IX - Actualidad Empresarial

IX
Área Negocios Internacionales
IX
Contenido
INFORME ESPECIAL
Drawback y saldo a favor del exportador
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GLOSARIO
Ficha Técnica
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Autora : Econ. Cynthia Castillo Vásquez
Título : Drawback y saldo a favor del exportador
Fuente : Actualidad Empresarial N° 257 - Segunda
Quincena de Junio 2012
1. Drawback
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Base legal
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Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo Nº
129-2004-EF publicado el 12.09.04 y
su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo Nº 011-2005-EF publicado
el 26.01.05.
Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Legislativo
Nº 1053, publicado el 27.06.08 y su
Reglamento aprobado con Decreto
Supremo Nº 010-2008-EF, publicado
el 16.01.09.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General
de Aduanas, aprobada con Decreto
Supremo Nº 031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de
Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, aprobado por
Decreto Supremo Nº 104-95-EF
publicado el 23.06.95 y sus modificatorias Decreto Supremo Nº
093-96-EF publicado el 27.09.96,
Decreto Supremo Nº 072-2001-EF
publicado el 25.04.01, Decreto Supremo Nº 156-2001-EF publicado el
18.07.01, Decreto Supremo Nº 0012003-EF publicado el 08.01.03,
Decreto Supremo Nº 077-2004-EF
publicado el 12.06.04 y Decreto
Supremo Nº 176-2004-EF publicado el 07.12.04, Decreto Supremo
Nº 135-2005-EF del 13.10.05 y
Decreto Supremo Nº 018-09-EF
publicado el 30.01.09.
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Ley Nº 28438, Ley que regulariza
infracciones de la Ley General de
Aduanas.
Ley Nº 29326, Ley que establece
disposiciones complementaras en
relación con la restitución indebida
de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos
arancelarios, aprobada por Decreto
Supremo Nº 127-2002-EF publicado el 25.08.02 y modificada por
Decreto Supremo Nº 056-2003-EF
publicado el 06.05.03, y Decreto
Supremo Nº 098-2006-EF publicado
el 06.07.06.
Normas referidas al Procedimiento
de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada
el 03.09.95, Resolución Ministerial
Nº 195-95-EF publicada el 31.12.95
y Resolución Ministerial Nº 156-98EF/10 publicada el 08.07.98.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley
Nº 28008 publicada el 19.06.03 y
su Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 121-2003-EF
publicado el 27.08.03.
Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF publicado el
19.08.99 y normas modificatorias.
Criterios de Vinculación, artículo 24º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF publicado el
21.09.94 modificado por el Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF publicado
el 20.03.01.
Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287
publicada el 19.06.00.
Ley de Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444 publicada el
11.04.01.
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Ley que regulariza infracciones de la
Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
publicada el 28.12.04.
Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria, aprobado por Decreto Supremo Nº 1152002-PCM publicado el 28.10.02.
Informe Especial
Drawback y saldo a favor del exportador
Beneficiarios del drawback
Son beneficiarios del procedimiento
de restitución simplificado de derechos
arancelarios las empresas productoras
exportadoras, cuyo costo de producción
haya sido incrementado por los derechos
de aduana que gravan la importación de
materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados
o consumidos en la producción del bien
exportado, siempre que estos no superen
los límites establecidos.
Empresas productoras exportadoras
Es considerada empresa productora
exportadora, cualquier persona natural
o jurídica que elabore o produzca productos que son materia de exportación,
cuyo costo de producción se hubiere
incrementado por los derechos de aduana
que gravan la importación de los insumos
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado.
También se considera empresa productora
exportadora a aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los
bienes que exporta, siendo requisito que
la producción adquirida haya sido objeto
de un acuerdo o contrato escrito entre
la empresa exportadora y la empresa
productora.
Tal condición se acredita con la presentación de la respectiva factura por la tercerización del proceso productivo.
En este caso, debe de existir un contrato
de tercerización, por cuanto dicho documento es generalmente solicitado por la
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Informe Especial
Administración Aduanera en fiscalizaciones posteriores.
En el caso de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, mantienen la calidad de productores exportadores, aquellos que actúan
como operadores de los citados contratos,
siempre que importen o adquieran en
el mercado local insumos importados
o mercancías elaboradas con insumos
importados para incorporarlos en los
productos exportados; actúen en la última
fase del proceso productivo aun cuando
su intervención se lleve a cabo a través
de servicios prestados por terceros, y,
exporten los productos terminados.
Insumos
El término “insumos” incluye las materias
primas, productos intermedios, partes y
piezas.
• Materia prima: Es toda sustancia,
elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluidos
aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso
de producción o manufactura, o
sirven para conservar el producto
de exportación.
Se considerarán como materia prima
las etiquetas, envases y otros artículos
necesarios para la conservación y
transporte del producto exportado.
• Productos intermedios: Aquellos
elementos que requieren de procesos
posteriores para adquirir la forma
final que serán incorporados al producto exportado.
• Pieza: Aquella unidad previamente
manufacturada, cuya ulterior división física produzca su inutilización
para la finalidad a que estaba destinada.
• Parte: El conjunto o combinación
de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujeción, destinado a
constituir una unidad superior.
• Mermas, residuos o subproductos
o desperdicios con y sin valor comercial: Aquellos restos o residuos
no aprovechables que resulten del
proceso de producción, los que para
estos efectos se considerarán incorporados o consumidos en el bien
exportado.
Insumos importados incluidos en las
mercancías exportadas
Pueden ser los siguientes:
a. Insumos importados directamente por
el beneficiario.
b. Insumos adquiridos a importadores
ubicados en el país (proveedores
locales).
c. Mercancías elaboradas con insumos
importados por terceros.
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Instituto Pacífico
Bienes exportados que pueden acogerse
Los bienes exportados objeto de la restitución simplificada son aquellos en cuya
elaboración se utilicen materias primas,
insumos, productos intermedios, o partes
o piezas importadas cuyo valor CIF no
supere el 50% del valor FOB del producto
exportado. Para este efecto, se entenderá
como valor de los productos exportados
el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto
deducible en el resultado final de la operación de exportación, en dólares de los
Estados Unidos de América.
Productos exportados que no pueden
acogerse al drawback
No podrán acogerse a la restitución, las
exportaciones de productos que tengan
incorporados insumos extranjeros:
a. Ingresados bajo los regímenes de
Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado y/o para
Perfeccionamiento Activo, salvo que
hubieren sido previamente nacionalizados pagando el íntegro de los
derechos arancelarios.
b. Nacionalizados al amparo del régimen
de Reposición de Mercancías en Franquicia.
c. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria
o franquicias aduaneras especiales
otorgadas por Acuerdos Comerciales
Internacionales. Salvo que el exportador realice la deducción sobre el valor
FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible solo en
el caso de insumos importados para
el consumo adquiridos localmente sin
transformación.
d. Nacionalizados con tasa arancelaria
cero, siendo único insumo importado.
e. Asimismo, no se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra
fuente energética cuando su función
sea la de generar calor o energía para
la obtención del producto exportado,
así como los repuestos y útiles de recambio que se consuman o empleen
en la obtención de dicho bien.
Tasa de la restitución
La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes
será el equivalente al cinco por ciento
(5%) del valor FOB del bien exportado,
con el tope del 50% de su costo de producción. La restitución de derechos arancelarios se efectuará hasta los primeros
US$20,000,000.00 (veinte millones de
dólares de los Estados Unidos de América)
anuales de exportación de productos por
subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada, monto que
podrá ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio
de Economía y Finanzas. Sin perjuicio
de ello, con ocasión de la presentación
de la solicitud de restitución de derechos
arancelarios, el exportador deducirá del
valor FOB de exportación señalado en el
párrafo anterior, el monto de los insumos
importados y adquiridos de terceros que:
a. Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros; o,
b. El exportador considere que no ha
podido determinar adecuadamente
si la importación de estos insumos,
a la fecha de presentación de la solicitud de restitución, se ha realizado
mediante el uso de mecanismos
aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias
aduaneras especiales o con cualquier
otro régimen devolutivo o suspensivo
de derechos y gravámenes aduaneros.
Medio por la que SUNAT/Aduanas
realiza la restitución
-
Nota de crédito
La restitución se efectuará por medio
de una nota de crédito, la cual será
emitida en moneda nacional, considerándose para ello el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de emisión de la
nota de crédito. Asimismo, tendrá una
vigencia de ciento ochenta (180) días
calendario a partir de su emisión.
Una solicitud de restitución puede dar
origen a la emisión de una o más de
una notas de crédito o cheques no
negociables.
Las notas de crédito podrán ser
redimidas mediante la emisión de
cheque no negociable, siempre que
se hubiere indicado dicha intención
en la solicitud de restitución. El plazo
de vigencia de los cheques así como
su pérdida o extravío se sujetará a lo
dispuesto en la Ley de Títulos Valores.
Uso de la nota de crédito
La nota de crédito es aplicable al
pago de los tributos que recaude la
SUNAT, así como para la cancelación
de sanciones e intereses determinados
por esta entidad y que sean ingresos
del Tesoro Público.
El uso de la nota de crédito para la
cancelación de la deuda tributaria
aduanera y/o recargos, se efectuará
previo endose a favor de la Administración Aduanera. Si como efecto de
su uso existiera un saldo a favor del
beneficiario, este podrá ser utilizado
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en futuros pagos, para tal efecto, la
intendencia debe entregar al usuario una constancia de dicho saldo y
quedar en poder de la intendencia
de aduana el original de la nota de
crédito.
La autoridad aduanera llevará el control de la utilización del referido saldo
hasta cubrir la totalidad de la nota
de crédito, procediéndose entonces
a colocar el sello de UTILIZADO.
La nota de crédito puede ser utilizada
ante cualquier intendencia de aduana
de la República.
-
Endoso a terceros de la nota de
crédito
Las notas de crédito podrán ser
transferidas a terceros por endose del
beneficiario. Dentro de los cinco (5)
días siguientes de producida dicha
transferencia, se debe comunicar este
hecho a la intendencia de aduana
que emitió el documento, indicando
el nombre y el número de RUC del
adquiriente.
Acogimiento a la restitución
Para gozar de la restitución de los derechos arancelarios, los exportadores
deberán indicar en la Declaración para
Exportar la voluntad de acogerse a dicho
tratamiento.
Respecto a la solicitud de restitución
La solicitud de restitución tiene carácter de
declaración jurada y en ella el beneficiario
deberá declarar no haber hecho uso de
otro régimen de perfeccionamiento, así
como de franquicias aduaneras especiales
y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de
cualquier tipo. Debiendo adicionalmente
el beneficiario declarar, cuando se trata de
una empresa vinculada, que la suma de las
exportaciones definitivas de las empresas
que forman parte de su conjunto económico no supera el límite expuesto en el
punto 8 del presente informe.
En la solicitud de restitución, deberá
indicar lo siguiente:
1. El porcentaje de insumos importados
incorporados o consumidos en el
producto exportado y de las mermas,
residuos y subproductos, desperdicios
con y sin valor comercial generados
en el proceso productivo.
2. Declaración de no haber hecho uso
de cualquier otro régimen devolutivo
o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros o mercancías que
son nacionalizadas con beneficios
arancelarios.
Vinculación para fines de la restitución
En este caso, debe tomarse en cuenta lo
establecido en el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
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en la que se indica que se entenderá que
dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé
cualquiera de las siguientes situaciones.
1. Una persona natural o jurídica posea
más de treinta por ciento (30%) del
capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del
capital pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas
jurídicas pertenezca en más del treinta
por ciento (30%) a socios comunes a
estas.
5. Las personas jurídicas o entidades
cuenten con uno o más directores,
gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder
de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden estados financieros.
2. Saldo a favor del exportador
Base legal
- Capítulo IX del D. S. Nº 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (15.04.99).
- Decreto Supremo Nº 029-94-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (29.03.94).
- Decreto Supremo Nº 126-94-EF
Reglamento de Notas de Crédito
Negociables (29.09.94).
- Res. de Superintendencia Nº 1572005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para la Presentación de
Información a que se refiere el artículo
8º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (17.08.05).
Marco general
El impuesto que da derecho al saldo a
favor del exportador es el igv consignado
en los comprobantes de pago por operaciones de adquisición tales como el de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación; todos
ellos efectuados por personas (natural
o jurídica), que realizan operaciones de
exportación, sean estos de bienes o servicios. De lo anteriormente expresado, la
operación de exportación de bienes es
aquel referido al envío de mercancías
desde un país hacia otro distinto. La
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salida de las mencionadas mercancías
debe ser realizada por territorio aduanero en donde deben ser declarados; no
encontrándose sujetas a tributo aduanero
alguno ni del IGV, y la declaración que es
realizada ante la autoridad aduanera es
para fines estadísticos.
Operaciones consideradas de exportación
Para fines del beneficio del saldo a favor
del exportador, también se consideran
operaciones de exportación, lo siguiente:
a. La venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la zona internacional de
los puertos y aeropuertos de la República.
b. Las operaciones SWAP con clientes
del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de
entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarán la operación en el momento
en que se acredite el cumplimiento
del abono del metal en la cuenta del
productor minero en una entidad
financiera del exterior, la misma que
se reflejará en la transmisión de esta
información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al
productor minero la constancia de la
ejecución del SWAP, documento que
permitirá acreditar ante la SUNAT
el cumplimiento de la exportación
por parte del productor minero,
quedando expedito su derecho a la
devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la
operación SWAP y la exportación
del bien, objeto de dicha operación
como producto terminado, no debe
ser mayor de 60 (sesenta) días útiles. Aduanas en coordinación con
la SUNAT podrá modificar dicho
plazo. Si por cualquier motivo, una
vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago
de los impuestos corresponderá al
sujeto responsable de la exportación
del producto terminado. Ante causal
de fuerza mayor contemplada en el
Código Civil debidamente acreditada,
el exportador del producto terminado
podrá acogerse ante Aduanas y la
SUNAT a una prórroga del plazo para
exportar el producto terminado por el
período que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras
modalidades de operaciones SWAP
y podrán establecerse los requisitos
y el procedimiento necesario para su
aplicación.
c. La remisión al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes
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Informe Especial
del exterior, aun cuando estos últimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en
la fabricación del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones
de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboración del
bien encargado. Se considera exportador al productor de bienes que venda
sus productos a clientes del exterior
a través de comisionistas que operen
únicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos
de exportación, sin agregar valor al
bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
d. La prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a través de
un paquete turístico, por el período
de su permanencia, no mayor de 60
días, requiriéndose la presentación
del pasaporte correspondiente, y de
acuerdo a las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía
y Finanzas, previa opinión técnica de
la SUNAT.
e. La venta a las empresas que
presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o de
pasajeros, de los bienes destinados
al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación a bordo
de las naves de transporte marítimo
o aéreo; así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas
se establecerá la lista de bienes sujetos
al presente régimen.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo
anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante
la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera
y debe seguirse el procedimiento que
se establezca mediante resolución de
superintendencia de la SUNAT.
f. Para efectos de este impuesto, se
considera exportación los servicios
de transporte de pasajeros y/o mercancías que los navieros nacionales o
empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior.
g. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior,
en la que medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que
se refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacén General de Depósito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a este
la disposición de dichos bienes antes
de su exportación definitiva, siempre
que sea el propio vendedor original el
que cumpla con realizar el despacho
de exportación a favor del comprador del exterior, perfeccionándose
en dicho momento la exportación.
Sobre esto se ha establecido un plazo
el cual no puede ser excedido. Los
mencionados documentos deberán
contener los requisitos que señale
el Reglamento. En caso la Administración Tributaria verifique que no
se ha efectuado la salida definitiva
de los bienes o que habiendo sido
exportados se han remitido a sujetos
distintos del comprador del exterior
original, considerará a la primera
operación, señalada en el primer
párrafo, como una venta realizada
dentro del territorio nacional y, en
consecuencia, gravada o exonerada,
según corresponda, con el Impuesto
General a las Ventas de acuerdo con
la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor
de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a través de comisionistas que operen únicamente
como intermediarios encargados de
realizar los despachos de exportación,
sin agregar valor al bien; siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Servicios considerados como operación de exportación
Las operaciones de servicio considerado
como operación de exportación se encuentran descritas en el Apéndice V de la
Ley del IGV, siendo los siguientes:
a. Servicios de consultoría y asistencia
técnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de la opinión
pública.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informá-
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
tica y similares.
Servicios de colocación y de suministro de personal.
Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
Operaciones de financiamiento.
Seguros y reaseguros.
Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; únicamente respecto a la
compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional
de Telecomunicaciones.
Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domiciliados
en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
Cesión temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
Utilización del saldo a favor
Primeramente, el saldo a favor que hubiera determinado el exportador debe deducirlo del IGV que hubiera determinado
por las ventas realizadas; se entiende de
esta última que el impuesto en mención
es por operaciones gravadas con el IGV
por tratarse de operaciones realizadas en
el país, no incluyendo a las exoneradas.
De resultar el saldo a favor mayor al IGV
por operaciones gravadas o porque estas
no se dieron, el saldo resultante podrá
compensarse automáticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta. A
lo contemplado en el párrafo anterior, aun
así persistiera el saldo a favor, este podrá
compensarse con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso al Tesoro Público, respecto
de los cuales el sujeto exportador tenga la
calidad de contribuyente. Y por último, si
aún así, luego de considerar las anteriores
situaciones, quedase un saldo a favor,
corresponderá se realice el trámite correspondiente para que la SUNAT proceda a
su devolución, el mismo que es otorgado
mediante la emisión de notas de crédito
negociables o en cheque.
Glosario de Negocios Internacionales
CIF: Cost, Insurance and Freight o Costo, Seguro y Flete
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FOB: Free on Board o Libre de Impuestos cuando la mercancía está a
bordo.
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