, el auditor externo deberá evaluar y aplicar procedimientos de auditoria a dicho trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo. Por lo que debe existir comunicación y entre auditoria interna y el auditor externo, considerando que los objetivos de la función de auditoria interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración, no obstante los objetivos son a menudo similares y pueden ser útiles para el auditor externo. Dado que el grado de independencia entre la entidad y la auditoria interna no puede lograr ser el mismo que el que se tiene con la auditoria externa, el auditor externo tiene la responsabilidad única de emitir su opinión, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga de la auditoria interna. El auditor externo debe obtener una comprensión y evaluación suficiente de las actividades de control interno mediante ciertos criterios para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa. 82 Criterios a considerar: Status Organizacional. Alcance de la función. Competencia Técnica. Debido cuidado Profesional. Planeación del tiempo para enlace y coordinación, nos menciona el considerar un plan tentativo de la auditoria interna para el periodo y discutirlo al principio lo mas pronto posible. Esto se hace mas efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo entre el auditor interno y el auditor externo. En la evaluación del trabajo de auditoria interna se deben aplicar procedimientos de auditoria a dicho trabajo para confirmar su adecuación para los propósitos del auditor externo. Una evaluación de trabajo especifico de auditoria interna implica consideraciones de la adecuación del alcance del trabajo y programas relacionados mediante: e) Entrenamiento técnico. f) Evidencia suficiente. g) Conclusiones apropiadas. h) Excepciones o asuntos inusuales. Por lo que la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria aplicados al trabajo específico, dependerán del juicio del auditor externo respecto al riesgo e importancia relativa del área en cuestión. NIA 620 Uso del trabajo de un experto. Cuando se utiliza el trabajo de un experto, el auditora debe de obtener la evidencia apropiada de la auditoria de dicho trabajo, y que es adecuado para su auditoria. Para un mayor entendimiento del uso de este trabajo se menciona en la NIA el concepto de un experto: “Experto”, significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoria. 83 El auditor es conocedor de asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor cuente con la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la practica de otra profesión u ocupación. (Figura 1.1.8.). TRABAJO DE UN EXPERTO PUEDE SER: Contratado por la entidad. Contratado por el auditor. Empleado por la entidad. Empleado por el auditor. NECESARIO PARA: Valuar ciertos tipos de activos. Determinar condiciones activos. físicas las de Una valuación actuarial Opiniones legales. Figura 1.1.8. El auditor deberá evaluar la objetividad del experto, mas si es empleado o esta relacionado de alguna forma con la entidad. El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoria respecto de la aseveración de los estados financieros que están siendo considerados. El auditor debe de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoria. El auditor debe de evaluar la competencia y objetividad del experto, como lo es: a) Certificación o licencia profesional. b) Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor lo solicita. 84 En el dictamen sin salvedad el auditor no deberá referirse al trabajo de un experto, dicha referencia podría ser mal entendida como una división de la responsabilidad lo cual no es la intención de la utilización del trabajo de un experto en la auditoria. 5.1.6 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria. NIA 700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general. En esta NIA se tratan las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión sobre los estados financieros, según se establece en la NIA 200; a menos de que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente la responsabilidad del auditor en su opinión segura siendo la misma. Se debe de considerar si en la evaluación del contexto del marco de referencia de información financiera aplicable se establecen: Las políticas contables seleccionadas y aplicada son consistentes con el marco de referencia de información financiera. Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las circunstancia. La información que se esta presentando en los estados financieros, es relevante confiable, comparable y entendible. Si los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones preparados de acuerdo con las NIIF-IFRS. La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoria se conducido de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer mas fácilmente identificables las auditorias que se han hecho de acuerdo con Normas reconocidas globalmente. 85 ELEMENTOS MÍNIMOS DEL DICTAMEN: Los elementos de un dictamen cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA son: a) Un título. b) Un destinatario. c) Un párrafo introductorio. d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros. e) Responsabilidad del auditor. f) Opinión del auditor. g) Otras responsabilidades de información. h) Firma del auditor. i) Fecha del dictamen del auditor. j) Dirección del auditor. Cuando un auditor prepara su dictamen usando el planteamiento o redacción especificada por la ley regulación o Normas de Auditoria de la jurisdicción o país especifico, el dictamen del auditor deberá referirse a que su auditoria se conduce de acuerdo con normas internacionales de auditoria y normas de auditoria de la jurisdicción o país especifico, solo si el dictamen del auditor incluye como mínimo cada uno de estos elementos: a) Un título. b) Un destinatario. c) Un párrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados. 86 d) Una descripción de la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación razonable de los estados financieros. e) Una descripción de la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros y el alcance de la auditoria, que incluyen: - Una referencia a las normas internacionales de auditoria. - Una descripción del trabajo que desempeña un auditor en la auditoria. f) Un párrafo de opinión que contenga una expresión de opinión sobre los estados financieros y una referencia al marco de referencia de información financiera aplicable que se uso para preparar los estados financieros. g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor. i) La dirección del auditor. El auditor debe de quedar satisfecho de que cualquier información complementaria presentada junto con los estados financieros, que no cubra con su opinión se diferencie claramente de los estados financieros auditados. Si se concluye que la presentación de la entidad de cualquier información complementaria sin auditar no se diferencia lo suficiente, se debe de explicar en el dictamen que dicha información no se ha auditado. NIA 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente. Esta NIA describe como se modifica la redacción del dictamen del auditor en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinión del auditor. El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. 87 Asuntos que si afectan la opinión del auditor. Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes: a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor. b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiere una expresión de una opinión calificada o una abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros. En ocasiones también se presentan desacuerdos con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o lo adecuado de sus revelaciones de los estados financieros. Si dichos desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debe de expresar una opinión calificada o una opinión adversa. NIA 710 Comparativos. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. (Figura 1.1.9.). Estados financieros comparativos: son cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo anterior para comparación con los estados financieros del periodo actual. El auditor debe de determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera aplicable a los estados financieros que se están auditando. El auditor deberá verificar que: 88 1. Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes a periodos pasados son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiadas. 2. las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo anterior si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiadas. COMPARATIVOS CIFRAS CORRESPONDIENTES ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente, como parte de los estados financieros del periodo presente. Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente, para comparación de los estados financieros del periodo actual , pero NO son parte integral de los estados financieros del periodo actual. Figura 1.1.9. Después de que el auditor certifique la valides de la información comparada, deberá dar su opinión sin hacer referencia especifica de las cifras del periodo anterior, ya que tomara los estados financieros comparados como un todo, incluyendo las cifra del periodo anterior. La responsabilidad del auditor recae en los siguientes puntos: a) Si las políticas contables para las cifras correspondientes usadas son consistentes con las del periodo actual. b) Si las cifras correspondientes concuerdan con los montos del periodo anterior. 89 Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes el auditor emitirá un dictamen en el que los comparativos no estén identificados específicamente ya que los estados financieros se están presentando como un todo del periodo actual incluyendo cifras correspondientes; solo se hará una referencia de ellos en circunstancias especificas. Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos el auditor emitirá su dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque la opinión se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado. NIA 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros a u d i ta d o s . En esta NIA se habla de los lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información, sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos; que contienen estados financieros auditados, aplicables cuando se habla de informe anual y también para documentos usados en ofertas de valores. El auditor tiene la responsabilidad de leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. Por lo que tiene que tener acceso oportuno de dicha información. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA esa otra información financiera y no financiera se llama “otra información”. Un ejemplo puede ser un informe de la administración o del consejo de directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleos, desembolso de capital planeado, índices financieros, nombres de funcionarios. El auditor no tiene responsabilidad especifica de determinar que otra información esta presentada en forma apropiada, pero debe de leer la otra información para identificar inconsistencias de importancias relativas. 90 Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesita ser corregida. Si se necesita modificar les estados financieros y la administración se niega se tendrá que dar una opinión calificada o adversa. Si solo se necesita modificar la otra información y la administración se niega se tendrá que incluir un párrafo de énfasis en el dictamen. 5.1.7 800-899 Áreas especializadas. NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria con propósitos e s p e c ia le s . El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con trabajos de auditoria de propósito especial. a) Estados financieros preparados con otra base integral de contabilidad. b) Un solo estado financiero, una cuenta, un componente de una cuenta o partidas del estado financiero. c) Cumplimiento con convenios contractuales. d) Estados financieros resumidos. Antes de iniciar la auditoria con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay un acuerdo con el cliente en cuanto a la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido que se va a emitir. El auditor deberá revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida durante el trabajo de auditoria con propósito especial, como base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión por escrito. 91 El dictamen que se emite sobre un trabajo de auditoria de propósito especial excepto para un dictamen sobre estados financieros resumidos, debe incluir: a) Un titulo. b) Un destinatario. c) Un párrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados. • Identificando la información financiera auditada. • Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor. d) Un párrafo sobre el alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria). Una referencia a las normas internacionales de auditoria aplicable a auditorias con propósito especiales. Una descripción del trabajo que desempeña un auditor. e) Un párrafo de opinión que contenga una expresión de opinión sobre la información financiera. f) La fecha del dictamen. g) La dirección del auditor. h) La firma del auditor. Los estados financieros preparados con otra base integral de contabilidad, se presentan cuando la base de contabilidad por impuestos acompañan la declaración de impuestos de una entidad, cuando existen contabilidades por entradas y salidas de efectivo para información sobre el flujo de efectivo( los acreedores pueden solicitarlo), y cuando son solicitados por una dependencia reguladora de gobierno. El dictamen de un componente de los estados financieros, se da cuando solo se audita un solo estado financiero, partidas del estado financiero, cuentas especificas, elementos de cuentas; y es preparado para cumplir con las necesidades de usuarios específicos y tiene una distribución limitada. 92 Un dictamen sobre cumplimiento con convenios contractuales, este puede solicitarse al auditor cuando existan certificados de bonos o convenios de préstamo; y que tengan una implicación en asuntos como pagos de o interés o restricciones de pagos de dividendos. Estos trabajos solo se pueden emprender cuando los asuntos generales se relacionan con asuntos contables y financieros dentro del alcance de la competencia del auditor. El dictamen sobre estados financieros resumidos, se emite con el fin de resumir los estados financieros anuales auditados para informar a grupos de usuarios que se interesan en algunos puntos principales de la posición financiera de la entidad. A menos que el auditor haya expresado una opinión sobre los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos, el auditor NO deberá dictaminar los estados financieros resumidos. El dictamen que se emite sobre un trabajo de auditoria de propósito especial para un dictamen sobre estados financieros resumidos, debe incluir: a) Titulo. b) Destinatario. c) Una identificación de los estados financieros auditados de los que se derivan los estados financieros resumidos. d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditoria sobre los estados financieros in resumir y tipo de opinión que se dio. e) Una opinión sobre si la información de los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los que se deriva. f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indique para una mayor comprensión que los estados financieros resumidos deben de leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y el correspondiente dictamen de auditoria. g) Fecha del dictamen. h) Dirección del auditor. i) Firma del auditor. 93 5.2 VIGENCIAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. NIA Vigencia 100-199 Asuntos introductorias. 120 Marco de referencia de Normas Internacionales de Derogado en diciembre de 2004. Auditoria. 200-299 Principios Generales y Responsabilidades. 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una en vigor para auditorias que comiencen auditoria de estados financieros. en, o después del 15 de junio de 2006. 210 Términos de los trabajos de auditoria. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2006. 220 Control de calidad para auditorias de información en vigor para auditorias que comiencen financiera histórica. en, o después del 15 de junio de 2005. 230 Documentación de auditoria. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de junio de 2006. 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en vigor para auditorias que comiencen en una auditoria de estados financieros. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 250 Consideración de leyes y reglamentos en una en vigor para auditorias que comiencen auditoria de estados financieros. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 260 Comunicaciones de asunto de auditoria con los en vigor para auditorias que comiencen encargados del gobierno corporativo. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 300-499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados. 300 Planeación de una auditoria de estados financieros. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y en vigor para auditorias que comiencen evaluación de los riesgos de representación errónea de en, o después del 15 de diciembre de importancia relativa. 2004. 320 Importancia relativa de la auditoria. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 94 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los en vigor para auditorias que comiencen riesgos evaluados. en, o después del 15 de junio de 2006. 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades en vigor para auditorias que comiencen que utilizan organizaciones de servicio. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 500-599 Evidencia de auditoria. 500 Evidencia de auditoria en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 501 Evidencia de auditoria consideraciones adicionales en vigor para auditorias que comiencen para partidas especificas. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 505 Confirmaciones externas. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 510 Trabajos iniciales- balance de apertura. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 520 Procedimientos analíticos. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 530 Muestreo de la auditoria y otros medios de prueba. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 540 Auditoria de estimaciones contables. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 545 Auditoria de mediciones y revelaciones del valor en vigor para auditorias que comiencen razonable. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 550 Partes relacionadas. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 560 Hechos posteriores. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 31 de diciembre de 2006. 95 570 Negocio en marcha. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 580 Representaciones de la administración. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 600- 699 Uso de trabajos de otros. 600 Uso del trabajo de otro auditor. en vigor. 610 Consideración del trabajo de auditoria interna. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 620 Uso del trabajo de un experto. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de junio de 2005. 700-799 conclusiones y dictamen de auditoria. 700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego en vigor para auditorias que comiencen completo de estados financieros de propósito general. en, o después del 31 de diciembre de 2006. 701 Modificaciones al dictamen del auditor en vigor para auditorias que comiencen independiente. en, o después del 31 de diciembre de 2006. 710 Comparativos. en vigor para auditorias que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. 720 Otra información en documentos que contienen en vigor para auditorias que comiencen estados financieros auditados. en, o después del 15 de diciembre de 2004. 800-899 Áreas especializadas. 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria en vigor para auditorias que comiencen con propósitos especiales. en, o después del 31 de diciembre de 2006. 96 5.3 MODIFICACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA PRESENTADAS EN 2008. Existieron unas pequeñas modificaciones que se han tramitado a estas normas internacionales de auditoria, para fortalecer aún más su claridad, las cuales se realizaron a las siguiente Normas. NIA 230 NIA 260 NIA 540 NIA 600 NIA 720 Estas son efectivas para auditorias de Estados Financieros correspondientes a ejercicios que comiencen, en o después del 15 de diciembre de 2009. BORRADORES DE EXPOSICIÓN. Como parte de su proceso el Consejo Internacional de Auditoria y Normas de Atestiguamiento (IAASB) expone las normas propuestas para comentario público. Abierto plazo para comentarios. La siguiente exposición IAASB proyectos han abierto los períodos de observación. Usted está invitado a presentar sus comentarios a [email protected] de la fecha especificada comentario. Propuesta de nueva norma internacional sobre la garantía de Contrataciones. ISAE 3402, Aseguramiento de informes sobre controles a un tercero Servicio de Organización Comentarios: 31 de mayo de 2008. Propuesta de nueva norma internacional de auditoria. ISA 265, Comunicar las deficiencias en el control interno Comentarios: 30 de Abril de 2008. 97 Proyecto revisado y redactado de nuevo la Norma Internacional de Auditoria. ISA 402 (revisado y reformulado), Auditoria consideraciones relativas a una entidad Utilizando un tercero Servicio de Organización. Comentarios: 30 de Abril de 2008. Cerrado el periodo de comentarios. Una vez que el periodo de comentarios para un proyecto de exposición ha cerrado, el IAASB considera los comentarios. Los proyectos para comentarios y cartas permanecerán en el sitio web hasta el pronunciamiento final se publicará en breve. Proyecto de nueva redacción norma internacional de auditoria ISA 210 (nueva redacción), acordar los términos de auditoria. Comentario: 15 de Abril de 2008. ISA 710 (nueva redacción), la información comparativa de cifras y estados financieros comparativos. Comentario: 15 de Abril de 2008. ISA 501 (nueva redacción), En cuanto a pruebas de auditoria financiera específica Declaración del Saldo de la Cuenta y Revelaciones. Comentario: 31de marzo de 2008. ISA 520 (nueva redacción), Procedimientos analíticos. Comentario: 31de marzo de 2008. ISA 505 (revisado y reformulado), Exterior Confirmaciones. Comentario: 15 de febrero de 2008. ISA 620 (revisado y reformulado), utilizando el trabajo de un auditor de cuentas de Expertos. Comentario: 15 de febrero de 2008. 98 CAPITULO VI DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA 99 6.1 DIPA´s 1000-1100 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria (DIPA). Origen de las Declaraciones internacionales de Prácticas de Auditora. El termino declaración significa Manifestación o explicación de lo que otros dudan o ignoran, por lo tanto hablar de una declaración internacional de practicas de auditoria nos referirnos a la explicación de los procedimientos que se deben realizar para llevar a cabo una auditoria de manera optima a nivel internacional. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. El Comité IAASB de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS s) sobre prácticas de auditoria generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictámenes del auditor. Estos lineamientos tiene la intención de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios relacionados en todo el mundo. Las declaraciones Internacionales de Auditoria se agrupan bajo la numeración 1000 – 1100 y han sido emitidas de la siguiente manera: 100 DIPA Descripción 1000 Procedimientos de confirmación entre bancos. 1001 Ambientes de CIS-computadoras independientes. 1002 1003 1004 1005 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea. Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos. La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos. Consideraciones especiales en la auditoria de entidades pequeñas. Auditorias de los estados financieros de bancos. 1007 Comunicaciones con la administración. 1009 1010 1011 1012 1013 1014 Febrero 1984. Derogada en diciembre 2004. Derogada en diciembre 2004. 1006 1008 Fecha de vigencia Derogada en diciembre 2004. Octubre 2001. Abril 2002. Octubre 2001. Derogada en junio 2001. Evaluaciones del riesgo y control interno- Derogada en características y consideraciones del CIS. diciembre 2004. Técnicas de auditaría con ayuda de computadora. La consideración de asuntos ambientales en la auditaría de estados financieros. Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000. Derogada en diciembre 2004. Marzo 1998. Derogada en junio 2001. Auditoria de instrumentos financieros derivados. Comercio electrónico-efecto en la auditaría de estados financieros. Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Información Financiera. A continuación se indicará el contenido sustancial de cada una de ellas. 101 Marzo 1998. Marzo 2002. Junio 2003. DIPA 1000 Procedimientos de Confirmación de Entre Bancos. Esta declaración fue publicada para poder proporcionar ayuda practica a los auditores tanto internos como externos e inspectores sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. Para poder explicar de manera mas clara la confirmación de saldos empezaremos por definir que la confirmación consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar válidamente sobre la misma. Con esta técnica se ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efectúa el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad., que el saldo solicitando al banco o los bancos según el caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa. Generalmente los datos no coinciden por: Diferencias en las fechas de contabilización (depósitos y cheques en transito). Por desconocimiento por parte de la empresa de movimientos operados por el banco (cheques depositados no pagados, cargos por manejo, por cobranza, comisiones, intereses, etc.). Por movimientos erróneos. En los dos últimos casos procede la investigación y ajuste para establecer las partidas de conciliación correctas; en cualquier caso las partidas de conciliación se verifican estudiando el movimiento que muestran los estados de cuenta bancarios posteriores ( que estén operados los depósitos o cobrados los cheques pendientes) o bien recurriendo a la documentación original en la póliza de registro de la partida (fichas de deposito, copias de cheques y facturas anexas, etc.). El auditor deberá decidir a que banco o bancos solicitar confirmación, prestar atención a asuntos como tamaño de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos e importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros. 102 La solicitud de confirmación deberá preparase en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios. El control sobre el contenido y envió de solicitudes de confirmación es responsabilidad del auditor. Esta declaración se encuentra en vigor y fue publicada en Febrero de 1984. DIPA 1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos. Esta declaración busca el mejor entendimiento de la naturaleza de los papeles del consejo de directores y de la administración del banco, auditores externos y supervisores bancarios. Consejo de directores y administración del banco.- Es el encargado de conducir la operación de un banco es el responsable de emitir los estados financieros del banco así como también es el responsable de conservar la documentación suficiente para soportar los estados financieros del banco, así mismo una de sus responsabilidades también es el asegurarse que el auditor externo que examine esos estados financieros tenga acceso a toda la información y sin impedimentos para que este pueda emitir su opinión. Auditor Externo de un banco.-Su función es el emitir una opinión acerca de los estados financieros del banco, esta opinión ayudara al banco a establecer la credibilidad sobre sus estados financieros. Un auditor externo de un banco planea y conduce la auditoria para obtener la certeza razonable de que se detecten las representaciones erróneas en los estados financieros del banco. Para poder emitir su opinión el auditor externo debe de tomar en cuenta que los bancos tienen las siguientes características que los distinguen de otras empresas comerciales: Tiene la custodia de grandes partidas monetarias. Operan con un apalancamiento muy alto. Operan con activos los cuales pueden cambiar rápidamente de valor. Tienen deberé fiduciarios respecto de los activos de pertenecen a otras personas. Realizan un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser importante. Por lo general operan mediante una red de sucursales y departamentos. Cuando un auditor externo detecta una representación errónea de importancia relativa para los estados financieros del banco tomados como un todo, incluyendo el uso de una política contable inapropiada o una inapropiada valuación de activos o una omisión de información esencial, el 103 auditor pide a la administración del banco que ajuste los estados financieros para corregir dicha representación errónea, si la administración se niega a hacer dicha corrección el auditor emite una opinión adversa sobre los estados financieros. Supervisor Bancario.-Su principal función es el mantener una estabilidad y confianza en el sistema financiero, para evitarle perdidas a los depositantes y a los acreedores, los supervisores bancarios son los encargados de calificar y retener una licencia bancaria a las empresas que no cumplan con los requisitos prudenciales, así mismo los supervisores bancarios se interesan por asegurar que calidad de la administraron es adecuada para su naturaleza y alcance. Por lo cual podemos definir que la relación entre estos es la siguiente: El supervisor bancario esta interesado, en mantener la estabilidad del sistema bancario y en fomentar la seguridad y solvencia de bancos individuales para proteger los intereses de los depositantes. El auditor externo esta interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco, y en considerar si la administración uso de manera adecuada el supuesto de negocio en marcha. El supervisor tiene interés en el mantenimiento de un sistema sólido de control interno. El auditor externo esta interesado en la evaluación del control interno. El supervisor bancario verifica que el banco mantenga registros contables preparados de acuerdo con las políticas y practicas contables. El auditor externo verifica si los registros contables son suficientemente confiables. Esta declaración se encuentra en vigor y fue publicada en Octubre De 2001. DIPA 1005 Consideraciones Especiales en la auditoria de Entidades Pequeñas. La importancia de la micro y pequeña empresa radica en la cantidad de establecimientos de éste tipo que existen en México, pero estas empresas no solo adquieren importancia en el ámbito nacional, sino también en el Internacional. Existen institutos alrededor del mundo que enseñan, financian y promueven a micro y pequeñas empresas. Este tipo de entidades han proporcionado una de las mejores alternativas para la independencia económica, estas empresas representan una gran oportunidad, a través de la cual los grupos en desventaja económica han podido iniciar y consolidarse por méritos propios. Características de la micro y pequeña empresa: Pocas fuentes de ingresos. Sistemas de registros no sofisticados. 104 Concentración de propiedad y administración en un numero pequeño de individuos. Controles internos limitados. En nuestro país las micros y pequeñas empresas comparten los siguientes rasgos: Operan con escalas bajas de producción, utilizan tecnologías adaptadas, son de propiedad familiar y su financiamiento procede de fuentes propias. Integración de sus actividades: Ventas. Administración. Producción. Diferentes tipos de empresas: Las microempresas familiares. Las microempresas competitivas. Las microempresas ligadas a consorcios. En cuanto a su número de trabajadores y volumen de ventas: Micro industria. Industria pequeña. Industria mediana. Por lo cual podemos decir que la auditoria de una entidad pequeña difiere de la auditoria de una entidad grande, ya que la documentación puede ser poco sofisticada y las auditorias de las entidades pequeñas ordinariamente son menos complejas, pudiendo desempeñarse usando menos asistentes. 105 DIPA 1006 Auditoria de los Estados Financieros de Bancos. El propósito de esta declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de la interpretación y aplicación de estos lineamientos en el contexto de la auditoria de bancos comerciales internacionales. El auditor deberá planear conducir una auditoria efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los planes deberán basarse en un conocimiento del negocio del cliente. Una comprensión de la naturaleza de los riesgos es fundamental para el proceso de planeación del auditor ya que le permite a éste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las actividades de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoria. Los riesgos con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia en riesgos de producto y servicios (que incluye el riesgo de crédito, el riesgo de la tasa de interés, el riesgo de liquidez, el riesgo cambiario, el riesgo de mercado, el riesgo fiduciario) y los riesgos de operación. Riesgo de crédito.- Es el riesgo que se corre que un cliente o una contraparte no liquide una obligación por su valor completo, ya sea cuando esta venció o en algún momento posterior. Riesgo de tasa de interés.- Este riesgo es el que se origina que alguna tasa de interés pudiera tener algún efecto negativo o contrario en el valor de los activos y pasivos o pudiera afectar los flujos de efectivo. Riesgo de liquidez.- Es el riesgo el cual se origina de los cambios en la capacidad del banco de vender o disponer de un activo. Riesgo Cambiario.- Es el riesgo de que se origine una perdida derivado de los movimientos futuros en las tasa de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos, y obligaciones en moneda extranjera. Riesgo fiduciario.- Es el riesgo de perdida originado por factores como el no mantener en custodia segura de los a activos a nombre de terceros. Riesgo de operación.- Es el riesgo de tener una perdida directa o indirectamente resultante de procesos personas y sistemas internos inadecuados o fallidos. 106 Para el desarrollo de un plan global de auditoria el auditor necesita dar particular importancia, entre otros a los siguientes aspectos: los riesgos asociados con las actividades bancarias, el grado esperado de confianza en el control interno (el auditor deberá depositar una importante confianza en el sistema de control interno del banco, para hacerlo, necesitará hacer una evaluación cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditoria), lo extenso de los sistemas de CIS y Transferencia electrónica de fondos usados por el banco, el trabajo de auditoria interna, la complejidad de las transacciones realizadas, las transacciones de partes relacionadas, el trabajo de los supervisores y la coordinación del trabajo que se va a realizar. DIPA 1010 La Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoria de Estados Financieros. El Propósito de un auditor externo no es plantear la auditoria para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos de auditoria para obtener una conclusión sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambiéntales. La necesidad de considerar y la extensión de la consideración de dichos asuntos ambientales en una auditoria de estados financieros, depende del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los estados financieros. Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales existentes, se requiere la habilidad y técnicas de expertos ambientales para que se realice una auditoria ambiental la cual se define de la siguiente manera: Una Auditoria ambiental, es un instrumento utilizado para cuantificar los efectos de una operación industrial determinando si los efectos de contaminantes producidos por la planta están dentro de las normas y en cumplimiento de las leyes de protección ambiental. Los estudios de evaluación de impacto ambiental se hacen generalmente para determinar si un desarrollo nuevo o una obra de expansión cumplirán con los reglamentos durante la construcción y subsecuente operación del proyecto. Algunas auditorias son proyectos de gran escala que incluyen fases de planeamiento, reconocimiento de la zona, muestreo y colección de datos, análisis de las muestras, simulación matemática, determinación de controles apropiados y medidas de mitigación. Los niveles de contaminación se determinan en las siguientes matrices dentro y alrededor de la planta o sitio del proyecto : 107 Aguas de superficie. Aguas subterráneas. Suelos. Materia prima. Productos de la fábrica. Desechos industriales. Aparte del impacto ambiental fuera del cerco de la planta, las auditorias consideran la salud y seguridad de los trabajadores dentro de la instalación. Por ejemplo, las prácticas de higiene industrial en la planta son revisadas, haciéndose un informe sobre aspectos que requieren mejoramiento para proporcionar al trabajador un ambiente seguro para el desenvolvimiento de sus funciones. En la evaluación de higiene industrial, se considera la exposición de los trabajadores a ruidos, radiación, calor, gases y partículas. Los resultados se sumarian en el informe al cliente. También se observan los equipos y practicas de seguridad, notando cualquier problema que exista para su inclusión en las recomendaciones a gerencia. Otros aspectos en la auditoria son los procesos de tratamiento de aguas servidas, tanto industriales como sanitarias, el manejo de substancias tóxicas, manejo de lodos y desechos sólidos. Finalmente se revisa el plan de emergencia en caso de accidentes con emisión tóxica y el reglamento interno de protección ambiental incluyendo su posible relación al ISO 14001. Después de la colección y análisis de muestras y datos, la auditoria sugiere posible remediación y/o medidas mitigantes. A veces es también necesario establecer un plan de monitoreo permanente para observar parámetros relacionados a efectos de la operación: observación de parámetros meteorológicos, contaminación atmosférica, o concentración de contaminantes en el agua y desechos. Equipos y métodos de control son identificados y sugeridos en base al tipo y concentración de la sustancia en el efluente. Por ejemplo, torres de lavado, ciclones, precipitadores electrostáticos, y métodos de tratamiento de aguas pueden ser diseñados para procesos dados. Finalmente es necesario proveer al cliente un presupuesto para los equipos de control, su operación anual, y el monitoreo necesario que establezca la eficiencia del equipo y su acatamiento al patrón de control. 108 El auditor de los estados financieros puede considerar el usar los resultados de as auditorias ambiéntales como evidencia apropiada de auditoria. Algunos asuntos ambientales que pueden afectar los estados financieros son los siguientes: La introducción de leyes y reglamentos ambientales que pudieran tener repercusiones en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar los libros. Falta de incumplimiento de alguna regulación ambiental o alguna regulación con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparación del daño, compensación o legales. DIPA 1012 Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados. El propósito de esta declaración es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de auditoria para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados. Por lo cual emperezaremos por definir que son y para que sirven los instrumentos derivados. Definiciones de derivado. Es un contrato que no es un bien, sino la promesa para determinar la propiedad del mismo en una fecha futura. No tienen valor en sí mismos, sino que derivan su valor de otro bien (subyacente). Son instrumentos creados para facilitar las transacciones financieras y la administración de los riesgos. Los instrumentos derivados brindan un mecanismo a través del cual las empresas pueden cubrirse eficientemente contra los riesgos financieros. La cobertura de los riesgos financieros es similar a la adquisición de un seguro; proporciona protección contra los efectos adversos de las variables financieras. 109 Algunas de las contrapartes pueden ser especuladores, que confieren liquidez al mercado con la esperanza de obtener ganancias de sus transacciones. Tipos de Instrumentos derivados: Forwards: contrato que establece en el momento de suscribirse la cantidad y precio de un activo subyacente que será intercambiada en una fecha posterior. A diferencia de un contrato de Futuro, las condiciones pactadas se establecen de acuerdo a las necesidades específicas de las partes. Futuros: Son contratos que obligan a las partes a comprar y vender cierta cantidad del activo subyacente a un precio y a una fecha futura preestablecidos. Swaps: Es una serie consecutiva de contratos adelantados convenidos conforme las necesidades particulares de quienes lo celebran Esta clase de contratos no necesariamente implican la entrega del subyacente del que depende el Swap, sino de compensaciones en efectivo. Opciones: Un Título Opcional otorga a su tenedor el derecho, más no la obligación, de adquirir o vender una cantidad establecida de un activo subyacente a la persona que lo suscribe a un precio específico, durante un periodo determinado. Los posibles suscriptores de títulos opcionales son las propias empresas emisoras de acciones e instituciones financieras. Compuestos: Son contratos que incluyen simultáneamente dos o más instrumentos financieros simples, y pueden ser de dos tipos: Instrumentos financieros híbridos e Instrumentos financieros compuestos. Objetivo del uso de instrumentos derivados. Cobertura: La cobertura es muy común en el mercado de derivados: consiste en tomar una posición a plazo opuesta a otra, ya existente o prevista, sobre el mercado al contado. Especulación / Negociación: Los derivados se pueden negociar en la bolsa o fuera de ella (conocida como Mercado Extra bursátil u OTC) Riesgos financieros que cubren/ impactan a los instrumentos derivados. 9 Tipo de cambio. 9 Tasa de interés. 9 Acciones o índices. 110 9 Materia prima (Commodities). 9 Tipos de cobertura. Valor razonable (Fair value): el valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. Flujos de efectivo (Cash flow): Es la cantidad neta de dinero que con su actividad de ventas y otros ingresos genera una empresa. Es igual a los cobros realizados durante el periodo estudiado menos los pagos. Moneda extranjera (Net investment): Net Investment. Es la inversión bruta realizada descontada de la amortizaciones aplicables a la inversión. La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditoria de estados financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la administración relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para información financiera identificado. Dichas aseveraciones son: Existencia y ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante cierto periodo. Derechos y obligaciones: Significa que los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada. Totalidad: Que toda transacción, evento o circunstancia ocurrida durante un periodo específico haya sido reconocida y registrada contablemente en dicho periodo. Valuación y medición: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados. Presentación y revelación: Significa que los renglones particulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados. 111 DIPA 1013 Comercio Electrónico- Efecto en la auditoria de Estados Financieros. El comercio electrónico incluye una gran diversidad de transacciones, en particular ha permitido el desarrollo de negocios innovadores, nuevos mercados, nuevos organismos comerciales, entre otros. En este contexto el auditor debe discernir acerca de cómo adaptarse a la realidad sin menoscabar la calidad y objetivo de su trabajo, de tal manera de poder seguir siendo un proveedor de seguridad como lo era en el comercio tradicional. Las distintas formas de hacer negocio a través del comercio electrónico, se pueden presentar como: “proveedor-consumidor”, “negocio-negocio”, “proveedor de Internet”. La aparición de nuevas modalidades comerciales trajo como consecuencia lógica la aparición de determinados riesgos, que se pueden enumerar como sustitución del autor del mensaje, modificación del mensaje durante la transmisión, negación del mensaje o de su recepción y acceso al mensaje por personas no autorizadas. La seguridad en la red Web es un conjunto de procedimientos, prácticas y tecnologías para proteger a los usuarios de la misma. Distinguimos al menos tres conceptos fundamentales en el tema: la seguridad del servidor y los datos que contiene, la seguridad de la información que viaja entre el servidor y el usuario y la seguridad a nivel del usuario. No es posible aspirar a una total seguridad en la red, el análisis correcto es el adecuado manejo de la ecuación de costo-beneficio. Tampoco es razonable ubicarse en el extremo de que es no posible aspirar a seguridad en la red. Las herramientas de seguridad más usuales que se utilizan son: firewalls, criptografía, certificados digitales, entre otras. Un análisis desde el punto de vista legal y fiscal plantea interrogantes, algunas nuevas, otras no tanto. A modo de ejemplo no taxativo, encontramos cuestiones tales como validez de transacciones y contratos sin papel, protección de derechos de propiedad, jurisdicción a aplicar a determinadas transacciones, doble imposición, etc. Los cambios son de tal envergadura que no es posible suponer que no afecten la profesión contable y en particular la tarea de auditoria. 112 Algunos de los efectos más notables son: dudas acerca del marco técnico y jurídico en que se desarrollan las transacciones y sobre el momento en que las mismas quedan perfeccionadas, discusiones acerca de cuál es el método adecuado para la determinación del valor patrimonial de las compañías dedicadas al comercio electrónico, inquietudes relativas al tratamiento contable de determinados derechos otorgados a compradores por Internet, sin pretender agotar la nómina, situaciones que los Contadores Públicos debemos resolver. El Contador Público puede a través de procesos de certificación (con el imprescindible apoyo de técnicos en informática y comunicaciones) cumplir un importante rol en brindar seguridad a los usuarios de comercio electrónico en lo referente a la privacidad y confiabilidad de sus transacciones. El marco para la ejecución de este trabajo profesional lo otorgan el Pronunciamiento SSAE Nº 1 del AICPA y el pronunciamiento respectivo de IFAC. La auditoria electrónica se enmarca en un ámbito donde el comercio electrónico cobre un volumen material en la operativa del ente y presenta la particularidad que constata la eliminación o disminución sustancial de las pistas físicas tradicionales de auditoria, la ausencia de consentimientos explícitos y su sustitución por firmas o claves virtuales. Como características ineludibles de este nuevo enfoque se deben señalar por lo menos dos: la planificación debe hacer se bajo un enfoque de confiabilidad y el incremento del carácter multidisciplinario de la auditoria. El impacto del comercio electrónico sobre la auditoria de estados contables cambia notoriamente el enfoque de auditoria. El esquema tradicional de trabajo debe adaptarse a las circunstancias derivadas de la existencia de registros electrónicos, transacciones virtuales, autorizaciones no escritas y demás variantes explicitadas. El SAS 80 del AICPA aborda el tema, refiriéndose entre otras cosas al reconocimiento de la evidencia de tipo electrónico. En definitiva los riesgos han cambiado o se han concentrado en determinadas áreas, el perfil profesional del auditor debe adaptarse a la nueva realidad, principalmente a la necesidad de conocimientos sobre sistemas de información, a tal punto que no alcanza con tener a mano especialistas en el tema, sino que deba él mismo perfeccionarse. Entrando en el proceso de la auditoria, la etapa del conocimiento del negocio está afectada por la comprensión de los procesos informáticos que utiliza el ente auditado. La evaluación del control interno pasa por la cuestión de definir si se está en un medio ambiente electrónico confiable del tal manera de encarar como ya se ha dicho un enfoque de auditoria de cumplimiento. 113 El sistema informático debe garantizar la integridad y confiabilidad de las transacciones; esto involucra las políticas y procedimientos definidos por la empresa así como el monitoreo del cumplimiento de la totalidad de las funciones en forma coordinada y en el plazo correspondiente. DIPA 1014 Informes de los auditores en Cumplimiento con Normas Internacionales de Información Financiera. El propósito de esta declaración es proveer guías adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinión sobre estados contables preparados por la dirección sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinación con las normas locales. En cuanto a los estados financieros preparados únicamente de acuerdo con las normas de Información Financiera, un auditor no puede expresar una opinión limpia que indique que los estados financieros se han preparado de acuerdo con las NIIF si los estados financieros contienen alguna desviación de las Normas de información financiera. Los estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera y un marco de referencia de Información Financiera Nacional, estos estados deben contener una nota que describa las políticas contables que se usan para declarar los mismos, estos estados financieros deberán cumplir con ambos marcos de referencia de información financiera simultáneamente y sin ninguna necesidad de conciliar los estados si se ha de considerar como preparados de acuerdo a ambos. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia nacional de información financiera con revelación del grado de cumplimento con las normas internacionales de información financiera., estos pueden revelar adicionalmente en las notas el grado con el que cumplen con las NIIF. En algunos casos el auditor puede concluir que la nota contiene información inequívoca de tal modo que los estados financieros dejan de cumplir con el marco de referenciada información financiera. 114 Estados Financieros preparados de Opinión con salvedad o una opinión adversa cuando los acuerdo con un marco de referencia Estados Financieros dejan de cumplir con el marco de de información financiera nacional referencia nacional debido a que las revelaciones en cuanto al con revelación del grado del cumplimiento con NIIF son equívocas. cumplimiento con NIIF La revelación sobre el cumplimiento con NIIF se trata por medio de una nota en los Estados Financieros y el auditor evaluará si la revelación es apropiada. Opinión limpia: Sólo cuando el auditor concluye que los Estados Financieros se encuentran presentados razonablemente, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera identificado. (NIA 700 Párrafo 17). Estados Financieros preparados únicamente de acuerdo con NIIF NIIF 1 "Presentación de los Estados Financieros", expresa los requisitos a cumplir antes de que los Estados Financieros de una entidad puedan considerarse que han sido preparados de acuerdo con NIIF. Opinión con salvedad o adversa: 1)en cumplimiento con uno o ambos de los marcos de referencia de información financiera, 2) es poco probable cumplir simultáneamente con las NIIF y Estados Financieros preparados de acuerdo con NIIF y un marco de con un marco de referencia nacional de información financiera. referencia de información financiera nacional Para que los Estados Financieros hayan sido preparados de acuerdo con más de un marco de referencia de información financiera, deben cumplir individualmente con cada uno de los marcos indicados. 115 CAPITULO VII NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO DE REVISION 116 7.1 ISRE ´s 2000-2699 2000-2699 Norma Internacional de Trabajos de Revisión ISRE´s ISRE 2400 Trabajos para revisar Estados Financieros. Esta norma se refiere a la revisión de los estados contables. El objetivo de una revisión es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos los elementos de juicio que requeriría una auditoria, alguna cuestión le ha llamado la atención como para creer que los estados contables no están preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de auditoria. Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitación al alcance y que no expresa una opinión de auditoria, incluye un párrafo que diría, en su caso, ”con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la información de acuerdo con las normas contables profesionales”. Si tuviera alguna observación que formular con base en los procedimientos efectuados debería mencionarla en su informe. El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si sobre, la base de procedimientos que no proporcionan toda l evidencia que se requeriría en una auditoria, algo ha surgido a atención del auditor que haga creer al mismo que los estados financieros no están preparados de acuerdo al marco de conceptual para informes financieros identificado. Los principios generales de un trabajo de revisión son: Independencia.- Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio profesional. Integridad.- Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc. 117 Objetividad.- Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional. Competencia Profesional y cuidado debido.- Un Contador profesional tiene un deber continuo de mantener el conocimiento y la habilidad profesionales al nivel que se requiere, con el fin de asegurar que un cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en desarrollos actuales de la práctica, la legislación y las técnicas. Un Contador profesional deberá actuar de manera diligente y de acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables cuando preste servicios profesionales. Hablar de Certeza moderada es saber que un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representación errónea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa. Para el propósito de expresar certeza negativa en el informe de revisión, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a través de la investigación y de procedimientos analíticos para poder extraer conclusiones. Los procedimientos necesarios para llevar a cabo un a revisión de estados financieros son determinados por el auditor tomando en cuenta las normas internacionales para trabajos de revisión. Cuando el auditor decida usar el trabajo de otro auditor o de un experto deberá quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para la revisión que esta realizando, así como también el auditor debe de documentar todo los hechos y asuntos importantes dentro de la compañía que le sirvan de soporte para el informa de su revisión, así como también deberá de indagar sobre hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ya sea un ajuste o una perdida. El informe de la revisión de estados Financieros deberá contener una clara expresión escrita de certeza negativa, así como también el auditor deberá de evaluar si la información obtenida durante la revisión indica de los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo. 118 ISRE 2410 Revisión de Información Financiera Intermedia Desempeñada por el a u d i to r i n d e p e n d i e n te d e l a e n t i d a d . La Federación Internacional de Contadores (IFAC) emitió, en Julio de 2005, la norma internacional sobre revisión de información financiera de periodos intermedios ISRE 2410 (International Standard on Review Engagement 2410). Esta norma, efectiva para la revisión de información financiera de periodos intermedios que empiecen en o después de Diciembre 15, de 2006 permite su adopción anticipada cuando las circunstancias lo precisen. El propósito principal de esta Norma de revisión es establecer principios y guías sobre las responsabilidades profesionales del auditor en cuanto a la revisión de la información financiera de periodos intermedios y la forma y contenido del informe. La Norma de revisión de información financiera precisa que el objetivo de una revisión de estados financieros de periodos intermedios es permitir al auditor expresar una conclusión si, sobre la base de la revisión, han surgido asuntos que llaman su atención que le permitan concluir que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con Normas de Información Financiera. Por lo tanto, el auditor investiga y realiza procedimientos analíticos para reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la información financiera trimestral contiene errores materiales. El objetivo de una revisión de periodo intermedio difiere significativamente de una auditoria sobre los estados financieros anuales desarrollada de acuerdo con Normas de auditoria generalmente aceptadas. Una revisión de periodo intermedio no provee una base para expresar una opinión sobre la razonabilidad de las cifras de acuerdo con Normas de Información Financiera. Por el contrario, una revisión consiste en entrevistar, principalmente a los funcionarios responsables de asuntos contables y de reporte financiero, y desarrollar revisiones analíticas y otros procedimientos de revisión. Una revisión puede detectar asuntos significativos que afectan la información financiera, pero no suministra toda la evidencia que requeriría una auditoria para permitir expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con los Normas De Información Financiera (NIF). 119 La norma internacional sobre revisión de información financiera de periodos intermedios ISRE 2410 incluye: Los principios generales de una revisión de información financiera de periodos intermedios. El objetivo de un trabajo para revisar información financiera de periodos intermedios. Acuerdo de los términos de un trabajo de revisión. Procedimientos a ser desarrollados para una revisión de información financiera de periodos intermedios. Evaluación de errores. Representaciones de la Gerencia. Responsabilidad del auditor sobre la información que se acompaña. Comunicaciones. Reporte sobre la naturaleza, extensión y resultados de la revisión de información de periodos intermedios. Documentación. 120 CAPITULO VIII TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 121 8.1 ISAE ´s 3000-3699 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar ISAE ´s Introducción. El propósito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer principios básicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a los contadores públicos. Principios éticos. 2. Los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: El código de Ética para Contadores Profesionales (el código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales: La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales: f) Integridad; g) Objetividad; h) Competencia profesional y debido cuidado; i) Confidencialidad; y, j) Conducta profesional. La parte B del Código, incluye un enfoque conceptual sobre las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés publico que se presentan durante el trabajo para atestiguar. Control de Calidad. El contador público deberá implementar procedimiento de control bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) que establece que una firma de contadores públicos tiene la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para darle certeza razonable. 122 Aceptación y continuación del trabajo. El contador publico deberá aceptar o continuar un trabajo para atestiguar solo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios, solo si, con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo, no llega a la atención del contador publico nada que indique que no satisfarán los requisitos del código de ética o de las NITA´S y solo si queda satisfecho de que las personas que van a desempeñar el trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales necesarias. Acuerdos sobre los términos del trabajo. El Contador Público deberá acordar los términos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos, los términos convenidos se registran en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Un Contador Público deberá considerar si es apropiada una petición hecha antes de completar un trabajo para atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deberá estar de acuerdo con un cambio sin justificación razonable. Si se hace un cambio el Contador Público no dejará de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. Planeación y desempeño del trabajo. El Contador Público deberá planear su trabajo de modo que se desempeñe de manera efectiva. La planeación implica desarrollar una estrategia global para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo. La planeación adecuada ayuda a: 1. Dedicar la atención apropiada a áreas importantes del trabajo. 2. Identificar problemas potenciales de manera oportuna. 3. Organizar y administrar de manera apropiada el trabajo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente. Adicionalmente, la planeación ayuda al Contador Público a asignar el trabajo a los miembros del equipo y facilita la dirección y supervisión de los mismos, así como la revisión de su trabajo. 123 Los principales asuntos a considerar en la planeación son: Los términos del trabajo. Las características del asunto principal y los criterios identificados. El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia. El entendimiento del Contador público de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la información del asunto principal pueda estar presentada de manera errónea de importancia relativa. Identificación de presuntos usuarios, sus necesidades y consideraciones de importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. Requisitos personales y pericia, incluyendo la naturaleza y extensión de la implicación de expertos. La planeación es un proceso continuo y repetitivo a lo largo del trabajo, como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos de compilación de evidencia. Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo es parte esencial de planear y desempeñar un trabajo para atestiguar. El Contador Público usa su juicio profesional para determinar el grado de entendimiento que requiere el asunto principal y las otras circunstancias del trabajo. El Contador Público ordinariamente tiene un entendimiento menos profundo que la parte razonable. Evaluación de lo apropiado del asunto principal. El Contador público identifica las características del asunto principal que sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios las cuales deben describirse en el informe de atestiguar. Evaluación de lo adecuado de los criterios. Los criterios establecidos son adecuados cuando son relevantes a las necesidades de los presuntos usuarios. Cuando existen criterios establecidos para un asunto principal y usuarios 124 específicos, pueden convenir en otros criterios para sus fines específicos. En estos casos, el informe de atestiguar deberá hacer notar, cuando sea relevante para las circunstancias del trabajo, que los criterios no están incorporados en leyes o regulaciones ni son emitidos por organismos de expertos autorizados o reconocidos que sigan un debido proceso transparente y declarar que es solo para uso de los usuarios específicos y para sus fines. Importancia relativa y riesgo del trabajo para atestiguar. El Contador Público considera la importancia relativa cuando determina la naturaleza, oportunidad y exención de los procedimientos de compilación de evidencia y, al evaluar si la información está libre de presentaciones erróneas. El Contador Público deberá reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel razonablemente bajo en las circunstancias del trabajo. Uso del trabajo de un experto. Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilación y evaluación de evidencia, el Contador Público y el experto, deberán poseer habilidad y conocimiento adecuado respecto del asunto principal y los criterios para que el Contador Público determine que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada. El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir aspectos que requieren conocimientos y habilidades especializadas en la compilación y evaluación de evidencia. En estas situaciones, el Contador Público puede decidir usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, conocidos como expertos. Esta NITA no da lineamientos respecto del uso del trabajo de un experto. No se espera que el Contador Público posea el mismo conocimiento y habilidades especializadas que el experto, sin embargo, el contador Público tiene suficiente habilidad y conocimiento como para: 1.- Definir los objetivos del trabajo asignado y como se relaciona este trabajo con el objetivo del mismo. 2.- Considerar lo razonable de los supuestos, métodos y datos fuente usados por el experto. 125 3.- Considerar lo razonable de los resultados del experto en relación con las circunstancias del trabajo y las conclusiones. Obtención de evidencia. El Contador Público deberá obtener evidencia suficiente apropiada ya que la conclusión se basará en la misma. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y la propiedad es la medida de la calidad de la evidencia. El contador público considera la relación entre el costo de obtener evidencia y utilidad de la información obtenida. Sin embargo, la cuestión de dificultad o gasto implicados no es en sí una base válida para omitir un procedimiento de compilación de evidencia para el que no haya alternativa. El contador público usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al evaluar la cantidad así como la calidad de la evidencia, y de este modo, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe para atestiguar. La evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemático del trabajo que implica: Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, dependiendo del asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno. Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la información del asunto principal pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa. Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales. Desempeñar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, usando una combinación de inspección, observación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar, procedimientos analíticos de investigación. Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia. 126 Representaciones por la parte responsable. La confirmación por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador público y la parte responsable. En particular, el contador público pide a la parte responsable una representación escrita que avalúe o mida el asunto principal contra los criterios identificados. El no tener representación por escrito puede dar como resultado una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión sobre la base de la limitación en el alcance del trabajo. El contador público puede también incluir una restricción sobre el uso del informe de atestiguar. Consideración de hechos posteriores. El contador público deberá considerar el efecto de la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha de informe de atestiguar. El grado de consideración de los hechos posteriores depende del potencial de que dichos hechos afecten la información del asunto principal y afecten la propiedad de la conclusión del contador público. La consideración de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. Documentación. El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se desempeñó de acuerdo a las NITA ´s. La documentación incluye un riesgo del razonamiento del contador público sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio, y las conclusiones respectivas. No es ni necesario ni práctico documentar los asuntos que el contador público considere. Preparación del informe de atestiguar. El contador público deberá concluir si se ha obtenido o no, evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de atestiguar. Al desarrollar la conclusión, el contador público considera toda la evidencia relevante obtenida, sin importar si parece corroborar o contradecir la información del asunto principal. 127 El informe de atestiguar deberá ser por escrito y deberá contener una clara expresión de la conclusión del contador público sobre la información del asunto principal. Esta NITA no requiere de un formato para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. Contenido del informe de atestiguar. El informe de atestiguar deberá incluir los siguientes elementos básicos: a) Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente. b) Un destinatario. c) Identificación y descripción de la información del asunto principal. d) Identificación de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusión del contador público. e) Donde sea apropiado, una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios. f) Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a presuntos usuarios específicos, o sean relevantes sólo para un propósito específico, una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o a dicho propósito. g) Una declaración para identificar la parta responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del contador público. h) Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo a la NITA´s. i) Un resumen del trabajo realizado. j) La conclusión del contador público. Cuando sea apropiado, la conclusión deberá informar a los presuntos usuarios del contexto en que se debe leer la conclusión del contador público. 128 En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusión deberá expresarse en forma positiva. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusión deberá expresarse en forma negativa. Fecha del informe de atestiguar. El nombre de la firma o del contador público, y un lugar específico, que ordinariamente es la ciudad donde el contador público mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo. Tipos de dictamen. 1. Conclusiones con salvedad. 2. Conclusiones adversas. 3. Abstenciones de conclusión. Otras responsabilidades de la información. El contador público deberá considerar otras responsabilidades de información, incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de interés del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo de atestiguar. 3400 El Examen de información financiera prospectiva. Introducción. En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre sí: 129 Las mejores estimaciones de la administración sobre los que la información prospectiva se basa no son irrazonable y, en el caso de supuesto hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la información. La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos. La información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos. La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados financieros históricos, usando principios contables apropiados. La información financiera prospectiva significa: información financiera basada en supuestos sobres sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más elementos de estados financieros y puede ser preparada: Como una herramienta interna de la administración. Para su distribución a terceras partes, por ejemplo, un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales, un informe anual para proporcionar información a accionistas y un documento para información de prestamistas. Aceptación del trabajo. Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el contador deberá considerar entre otras cosas: a) El uso que se intenta dar a la información. b) Si la información será para distribución general o limitada. c) La naturaleza de los supuestos. d) Los elementos que van a incluirse en la información. 130 e) El periodo cubierto por la información. El auditor no deberá aceptar, o debería retirarse de un trabajo, cuando los supuestos son claramente no realistas o, cuando el auditor, cree que la información financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar. Conocimiento del negocio. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimientos del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados. El auditor también necesitará familiarizarse con el proceso de la entidad para prepara la información financiera prospectiva, considerando: Los controles internos. La naturaleza de la documentación. El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas en matemáticas y de ayuda computarizada. Los métodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la información financiera prospectiva. Periodo cubierto. El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva. Ya que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administración para hacer supuestos de mejor – estimado disminuye. Procedimientos del examen. Cuando determine la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberán incluir: 1. La probabilidad de presentación errónea de importancia relativa. 131 2. Conocimiento obtenido durante cualesquier trabajo previos. 3. Competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera prospectiva. 4. El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de la Administración. 5. La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes. Presentación y revelación. Al evaluar la presentación y revelación de la información prospectiva necesita considerar: 1. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no equivoca. 2. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera prospectiva. 3. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva. 4. La fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela. 5. La base para establecer puntos en un rango esta claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma imparcial o cuando; 6. Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos mas recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera prospectiva. Informe sobre el examen de la información financiera prospectiva. El informe por un auditor sobre un examen de información financiera prospectiva, deberá contener lo siguiente: 132 Título. Destinatario. Identificación de la información financiera prospectiva. Una referencia a las NIA’S. Una declaración de que la Administración es responsable de la información financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa. Cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la información financiera prospectiva. Una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva. Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos. Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva. Fecha del informe, la cual debería de ser en que los procedimientos han sido completados. Dirección del auditor. Firma. 133 CAPITULO IX SERVICIOS RELACIONADOS 134 9.1 ISRS´s 4000-4699 4000-4699 Norma Internacional de Servicios Relacionados ISRS´s Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de la información financiera. Introducción. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempeñe ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros. Principios éticos. Los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: El código de Ética para Contadores Profesionales (el código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales: La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y, e) Conducta profesional. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin embargo los términos u objetivos de un trabajo pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. 135 Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoria en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. Definición de los términos del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de no expresar ninguna certeza. El propósito declarado para el trabajo. La identificación de la información financiera a la cual se aplicaran los procedimientos convenidos. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicaran. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento. Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso comprenden: Una lista de los procedimientos que deban realizarse según se convino entre las partes. Una declaración de que la distribución del informe de resultados de hechos debería ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen. Planeación. El auditor deberá planear el trabajo de modo que se desempeñe un trabajo efectivo. Documentación. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoria y los términos del trabajo. 136 Procedimientos y evidencia. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: 1. Investigación y análisis. 2. Nuevos cálculos, comparación y otras tareas de verificación de exactitud. 3. Observación. 4. Inspección. 5. Obtener confirmaciones. Informes. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeñado. El informe de resultados de hechos debería contener: 1. Un titulo. 2. Un destinatario. 3. Identificación de información especifica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos. 4. Una declaración de que los procedimientos realizados fueron convenidos con el beneficiario. 5. Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajo con procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes. 6. Cuando sea relevante, una declaratoria de que el auditor no es independiente de la entidad, 7. Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos. 8. Una lista de los procedimientos especifico realizado. 9. Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepción encontrados. 10. Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoria ni una revisión como tal, no se expresa ninguna certeza. 11. La fecha del informe. 12. La dirección del auditor y, 13. La firma del auditor. 137 4410 Normas Internacionales de Servicios Relacionados. Trabajos para compilar información financiera. Introducción. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor. Principios éticos. Los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: El código de Ética para Contadores Profesionales (el código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales: La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y, e) Conducta profesional. La independencia no es un requisito para trabajos de compilación, sin embargo donde no sea independiente deberá establecer una declaratoria al respecto. Objetivo de un trabajo de compilación. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoria, para reunir, clasificar y resumir información financiero. Un trabajo de compilación debería ordinariamente incluir la preparación de estados financieros. 138 Definición de los términos del trabajo. El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y el contador respecto de los términos del trabajo, como: La naturaleza del trabajo incluye el hecho de que no se llevara a cabo ni una auditoria ni una revisión y que consiguientemente no se expresa ninguna certeza. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras irregularidades. La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente. El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la información financiera compilada. La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y el hecho de que esta, y cualquier desviación de la misma, será revelada. El uso y distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada. La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma. Planeación. El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo efectivo. Documentación. El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoria y con los términos del trabajo. 139 Procedimientos. El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y practicas contables de la industria en que opera la entidad. Informes. El informe de resultados de hechos debería contener: 1. Un titulo. 2. Un destinatario. 3. Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajo de compilación o con normas y practicas nacionales. 4. Cuando sea relevante, una declaratoria de que el auditor no es independiente de la entidad, 5. Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración. 6. Una declaratoria de que la administración es responsable por la información financiera compilada. 7. Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoria ni una revisión como tal, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera. 8. La fecha del informe. 9. La dirección del auditor y, 10. La firma del auditor. 140 CASO PRÁCTICO Este ejercicio es un caso práctico en el cual se aprecia como se aplican las normas de control de calidad dentro de una firma. Para explicar de manera práctica dichas normas, se creará un despacho, al cual se le llamara “ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C.” ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C. Nuestra Misión. Transformar el conocimiento y servicio de calidad en valores agregados para el beneficio y crecimiento de nuestros clientes, nuestra gente y el mercado. Siempre alcanzando las expectativas de nuestros clientes, previendo y resolviendo los problemas que los afectan, mediante un servicio de excelencia. Nuestra Visión. Proporcionar atención especializada, inmediata, profesional, de calidad, a nuestros clientes, mediante el uso de herramientas y procedimientos tecnológicos y vanguardistas, siempre enfocados a una mejora continua. Nuestra Cultura. Nuestros valores, creencias y principios fundamentales constituyen los cimientos de nuestra organización. Estos son los medios o técnicas que tenemos a nuestra disposición para manejar las relaciones y nos permiten abrirnos paso a través de los miembros de nuestro grupo de colaboradores. Nuestra cultura la formamos: 9 Comprometiéndonos con la sociedad. 9 Comunicándonos en forma abierta y honesta. 9 Respetando a los individuos, aplicando la competencia leal. 9 Promoviendo la innovación, creatividad y planeación a fin de alcanzar el mayor nivel de competitividad y calidad en los requisitos. 9 Comprometiéndonos con la calidad y el servicio de excelencia. 9 Previendo y resolviendo los problemas que afectan el negocio de nuestros clientes. 9 Actualizándonos continuamente y compartiendo los conocimientos. 9 Promoviendo el trabajo en equipo. 9 Por encima de todo, Conduciéndonos con ética profesional y personal. 141 Nuestra Responsabilidad. Nuestra responsabilidad es que tanto los socios como los empleados busquemos prever de servicios de calidad a nuestros clientes, realizando nuestro trabajo en todo momento con: 9 Integridad. 9 Competencia Profesional. 9 Cuidado Debido. Excelencia técnica y asesoría objetiva. Aplicamos nuestra habilidad y recursos para proveer altas capacidades técnicas en México y en todo el mundo, a través de buen juicio y respuestas efectivas y en tiempo a necesidades específicas de cada cliente. Acceso a publicaciones y foros. Producimos, organizamos y patrocinamos foros relevantes que tocan temas de gran importancia y actualidad, ofrecemos cursos de entrenamiento en aspectos contables, fiscales, administrativos, económicos, regulatorios y financieros; así como publicaciones durante todo el año que muestran las tendencias más importantes del ambiente de negocios. Integridad, Control de Calidad y Administración de Riesgos. Contamos con un estricto sistema de control de calidad, incluyendo una estructura de administración del riesgo, políticas, procesos automatizados y sistemas que monitorean y vigilan su cumplimiento. Adaptamos estos controles de acuerdo a los cambios y exigencias regulatorias, legales y de mercado. En ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., hacemos equipo con nuestros clientes, les brindamos nuestro apoyo para lograr la administración eficaz de su negocio, aplicamos nuestro esfuerzo y experiencia en la proyección y desarrollo de nuevas estrategias que les permitan conservar y ganar más mercado mediante una inversión adecuada. Para obtener la aceptación de un cliente realizamos el siguiente proceso: 142 INFORMACION SOBRE LOS NUEVOS CLIENTES. Antes de aceptar a un nuevo cliente, investigamos a la entidad para determinar su aceptabilidad; en esta investigación evaluamos la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de Contadores Públicos, procedemos a comunicarnos con el auditor anterior, el propósito de esto es para poder determinar si se debe de aceptar o no el compromiso con dicho cliente. CLIENTES CONTINUOS. En ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., evaluamos a nuestros clientes existentes cada año para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria, y el mismo procedimiento se hace con aquellos clientes que por alguna circunstancia, se tuvieron conflictos, analizamos si al cliente le falta integridad o cual es la razón por la que ya no se debe mantener relación laboral con ellos, si este fuera el caso. Para ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C, La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes, es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. Nuestro Personal. En ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., contamos con excelentes profesionales, para lo cual tomamos en cuenta los siguientes puntos en nuestro proceso de reclutamiento, capacitación y desarrollo profesional: 9 Nuestras fuentes de reclutamiento fuentes de reclutamiento pueden ser: - Recomendaciones de algún miembro del despacho o de un cliente o amistades del despacho. - Por reclutamiento directo en las principales universidades. - Por bolsas de trabajo en las universidades. 9 Capacitación y entrenamiento. ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., tiene el compromiso de proveer el más alto servicio profesional a sus clientes. Asimismo, reconocer que la calidad profesional depende de quien lo desarrollen, por lo tanto, el despacho tiene el compromiso de entrenar técnicamente a su personal a su máxima capacidad. 143 9 Desarrollo profesional. El propósito de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C es el de ayudar a su personal técnico a desarrollar planes para su mejoramiento profesional. 9 Niveles y descripción. En ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C, la asignación de los niveles se realiza básicamente en función a la experiencia técnica y a la habilidad para manejar los trabajos, incluyendo las relaciones con el cliente y con el personal de la firma. Esta asignación de niveles se hace con la finalidad de tener una buena segregación de funciones y evitar la duplicidad de labores y así poder proporcionar a nuestros clientes servicios de excelente calidad desarrollados por el personal más capacitado. Las clasificaciones de los niveles de trabajo con los que contamos en ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C son los siguientes: Nivel staff: 9 Asistente. 9 Semi – encargados. 9 Encargados. Nivel ejecutivo 9 Supervisores. 9 Gerentes. 9 Socios. El trabajo realizado por cada uno de los componentes de los niveles dentro de nuestro despacho es el siguiente: Asistentes. El trabajo del ayudante es la base para el desarrollo de los trabajos donde se requiera la obtención de información. Requisitos técnicos que debe cumplir: • Pasante o estudiante de la carrera de contador público. • Conocimientos básicos, pero sólidos en prácticas de contabilidad, costos, impuestos y auditoria. • Asistir puntualmente y participar en los cursos de entrenamiento que organice el despacho. 144 Deberes y responsabilidades dentro de nuestra firma: 9 Obtener la evidencia de los hechos señalados en los programas de trabajo y a las instrucciones recibidas. 9 Comprender la naturaleza del trabajo a desarrollar y saber reconocer problemas. 9 Comunicación oportuna con los encargados del avance de los trabajos. 9 Documentar bien el trabajo realizado. 9 Establecer buenas relaciones de trabajo. 9 Controlar el presupuesto de trabajo. 9 Terminar el trabajo sin pendientes. Semi encargados, Requisitos técnicos: • Estudiante del último semestre o pasante. • Experiencia en el área de por lo menos un año. • Que haya intervenido en trabajos completos. • Poder controlar un segmento importante de un trabajo. • Poder obtener conclusiones de un trabajo y definir problemas. • Tener conocimientos sólidos en el área que este desarrollando. Deberes y responsabilidades. • Realizar secciones completas de un trabajo. • Supervisar y orientar a los auxiliares que le hayan sido asignados. • Mantener comunicación oportuna y adecuada con los encargados, supervisores y clientes. • Dominar el presupuesto en la sección que le fue asignada. • Asegurar que tanto su trabajo como el de sus auxiliares ha sido debidamente concluido. • Recibir y dar entrenamiento sobre la marcha. • Obtener y dar las evaluaciones del personal. Encargados Estos son la columna vertebral en la estructura de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C. La responsabilidad inicial ante los clientes recae en la buena función de un encargado. 145 Requisitos técnicos. • Titulado o Pasante. • Tener una experiencias de 2 a 3 años como mínimo en el área. • Tener amplios conocimientos técnicos en el área en donde se esta desarrollando y conocer los aspectos relevantes de otras áreas. • Tener el hábito del estudio y de la investigación en la literatura técnica. • Habilidad para resolver problemas que surjan en el momento, proponiendo las soluciones. • Tener conocimiento en el proceso electrónico de datos. Deberes y responsabilidades. • Asegurar que el trabajo se desarrolle en conformidad con los programas. • Llevar sobre la marcha el entrenamiento de los auxiliares o semi -encargados que trabajan con él y aclarar las dudas que tengan. • Supervisar el trabajo de sus auxiliares y semi-encargados asignados. • Revisar todos los papeles de trabajo, determinar los pendientes y responsabilidades que sean cubiertas adecuadamente. • Llevar a cabo el trabajo en las secciones más difíciles. • Localizar problemas y comunicárselo oportunamente al supervisor. • Mantener informado al cliente de los avances y problemas del trabajo. • Preparar los informes, estados financieros y sus notas que como resultado, deben formularse. • Formular las hojas de evaluación de sus auxiliares. • Estar alerta para proporcionar servicios adicionales a sus clientes. Supervisores. Requisitos técnicos. • Contador público titulado. • Experiencia de 4 a 5 años en el despacho. • Conocimientos técnicos sólidos del área asignada. • Conocer aspectos fundamentales de otras áreas. • Habilidad para resolver problemas. • Participar como catedrático en cursos del despacho. • Tener 2 o más especialidades técnicas en dos o más industrias. 146 Deberes y responsabilidades. • Responsabilidad de la planeación oportuna. • Responsabilidad de terminar totalmente los trabajos. • Supervisar varios trabajos, visitando físicamente cada empresa. • Orientar técnicamente al encargado y al semi - encargado. • Estar alerta a localizar problemas técnicos así como de su pronta solución. • Conocer las peculiaridades de las empresas que maneja. • Mantener buenas relaciones con los clientes. • Discutir con el cliente aspectos de cobranza y fijación de honorarios. • Mantener informado al socio de los aspectos sobresalientes del trabajo. • Asegurarse que al término del trabajo no existan pendientes. • Participar como asesor en el programa de desarrollo profesional. Gerentes. La función del gerente es la continuación del servicio que un socio proporciona. Un gerente de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., debe actuar como un socio y tener mentalidad de tal. Requisitos técnicos. • Capacidad para reconocer y llevar a cabo aquellos factores que ayudan al desarrollo del despacho. • Técnicamente deberá ser experto del área que desarrolla y tener conocimientos sólidos en otras áreas. • Debe participar en todos los cursos de entrenamiento del despacho y participar como instructor. • Participar en conferencias. • Formular todo tipo de informe y discutirlo con el cliente. • Lograr la cobranza convenida con los clientes. • Habilidad para resolver problemas. • Responsabilidad para lograr el cobro de tiempos en exceso al presupuestado, cuando sea por causa imputables al cliente. 147 Deberes y responsabilidades. • Revisar los trabajos asegurándose que se hicieron con la calidad y que se cumplieron con los programas y evidenciar su participación en un memorando. • Mantener contacto con los clientes. Socios. Los socios son los responsables máximos de nuestro despacho y esto incluye todos los aspectos de control, atención del cliente, evaluación de las tareas, desarrollo del despacho, promoción y evaluación de los componentes humanos de nuestra organización. Toda esta segregación de funciones busca que dentro de nuestra firma se tenga seguridad suficiente de que se tiene personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia los principios éticos necesarios para desempeñar sus trabajos. Evaluación del desempeño de nuestro personal: En ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., contamos con un sistema de AUTO EVALUACIÓN, el cual es nuestra herramienta para la administración del desempeño. Todo el personal de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, desde Socios hasta Asistentes, utilizan la herramienta AUTO EVALUACIÓN para capturar sus metas y registrar sus índices de desempeño. Los Componentes de AUTO EVALUACIÓN son: 9 El proceso de administración del desempeño. 9 Reuniones de retroalimentación. 9 El proceso continuo de AUTO EVALUACIÓN. 9 El Proceso de Administración del Desempeño. AUTO EVALUACIÓN, es un proceso cuyo objetivo es establecer metas, monitorear y evaluar el desempeño individual y desarrollar a la gente. Así es el proceso de administración del desempeño en ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS., en el cual no solamente nos preocupa lo que logramos en términos de desempeño financiero o de negocios, sino también cómo lo logramos, a través de nuestra manifestación de los valores, habilidades y comportamientos ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C. 148 AUTO EVALUACIÓN, alinea las metas de cada persona con la estrategia y los objetivos generales de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., ayudándonos a maximizar nuestro potencial tanto como individuos como Firma. Reuniones de retroalimentación. Las reuniones con el gerente de desempeño son una parte fundamental del proceso de AUTO EVALUACIÓN, ya que representan las tres etapas más importantes durante el año, cuando el colaborador y el gerente de desempeño se reúnen para analizar y dialogar sobre su desempeño y su desarrollo dentro de la Firma. 9 Establecimiento de metas: Esta etapa permite registrar las metas y planear la carrera en ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, desde el principio del año. Esto sucede durante los meses de Septiembre y Octubre de cada año. 9 Revisión interina: Sirve para monitorear el avance en relación a las metas a la mitad del año. Esto sucede durante Abril y Mayo de cada año. 9 Revisión final: Esta etapa sirve para evaluar el desempeño al final del año. Esto sucede durante los meses de Septiembre y Octubre de cada año. También se puede utilizar los formularios de Revisión de proyecto, los cuales sirven para evaluar el desempeño después de haber participado en un proyecto, o en intervalos, según lo acordado con tu gerente de desempeño. El proceso continuo de AUTO EVALUACIÓN. AUTO EVALUACIÓN, no es algo que sucede cada seis meses, sino un proceso continuo, en el cual existe una comunicación abierta y continua con el gerente de desempeño, con los gerentes de los proyectos en los que participa el colaborador y los demás. El éxito del proceso en las etapas de revisión formal depende, en buena medida, de la continuidad. Calificación de desempeño. Al concluir el año, el colaborador y el gerente de desempeño se reunirán para evaluar su desempeño dentro de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C. Durante el diálogo de la revisión final y durante la auto-evaluación de desempeño, será necesario que el colaborador se autoevalúe con una calificación de desempeño. 149 La calificación de desempeño será determinada con base en el éxito de alcanzar las metas, cumplimiento con el papel como parte de la Firma, así como el apego a los valores, las habilidades y comportamientos. La calificación del desempeño global se basará en una escala de tres puntos: 9 Excepcional (E): Demuestra consistentemente un desempeño general que excede significativamente las expectativas de la función. 9 Sobresaliente (S): Demuestra consistentemente un desempeño general que es totalmente eficaz en la función. 9 Regular (R): El desempeño general no satisface los requisitos y se requiere mejorar a corto plazo. Además de la calificación de desempeño, el colaborador y el gerente de desempeño utilizarán la numeración del 1 al 4 para identificar cuál calificación describe adecuadamente su desempeño en el año. Esta herramienta se presenta de la siguiente manera: BASES PARA LA EVALUACION DEL PERSONAL. TRABAJO 1. Conocimiento de su área. (1) Regular conocimiento de su área. Requiere de ayuda e instrucción con frecuencia. 2. Comprensión de instrucciones. Su aprendizaje es lento. Es necesario repetir instrucciones. 3. Disposición. 4. Creatividad. 5. Responsabilidad. Poco dispuesto, antepone su horario a la terminación de su trabajo, se queja constantemente del volumen de trabajo. Casi nunca aporta ideas nuevas, se dedica a la rutina. No acepta mayores responsabilidades. (2) Bien informado de la mayoría de las fases de su trabajo. Requiere ayuda e instrucción ocasional. Generalmente capta las instrucciones. En ocasiones se repiten. Dispuesto en ocasiones dentro de la normalidad, ocasionalmente se queja. (3) Muy bien informado de las fases importantes de su trabajo. Requiere de muy poca o ninguna ayuda o instrucción. (4) Excepcionalmente bien informado de todas la fases de su trabajo. No requiere de ayuda o instrucción. Capta las instrucciones, se adapta a las nuevas tareas o condiciones. Con frecuencia se muestra dispuesto e interesado en cubrir un trabajo. Siempre capta las instrucciones a la primera y se adapta muy fácilmente a nuevas tareas. Siempre dispuesto a dar su mejor y mayor esfuerzo por obtener una meta. Ocasionalmente da ideas y se sale de la rutina. Con regularidad aporta ideas nuevas y de importancia, se sale de la rutina. Hace el intento si se le solicita. Acepta mayores responsabilidades. Además de sugerir ideas de importancia en su trabajo, sugiere para el de otros departamentos. Nunca se encasilla en la rutina. Acepta mayores responsabilidades y aprende trabajos de otras áreas. 150 6. Organización. Poco organizado, no delega trabajo, no identifica repercusiones, mal uso de su tiempo. En ocasiones no identifica cuando puede delegar trabajo, asuntos importantes, escapan de su visión general. Divide el trabajo en tareas, identifica oportunidades de mejora, hace buen uso de los recursos y de su tiempo. 7. Presentación y Arreglo. Poco aseo y presentación Limpio y bien presentado. 8. Relación de trabajo. Relación poco armoniosa con sus compañeros, carácter poco estable. Generalmente limpio y presentable. En ocasiones no puede mantener la armonía y el compañerismo del grupo, carácter casi estable. 9. Puntualidad. Frecuentemente llega tarde, falta, pide permisos. No cumple con su horario de trabajo. Casi nunca llega tarde, falta o pide permiso. Cumple con su horario de trabajo. 10. Disciplina. Atiende asuntos personales en horas de trabajo, ausencias injustificadas, platica demasiado. Ocasionalmente llega tarde, falta o pide permisos. Generalmente cumple con su horario de trabajo. En ocasiones atiende asuntos personales en horas de trabajo o se ausenta de la compañía. 11. Unificación de criterios. * Permanece al margen en los intentos de acuerdos entre dos o más departamentos. En ocasiones sus opiniones son de imposibilidad. No desarrolla en los demás el interés de trabajar para un solo objetivo, no cuenta con un equipo de trabajo. No convence, impone. Trata de dar opiniones que favorezcan el acuerdo de todos. Emite juicios sensatos y prácticos para casi todos los casos. Disposición a los acuerdos. En ocasiones no desarrolla la voluntad y el deseo de trabajar por objetivos comunes, no logra la formación de equipos en su área o departamento. Desarrolla en los demás la voluntad y el deseo de trabajar por objetivos comunes, influencia un curso de acción. 12. Liderazgo. La relación de trabajo es armoniosa y su carácter es estable. Antepone su trabajo a sus asuntos personales, rara vez se ausenta injustificadamente. Posee la habilidad de dividir el trabajo en áreas de responsabilidad. No deja descubierta ninguna actividad importante, su tiempo es usado en forma productiva totalmente. Siempre limpio, aseado y bien presentado. Su relación de trabajo siempre es armoniosa con sus compañeros, su carácter estable aún bajo presión de trabajo. Nunca llega tarde, falta o pide permiso. Nunca trata asuntos personales en horas de trabajo, sus ausencias son totalmente justificables y por asuntos de trabajo. Siempre existe disposición de su parte para llegar a un acuerdo; se compromete e involucra, su juicio es confiable. Posee la habilidad de desarrollar en los demás la voluntad, el deseo y el interés de trabajar por objetivos comunes. Logra decisiones e influencia para tomar el mejor camino. Cada casilla esta numerada del 1 al 4, y cada una de ellas identifica la evaluación del personal, asignándoles el número que a consideración del gerente representa, seguido de la calificación que representa: Excepcional ( E ), Sobresaliente ( S ), Regular ( R )., como en el ejemplo siguiente: 151 ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C. FORMATO DE EVALUACION FECHA: ____________________________________ CALIFICACION: _____________________ NOMBRE: ______________________________________________________________________ DEPARTAMENTO: _______________________________________________________________ GERENTE O SUPERVISOR: _______________________________________________________ 1. TRABAJO: EVALUADO 1. Conocimiento de su área 2. Comprensión e instrucciones 3. Disposición 4. Creatividad 5. Responsabilidad 6. Organización JEFE INMEDIATO 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( 6. ( ) ) ) ) ) ) 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( 6. ( ) ) ) ) ) ) 7. ( 8. ( 9. ( 10. ( 11. ( 12. ( ) ) ) ) ) ) 7. ( 8. ( 9. ( 10. ( 11. ( 12. ( ) ) ) ) ) ) II.- ACTITUDES: 7. Presentación y arreglo 8. Relación de trabajo 9. Puntualidad 10. Disciplina 11. Unificación de criterios 12. Liderazgo TOTAL DE PUNTUACION OTRAS ACTIVIDADES (PONENCIA DE CURSOS, PARTICIPACION INTERLABORATORIOS, BRIGADAS, ETC.) Acepto evaluación:________________________________________________________________ Evaluado:_______________________________________________________________________ Gerente o Supervisor: _____________________________________________________________ Socios: _________________________________________________________________________ Estándares para la calificación de desempeño. Al aplicar las calificaciones de desempeño en ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, S.C., es importante recordar que nuestros estándares y expectativas son altos en referencia a nuestro personal. Cuando las personas demuestran alcanzar los estándares y expectativas es porque han demostrado un Desempeño Sólido en sus funciones y por lo tanto son personas cuya contribución es muy valiosa para la Firma. 152 El propósito de dichos estándares y expectativas es de proporcionar una estructura robusta que permita equiparar las recompensas con el desempeño. Desempeño del trabajo. Dentro de ROJAS, DIAZ Y ASOCIADOS, buscamos establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo. Mediante manuales escritos o electrónicos, herramientas de software u otras formas de documentación estandarizada. Para garantizar un servicio de calidad. Se crean metodologías adecuadas y eficaces para la gama de servicios que ofrecemos los cuales. Aprueban de acuerdo con las políticas aplicables de la firma. Y lo deben de aplicar los socios y los empleados llevan a cabo los trabajos de acuerdo a dichos manuales. Se codifican en los manuales de funciones de la firma. Estamos conscientes de que la tecnología avanza vertiginosamente, y es por eso que nos esforzamos para mantenernos a la vanguardia de la misma. Ya sea para realizar la contabilidad de su negocio como para consultar las leyes fiscales, contamos con bases de datos y sistemas de cálculo que nos permiten minimizar el margen de error en las operaciones y realizar cálculos exactos en segundos. Sabiendo lo importante que es para el cliente un servicio de calidad y rapidez, en nuestro despacho procuramos actualizar las versiones de nuestro software cada año, y buscamos nuevas aplicaciones que nos ayuden a desempeñar nuestro trabajo de la manera más eficiente posible. Para las empresas, la presencia en Internet en los últimos años ha comprobado ser imprescindible. Contamos con nuestro sitio Web, y hemos hecho del correo electrónico un medio de comunicación cotidiano. Todo esto con el único fin de acercarnos lo más posible a usted y estar siempre a su disposición. 153 CONCLUSIONES En este momento podemos decir que los actuales cambios económicos en el mundo generados por la globalización han fomentado la búsqueda de la unificación de Normas de Información Financiera, lo cual permitirá la movilidad del contador publico en el mundo, por lo que esta profesión nos esta abriendo las puertas hacia un mundo nuevo para el cual tenemos que estar preparados a enfrentar estos cambios, razón por la cual este seminario se torno muy interesante al realizar la investigación de la aplicación de las Normas de Auditorias en diferentes países como lo son México, Estados Unidos y España, ya que son un país representativo dentro de los tres bloques económicos del mundo; después de una interesante investigación constatamos que las Normas de Auditoria siguen el mismo camino de la globalización y concluimos que se esta llevando hacia la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria. Aunque a un paso más lento, México también esta presentando cambios en las Normas de Auditoria en el presente año observamos que por fin se están reconociendo de manera trascendental las Normas para Atestiguar, cosa que ya era evidente , pero fue hasta la 29ª. edición en el año 2008 que se marca un hito histórico con la nueva estructura de las Normas de Auditoria Mexicanas, razón por la cual concluimos que se están tratando de reestructurar dado que estas presentan gravemente un atraso tanto en contenido como en estructura. Con el presente informe tratamos de que se tenga un mayor interés a los cambios que ya estamos viviendo en la profesión, para estar preparados a ellos, por lo que damos una breve explicación de lo que son las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales concluimos que son solo Normas, es decir, son un conjunto de reglas u ordenación del comportamiento de un auditor establecidas por el IAASB; y no Procedimientos como lo hacen nuestras Normas Mexicanas. Al desarrollar el caso práctico pudimos constatar que una firma debe contar con un control de calidad que le permita tener la seguridad de que el trabajo desempeñado esta libre de errores, ya que desde la contratación del personal hasta la revisión del trabajo de auditoria es necesario llevar proceso que le garantice siempre la mejor opción a seguir. También es necesario mencionar que el proceso de control de calidad se tiene que revisar continuamente ya que el factor que puede deteriorarlo es el humano. Por último esperamos que este informe sea de utilidad para las personas que junto con nosotros nos interesa el futuro porque es el sitio donde vamos a trabajar el resto de nuestras vidas y nos damos cuenta de que las Normas de Auditoria al igual que las Normas de Información Financiera convergerán hasta la unificación mundial. 154 GLOSARIO. AICPA. American Institute of Certified Public Accountants. El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados es una asociación nacional para la industria de contabilidad en los Estados Unidos, Establece las normas profesionales; ayudar a los miembros a mejorar continuamente su conducta profesional, el rendimiento y los conocimientos especializados y monitores de dicha actuación para hacer cumplir las normas vigentes y los requisitos. Auditor principal. El auditor con la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando éstos incluyan información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor. Base integral de contabilidad. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para preparar los estados financieros, la cual se aplica a todas las partidas de importancia relativa, y tiene un soporte sustancial. Comparativos. Los comparativos en los estados financieros pueden presentar cantidades (tales como posición financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y revelaciones apropiadas de una entidad por más de un periodo, dependiendo del marco de referencia. Componente. Una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Confirmación. Un tipo específico de averiguación, que es el proceso de obtener una representación de información o de una condición existente, directamente de un tercero. Contador profesional. Persona que esta afiliada a un organismo miembros de IFAC. Controles de calidad. Las políticas y procedimientos adoptados por una firma, diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales así como con los requisitos de reglamentación y legales, y que los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Debilidad de importancia relativa. Una debilidad en el control interno que pudiera tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. 155 Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo la reglamentación de una bolsa de valores reconocida u otro órgano equivalente. Experto. Una persona o firma que posee las habilidades, el cono cimiento y la experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoria. Fecha del dictamen del auditor. Aquella que escoge el auditor para fechar el dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes de que éste haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria en la cual basar su opinión sobre los estados financieros. Firma. Un profesionista único, sociedad o corporación u otra entidad de Contadores profesionales. Fraude. Un acto intencional de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Son revelantes para el auditor des tipos de representación errónea intencional: representaciones erróneas resultantes de información financiera fraudulenta y representaciones erróneas resultantes de malversación de activos. Gobierno corporativo. Describe el papel de personas a quienes se confía la supervisión, control y dirección de una entidad. Los encargados del gobierno corporativo son ordinariamente responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos , de la información financiera y de informar a las partes interesadas. Hechos posteriores. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, hechos ocurridos después de la fecha del balance se refiere al tratamiento de hechos en los estados financieros , ya sea favorables o desfavorables, los cuales ocurren entre la fecha de los estados financieros (conocida como “fecha del balance” en la NIC) y la fecha en la que se autorizan los estados financieros para su emisión. La NIC identifica dos tipos de hechos: Los que proporcionan evidencia de condiciones que existían en la fecha de los estados financieros. Los que son indicadores de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. 156 IAPS. Declaración Internacional de Prácticas de Auditoria son lineamientos sobre prácticas de auditoria generalmente aceptadas. Estos lineamientos tiene la intención de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios relacionados en todo el mundo Importancia relativa. La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios , tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que deba tener la información para ser útil. IFAC. La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional. En la organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoria, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de gestión. Independencia. Comprende: Independencia mental: el estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional. Independencia aparente: cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro del equipo para atestiguar hubieran sido comprometidos. Informe anual. Un documento emitido por una entidad, comúnmente en forma anual, que incluye sus estados financieros junto con el dictamen correspondiente del auditor. Institución Suprema de Auditoria. Organismo público de un Estado que, sin importar como se nombró, se constituyó u organizó, ejerce por virtud de ley la función pública más alta de auditoría de dicho Estado. Intercambio Electrónico de Datos (IED, o EDI por sus siglas en inglés). La transmisión electrónica de información entre organizaciones, en una forma legible por máquina. 157 ISO. (International Standards Organization). Organización Internacional para la Estandarización. Su nombre ISO significa "igual" en griego. Fue fundada en el año 1946 y unifica a más de cien países. Se encarga de crear estándares o normas internacionales. Marco de referencia de información financiera aplicable. El marco de referencia para información financiera adoptado por la administración al preparar los estados financieros y que el auditor ha determinado que es aceptable, considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de os estados financieros, o el que requiere la ley o las reglamentaciones. Error anómalo. Un error que surge de un hecho aislado que no ha ocurrido más que en ocasiones específicamente identificables y que, por o tanto, no es representativo de errores en la población. Error esperado. El error que el auditor espera esté presente en la población. NIAS. Normas internacionales de Auditoria son los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Además de proporcionar elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. NITR. Norma Internacionales de Trabajo de Revisión son lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicha revisión Normas nacionales (de auditoria). Un conjunto de normas definidas por la ley o las reglamentaciones o un órgano autorizado a nivel nacional, cuya aplicación es obligatoria para conducir una auditoria , revisión, otros servicios para atestiguar o servicios relacionados. Normas profesionales. Normas para trabajos, de IAASB, según se definen en el “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria, Revisión, otros trabajos para Atestiguar Servicios Relacionados” de IAASB, y requisitos éticos relevantes , que ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC y los requisitos éticos nacionales relevantes. Otro auditor. Un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de reportar sobre la información financiera de un componente, que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen a firmas afiliadas. 158 Personal asistente o de asistentes (staff). Profesionales, distintos de los socios, incluyendo cualesquier expertos que emplee la firma. Procedimientos de evaluación del riesgo. Los procedimientos de auditoria que se desempeñan para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, con el fin de evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de estado financiero y de aseveración. Pruebas de control. Pruebas que se realizan con el fin de obtener evidencia de auditoria sobre la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Reporte de desempeño ambiental. Un reporte, por separado de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceros información cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio; políticas y metas en ese campo; sus logros en el manejo de la relación entre los procesos de su negocio y el riesgo ambiental, así como información cuantitativa sobre su desempeño ambiental. Riesgo ambiental. En ciertas circunstancias, los factores relevantes a la valoración del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditoria pueden incluir el riesgo de un a representación errónea de importancia relativa de los estados financieros debido a asuntos ambientales. Riesgo de auditoria. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoria inapropiada cuando los estados financieros estén representados en una forma errónea de importancia relativa. Riesgo inherente. El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración a una representación errónea, que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con otras representaciones erróneas, suponiendo que no hubiera controles internos relacionados. Riesgo de control. El riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte y se corrija oportunamente, por el control interno de la entidad, una representación errónea que pudiera ocurrir en una aseveración, y que pudiera ser de importancia relativa, en forma individual o en agregado con otras representaciones erróneas. SAS. Statement on Auditing Estándar, son interpretaciones de las normas de auditoria generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of 159 Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales. Supuesto de negocio en marcha. Bajo este supuesto, se considera normalmente que una entidad continuará en operación en el futuro previsible; sin la intención ni la necesidad de liquidación, ni de dejar de operar o de buscar la protección contra los acreedores de acuerdo con las leyes o reglamentos. En consecuencia, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Trabajo de revisión. El objetivo de un trabajo de revisión es hacer posible a un auditor declarar si, con base en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se podría requerir en una auditoria, algo ha llamado su atención de tal forma que le haga creer que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Transacción de parte relacionada. Un traspaso de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si se carga o no un precio. Valor razonable. El monto por el cual pudiera cambiarse un archivo, o liquidarse un pasivo, entre personas conocedoras y dispuestas en una transacción de libre competencia. 160 BIBLIOGRAFIA. Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., Normas Internacionales de Auditoria Pronunciamientos técnicos, Novena edición 2007, México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., 1119 p. ISBN 978-970-665-297-3 Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales, Tercera edición 2007, México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., 267 p. ISBN 970-665-255-8 Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., Normas y Procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar, Vigésima Octava edición 2008, México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., 931 p. ISBN 978-970-665-310-9 http://es.ifac.org/IAASB/ http://es.ifac.org/IAASB/ExposureDrafts.php 161