Planeación Aduanera en Operaciones de Comercio Exterior

Planeación Aduanera en Operaciones
de Comercio Exterior
Nicolas Potdevin Stein
Alvaro Andrés Díaz Palacios
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Planeación Aduanera en Operaciones de
Comercio Exterior
Qué es una Planeación Aduanera?
Análisis de la operación de comercio exterior
Aplicación de los diferentes mecanismos consagrados en la legislación
aduanera para:
- Optimización de costos aduaneros
Tributos Aduaneros
Gastos en la Operación
- Evitar incurrir en infracciones
Antes de iniciar un negocio o durante la operación
Estructurar la operación de comercio exterior conforme con los diferentes
mecanismos que ofrece la legislación aduanera buscando siempre la
optimización de costos aduaneros y evitando incurrir en infracciones.
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Comercio Exterior
Aspectos que se deben tener en cuenta para realizar una
planeación aduanera.
1. Clasificación Arancelaria: (Nuevo Arancel Dto 4927/11)
• Análisis arancelario de los bienes que se van a importar
- A 6 dígitos a 8 y a 10 (Diferimientos, desdoblamientos)
• Conveniencia de la clasificación arancelaria oficial.
• Unidades Funcionales
• Diferencia de criterios entre las diferentes aduanas.
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2. Valoración Aduanera
•
•
•
•
Métodos de Valoración
Ajustes (requisitos)
Deducciones (comisiones de compra)
Vinculación
3. Tratados de Libre Comercio (origen)
TRATADOS VIGENTES
TRATADOS
SUSCRITOS
NEGOCIACIONES
ACTUALES
PREFERENCIAS
ARANCELARIAS
México
Estados Unidos
(Periodo de
Implementación)
Korea
Estados Unidos
ATPDEA
El Salvador, Guatemala, Honduras
Unión Europea
Panamá
Unión Europea
CARICOM:
Antigua & Barbuda, Bahamas,
Barbados, Belice, Dominica,
Granada, Guyana, Haití, Jamaica,
Montserrat, Santa Lucia, San
Cristobal & Nieves, San Vicente &
Las Granadinas, Suriname, Trinida &
Tobago
CAN:
Ecuador, Bolivia, Perú
MERCOSUR:
Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay
Chile
Canada
Cuba
EFTA:
Suiza, Liechtenstein (Noruega e
Islandia)
Turquía
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Comercio Exterior
Mecanismos consagrados en la legislación aduanera
1.



Modalidades de Importación
Importación en cumplimiento de una garantía
Importación temporal para reexportación en el mismo estado
Importación temporal para perfeccionamiento activo
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
Importación en cumplimiento de una garantía
Se puede importar mercancía sin el pago de tributos aduaneros,
Que en cumplimiento de una garantía del fabricante o proveedor
(vigente al momento de la exportación)
Se haya reparado en el exterior o reemplace otra que haya resultado
averiada, defectuosa o impropia.
Exportación previa. (definitiva o temporal para perfec. pasivo)
Con justificación se puede: Exportación posterior a la importación
(garantía 6 meses para salida) o Destrucción con justificación.
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Importación Temporal para Reexportación en el mismo Estado
Corto Plazo (6 meses + 3 meses)
Determinados bienes
Suspensión Tributos Aduaneros
Largo Plazo (hasta máximo 5 años)
Bienes de Capital (Decreto 2394 de 2002)
Los Tributos Aduaneros se difieren en cuotas
semestrales por el tiempo de permanencia de
los bienes.
Mercancías en Arrendamiento
Modificación de la Modalidad.
De corto plazo a largo plazo (liquidación de Trib. Adns. – no más 5 años)
De corto plazo a ordinaria (liquidación Trib. Adns.)
De largo plazo a ordinaria (si no hay cuotas pendientes no se liquidan Trib. Adns.)
De largo plazo Arrendamiento a ordinaria Cuando el comprador ejerza la opción de
compra. (caso IVA)
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Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo
Importación temporal para bienes de Capital
Bienes de Capital , partes y repuestos
Reparación o acondicionamiento
Suspensión de Tributos Aduaneros
Reexportación en 6 meses + 6 justificados
La DIAN habilita las instalaciones
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
Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo
Importación temporal en Desarrollo de Sistemas Especiales de
Importación-Exportación (Plan Vallejo).
Importación de bienes con suspensión total o parcial de tributos
aduaneros que serán exportadas total parcialmente en un plazo
determinado después de haber sufrido transformación, elaboración
o reparación.
(i) Materias Primas para trasformación – bien final se exporta
totalmente (no IVA no Arancel)
(ii) Materias Primas para transformación – bien final se exporta
parcialmente (no IVA no Arancel)
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
Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo
Importación temporal en Desarrollo de Sistemas Especiales de
Importación-Exportación (Plan Vallejo).
(iii) Bienes de Capital y Repuestos (sector agrícola).
Maquinaria y equipo para el ensanche, siempre que los aumentos
de producción se destinen mayoritariamente a la exportación.
(Arancel no – IVA diferido al final)
(iv) Bienes de Capital y Repuestos (todos los sectores). Maquinaria
y equipo para en ensanche, cuando los aumentos de
producción estén destinados minoritariamente a la exportación
(Arancel SÍ – IVA Diferido al final) (hoy muchos aranceles
en 0%)
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
Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo
Importación temporal en Desarrollo de Sistemas Especiales de
Importación-Exportación (Plan Vallejo).
(v) Reposición de Materias Primas e insumos
Importación de insumos sin el pago de tributos aduaneros
De mostrar que anteriormente se importó materia prima por canales
ordinarios y se exportaron bienes finales. (No arancel – No IVA)
(vi) Importación de Bienes de Capital para exportación de servicios.
Bienes de capital destinados a la exportación de servicios (No
Arancel no IVA)
Los bienes de capital deben ser reexportados.
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
Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo
Importación Temporal para Procesamiento Industrial
Importación de materias primas e insumos que serán sometidos a
transformación, procesamiento o manufactura industrial
Por parte de ALTEX (100% expo bienes finales) y UAP (30% expo
bienes finales) La DIAN fija el término para la exportación.
No pago de tributos aduaneros (salvo impo. ord. de los bienes
finales)
Depósito Habilitado
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Mecanismos consagrados en la legislación aduanera
2.
Depósitos Habilitados
Depósito Privado para Distribución Internacional
Almacenamiento,
conservación,
acondicionamiento,
manipulación, empaque reempaque o clasificación de
mercancías extranjeras
Que serán sometidas prioritariamente a la modalidad de
reembarque en un término de un año (solo 30% se puede
nacionalizar)
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3. UAP
Pago de tributos aduaneros dentro de los primero 5 días del
mes siguiente
Una sola garantía global.
Levante automático (relativo)
Depósito Procesamiento industrial
4. ALTEX
Eliminación inspección física (relativo)
Garantía Global
Depósito procesamiento industrial
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5. Zonas Francas
Áreas delimitadas, se consideran por fuera del TAN para
efectos aduaneros.
Renta del 15%
Manejo del IVA según operación
Posibilidad de terminar regímenes suspensivos. (I.T.C.P.,
I.T.L.P., PLAN VALLEJO, Depósitos Transf. o Ensamble y
Depósitos Procesamiento Industrial)
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6. Operador Económico Autorizado (OEA)
Persona Natural o Jurídica que párticipa en la cadena de
suministro internacional. Garantiza operaciones de
comercio exterior seguras y confiables.
Hoy solo para exportadores de los secotres tradicionales.
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6. Operador Económico Autorizado (OEA)
Algunos Beneficios
- Reconocimiento como oeprador seguro y confiable de la
cadena logística.
- Disminución inspecciones físicas y documentales.
- Actuación directa como declarantes.
- Reducción en el monto de las garantías globales (20%)
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7. Sociedades de Comercialización Internacional (decreto
380/12)
Nuevos requisitos:
Patrimonio neto mínimo de 9.000 UVT ($234.441.000)
No infracciones tributarias ni aduaneras gravísimas ni
cambiarias (Decreto 2245/11)
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7. Sociedades de Comercialización Internacional (decreto
380/12)
Algunos Beneficios
- CERT
- Compras exentas de IVA.
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Mecanismos consagrados en la legislación aduanera
7. Sociedades de Comercialización Internacional (Decreto
380/12)
Régimen Sancionatorio:
- Cancelación de la autorización como C.I.
- Si no exporta dentro del término (6meses). Multa del 100%
del valor total de la compra.
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Cuestionamientos que surgen al momento de
hacer una Planeación Aduanera
¿Estabilidad Jurídica? (proyectos de normas, anuncios
de cambios sin resultados próximos)
¿Criterio de los Funcionarios? (falta de interpretación
jurídica de las normas. Faltarán más abogados?)
Suspensión Provisional (Decreto 380/12)
Beneficios en Renta
Ingresos U.I.B., U.O. y U.I.S. gravados con una tarifa
del 15% del impuesto sobre la renta vs. tarifa general
del 33%.
Planeación Tributaria para generación de utilidades en
cabeza del Usuario de la ZF,
sin embargo las
operaciones de compra y venta de bienes y servicios
que hagan los usuarios de ZF con vinculados que no
correspondan a precios de mercado son rechazadas y
sujetas a sanción por inexactitud (art. 85-1 ET)
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Beneficios en IVA. Bienes
1. Venta de bienes a U.I. desde el TAN:
Exentos del IVA. (Siempre que los bienes sean
necesarios para el desarrollo del objeto social)
2. Venta de bienes de la ZF a mercados externos:
Exento del IVA.
3. Venta de bienes de la ZF al TAN:
Sí se causa el impuesto porque se considera una
importación.
4. Venta de bienes entre usuarios industriales de ZF:
Exenta del IVA.
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IVA – exención materiales
El literal f) del artículo 481 del E.T. : la adquisición de
materias primas, partes e insumos y bienes terminados
por parte del usuario industrial de bienes o servicios de ZF
desde el TAN esta exenta de IVA, siempre que los bienes
sean necesarios para el desarrollo de su objeto social
Exentos = IVA descontable y devolución para quien
exporta desde el TAN
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IVA – exención materiales
Según sentencia C-1107 de 2001 “el Congreso puede
establecer exenciones tributarias de rango nacional, las
cuales se identifican por su carácter taxativo, limitativo,
inequívoco, personal e intransferible”
Concepto 069119: si el UI adquiere desde el TAN por
medio de un 3° mandatario los bienes necesarios para el
desarrollo de su objeto social, conservan el derecho a la
exención del IVA siempre que el 3° al adquirirlas lo haga
mediando el respectivo mandato y las mercancías sean
efectivamente recibidas por el UI.
(Dec 1514/98 Dec
3050/97)
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IVA – exención materiales
¿Están exentos del IVA las ventas de materiales de
construcción que un UI de ZF o ZFPE introduzca
desde el TAN para la construcción de sus
instalaciones conforme con su objeto social?
Cpto 7284 de 2008:
Art 396 EA: la introducción a ZF desde el TAN de materias
primas, partes, insumos y bienes terminados necesarios
para el normal desarrollo de su objeto social a favor del
UO o UI se considera una exportación definitiva.
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IVA – exención materiales
Cpto 7284 de 2008:
Art 398 del EA “No constituye exportación; la introducción a
ZF desde el TAN de materiales de construcción,
combustibles, alimentos, bebidas y elementos de aseo para
su consumo o utilización dentro de la ZF para el desarrollo
de las actividades de los usuarios y que no constituyan
parte de su objeto social.
Lo anterior en tanto se utilizan para el consumo normal de
la empresa y no para formar parte del proceso productivo,
no tienen la vocación exportadora.
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IVA – exención materiales
Cpto 7284 de 2008:
El concepto del objeto social lo circunscribe al art 3°de la
Ley 1004 de 2005.
Así, “si un UI de ZF incluye dentro de su objeto social la
construcción
de
sus
propias
instalaciones
e
infraestructura; no se enmarca dentro de lo previsto en la
Ley 1004”.
La construcción es previa al inicio de operaciones por lo
que no puede asimilarse a los procesos productivos.
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IVA – exención materiales
Cpto 7284 de 2008:
“Es así como una operación en tal sentido, incorpora en si
mismo y de manera evidente la figura de fraude a la ley”
Conclusión: es claro que los materiales que se empleen
en la construcción de las instalaciones para ser “utilizados
o consumidos” dentro de la ZF no son considerados
exentos del IVA.
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IVA – exención materiales
Cpto 68968 de 2009:
“No están exentos del IVA los materiales de construcción
que se vendan desde el TAN a un UO de ZFP para la
construcción de infraestructura y edificaciones necesario
para el desarrollo de la ZF.”
Para que proceda la exención 2 requisitos:
a) objetivo: naturaleza de los bienes: no participan en el
proceso productivo
b) Carácter de las empresas: UI no UO
NO aplica el literal a) del 481
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IVA – IMPORTACIÓN
Cpto 045453 de 2011:
El UI que vende desde ZF al TAN debe facturar sin IVA. Es
el comprador (importador) quien actúa como responsable
del IVA al momento de importar.
Quien tiene derecho a descontar el IVA es el importador
siempre que se cumplan los requisitos generales. El UI no
tiene derecho a impuestos descontables habida cuenta
que no hay exportación.
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IVA – exportación de servicios
La prestación de servicios desde ZF amparados en un
contrato escrito y que se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas sin negocios o actividades en
Colombia se consideran una exportación de servicios,
exenta del IVA.
La empresa del exterior puede tener una vinculada en
Colombia pero ésta no puede beneficiarse del servicio.
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RENTA – ZF RENTA EXENTA
Cpto 064279 de 2009:
Un UI puede prestar servicios hoteleros en un
nuevo hotel en una ZF, exento de renta?
Existe un régimen especial para la ZF y este se debe
aplicar en su integridad a todos los empresarios que
decidan estar en ZF, independientemente de la actividad
que desarrollen.
La renta exenta no tiene aplicación en el evento que los
servicios hoteleros sean prestados por un UI por lo que
tributarían al 15%
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RENTA – Venta de bs en ZF
Si una sociedad extranjera vende inventario (bienes)
ubicado en una ZF a clientes ubicados en territorio
colombiano que ocurre?
a) Se trata de un ingreso de fuente colombiana
b) El cliente, independientemente que este importanto el
bien desde ZF debe pacticar retención en la fuente a la
tarifa del 14%
c) La sociedad extranjera estará obligada a declarar en
Colombia
d) Desde el punto de vista de la ley comencial nos
encontramos frente a una actividad permanente?
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RENTA – Tarifa periodo gravable
Si una sociedad genera en un mismo periodo
gravable renta sometida a la tarifa del 33% y
renta gravable a la tarifa de 15% con ocasión de
su calificación como UI de ZF que ocurre?
La tarifa aplicable sera la del 15% sobre los ingresos
constitutivos de renta gravable obtenidos durante un
mismo periodo fiscal de manera previa y posterior a la
calificación como UI de ZF. (Cpto 9938)
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RENTA – Tarifa pérdida de calificación
Si un UI pierde su calificación en un periodo gravable
que tarifa le aplica?
“(…) se precisa entonces que si dentro del ejercicio fiscal,
no se produce el acto administrativo que ordene la pérdida
de la calificación como usuario industrial de servicios, la
persona jurídica que ostenta la calidad podrá tributar en el
impuesto sobre la renta, a la tarifa del quince por ciento
(15%). Por el contrario, cuando sea declarada dentro del
ejercicio fiscal la pérdida de calificación como usuario
industrial de bienes o servicios, se deberá tributar a
la tarifa general del 33%.”
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Precios de Transferencia
• Los PT son aplicables a las operaciones que
realicen
contribuyentes de renta con vinculados económicos o partes
relacionadas del exterior buscando que los ingresos, costos
y deducciones se determinen solamente para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, considerando los
precios y márgenes de utilidad que se hubieren utilizado en
operaciones comparables con o entre partes independientes.
• “Aplicará igualmente para la determinación de los activos y
pasivos entre vinculados económicos o partes relacionadas”.
Patrimonio afectado.
• PT solo son aplicables a operaciones que se realicen con
vinculados económicos o partes relacionadas del exterior.
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Precios de Transferencia
Que predomina? Valoración aduanera o precios de
transferencia?
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ICA ZONAS FRANCAS
Concepto No. 1206 de 2011
Las ventas efectuadas desde el TAN a ZF no son
exportaciones por cuanto el tratamiento consistente en
considerar como fuera del territorio nacional a la ZF no se
hace extensivo a los impuestos de carácter territorial.
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ICA ZONAS FRANCAS
Concepto No. 1206 de 2011
El sustento jurídico es el artículo 294 de la CN, según el
cual la ley no podrá conceder exenciones ni tratamientos
preferenciales en relación con los tributos de propiedad de
las entidades territoriales.
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ICA ZONAS FRANCAS
Concepto No. 1206 de 2011
Aspectos a tener en cuenta:
Hay exportación?
Se trata de una exención? o un tratamiento preferencial?
O por el contrario obedece a la aplicación armónica de la
ley?
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