Doctrina Seniat

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Asesores Asociados, C.A.
J308420956
Doctrina emanada del Seniat. Resumen.
CONTENIDO
Consulta Nº 24.993.- Obligación de los contribuyentes formales de tener las
relaciones de compra y venta en el establecimiento.
Consulta Nº 26.950.- Resumen en el Libro de Ventas.
Consulta Nº 28.430.- Emisión de factura por duplicado.
Consulta Nº 28.929.- Factura con datos erróneos del cliente.
Consulta Nº 28.929.- Abreviaturas al llenar las facturas.
Consulta Nº 29.395.- RIF. Imprimirlo en propagandas y otros.
Consulta Nº 29.576.- Libros en forma automatizada.
Consulta Nº 29.820.- Operaciones de tracto sucesivo.
Consulta Nº 29.911.- ¿Es obligatorio en la casilla del día, escribir día, mes y
año o únicamente el día de la operación, teniendo en cuenta que en la parte
superior del libro en cada folio se escribe el mes y año?
Consulta Nº 29.972.- Firma Personal
Consulta Nº 30.273.- Registro de las notas de crédito
Consulta Nº 30.749.- Registro en los Libros, de operaciones con diferentes
alícuotas.
Consulta Nº 31.337.- Mes de Atraso
Consulta Nº 32.469.- Registro del comprobante fiscal
Consulta Nº 32.711.- En las facturas de contado, al momento de ser
canceladas, debemos colocar la palabra “Pagado” o “Cancelado”.
Consulta Nº 32.717.- Cronología en el Libro de Compras.
Consulta Nº 33.084.- Registro en el libro especial de ventas de una operación
que hubiese sido soportada simultáneamente por comprobantes de
máquinas fiscales y facturas.
Consulta Nº 33.084.- Comprobante Fiscal.
Consulta Nº 33.145.- Registro en el Libro de los comprobantes de retención.
Consulta Nº33.145.- Registro de operaciones con contribuyentes y no
contribuyentes.
Consulta Nº 33.253.- Facturación en serie.
Consulta Nº 33.466.- Unidad del Libro.
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Consulta Nº 24.993.- Obligación de los contribuyentes formales de
mantener las relaciones de compra y venta en el establecimiento.
Por interpretación de los artículos 8 de la Ley que regula el Impuesto al Valor
Agregado y 71 de su Reglamento, en concordancia con el artículo 145 del
Código Orgánico Tributario, los Contribuyentes formales deberán mantener
las relaciones de compras y ventas a que hace referencia la Providencia
Administrativa N° 1.677 en su establecimiento o domicilio fiscal.
Consulta Nº 26.950.- Resumen en el Libro de Ventas
El Resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al Impuesto al Valor Agregado y del monto
de las exportaciones de bienes y servicios, se hará en el Libro de Compras y en
el Libro de Ventas. Así en cuanto al lugar donde debe colocarse dicho
Resumen, corresponderá al final de los registros cronológicos que se hicieren
en cada período, de conformidad con lo dispuesto en los Artículos 70, 71 y 72
del Reglamento general que rige la materia.
Consulta Nº 28.430.- Emisión de factura por duplicado
El artículo 14 de la Resolución No 320, establece que los documentos emitidos
por medios automatizados o computarizados tipo “forma libre”, deberán
contener los requisitos establecidos en el artículo 2 de esta Resolución, como
es el caso del requisito establecido en su literal e) de la emisión del duplicado
de la factura. En consecuencia, estima la Gerencia General que la
contribuyente sólo podrá omitir la impresión física del duplicado de la
factura cuando sus operaciones mensuales superen las cinco mil (5.000)
operaciones mensuales; en caso contrario, el contribuyente debe emitir una
copia física de sus facturas, según lo establecido en el literal e) del artículo 2
de la Resolución N° 320.
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Consulta Nº 28.929.- Factura con datos erróneos del cliente
Si se evidencia a través de los procedimientos desplegados por la
Administración Tributaria, que los datos contenidos en las facturas relativos a
la identificación del adquirente del bien o servicio son falsos, le corresponderá
a su representada desvirtuar el hecho de que los datos erróneos colocados en
la facturación son imputables a sus clientes, pero ello no sería calificado
como un incumplimiento de un deber formal conforme a lo establecido en el
artículo 101 del Código Orgánico Tributario; situación contraria se producirá,
de evidenciarse, que los datos erróneos corresponden, a maniobras utilizadas
por el contribuyente con el fin de evitar las sanciones que correspondan, por
no haber sido llenados esos datos al momento de la emisión del documento.
Consulta Nº 28.929.- Abreviaturas al llenar las facturas
Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado, su Reglamento, así como la Resolución N° 320, dentro de los
requisitos que se exigen para la facturación está el indicar el Nombre
completo del adquirente del bien o receptor del servicio, como medio de
control fiscal para la Administración Tributaria. En consecuencia, el
contribuyente deberá colocar todos los datos requeridos en las facturas de
manera tal que se pueda identificar al adquirente del bien o receptor del
servicio sin realizar ningún tipo de abreviaturas. De la misma forma, la
información que debe ser impresa por la imprenta autorizada no deberá
contener ningún tipo de abreviaturas.
Consulta Nº 29.395.- RIF. Imprimirlo en propagandas y otros.
Se debe estampar el RIF en las vallas, los carteles, la propaganda en medios
de comunicación impresos y en general en cualesquiera otro instrumento
donde se estampe un sello u otra cosa en papel, tela o masa por medio de la
presión, con el fin de divulgar noticias o anuncios de carácter comercial para
atraer a posibles compradores, espectadores o usuarios.
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En todos los productos de consumo masivo, así como en los encartes,
trípticos, afiches, bolsas plásticas, fachadas del local, vitrinas, etiquetas,
empaques, marcas y en general en los avisos internos que contengan alguna
propaganda impresa, alusiva a la denominación mercantil.
NO se debe estampar el RIF en la vestimenta que sirve de “uniforme” a los
trabajadores, ni en el carnet de identificación, por constituir la indumentaria y
la credencial referidas, la identidad corporativa de cualquier empresa, es
decir, sirve de imagen y desarrollo estratégico, uniformidad y protección
laboral, representando un signo de identificación institucional, que no
pretende vender o comercializar un producto.
Consulta Nº 29.576.- Libros en forma automatizada
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado instituye que los
mencionados libros, podrán ser llevados en forma manuales o mediante
sistemas automatizados, debiendo permanecer en el establecimiento del
contribuyente y conservarse en buen estado mientras el tributo no esté
prescrito.
Los libros de compras y ventas podrán ser llevados en medios automatizados
o computarizados, siempre que la reproducción física de los mismos sea
posible en todo momento, a los fines de ser presentados a requerimiento de
la Administración Tributaria en un procedimiento de control posterior.
Consulta Nº 29.820.- Operaciones de tracto sucesivo
Cuando el artículo 70 del Reglamento General señala que la información
relativa a las operaciones documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, debe ser registrada cronológicamente y sin atraso, se refiere a las
dos (2) referencias cronológicas aplicables a los libros: La primera, al Libro de
Ventas y la segunda al Libro de Compras. De allí que, el orden cronológico a
que hace referencia el artículo 70 se corresponderá en el Libro de Ventas a la
fecha de emisión de las facturas o documentos equivalentes, mientras que en
el Libro de Compras corresponderá a la fecha en que dichos documentos sean
recibidos efectivamente por el contribuyente.
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Consulta Nº 29.911.-¿Es obligatorio en la casilla del día, escribir día, mes y
año o únicamente el día de la operación, teniendo en cuenta que en la parte
superior del libro en cada folio se escribe el mes y año?
El legislador no especifica la forma de colocar la fecha en las casillas de los libros,
sino que establece únicamente el deber formal del contribuyente de colocar la
fecha de la factura, por consiguiente en opinión de esta Gerencia General de
Servicios Jurídicos es indiferente la forma como coloque la fecha en las columnas
del libro de ventas, es decir, si coloca el mes y el año al inicio de la hoja del libro,
podrá colocar en cada casilla sólo el día correspondiente que indica la factura, de
no ser así, deberá colocar en cada casilla la fecha completa.
Consulta Nº 29.972.- Firma Personal
Los documentos de ventas emitidos por las firmas personales, deben
obligatoriamente indicar el nombre y apellido del propietario del fondo de
comercio. Adicionalmente puede llevar la denominación comercial, ya que la
firma personal se asimila a la persona natural en su actividad comercial.
Del art. 75 del Reglamento de la LIVA, se desprende el deber de los sujetos
pasivos de registrar en el Libro de Compras determinados datos; entre ellos, el
nombre y el apellido del vendedor o de quien prestó el servicio cuando se
trate de una persona natural, y, la denominación o razón social si se trata de
una persona jurídica. En los casos de firmas personales, al asimilarse a las
personas naturales en su actividad comercial, debe registrarse en el libro de
Compras, el nombre y el apellido del propietario del fondo de comercio.
Consulta Nº 30.273.- Registro de las notas de crédito
Cuando se emitan nuevas facturas, las originales deberán anularse, lo cual
implica que en este caso, el vendedor debe conservar el documento físico de
la factura original. Asimismo, en el Libro de Ventas, se debe registrar el monto
de la nueva factura sustitutiva, en la misma columna donde se registró el
monto de la factura anulada, registrando el monto de ésta última como
cantidad por sustraer.
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Por su parte, si el vendedor opta por emitir una nota de crédito, el vendedor
deberá registrar la misma, con signo negativo en el Libro de Ventas, en la
columna destinada para “Factura”, con la finalidad de reversar la operación y
disminuir los débitos fiscales del mes en que se haya efectuado la devolución.
Consulta Nº 30.749.- Registro en los Libros de operaciones con diferentes
alícuotas.
La expresión “registrar separadamente agrupándose por alícuotas”, implica
que los contribuyentes deben asentar en los libros de compras y de ventas,
según corresponda, de manera separada, cada una de las operaciones
gravadas, debiendo clasificarlas por alícuotas; es decir, por cada operación se
deberán reflejar las distintas alícuotas con sus correspondientes bases
imponibles, así como, el crédito o débito, según cada caso; lo que implica que
en dichos libros deberá crearse una columna por cada alícuota aplicable.
EJEMPLO: Registro de Series de Facturas (art. 76, 77 ó 78 Reglamento LIVA)
Valor Total
BI
%
Débito
BI
%
Débito
1.000.000
8.000.000
500.000 11
8.000.000 11
55.000
880.000
500.000 8
40.000
5.000.000
2.000.000 11
220.000
3.000.000 8
240.000
Consulta Nº 31.337.- Mes de Atraso
De la lectura del numeral 2 del artículo 102 del COT se deriva que, un
contribuyente incurre en la comisión del ilícito formal originado por el
incumplimiento de “llevar libros o registros contables o especiales”,
específicamente, atraso, si no ha realizado los registros o anotaciones exigidos
en los libros contables y/o especiales, por un lapso superior a un (1) mes.
De las normas se desprende, el deber que tiene el sujeto pasivo del tributo de
llevar libros especiales, en los cuales anotarán todas las operaciones
efectuadas durante el periodo mensual, entendiéndose por éste, el lapso que
se inicia el primero de cada mes hasta el último día del mes de que se trate.
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Consulta Nº 32.469.- Registro del comprobante fiscal
Los datos del reporte global diario (reporte Z), generado por las máquinas
fiscales, se deben reflejar en el Libro de Ventas. El Parágrafo Segundo del
artículo 77 del Reglamento de la LIVA prevé que se registren las operaciones
contenidas en ese reporte, de la misma forma que se establece respecto de
las facturas que se emiten a no contribuyentes, es decir, la fecha y número del
primer comprobante emitido en cada día y el número del último comprobante
emitido en cada día, así como el número de registro de la máquina fiscal.
Esta norma exige que se asienten en el Libro de Ventas, cada una de las
operaciones que realicen los contribuyentes indistintamente de que se trate
de ventas o prestaciones de servicios realizadas a contribuyentes o a no
contribuyentes del tributo e independientemente de que se empleen facturas
o comprobantes generados por máquinas fiscales como soporte de sus
operaciones, según corresponda; siempre que el registro se realice
manteniendo el orden cronológico y sin atraso, es decir, obedeciendo a la
fecha de emisión de las facturas, documento equivalente o comprobantes
fiscales emitidos, según sea el caso; y la numeración consecutiva, correlativa
y única por cada tipo de documento utilizado (facturas, documento
equivalente y comprobantes fiscales).
Cuando el legislador en el Parágrafo Primero del artículo 77 del Reglamento
se refiere, al deber de realizar asientos de forma separada si se utilizan
simultáneamente facturas y comprobantes generados por máquinas fiscales,
está haciendo mención al tipo de documento utilizado (factura o
comprobante fiscal), por las exigencias establecidas para cada uno de ellos,
según si se trata de ventas o prestaciones de servicios realizadas a
contribuyentes ordinarios o no del impuesto al valor agregado; en ningún
caso, se hace referencia a la cronología; En consecuencia, por cada día se
debe reflejar en el Libro de Ventas tanto las facturas (atendiendo a las
formalidades para su registro), como los comprobantes fiscales (atendiendo a
las formalidades de su registro). En tal sentido, en el mismo día y de un día a
otro, corresponde respetar el orden correlativo consecutivo y único de
numeración que deberá mantenerse por cada tipo de documento.
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Consulta Nº 32.711.- En las facturas de contado, al momento de ser
canceladas, debemos colocar la palabra “Pagado” o “Cancelado”
El artículo 57 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado, o la Resolución Nº 320 no establecen como requisito para la
emisión de facturas que se coloque la mención de “cancelado” o “pagado”; la
referida Resolución, obliga entre otros requisitos, a colocar en las facturas la
condición de la operación, es decir, si es a crédito o al contado.
Consulta Nº 32.717.- Cronología en el Libro de Compras
El orden cronológico a que se refiere el artículo 70 del Reglamento de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado, corresponderá en el Libro de Ventas a la fecha
de emisión de las facturas y documentos equivalentes, mientras que en el
Libro de Compras corresponderá a la fecha en que dichos documentos sean
recibidos efectivamente por el contribuyente, debiendo ser registrados por
orden cronológico de fecha de emisión, bien sea al final o al principio del
período en que se reciben.
Consulta Nº 33.084.- Registro en el libro especial de ventas de una
operación que hubiese sido soportada simultáneamente por comprobantes
de máquinas fiscales y facturas.
Si por error, se emitió a un contribuyente ordinario del IVA, un comprobante
fiscal que no cumple con lo dispuesto en el Parágrafo Primero del artículo 22
de la Resolución N° 320 y simultáneamente una factura, la contribuyente,
deberá registrar en el libro de ventas la factura y la información contenida en
el Reporte global diario (reporte Z) conforme a las reglas que corresponden a
cada tipo de documento, y posteriormente, ese mismo día, reflejará de forma
individual el comprobante fiscal anulado con los montos en negativo a fin de
sustraer esa cantidad, del monto total registrado en el libro de ventas
reflejado en el Reporte global diario (reporte Z).
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Consulta Nº 33.084.- Comprobante Fiscal
Los contribuyentes usuarios de máquinas fiscales podrán utilizar un sistema
de facturación (manual, o por sistemas automatizados o computarizados),
cuando sus máquinas fiscales conforme a lo establecido en el artículo 35 de la
Resolución N° 320, no puedan cumplir con los requisitos necesarios para
generarle a los contribuyentes ordinarios receptores de bienes o servicios sus
créditos fiscales, cumpliendo así con el Parágrafo Primero del artículo 22.
Por consiguiente, los contribuyentes usuarios de máquinas fiscales que emitan
comprobantes fiscales que no sean capaces de generar crédito fiscal, deberán
ser previsivos y averiguar con antelación a la emisión del comprobante fiscal,
si el receptor del bien o del servicio es un contribuyente ordinario del
impuesto, para emitir de ser afirmativo, una factura conforme a las
disposiciones establecidas en los Capítulos V y VI de la Resolución N° 320.
Consulta Nº 33.145.- Registro en el Libro de los comprobantes de retención
En cada período deben registrarse en el Libro de Ventas los comprobantes de
retención correspondientes al mes en que se reciben, por orden de fecha de
emisión, conforme lo establecido en el artículo 18 de la Providencia Nº SNAT/
2005/0056 y el artículo 20 de la Providencia Nº SNAT/2005/0056-A. Por otra
parte, en cuanto a los comprobantes de retención recibidos extemporáneamente,
que pueden ser registrados en el Libro de Ventas en el mes en que se reciben, éstos
deben reflejarse por orden de fecha de emisión, bien sea, al final o al principio del
registro correspondiente al período del respectivo Libro.
Consulta Nº 33.145.- Registro de operaciones con contribuyentes y no
contribuyentes.
El artículo 78 confirma el supuesto de cómo deben registrarse las operaciones de
ventas o prestaciones de servicio cuando el contribuyente realiza operaciones con
ambas categorías de sujetos, es decir, con contribuyentes y no contribuyentes, por
lo que, en esta caso se contabilizaran en el Libro de Ventas, en forma separada,
ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada
documento, especificados en los artículos 76 y 77 de este Reglamento.
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EJEMPLO:
Doctrina emanada del Seniat. Resumen.
Art 76 Reglamento LIVA
Fecha
01-02-07
01-02-07
N° Doc.
02-02-07
03-02-07
01
02
Nombre
Matix, C.A
Pedro Pérez
RIF
J-00000000
V-000000000
03
04
IBM, S.R.L
Cabe, C.A
J-000000000
J-00000000
EJEMPLO: Art 77 Reglamento LIVA
Fecha
01-02-07
02-02-07
03-02-07
04-02-07
N° Doc.
01 al 10
11 al 15
16 al 20
21 al 30
Nombre
RIF
Nombre
RIF
EJEMPLO: Art 78 Reglamento LIVA
Fecha
N° Doc.
01-02-07
01
01-02-07
02 al 10
01-02-07
11
02-02-07
12 al 17
Matix, C.A
J-00000000
Pedro Pérez
V-00000000
EJEMPLO: Reflejo de Series de Facturas ( art. 76, 77 o 78 Reglamento LIVA)
Fecha
01-02-07
01-02-07
01-02-07
02-02-07
02-02-07
N° Doc.
Serie A- 01
Serie A- 02
Serie B- 30
Serie A- 03
Serie B- 31
Caracas / Venezuela
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Nombre
Matix, C.A
Pedro Pérez
IBM, S.R.L
Cabe, C.A
Alex Bello
RIF
J-00000000
V-00000000
J-00000000
J-00000000
V-000000000
RFG
Asesores Asociados, C.A.
J308420956
Doctrina emanada del Seniat. Resumen.
Consulta Nº 33.253.- Facturación en serie
Conforme a la Resolución N° 320, la facturación realizada mediante series
constituye una de las formas que el contribuyente puede adoptar para emitir
las facturas o documentos equivalentes, cuando la actividad económica es
realizada en varias sucursales o establecimientos. De esta manera, el
contribuyente debe llevar de manera consecutiva y única la emisión de las
respectivas facturas en cada una de las sucursales y/o establecimientos,
atendiendo a la serie creada para cada una de ellas.
Por interpretación en contrario, las operaciones realizadas en un mismo
establecimiento comercial, no pueden ser asentadas en facturas con seriales
distintos y distintas numeraciones
Consulta Nº 33.466.- Unidad del Libro
El artículo 70 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado señala como principio, la unicidad de los registros de compras
y de ventas, al exigir que los contribuyentes lleven un único libro para sus
operaciones de compra y otro para las operaciones de venta.
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Rosella Falini Guerra
2014
Caracas / Venezuela
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