Resumen de las principales Novedades del Proyecto de
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Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA TITULO PRELIMINAR. NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACIÓN Artículo 1. Naturaleza del Impuesto Artículo 2. Normas aplicables Artículo 3. Territorialidad Se incorpora la modificación de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, la Directiva de IVA, en su redacción dada por la Directiva 2013/43/UE, de 17 de diciembre de 2013 por lo que respecta a las regiones ultraperiféricas francesas y, en particular, a Mayotte. Mayotte se encuentra fuera del ámbito de aplicación del Impuesto, en situación análoga a las demás regiones ultraperiféricas francesas: Guadalupe, la Guayana Francesa, Martinica, la Reunión y San Martín, en cambio, las operaciones realizadas con el principado de Mónaco tendrán la misma consideración que las efectuadas con Francia, las operaciones realizadas con la Isla de Man y con las zonas de soberanía del Reino Unico tendrán las misma consideración que las efectuadas con Reino unido, y las operaciones realizadas con Akrotiri y Dhekelia tendrán la misma consideración que las efectuadas con Chipre. TITULO I. DELIMITACION DEL HECHO IMPONIBLE CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. Artículo 4. Hecho imponible Artículo 5. Concepto de empresario o profesional Artículo 6. Concepto de edificaciones TRANSMISIÓN GLOBAL O PARCIAL DE UN PATRIMONIO EMPRESARIAL O PROFESIONAL No estará sujeta la transmisión de un conjunto de elementos corporales, y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo consituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente. 1º MERA CESIÓN DE BIENES Se excluye de la no sujeción, de forma autónoma, en una nueva letra a) la mera cesión de bienes, mantenido la definición antes incluida en la letra b) en relación con los bienes arrendados: Artículo 7. Operaciones no “Se considerará como mera cesión de bienes arrendados o de derechos, la transmisión de éstos cuando no se acompañe de una estructura sujetas al Impuesto organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar la misma consitutiva de una unidad económica autónoma”. OPERACIONES REALIZADAS POR LOS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Se suprime la mención a “entes públicos” y se sustituye por “Administraciones Públicas”, al mismo tiempo que se enumeran las entidades y 8º [1] organismos que tendrán consideración de Administraciones Públicas a los efectos de la aplicación de la no sujeción de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Se establece la no sujeción al impuesto de los servicios prestados: [1] En relación con la no deducibilidad de las cuotas soportadas para la realización de actividades no sujetas, ver la modificación del artículo 93 (nuevo apartado Cinco) Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 1 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA En virtud de encomiendas de gestión por los entes, organismos y entidades del sector público, que ostenten la condición de medio propio instrumental y servicio técnico de la Administración Pública encomendante. Por cualesquiera entes, organismos, o entidades del sector púvico, cuando las Administraciones Públicas ostenten el control de su gestión o el derecho a nombrar más de la mital de los miembros de su órgano de administracción, dirección o vigilancia. Se mantiene el listado de actividades que, aún siendo prestadas por Administraciones Públicas están sujetas al Impuesto. Se califica, aunque en la exposición de motivos se dice que se trata de una modificación aclaratoria, la transmisión de valores cuya posesión Artículo 8. Concepto de entrega de asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo, en los supuestos bienes. previstos en el artículo 20.Uno.18º.k) de la Ley. Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes Artículo 10. Concepto de transformación Artículo 11. Concepto de prestación de servicios Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios CAPITULO II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Artículo 13. Hecho imponible Artículo 14. Adquisiciones no sujetas Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes CAPITULO III. IMPORTACIONES DE BIENES. Artículo 17. Hecho imponible Artículo 18. Concepto de importación de bienes No constituirá operación asimilada a importaciones la salida de las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos, o el abandono de Artículo 19. Operaciones asimiladas a las regímenes aduaneros y fiscales, cuando determine una entrega de bienes a las que resulte de aplicación las exenciones del artículo 21 importaciones de bienes (Exenciones en las exportaciones de bienes), 22 (Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones) ó 25 )Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro). TITULO II. EXENCIONES CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. Uno 12º. Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores Uno 18º. Prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa (Colegios profesionales, Cámaras oficiales, Organizaciones patronales, Federaciones de entidades, ….). Se elimina el requisito de que los objetivos deban ser exclusivamente de naturaleza política, sindical, religiosa, … OPERACIONES FINANCIERAS. Se suprime la letra ñ), que establecía la exención a los servicios prestados por los fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas a dicho impuesto. Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 2 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA Uno 20º. Uno 21º. Dos. Entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público. Se extiende la No Exención a las todas las entregas y no sólo a las realizadas por el promotor de la urbanización. Se suprime la exención aplicable a las entregas y adjudicaciones de terrenos realizadas entre la Junta de Compensación y los propietarios de aquellos, según consta en la exposición de motivos “por la distorsión que causaba el distinto tratamiento a efectos del Impuesto de la actuación en los procesos de urbanización de dichas Juntas, según intervinieran en su condición o no de fiduciarias.” RENUNCIA A LAS EXENCIONES DE LOS NÚMEROS 20º, 21º Y 22º DEL APARTADO UNO. Se amplía el ámbito objetivo de la aplicación de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, al no vincular la misma a la exigencia de que el empresario o profesional adquirente tenga derecho a la deducción total del impuesto soportado en función del destino previsible en la adquisición del inmueble, si bien se exige que dicho empresario tenga un derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en función del destino previsible del inmueble adquirido. Artículo 21. Exenciones en las Se sustituye la referencia a quienes actuén por cuenta de los que realicen o sean destinatarios de los bienes, por sus representantes exportaciones de bienes aduaneros. Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos Se añade a la letra f) del número 3º del apartado Uno la necesidad, para la aplicación de la exención, que, en las importaciones de bienes que se vinculen a un régimen de depósito distinto del aduanero, éstas queden exentas conforme al artículo 65 de la Ley, que ha sido modificado, Artículo 24. Exenciones relativas a para restringir la exención de las importaciones de bienes que se vinculen a dicho régimen a los bienes objeto de Impuestos Especiales a regímenes aduaneros y fiscales que se refiere el apartado quinto del anexo de la Ley, a los bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad y a determinados bienes cuya exigencia viene establecida por la Directiva de IVA, si bien se prevé que estos cambios entren en vigor el 1 de enero de 2016. Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro CAPITULO II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes CAPITULO III. IMPORTACIONES DE BIENES Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual Artículo 29. Concepto de bienes personales Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuados por estudiantes Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 3 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico Artículo 52. Importaciones de documentos diversos Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca Artículo 60. Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos Internacionales Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN Artículo 63. Reimportaciones de bienes Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 4 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA A partir del 1 de enero de 2016, se restringe la aplicación de la exención a las importaciones de bienes objeto de Impuestos Especiales a que se refiere el apartado quinto del anexo de la Ley, los bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad, y determinados bienes cuya exigencia viene establecida por la Directiva de IVA, que se enumeran en el apartado c) del artículo modificado. Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo. Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero TITULO III. LUGAR DE REALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales Dos. 2º Dos Tres. 5º Uno. 4º Uno. 8º ENTREGAS DE BIENES QUE HAN DE SER OBJETO DE INSTALACIÓN O MONTAJE ANTES DE SU PUESTA A DISPOSICIÓN. Se entenderán realizadas en territorio de aplicación del impuesto, con independencia del coste de la instalación, bastando que se produzca, para su instalación o montaje, su inmovilización en territorio de aplicación del Impuesto. Se eliminan las letras m y n, que recogían excepciones a la regla general. Se añade un nuevo apartado, para incorporar el concepto, a efectos del Impuesto, de SERVICIOS DE RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN: aquellos servicios consistentes en el suministro de contenidos de audio y audiovisuales, tales como los programas de radio o de televisión suministrados al público a través de las redes de comunicaciones por un prestador de servicios de comunicación, que actúe bajo su propia responsabilidad editorial, para ser escuchados o vistos simultáneamente siguiendo un horario de programación. Los SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA, prestados a una persona que no tenga la consideración de empresario o profesional, se entenderán prestados en el lugar donde el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia, con independencia del lugar donde radique o esté establecido el prestador del servicio. De forma análoga, los SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, DE RADIODIFUSIÓN Y DE TELEVISIÓN, prestados a una persona que no tenga la consideración de empresario o profesional, se entenderán prestados en el lugar donde el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia, con independencia del lugar donde radique o esté establecido el prestador del servicio. Dos CAPITULO II. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal Artículo 73. Lugar de realización de los servicios accesorios al transporte intracomunitario de bienes (derogado) Artículo 74. Lugar de realización de los servicios de mediación en los transportes intracomunitarios de bienes y en los servicios accesorios a dichos transportes (derogado) Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 5 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA TITULO IV. DEVENGO DEL IMPUESTO CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Artículo 75. Devengo del Impuesto Modificación de carácter técnico sustituyendo la referencia al artículo 147 del RD Legislativo 2/2000, por el artículo 235 del RD Legislativo 3/2011, ambas TR de Ley de Contratos de las Administraciones Públicas. CAPITULO II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Artículo 76. Devengo del Impuesto CAPITULO III. IMPORTACIONES Artículo 77. Devengo del Impuesto TITULO V. BASE IMPONIBLE CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS SUBVENCIONES NO VINCULADAS AL PRECIO La Sentencia de 14 de marzo de 2014, en el asunto C-151/13, ha determinado la necesidad de diferenciar las subvenciones no vinculadas al Tres.4º precio, que no forman parte de la base imponible de las operaciones, de las contraprestaciones pagadas por un tercero, que si forman parte de aquella. Consecuencia de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 19 de diciembre de 2012, asunto C-549/11, se modifica la regla Artículo 79. Base imponible. de valoración de las operaciones cuya contraprestación no sea de carácter monetario, fijándose como tal el valor acordado entre las partes, Reglas especiales que tendrá que expresarse de forma monetaria, acudiendo como criterio residual a las reglas de valoración del autoconsumo. DEUDOR EN CONCURSO Tres Se flexibiliza el procedimiento de modificación de la base imponible, de manera que el plazo para poder realizar aquella en caso de deudor en concurso se amplía de 1 a 3 meses; DEUDOR NO INCURSO EN SITUACIÓN CONCURSAL En el caso de créditos incobrables los empresarios que no tengan la consideración de gran empresa podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como se venía exigiendo hasta la fecha o podrán esperar al plazo general de 1 año que se exige para el resto de empresarios. Artículo 80. Modificación de la Se introducen dos reglas especiales: base imponible OPERACIONES EN RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA Cuatro Se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto. OPERACIONES A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO Será necesario que haya transcurrido el plazo de 6 meses o 1 año desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operación Artículo 81. Determinación de la base imponible Artículo 78. Base imponible. Regla general Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 6 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA CAPITULO II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Artículo 82. Base imponible CAPITULO III. IMPORTACIONES Artículo 83. Base imponible TITULO VI. SUJETOS PASIVOS CAPITULO I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Artículo 84. Sujetos pasivos Uno.2º g) Se añaden tres nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo: «g) Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el apartado décimo del anexo de esta Ley: — Plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado; se asimilarán a los mismos las entregas que tengan por objeto dichos metales resultantes de la realización de actividades de transformación por el empresario o profesional adquirente. En todo caso ha de tratarse de productos que no estén incluidos en el ámbito de aplicación del régimen especial aplicable a los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. — Teléfonos móviles, cuando el importe total de las entregas efectuadas, excluido el impuesto sobre el valor añadido, exceda de 5.000 euros. A efectos del cálculo del límite anterior, se atenderá al importe total de las entregas realizadas por el empresario o profesional a un mismo destinatario, en un mismo mes natural, ya se hayan documentado en una o varias facturas. — Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, con igual límite que el mencionado en el apartado anterior.» CAPITULO II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Artículo 85. Sujetos pasivos CAPITULO III. IMPORTACIONES Artículo 86. Sujetos pasivos CAPITULO IV. RESPONSABLES DEL IMPUESTO Artículo 87. Responsables del Impuesto CAPITULO V. REPERCUSION DEL IMPUESTO Artículo 88. Repercusión del Impuesto Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas MINORACIÓN DE LAS CUOTAS INICIALMENTE REPERCUTIDAS: Modificación de carácter técnico: Se modifica la primera opción del sujeto pasivo, que, en lugar de iniciar el procedimiento de devolución de ingresos indebidos, deberá optar por iniciar el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones, y, se mantiene la segunda opción, de regularizar la situación tributaria en la liquidación – liquidación correspondiente al período en que deba efectuarse la rectificación, o en las posteriores, hasta el plazo de un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación. TITULO VII. EL TIPO IMPOSITIVO Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 7 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA Artículo 90. Tipo impositivo general Uno Artículo 91. Tipos impositivos reducidos Dos.3º La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 17 de enero de 2013, en el asunto C-360/11, conocida comúnmente como la sentencia de «productos sanitarios», determina que se deba modificar la Ley del Impuesto en lo que se refiere a los tipos aplicables a los productos sanitarios. Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario, son el grueso de productos más afectados por la modificación del tipo impositivo, al pasar a tributar, con carácter general, del tipo reducido del 10 % del Impuesto al 21 por ciento, manteniéndose exclusivamente la tributación por aquel tipo para aquellos productos que, por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, y cuya relación se incorpora a un nuevo apartado octavo al anexo de la Ley del Impuesto. El listado de productos que se relacionan en el nuevo apartado octavo del anexo incorpora productos destinados exclusivamente a personas con discapacidad como aparatos que están diseñados para uso personal y exclusivo de personas con deficiencia visual y auditiva; con otros, donde puede resultar un uso mixto de los mismos, si bien con una clara y objetiva utilidad para personas con discapacidad. Tributarán al 4% las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de medicamentos de uso humano, así como las formas galénicas, fórmulas magistrales y preparados oficinales, eliminándose la referencia a las sustancias medicinales, formas galénicas y productos intermedios, susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente en su obtención. TITULO VIII. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES CAPITULO I. DEDUCCIONES Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles. Los sujetos pasivos (Administraciones Públicas) que realicen conjuntamente actividades sujetas y no sujetas (artículo 7.8º), podrán deducir las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados de forma simultánea a la realización de unas y otras actividades, Cinco en función de un criterio razonable y homogéneo de imputación. La proporción se podrá calcular provisionalmente atendiendo a los datos del año natural precedente, regularizando al final de cada año. Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Artículo 97. Requisitos formales de la deducción El derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasión de la adquisición o importación de los bienes y servicios que, Artículo 98. Nacimiento del efectuadas para la realización del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero y se destinen a la realización de una operación Cinco derecho a deducir respecto de la que no resulte aplicable el régimen especial de las agencias de viajes, nacerá en el momento en el que se devengue el Impuesto correspondiente a dicha operación. Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción Artículo 101. Régimen de deducciones en Para facilitar el cálculo de la prorrata en el caso de empresarios o profesionales acogidos al régimen de grupos de entidades, no se tendrán sectores diferenciados de la actividad en cuenta las operaciones ealizadas en el sector diferenciado de actividad del grupo de entidades, de tal forma que, en el cálculo de la Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 8 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA empresarial o profesional prorrata individual de cada una de las entidades del grupo, no se tendrá en cuenta el volumen de operaciones que realice con el resto de entidades del grupo. [2] Artículo 102. Regla de prorrata Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación Dos PRORRATA ESPECIAL OBLIGATORIA Resultará de aplicación obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 10 por ciento o más del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial Artículo 104. La prorrata general Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general Artículo 106. La prorrata especial Artículo 107. Regularización de deducciones por bienes de inversión Artículo 108. Concepto de bienes de inversión Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales Artículo 114. Rectificación de deducciones. CAPITULO II. DEVOLUCIONES. Artículo 115. Supuestos generales de devolución Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros Artículo 117 bis. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio Artículo 118. Garantías de las devoluciones CAPITULO III. DEVOLUCIONES A EMPRESARIOS O PROFESIONALES NO ESTABLECIDOS EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO. Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla Artículo 119 bis. Régimen especial de Se elimina el requisito de reciprocidad, y, por lo tanto podrán solicitar la devolución de las cuotas de IVA soportadas respecto de las [2] Esta modificación afecta al contenido del artículo 163.octies. Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 9 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla importaciones de bienes y adquisiciones de bienes y servicios, relativas a: — El suministro de plantillas, moldes y equipos adquiridos o importados en el territorio de aplicación del impuesto por el empresario o profesional no establecido, para su puesta a disposición a un empresario o profesional establecido en dicho territorio para ser utilizados en la fabricación de bienes que sean expedidos o transportados fuera de la Comunidad con destino al empresario o profesional no establecido, siempre que al término de la fabricación de los bienes sean expedidos con destino al empresario o profesional no establecido o destruidos. — Los servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte, vinculados con la asistencia a ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional que se celebren en el territorio de aplicación del Impuesto. TITULO IX. REGIMENES ESPECIALES CAPITULO I. NORMAS GENERALES Se incluye en la enumeración de regímenes especiales, los Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica (éste último ya constaba en la lista) Artículo 120. Normas generales Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones CAPITULO II. REGIMEN SIMPLIFICADO De forma correlativa con la modificación del artículo 31 de la LIRPF, se modifican los límites para la exclusión del régimen simplicado: Conjunto > Volumen de ingresos del año inmediato inmediato anterior 450.000 € Actividades agrícolas, forestales y ganaderas > 300.000 € Adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del > 300.00 € inmovilizado en el año inmediato anterior Artículo 122. Régimen simplificado Con efectos a partir del 01.01.2016 excepto agrícolas, ganaderas y forestales > 150.000 € > 200.000 € > 150.000 € Adicionalmente deberá tenerse en cuenta que, a partir de la misma fecha, quedarán excluidas del método de estimación objetiva en el IRPF, y, por lo tanto, no podrán aplicar el régimen simplificado de IVA las actividades incluidas en la división 3 Industrias transformadoras de los metales, mecánica de precisión. división 4 Otras industrias manufactureras división 5 Construcción Que estén sujetas a retención del 1% en los términos del artículo 101.5.d) Artículo 123. Contenido del régimen simplificado CAPITULO III. REGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA Artículo 124. Ambito subjetivo Uno No se considerarán titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras a efectos de este régimen especial: Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 10 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA de aplicación Dos.6º a) Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcería o que de cualquier otra forma cedan su explotación, así como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas o explotaciones. b) Los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería integrada Se modifican los límites para la exclusión del régimen especial de la agricultura, ganadería pesca. Con efectos a partir Adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades del 01.01.2016 empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado en el > 300.00 € año inmediato anterior > 150.000 € Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones Artículo 132. Recursos Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca CAPITULO IV. REGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGUEDADES Y OBJETOS DE COLECCION Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor Artículo 137. La base imponible Artículo 138. Repercusión del Impuesto Artículo 139. Deducciones CAPÍTULO V . RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN Artículo 140. Concepto de oro de inversión Artículo 140 bis. Exenciones Artículo 140 ter. Renuncia a la exención Artículo 140 cuarter. Deducciones Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 11 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA CAPITULO VI. REGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes Uno Dos Artículo 142. Repercusión del Impuesto La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 26 de septiembre de 2013, en el asunto C-189/11, relativa al régimen especial de las agencias de viaje, conlleva la obligación de modificar la regulación de este régimen especial. Al margen de las modificaciones obligadas por la Sentencia citada, se introduce la posibilidad, a ejercitar operación por operación, de aplicar el régimen general del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un empresario o profesional que tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción, bien a la devolución de las cuotas soportadas del Impuesto; a tal efecto se ha tenido en cuenta la regulación del régimen especial que se contiene en otros Estados miembros, en concreto, en los casos en que el destinatario del régimen es un empresario o profesional. Se incluyen en su ámbito de aplicación las operaciones que realice cualquier empresario o profesional, siempre que: La actuación se realice en nombre propio respecto de los viajeros Se utilicen bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales. Dejan de ser causa de exclusión las ventas al público efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados . Se elimina la posibilidad de emitir facturas con la denominación “cuotas de IVA incluidas en el precio”, que permitían al empresario o profesional destinatario considerar como cuota la deducible el importe de multiplicar el precio total de la operación y dividir el resultado por 100, por ser contraria a la directiva comunitaria. Artículo 143. Exenciones Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible Artículo 145. La base imponible Artículo 146. Determinación de la base Se surpime la posibilidad de determinar la base imponible de forma global, de forma que, exclusivamente, podrá determinarse la base imponible. imponible operación por operación. Artículo 147 146. Deducciones Se renumera el artículo con la manteniendo la redacción anterior. Artículo 147. Supuesto de no aplicación del régimen especial Se prevé la posibilidad de optar por no aplicar el régimen especial, aplicando el régimen general, respecto de aquellos servicios que realicen y de los que sean destinatarios empresarios o profesionales que tengan derecho a la deducción o a la devolución del IVA. La renuncia podrá realizarse operación por operación en los términos que reglamentariamente se establezcan. CAPITULO VII. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia Artículo 149. Concepto de comerciante minorista Artículo 150. (derogado) Artículo 151. (derogado) Artículo 152. (derogado) Artículo 153. (derogado) Artículo 154. Contenido del Se trata de una modificación técnica, para facilitar, en los supuestos de inversión del sujeto pasivo en las entregas de bienes inmuebles régimen especial del recargo Dos exentas, que los empresarios acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia puedan renunciar a la exención, debien declarar e de equivalencia ingresar la cuota por estas operaciones. Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 12 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA Artículo 156. Recargo de equivalencia Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia Artículo 160. Base imponible Artículo 161. Tipos Artículo 162. Liquidación e ingreso Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia CAPÍTULO VIII. RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA Artículo 163 bis. Ámbito de aplicación y definiciones Artículo 163 ter. Obligaciones formales Artículo 163 quáter. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas SUPRIMIDOS CAPÍTULO IX. RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades Uno El régimen especial del grupo de entidades se modifica, con efectos 1 de enero de 2015, para incorporar la exigencia de los tres órdenes de vinculación: económica, financiera y de organización, a las entidades del grupo ajustándose así a la dicción de la Directiva de IVA. Dos.b) La vinculación financiera exige un control efectivo de la entidad a través de una participación de más del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto de las mismas. No obstante lo anterior, se establece un régimen transitorio que permitirá a los grupos existentes adaptarse a los nuevos requisitos a lo largo del año 2015. Dos.d) Se señala expresamente que las sociedades mercantiles que no actúen como empresarios o profesionales, porque su actividad se limite a la mera posesión de las acciones o participaciones que ostenten en las entidades participadas, podrán ser consideradas como entidad dominante, siempre que cumplan el resto de requisitos. Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades Para facilitar el cálculo de la prorrata en el caso de empresarios o profesionales acogidos al régimen de grupos de entidades, se modifica el Artículo 163 octies. Contenido del artículo 101 de la LIVA, de forma que no se tendrán en cuenta las operaciones ealizadas en el sector diferenciado de actividad del grupo de régimen especial del grupo de entidades entidades, de tal forma que, en el cálculo de la prorrata individual de cada una de las entidades del grupo, no se tendrá en cuenta el volumen de operaciones que realice con el resto de entidades del grupo. Artículo 163 nonies. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades CAPÍTULO X. RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA. Artículo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicación Artículo 163 undecies. Condiciones para la aplicación del Régimen especial del criterio de caja Artículo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicación Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 13 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA Artículo 163 terdecies. Contenido del Régimen especial del criterio de caja Artículo 163.quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusión del Régimen especial del criterio de caja Artículo 163.quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el Régimen especial del criterio de caja Artículo 163.sexiesdecies. Efectos del auto de declaración del concurso CAPITULO XI. REGÍMENES ESPECIALES APLICABLES A LOS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, DE RADIODIFUSIÓN O DE TELEVISIÓN Y A LOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA Sección 1ª. Disposiciones comunes Artículo 163 septiesdecies. Definiciones y causas de exclusión Sección 2ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad Artículo 163 octiesdecies. Ámbito de aplicación Artículo 163 noniesdecies. Obligaciones formales Artículo 163 vicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas Sección 3ª. Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo Artículo 163 unvicies. Ámbito de aplicación Artículo 163 duovicies. Obligaciones formales Artículo 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo fuente: http://www.agenciatributaria.es TITULO X. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS Artículo 164. Obligaciones de los sujetos Se incluye la precisión de que la contabilidad y los registros que se deben llevar son los establecidos de forma reglamentaria. pasivos Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación Artículo 166. Obligaciones contables Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 14 Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del IVA TITULO XI. GESTION DEL IMPUESTO Artículo 167. Liquidación del Impuesto La recaudación e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importación se efectuará en la forma que se determine reglamentariamente, donde se podrán establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir dichas cuotas en la declaración-liquidación correspondiente al período en que reciban el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración. Disposición adicional única. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES. a) El objeto del procedimiento de inspección es la comprobación e investigación del adecuado cumplimiento de la obligación tributaria derivada del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones de bienes, por aquellos sujetos pasivos que no accedan al sistema de diferimiento del ingreso previsto en el apartado dos del artículo 167 de la Ley 37/1992. b) El alcance del procedimiento quedará limitado a la comprobación del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado en las operaciones de importación objeto del procedimiento. Dicho alcance no es susceptible de ampliación. Artículo 167 bis. Liquidación provisional Artículo 168. Liquidación provisional de oficio TITULO XII. SUSPENSION DEL INGRESO Artículo 169. Suspensión del ingreso TITULO XIII. INFRACCIONES Y SANCIONES Artículo 170. Infracciones Artículo 171. Sanciones Se tipifican como nuevas infracciones tributarias: 6º. La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere en los supuestos de inversión del sujeto pasivo en las entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los mismos, a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de la circunstancia de estar actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales, en los términos que se regulan reglamentariamente. 7º. La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere en los supuestos de inversión del sujeto pasivo cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su ralización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de las siguientes circunstancias, en los términos que se regulan reglamentariamente. 8º. La no consignación o la consignación incorrecta o incompleta en la autoliquidación, de las cuotas tributarias correspondientes a operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos que puedan incluir las dichas cuotas en la declaración liquidación correspondiente al periodo en que reciban el documento en que conste la liquidación practicada por la Administración. El texto del Anteproyecto de Ley de Modificación de la LIVA proponía sancionar los nuevos tipos de infracción con una multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación. El texto del Proyecto de Ley de Modificación de la LIVA propone sancionar los nuevos tipos de infracción de los ordinales 6º y 7º del artículo 170 con una multa pecuniaria proporcional del 1% de las cuotas devengadas respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 10.000 euros, manteniendo en cambio para la infracción del ordinal 8º una multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación. A las nuevas sanciones, sólo a la del ordinal 7º del artículo 170 le será de aplicación la reducción por conformidad o por actas con acuerdo. Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto BOCG 06.08.2014 15
