Presentación de estados financieros. Cambios introducidos por las

Presentación de estados financieros
introducidos
por las Normas Internacionales
de Contabilidad
Cambios
Javier Pérez García
Profesor Titular de la Universidad de Alcalá
La NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”,
trata, partiendo de la base que proporciona el
Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros, de
suministrar una guía de la estructura y contenido
que deben ofrecer los estados financieros anuales,
ya sean consolidados o individuales, que se
pondrán a disposición de los usuarios con
propósitos de información general, con el fin de
asegurar la comparabilidad de la información
financiera.
En este artículo se recogen, de forma sintética,
los aspectos más significativos de la Norma,
resaltando aquellos que entendemos más
novedosos al presentar un mayor grado de
divergencia con la normativa española. Para ello,
se parte de la introducción de una serie de
consideraciones generales en la presentación de
los estados financieros para, a continuación,
desarrollar la estructura y contenido de los
diferentes estados financieros principales y notas
explicativas desde un punto de vista práctico. El
artículo concluye con la introducción de los
principales cambios que introducirá el Proyecto
de Mejora.
Palabras clave: Presentación de Estados Financieros en las NIIF,
NIC 1, Proyecto de Mejora a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
1. Aspectos generales de la presentación de
estados financieros
Según las Normas Internacionales de Contabilidad, y
en especial de la NIC 1, Presentación de Estados
Financieros, la entidad debe elaborar un conjunto completo de estados financieros, que incluirá los siguientes componentes:
• ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES
- balance;
- cuenta de resultados;
- estado de cambios en el patrimonio neto;
- estado de flujo de efectivo; y
• NOTAS EXPLICATIVAS, donde se expongan las políticas
contables utilizadas y demás notas explicativas a los estados financieros principales
Independientemente de la exigencia anterior, se aconseja a las empresas que presenten un informe de gestión y
cualquier otro tipo de información o estado financiero que
la gerencia entienda que pueden ayudar a los usuarios a
tomar sus decisiones económicas.
La presentación razonable se alcanza mediante la aplicación correcta de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), que comprenden tanto las
Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el
antiguo International Accounting Standards Committee
(IASC) como las nuevas NIIF emitidas por el actual
International Accounting Standards Board (IASB), así como
sus respectivas interpretaciones.
No obstante, si la gerencia creyera conveniente no
aplicar un requisito específico, se exige incorporar información suficiente de las circunstancias que han aconsejado la no aplicación, incluyendo el impacto del tratamiento
alternativo adoptado en los resultados, balance y flujos de
efectivo.
La empresa está obligada a incluir en las notas a los
estados financieros una declaración, explícita y sin reservas, del siguiente tipo “Los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad”. En consecuencia, se entiende que no estarí-
Tribuna de Opinión aeca
25
26
aeca Tribuna de Opinión
an aplicando Normas Internacionales de Contabilidad aquellas
empresas que declaren que sus estados financieros están basados en los criterios de las Normas Internacionales de
Contabilidad. De forma análoga, tampoco las estarían aplicando si declarasen que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la práctica totalidad de las NIC excepto en
lo referente, por ejemplo, a la NIC 32 y 39.
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la empresa
continúe en funcionamiento. Si detectase problemas que pusieran en duda la continuidad de la empresa debe revelarlos
en los estados financieros. En este sentido, la responsabilidad
de omitir información sobre la continuidad de la empresa ya
no sólo recaerá sobre el auditor, sino también sobre los propios administradores.
De novedoso podemos calificar también la ampliación de
la exigencia de suministrar información comparativa, respecto
del ejercicio anterior, no sólo para toda clase de información
numérica incluida en los estados financieros, sino en la información de tipo descriptivo y narrativo contenida en las notas,
siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión
de los estados financieros del ejercicio corriente.
2. Estructura y contenido de los estados financieros
Entre los aspectos que más pueden inquietarnos, a los que
estamos acostumbrados a cierto grado de rigidez, cabría destacar el hecho de que las NIIF no establecen ningún formato
de presentación para los estados financieros principales, si
bien sí se exige un contenido mínimo, especificando aquellas
partidas que deben presentarse obligatoriamente en los estados financieros principales. En consecuencia, existen otras
partidas que la empresa podrá incluir en los estados principales o en las notas. Así, a modo de ejemplo, el importe de los
dividendos por acción puede aparecer al final de la cuenta de
resultados o, alternativamente, en las notas.
A nuestro entender, observamos una ausencia de normalización mínima deseable a efectos de presentación, dejando
demasiada libertad a la empresa a la hora de decidir el formato de los estados financieros en detrimento de la comparabilidad de la información financiera.
2.1. Balance
No es obligatoria la distinción de las partidas entre circulantes y no circulantes, aunque la mayor parte de los estados
presentados con NIIF así lo hacen. Una alternativa de presentación a la anterior sería clasificar las partidas en función del
grado de liquidez, sin separar entre las que son circulantes o
corrientes y las que no lo son.
No obstante, sea cual fuere la alternativa escogida, cuando en una partida de activo o de pasivo, se combinen cantidades que se esperen liquidar antes y después de los doce meses
siguientes desde la fecha del balance, se deberá revelar obligatoriamente el importe de tales cantidades.
Si, como viene siendo la práctica común de las empresas,
se hubiera optado por la distinción corriente-no corriente,
surge un nuevo problema, y es que, en este caso, un activo o
pasivo debe clasificarse como corriente en función del periodo
medio de maduración o, alternativamente, de acuerdo con el
criterio más habitual de los doce meses tras la fecha del balance.
No obstante, cabe advertir que los activos y pasivos relacionados con la explotación se calificarán como corrientes, incluso cuando no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance o si su vencimiento se va
a producir más allá de los doce meses siguientes a la fecha del
balance respectivamente.
Aunque para muchos sería deseable la existencia de un
formato único de presentación, la NIC 1 se limita a establecer
un contenido mínimo a considerar en el cuerpo del balance de
situación. Así, y de acuerdo con el pronunciamiento internacional, se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
(a) inmovilizado material1;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los
apartados d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.
La decisión de ampliar el contenido mínimo, presentando
partidas adicionales se basará en una evaluación de:
(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará a identificar el fondo de comercio, los
gastos de desarrollo capitalizados, y a separar los activos
monetarios de los no monetarios y los corrientes de los
no corrientes;
(b) su función dentro de la empresa, lo que llevará a presentar por separado las propiedades revaluadas de las llevadas al coste histórico, los activos de explotación y los financieros, y
(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a una presentación por separado de los
préstamos y provisiones con coste de aquéllos que no lo
1. En la traducción oficial del IASB corresponde a Propiedades, Planta y
Equipo.
28
aeca Tribuna de Opinión
CUADRO 1. BALANCE CONSOLIDADO DEL GRUPO W, A 31 DE
DICIEMBRE DE 2002
(en millones de e)
tienen, debidamente clasificados como corrientes o no
corrientes.
Además, deben ser presentadas por separado las partes de
cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa dominante, de las dependientes, de las asociadas y de
otros que tengan la consideración de partes vinculadas con la
entidad2. En el CUADRO 1 se muestra, a modo ilustrativo, el
balance presentado por el grupo W que, como puede observarse, cumple con el contenido mínimo exigido. Obsérvese que se
muestran, a efectos didácticos, partidas adicionales que aunque aparecen sin importe podrían haberse incluido como contenido adicional.
PASIVOS Y PATRIMONIO (NETO)
2002
2001
Capital y reservas (4)
6.429
7.730
2.495
3.399
8.924
11.129
23.935
11.408
6.566
6.206
Capital emitido
Reservas
Ganancias netas no reconocidas
en el estado de resultados
Ganancia neta del periodo
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Con intereses
• Préstamos con interés
• Otros pasivos con interés
CUADRO 1. BALANCE CONSOLIDADO DEL GRUPO W,
A 31 DE DICIEMBRE DE 2002
(en millones de e)
ACTIVOS
2002
No remunerado (5)
• Impuestos diferidos
Inmovilizado material
• Propiedades de inversión (1)
• Propiedades, planta y equipo (2)
33.779
32.310
Inmovilizado inmaterial
• Fondo de comercio
• Gastos de desarrollo
• Otros activos intangibles (2)
18.518
8.502
Inversiones financieras
• Participaciones en grupo
• Inversiones a vencimiento
• Otras inversiones financieras
5.250
Participaciones en asociadas
4.030
4.614
Impuestos anticipados
7.593
8.399
3.756
57.581
Activos corrientes
3.505
3.643
16.371
15.244
8.459
10.611
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
2.143
3.842
625
528
31.103
Total activo
No remunerado
• Comerciales y otras cuentas a pagar
• Provisiones a corto plazo (6)
• Otros pasivos corrientes (periodificación)
7.000
9.000
10.205
40.187
3.456
10.127
40.383
3.196
60.848
62.706
100.273 91.449
(4) Obsérvese que, como vemos en esta empresa, no es necesario
desglosar en el estado principal el importe del patrimonio neto.
Asimismo, téngase en cuenta que los desembolsos pendientes sobre
acciones y la autocartera son partidas que minoran los fondos
propios.
(5) Identificando la naturaleza del pasivo a largo plazo no remunerado
(p.e. impuestos diferidos)
(6) Identificando la causa que las motivó (p.e. para garantías)
Inversiones financieras
• Activos negociables
• Disponible para la venta
Otros activos corrientes (periodificación)
Remunerado
• Porción de los préstamos a largo plazo
con vencimiento a corto
• Préstamos a corto con intereses
Total pasivo y patrimonio neto
69.170
Deudores comerciales y otros
• Comerciales
• Otras cuentas por cobrar
17.614
Pasivo corriente
Activos no corrientes
Existencias (3)
30.501
2001
33.868
100.273 91.449
2.2. La cuenta de resultados
La cuenta de resultados se puede presentar en formato horizontal, esto es en forma de cuenta o, como viene siendo
práctica habitual en las empresas que presentan sus estados
financieros de acuerdo con Normas internacionales de Contabilidad, en forma de estado, empleando un formato vertical en
el que se presentan los resultados en cascada. Por otra parte,
(1) Distinguiendo, en las notas, si aparecen valoradas a coste histórico o
a valor razonable.
(2)
Distinguiendo, en las notas, si aparecen valoradas a coste histórico o
a valor revaluado.
(3) Distinguiendo, en las notas, si son activos para ser vendidos en el
curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma
de materiales para ser consumidos en el proceso de producción.
2. Téngase en cuenta que, de acuerdo con la NIC 24, una parte se
considera vinculada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad
de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa
sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas.
La influencia significativa puede obtenerse mediante participación en
la propiedad, por derecho legal o por acuerdos.
la empresa puede clasificar los gastos de explotación por su
naturaleza, de forma análoga a como viene recogido en el
Plan General de Contabilidad, o bien por la función que cumplen en la explotación (coste de ventas, gastos de administración, comerciales ...). No obstante, si se optase por clasificar
los gastos por función, se debe revelar información adicional
sobre la naturaleza de tales gastos, incluyendo al menos el
importe de los gastos de personal así como los correspondientes a amortizaciones. Por último, señalar que la clasificación
de los gastos de explotación no debe presentarse necesariamente en el estado principal, aunque sería lo más aconsejable, sino que puede ofrecerse el detalle en las notas al estado
correspondiente.
Aunque no se define un formato concreto, la norma internacional considera, al igual que sucedía en el balance, un
conjunto mínimo de partidas que deben incluirse en el cuerpo
del estado de resultados:
A continuación se expone en el CUADRO 2, a título meramente ilustrativo, la cuenta de resultados del grupo Y, de
acuerdo con las exigencias descritas.
CUADRO 2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADAS
DEL GRUPO “Y” PARA EL PERIODO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Expresado en miles de e)
20X2
20X1
1.856.320
1.470.854
385.466
1.785.124
1.417.628
367.496
Gastos de ventas, generales
y administración (1)
78.020
102.553
Beneficios de explotación
307.446
264.943
Gastos por intereses
Diferencias negativas de cambio
Otros ingresos (gastos), neto
Beneficios antes de impuestos
Gasto por el impuesto
sobre las ganancias
Beneficios después de impuestos
(19.370)
(174)
13.137
301.039
(24.333)
(193)
16.507
256.294
115.820
185.219
100.086
156.838
(22.671)
(19.703)
(h) intereses minoritarios; y
Pérdidas de empresas asociadas
Pérdidas de empresas asociadas
discontinuadas
Resultados atribuidos a socios externos
(15.468)
7
(4.412)
-
(i) ganancia o pérdida neta del ejercicio.
Beneficios del periodo
147.087
132.723
Beneficio básico por acción
de clase “A”, en euros
0.26
0.23
Beneficio por acción diluida
de clase “A”, en euros
0.25
0.23
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotación;
(c) gastos financieros;
(d) participación en los resultados de las asociadas;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
Por lo que respecta a los resultados extraordinarios, cabe
detenerse siquiera un instante destacando que el modelo IASB
considera que el hecho de que un suceso o una transacción
sea claramente diferente del resto de actividades ordinarias,
viene determinado más por la naturaleza del mismo que por la
frecuencia con que se espera que se repita. En este sentido,
los ejemplos que muestra la norma son ilustrativos de la naturaleza de los sucesos susceptibles de ser clasificados como extraordinarios: la expropiación de activos o un terremoto o desastre natural. Además, como veremos en el último apartado,
en el Proyecto de Mejoras a la NIC 1 se eliminan por completo
los resultados extraordinarios. Bien es cierto que tampoco
quedaba mucho por eliminar.
Partidas tales como los resultados procedentes de la venta
de inmovilizado material, así como de inversiones a largo plazo, aunque no son consideradas por la norma como extraordinarias, deben ser objeto de revelación por separado dado su
carácter no recurrente.
Para terminar con este apartado, debe observarse que al
final de la cuenta de resultados debe informarse preceptivamente del importe de los beneficios por acción, en su versión
básica y diluida, calculados de acuerdo con la NIC 33. Asimismo, se debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o
en las notas, el importe de los dividendos por acción para el
ejercicio cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.
Ingresos ordinarios
Costo de ventas (1)
Beneficio bruto
(1) La empresa ha optado por clasificar los gastos por función y
presentarlo en el estado principal. En consecuencia, en las notas debe
revelar al menos el importe de los gastos de personal y
amortizaciones. Asimismo, se observa cómo la empresa no revela el
importe de los dividendos por acción en el estado principal por lo que
deberá hacerlo en las notas.
2.3. El estado de cambios en el patrimonio neto: alternativas de presentación.
El estado de cambios en el patrimonio neto es necesario,
en el modelo de las NIIF, puesto que se permiten cambios de
valor de los elementos de activo y pasivo (por revalorizaciones positivas o negativas, cambios de políticas contables o
errores de ejercicios anteriores) cuyos importes no se incluyen
en el estado de resultados. Por esa razón, el usuario de los estados financieros debe tener un instrumento informativo para
conocer tales movimientos, que afectan al patrimonio neto, es
decir, a los intereses de los propietarios de la entidad.
Tribuna de Opinión aeca
29
30
2.4. El estado de flujo de efectivo
aeca Tribuna de Opinión
En el estado de flujo de efectivo, se recogen los cobros y
pagos que ha tenido la entidad en el periodo considerado, claPara conseguir este resultado, la empresa puede optar entre dos formatos alternativos de presentación. Una primera
opción consistiría en emplear un cuadro de doble entrada en
sificados en función de si provienen de actividades de explotación, de inversión o de financiación.
Existe la posibilidad de presentar los flujos de efectivo de
el que se represente en las columnas cada uno de los compo-
las operaciones empleando dos métodos alternativos:
nentes de los fondos propios y en las filas todas las operacio-
• método directo, presentando por separado las principales
nes que han afectado a los mismos, conciliando de esta forma
los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio
neto. CUADRO 3.
categorías de cobros y pagos operativos
• método indirecto, partiendo de una variable indirecta -el resultado neto-, y ajustándola, en primer lugar, por aquellos
En los CUADROS 4 Y 5 (ver página siguiente) se ilustra un
gastos e ingresos que no han supuesto pagos ni cobros pa-
formato alternativo, también propuesto por la NIC 1, para pre-
ra, a continuación, efectuar los ajustes por cambios en ca-
sentar los cambios habidos en el patrimonio neto. En éste, se
pital circulante (CUADRO 6) (ver página siguiente).
presentan en el estado principal los cambios en el patrimonio
neto que son resultados -reconocidos o no en pérdidas y ga-
2.5. Notas a los estados financieros: objeto y estructura
Aunque la NIC 1 enmarca el contenido genérico de las no-
nancias-, así como el efecto acumulado de los cambios en las
tas, no debe olvidarse que el contenido específico es cierta-
políticas contables y errores cometidos en los estados finan-
mente amplio en tanto que esta desarrollado en las restantes
cieros de ejercicios anteriores, ofreciendo además, a través de
normas. Así, a modo meramente ilustrativo y de acuerdo con
las notas a los estados financieros, la conciliación de los sal-
el documento de trabajo elaborado por el profesor Gonzalo
dos iniciales y finales del capital emitido, reservas y ganan-
(2003), en las notas deberá ofrecerse, entre otras, informa-
cias acumuladas.
ción relativa a:
CUADRO 3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL GRUPO Z PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002
(en miles de e)
Capital
Saldo a 31-12- 2000
60000
Prima
emisión
5000
Reserva de
revaluación
-
Diferencias
conversión
-
Cambios en las políticas contables
Saldo reexpresado
60000
5000
-
Superávit de revaluación
Diferencias conversión
Rdos. no reconocidos
20000
Ganancia neta periodo
Dividendos
Emisión de capital
40000
5000
Saldo a 31-12- 2001
100000
10000
20000
-
100000
10000
20000
Superávit de revaluación
Diferencias conversión
5000
Rdos. no reconocidos
5000
Ganancia neta periodo
Dividendos
Emisión de capital
50000
5000
Saldo a 31-12- 2002
150000
15000
25000
TOTAL
5000
70000
-
-
5000
70000
(5000)
20000
(5000)
(5000)
15000
(5000)
Cambios en las políticas contables
Saldo reexpresado
Ganancias
acumuladas
(5000)
30000
(5000)
30000
(5000)
45000
30000
155000
(10000)
(10000)
20000
145000
(2000)
5000
(2000)
(2000)
3000
(7000)
40000
(10000)
40000
(10000)
55000
50000
233000
32
aeca Tribuna de Opinión
CUADRO 6. MÉTODO INDIRECTO DE CÁLCULO
DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR LAS OPERACIONES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA EMPRESA H,
A 31 DE DICIEMBRE DE 2002
(en miles de e)
CUADRO 4. PRESENTACIÓN ALTERNATIVA (I)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL GRUPO Z
PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002
METODO INDIRECTO
(en miles de e)
Diferencias de conversión
Ganancias netas no reconocidas
en el estado de resultados
2001
5000
20000
(2000)
(5000)
3000
15000
Ganancia neta del periodo
40000
30000
Total ganancias y pérdidas
43000
45000
(10000)
-
3.300
MÁS gastos e ingresos que no
han supuesto pagos ni cobros.
1.780
1.305
MENOS incrementos en el
activo corriente operativo
(900)
(835)
100
90
-
(10)
200
150
MÁS disminución en el activo
corriente operativo
Flujo netos de efectivo
procedentes de las operaciones
Cobros por venta de equipos
Adquisición de otras inversiones
(neta)
CUADRO 5. PRESENTACIÓN ALTERNATIVA (II)
NOTAS AL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL
GRUPO Z PARA EL PERIODO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002
(en miles de e)
60000
Prima
emisión
5000
Cambios en las políticas
contables
Saldo reexpresado
Saldo a 31-12- 2001
60000
5000
40000
100000
10000
100000
Saldo a 31-12-2002
Flujo netos de efectivo
empleados en actividades
de inversión
(3.300)
(2.500)
350
-
(300)
250
(2.650)
(2.250)
FLUJO DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Cobros por emisión de capital
1.400
-
Cobros de préstamos tomados
a largo plazo
800
1.200
Pago de préstamos a largo plazo
(1.480)
(750)
Variación neta de los préstamos
a corto plazo
(150)
230
(2.350)
(1.960)
(5000)
Pago de dividendos
a los propietarios
30000
Flujo netos de efectivo
empleados en actividades
de financiación
(10000)
10000
Dividendos
Emisión de capital
5000
4.000
5000
Cambios en las políticas
contables
Saldo reexpresado
5000
-
Dividendos
Emisión de capital
Ganancias
acumuladas
4.730
FLUJO DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquisición de propiedad,
planta y equipo
Saldo a 31-12- 2000
2001
3.550
MÁS incrementos en el pasivo
corriente operativo.
Capital
2001
Ganancia neta del periodo
MENOS disminución en el
pasivo corriente operativo
Efecto de los cambios
en las políticas contables
2002
FLUJO DE EFECTIVO
POR LAS OPERACIONES
2002
Superávit de revaluación
2002
20000
40000
50000
5000
(10000)
150000
15000
50000
(1.780)
(1.280)
Incremento de efectivo y otros
medios líquidos en el periodo
300
470
Efectivo y otros medios
líquidos iniciales
600
130
Efectivo y otros medios
líquidos finales
900
600
• Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas importantes, directivos, administradores y
familiares próximos, clientes que representen una parte importante de la facturación, etc.);
• Operaciones en discontinuación, separando los activos, pasivos y resultados de las mismas;
• Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de negocios), con el tratamiento que se da al fondo
de comercio;
• Valor razonable de todos los instrumentos financieros, estén
o no reconocidos en el balance, así como la exposición que
la empresa tiene a los riesgos financieros, incluyendo su política respecto a la cobertura de los mismos;
• Planes de compensación en acciones para los empleados,
con los valores de los instrumentos emitidos que estén en
poder de los mismos;
• Pérdidas por deterioro del valor de los activos tangibles e
intangibles, reconocidas o revertidas en el periodo, así como los criterios empleados para identificar las unidades generadoras de efectivo a efectos de los cálculos;
cimiento a corto, aunque existan acuerdos de refinanciación
tras la fecha del balance.
• Exigir mayor información acerca de:
- Los criterios seguidos al aplicar aquellas políticas contables con efecto significativo sobre los importes de las
partidas reconocidas en los estados financieros.
- Las hipótesis asumidas sobre el futuro que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios materiales
en el valor de activos o pasivos en el año próximo.
• Modificar la exención contemplada para rehacer la información comparativa incluyendo aquellos casos en los que suponga excesivo coste o esfuerzo para la empresa.
• Limitar la opción de la empresa a clasificar las partidas de
balance según su grado de liquidez, en lugar del criterio corriente no corriente, a aquellos casos que esta presentación
proporcione mayor grado de relevancia y fiabilidad.
• Ampliar el contenido mínimo del cuerpo principal del balance y cuenta de resultados al incluir las exigencias contenidas en otras normas •
• Criterios para distinguir las propiedades ocupadas por la entidad de las propiedades de inversión inmobiliaria, junto
con el valor razonable de éstas y la forma de determinarlo.
3. El Proyecto de Mejora a las Normas Internacionales
de Contabilidad existentes
El Proyecto de Mejora, lanzado inicialmente en mayo de
2002, incluía propuestas para revisar doce de las treinta y
cuatro normas actualmente vigentes. Con este proyecto se
pretende, por una parte, limitar la excesiva opcionalidad existente en las diversas normas, por otra, incluir aquellas mejoras en los tratamientos contables que se consideren necesarias.
Cumpliendo con la agenda del IASB, se ha publicado en
diciembre de 2003 la versión definitiva, dando lugar finalmente a trece normas modificadas, que entrarán en vigor el próximo 1 de enero de 2005.
Por lo que respecta a la NIC 1 tales mejoras afectan, de
forma sintética, a:
• Limitar las circunstancias por las que una empresa podría no
aplicar algún requisito exigido en una Norma Internacional
de Información Financiera. Si el marco regulatorio nacional
prohibiera algún requisito contenido en las normas, se dará
información de los cambios que se hubieran tenido que hacer.
• Eliminar la presentación de “Resultados Extraordinarios”, no
teniendo cabida ni en el estado de resultados ni en las notas.
• Clarificar algunos aspectos de la clasificación de pasivos como corrientes o no corrientes, relativos a la consideración
como corrientes de aquellos pasivos a largo plazo con ven-
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
CEA, J.L.; Armonización contable internacional y reforma de la contabilidad
en España. (Madrid: ICAC, 2002)
DIRECTIVA 2001/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de
septiembre de 2001 por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE,
83/349 y 83/635/CEE en lo que se refiere a las normas de valoración aplicables en las cuentas anuales y consolidadas.
www.europa.eu.int/eur-lex
GONZALO ANGULO, J.A. (2003) Principales cambios que suponen las NIIF
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2003)
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www.iasb.org.uk
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REGLAMENTO (CE) 1606/2003 del Parlamento Europeo y del Consejo de
19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las Normas Internacionales
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www.europa.eu.int/eur-lex
REGLAMENTO (CE) 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre de
2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.
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Tribuna de Opinión aeca
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