Claves del futuro

LAS 12 CLAVES DEL
FUT
RELATOR
CARLOS ARA GONZALEZ
¿Por qué EL FUT?
 Las rentas de primera categoría determinadas en
base a contabilidad completa y balance general se
afectan con los impuestos personales que procedan
cuando sean retiradas o se distribuyan
 El Impuesto de Primera Categoría es crédito contra
los impuestos personales
ESQUEMA DEL FUT
UTILIDADES
OBTENIDAS
POR LAS
EMPRESAS
Se afectan con
Primera
Categoría
-
RETIROS O
DISTRIBUCIONES
Se afectan con
Impuestos
Personales
=
FONDO DE
UTILIDADES
TRIBUTABLES
No se han afectado con Impuestos
Personales
PRIMERA CLAVE: REMANENTE
Año de Año de
Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior 122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654
PRIMERA CLAVE: REMANENTE
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
2001 1995 Ajena
25620000
25620000 4521161 4521174
2002 2002 Propia
42510000 32650
42477350 8090916 8090923
2003 2003 Propia
54210000 8520000
45690000 9028527 9028557
Remanente Ejercicio Anterior 122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654
SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE
DEL REMANENTE
 A) Si se trata de una empresa individual con
o sin responsabilidad limitada, sociedad de
personas o agencia, se reajusta por la VIPC
del ejercicio
 B) Si se trata de una sociedad anónima, se
reajusta por la VIPC hasta el primer reparto
SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Reajuste
2,50%
2001 1995 Ajena
640500
0
640500 113029 113029
2002 2002 Propia
1062750
816
1061934 202273 202273
2003 2003 Propia
1355250 213000
1142250 225713 225714
SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
2001 1995 Ajena
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
Utilidad Bruta
26260500
43572750
55565250
Impuesto
0
33466
8733000
Utilidad Neta
26260500
43539284
46832250
Incremento
4634190
8293189
9254240
Credito
4634203
8293196
9254271
Remanente Ejercicio Anterior
775
774
625
125.398.500 8.766.466 116.632.034 22.181.619 22.181.670
Reajustado
SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)
 Supuesto: Se efectúa una distribución en el
mes de Mayo de 2004: $22.000.000
 IPC Abril 2004
:114.77
 IPC Noviembre 2003:114.44
 VIPC
: 0,3%
SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
2001
1995 Ajena
2002
2002 Propia
2003
2003 Propia
Utilidad Bruta
25696860
42637530
54372630
Impuesto
0
32748
8545560
Utilidad Neta
25696860
42604782
45827070
Incremento
4534724
8115189
9055613
Credito
4534738
8115196
9055643
Remanente Ejercicio Anterior
775
625
774
Reajustado
122.707.020 8.578.308 114.128.712 21.705.526 21.705.577
TERCERA CLAVE: LOS GASTOS
RECHAZADOS PROVISIONADOS
 Son gastos que por su naturaleza, topes y/u
otras circunstancias se agregó en la
determinación de la Renta Liquida Imponible
de ejercicios anteriores, cuyo pago se
efectuó en el presente año.
 Estos se deben rebajar del FUT
correspondiente a esa RLI, en caso de no
existir se rebajan de las utilidades más
antiguas
TERCERA CLAVE: GRUPO A
 Se rebajan reajustados por la VIPC entre el
mes de noviembre y el mes anterior a su
pago
 Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
 IPC Noviembre 2004
: 117.28
 IPC Febrero 2004
: 113.87
 VIPC
: 3%
TERCERA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Menos Gastos Provisionados en Ejercicios
Anteriores
627
623 ó
Reajuste
3% 624
2003 2003Propia
-2389600
-2389600 -472195 -472196
TERCERA CLAVE: GRUPO B
 Se rebajan reajustados por la VIPC entre el
mes anterior al reparto y el mes anterior a su
pago
 Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
 Reparto: $22.000.000 Mayo 2004
 IPC Abril 2004
: 114.77
 IPC Febrero 2004
: 113.87
 VIPC
: 0,8%
TERCERA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Menos Gastos Provisionados en Ejercicios
Anteriores
623 ó
627
Reajuste
0,8% 624
2003 2003Propia
-2338560
-2338560 -462109 -462110
CUARTA CLAVE: IMPUESTO
RENTA PRIMERA CATEGORIA
 El impuesto de primera categoría se rebaja
solamente de la renta liquida que lo
determinó, independiente que hubiese sido
provisionado o no
 La diferencia de reajuste del pago del
Impuesto y el reajuste del remanente se
rebaja de otras diferencias determinadas en
ejercicios anteriores o de otras utilidades sin
crédito
CUARTA CLAVE: GRUPO A
 Se rebaja reajustado por la VIPC entre el
mes de noviembre y el mes anterior a su
pago
 Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
 IPC Noviembre 2004
: 117.28
 IPC Marzo 2004
: 114.35
 VIPC
: 2.6%
CUARTA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento
Percepcion Origen
Menos Impuesto Renta Primera Categoría
623
Reajuste
2,6%
2003 2003Propia
-8733000 -8733000
2002 2002Propia
-8520 -8520
Credito
CUARTA CLAVE: GRUPO B
 Se rebaja reajustado por la VIPC entre el
mes anterior a reparto y el mes anterior a su
pago
 Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
 IPC Abril 2004
: 114.77
 IPC Marzo 2004
: 114.35
 VIPC
: 0.3%
CUARTA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Menos Impuesto Renta Primera Categoría
Reajuste
0,3%
20 3 20 3 Propia
-8545 60 -8545 60
624
QUINTA CLAVE: REGISTRO DE
RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES
 GRUPO A: Se rebajan en ultimo término
 GRUPO B: Se rebajan a continuación de los
gastos provisionados y el impuesto de
primera categoría, en la medida que el
reparto sea en el mismo mes o posterior, en
caso contrario se rebajan en primer orden
QUINTA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Menos Dividendos Distribuidos
2001 1995Ajena
-22000000
-22000000 -3882340 -3882351
226
627
SEXTA CLAVE: Determinación RLI
 Sin considerar deducciones, la RLI se determina así:
 Resultado según balance
12.000.000
 Mas
 Gastos Rechazados Adeudados
 Afectos o No Afectos al Art. 21
1.500.000
 Gastos Rechazados Pagados
 Afectos al Art. 21
1.200.000
 Gastos Rechazados No Afectos
 al Art. 21
 Subtotal
1.000.000
15.700.000
SEXTA CLAVE: GRUPO A
 El valor determinado en la pagina anterior es
la Renta Liquida Imponible para todos los
efectos tributarios, es decir $15.700.000
SEXTA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001
1995 Ajena
2002
2002 Propia
2003
2003 Propia
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004
2004 Propia
Utilidad Bruta
Impuesto
Utilidad Neta
Incremento
Credito
26260500
43564230
44442650
114267380
0
24946
0
24946
26260500
43539284
44442650
114242434
4634190
8293189
8782045
21709424
4634203
8293196
8782075
21709474
15700000
2669000
13031000
2668996
2668999
225
626
SEXTA CLAVE: GRUPO B
 Del subtotal determinado se deducen los
Gastos Pagados Afectos al Artículo 21,
quedando así:
 Subtotal
$15.700.000
 Menos Gastos
 Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
 = Renta Liquida Imponible $14.500.000
SEXTA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta
Impuesto
Utilidad Neta
Incremento
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001
1995 Ajena
3.696.860
0
3.696.860
652.384
2002
2002 Propia
42.637.530
32.748
42.604.782
8.115.189
2003
2003 Propia
43.488.510
0
43.488.510
8.593.504
Reajuste
2,20%
2001
1995 Ajena
81.331
0
81.331
14.352
2002
2002 Propia
938.026
720
937.305
178.534
2003
2003 Propia
956.747
0
956.747
189.057
775
774
Credito
652.387
8.115.196
8.593.533
14.353
178.534
189.058
625
SEXTA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001
1995 Ajena
2002
2002 Propia
2003
2003 Propia
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004
2004 Propia
Utilidad Bruta
Impuesto
Utilidad Neta
Incremento
Credito
3.778.191
43.575.556
44.445.257
0
33.468
0
3.778.191
43.542.087
44.445.257
666.736
8.293.723
8.782.561
666.740
8.293.730
8.782.591
14.500.000
2.465.000
12.035.000
2.464.997
2.464.999
225
626
SEPTIMA CLAVE: DEPURACION
DE LA RLI
 Consiste en desagregar los gastos
rechazados pagados dentro del ejercicio:


Grupo A: se consideran los afectos y no
afectos al artículo 21
Grupo B: se consideran solo los no afectos al
artículo 21
SEPTIMA CLAVE: DEPURACION
DE LA RLI
 Considera también lo siguiente aplicable para
ambos grupos:


Reposición del PPUA por utilidades propias
Reposición de la Pérdida Tributaria del
Ejercicio anterior
SEPTIMA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004
2004 Propia
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2004
2004 Propia
Afectos Art. 21
2004
2004 Propia
Renta Liquida Imponible Depurada
624
Utilidad Bruta
15700000
Impuesto
2669000
Utilidad Neta
Incremento
Credito
13031000
2668996
2668999
-1000000
-1000000
-204819
-204819
-1200000
13500000
-1200000
10831000
-245783
2218394
-245783
2218397
2669000
623
627
SEPTIMA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004
2004 Propia
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2004
2004 Propia
Renta Liquida Imponible Depurada
Utilidad Bruta
14500000
2465000
-1000000
13500000
624
Impuesto
2465000
Utilidad Neta
Incremento
Credito
12035000
2464997
2464999
-1000000
-204819
-204819
11035000
2260178
2260180
627
OCTAVA CLAVE: OTRAS
UTILIDADES
 Corresponde a Otras utilidades percibidas
por las empresas ya sea por actividades
propias realizadas por ellas o que sean
producto de inversiones o participaciones,
diferenciándose ambos grupos en lo
siguiente:
 Grupo A: Las reinversiones recibidas y las
rentas presuntas
OCTAVA CLAVE: OTRAS
UTILIDADES
 La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la
situación tributaria determinada por la
empresa fuente y se registra en valores
nominales sin aplicar ningún tipo de reajuste,
lo mismo respecto de los créditos o
incrementos a registrar.
NOVENA CLAVE: PPUA
 Corresponde al Impuesto que afectó a las
utilidades absorbidas por pérdidas tributarias
determinadas en el presente ejercicio, para lo
cual la pérdida se imputa a las utilidades más
antiguas:
 Grupo A: La pérdida se deduce antes de los
retiros ya sea presuntos, excesos y del
ejercicio
 Grupo B: La pérdida se deduce después de
los repartos de utilidades
NOVENA CLAVE: PPUA
 Sin considerar deducciones, la RLI se determina así:
 Resultado según balance
-25.000.000
 Mas
 Gastos Rechazados Adeudados
 Afectos o No Afectos al Art. 21
1.500.000
 Gastos Rechazados Pagados
 Afectos al Art. 21
1.200.000
 Gastos Rechazados No Afectos
 al Art. 21
 Subtotal
1.000.000
-21.300.000
NOVENA CLAVE: GRUPO A
 El valor determinado en la pagina anterior es
la Renta Liquida Imponible antes de PPUA
para todos los efectos tributarios, es decir $21.300.000
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
Utilidad Bruta
26260500
43564230
44442650
114267380
Impuesto
0
24946
0
24946
Utilidad Neta
26260500
43539284
44442650
114242434
Incremento
4634190
8293189
8782045
21709424
Credito
4634203
8293196
8782075
21709474
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
Utilidad Bruta
26260500
43564230
44442650
114267380
Impuesto
0
24946
0
24946
Utilidad Neta
26260500
43539284
44442650
114242434
Incremento
4634190
8293189
8782045
21709424
Credito
4634203
8293196
8782075
21709474
NOVENA CLAVE: GRUPO A
 Las utilidades más antiguas en el FUT son
las ajenas del año 1995, por tanto el PPUA
va a ser igual a:
21.300.000
1.15
15%
X
Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe
ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.
NOVENA CLAVE: GRUPO A
 La nueva Pérdida Tributaria será
 Resultado antes de PPUA 21.300.000
 PPUA
 Pérdida Tributaria
(2.778.261)
18.521.738
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza
Percepcion Origen
Se agrega Renta Liquida Imponible
1995 Ajena
2001
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
1995 Ajena
2001
Afectos Art. 21
1995 Ajena
2001
Renta Liquida Imponible Depurada
229
Utilidad Bruta
Utilidad Neta
Impuesto
Credito
Incremento
-18521738
-18521738
-3268531
-3268540
-1000000
-1000000
-176470
-176471
-1200000
-20721738
-1200000
-20721738
-211764
-3656765
-211765
-3656776
0
627
NOVENA CLAVE: GRUPO B
 Del subtotal determinado se deducen los
Gastos Pagados Afectos al Artículo 21,
quedando así:
 Subtotal
-$21.300.000
 Menos Gastos
 Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
 = Renta Liquida Imponible antes de PPUA $22.500.000
NOVENA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena
3696860
0
3696860
652384
652387
2002 2002 Propia
42637530 32748 42604782 8115189 8115196
2003 2003 Propia
43488510
0 43488510 8593504 8593533
NOVENA CLAVE: GRUPO B
Reajuste
2,20%
2001 1995 Ajena
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
81331
938026
956747
0
720
0
81331
937305
956747
14352
178534
189057
14353
178534
189058
3778191
43575556
44445257
0
33468
0
3778191
43542087
44445257
666736
8293723
8782561
666740
8293730
8782591
NOVENA CLAVE: GRUPO B
 El PPUA se debe determinar por etapas pues existen
utilidades ajenas y propias:
 Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas año
2001: $566.729 (3.778.191 * 15%)
 Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades año 2002
propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191566.729)
 Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Año
2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%)
 Etapa 4: Pérdida Tributaria Definitiva $21.933.271
NOVENA CLAVE: GRUPO B
Año de
Percepcion
Año de
Origen
Naturaleza
Se agrega Renta Liquida Imponible
2001
1995 Ajena
2002
2002 Propia
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2002
2002 Propia
2004
2004 Propia
Renta Liquida Imponible Depurada
Utilidad Bruta
Utilidad Neta
Incremento
Credito
-3778191
-18155080
-3778191
-18155080
-666737
-3458107
-666739
-3458110
-1000000
2904812
-1000000
2904812
-190476
-190476
-20028459
-4315320
-4315325
-20028459
229
Impuesto
0
627
DECIMA CLAVE: RETIROS
PRESUNTOS
 Los retiros presuntos corresponden al
beneficio que le reporta al empresario, socio
de sociedades de personas, accionistas
personas naturales, cónyuges o hijos no
emancipados el uso de bienes de la
empresa:



Bienes en General, 10% del valor libro o
depreciación
Automóviles y similares, 20% del valor libro o
depreciación
Bienes Raíces, 11% del avalúo fiscal
DECIMA CLAVE: GRUPO A
 En el FUT se deducen antes de los excesos
de retiros del ejercicio anterior y de los retiros
del ejercicio presente, luego de las rentas
presuntas que corresponda deducir y se
imputan a las utilidades más antiguas y si no
existen genera un saldo negativo
 Ejemplo: $2.560.000
DECIMA CLAVE: GRUPO A
Año de
Año de
Percepcion Origen
FUT DISPONIBLE
2001
2002
2003
Naturaleza
Utilidad Bruta
1995 Ajena
2002 Propia
2003 Propia
5538762
43564230
44442650
Menos Retiros Presuntos
2001
1995 Ajena
-2560000
275
Impuesto
0
24946
0
Utilidad Neta
Incremento
Credito
5538762
43539284
44442650
977425
8293189
8782045
977427
8293196
8782075
-2560000
-451763
-451764
627
DECIMA CLAVE: GRUPO B
 Se deducen en último termino, después de
haber rebajado todas las distribuciones de
dividendos y gastos rechazados pagados en
el ejercicio, que procedan y se imputan a las
utilidades más antiguas
DECIMA CLAVE: GRUPO B
Año de Año de
Percepcion Origen
SUBTOTAL
2002
2003
2004
Naturaleza
Utilidad Bruta
2002 Propia
2003 Propia
2004 Propia
23482450
43488510
2904812
Menos Retiros Presuntos
2002
2002 Propia
-2560000
Impuesto
32748
0
0
Utilidad Neta
Incremento
Credito
23449702
43488510
2904812
4466606
8593504
0
4466610
8593533
0
-2560000
-487619
-487619
DECIMA PRIMERA CLAVE:
RETIROS (GRUPO A)
 Esta clave se relaciona con la deducción de
los retiros del ejercicio, previo a deducir los
retiros en exceso que hubiesen quedado del
ejercicio anterior
 Los retiros se rebajan reajustado a contar del
momento de su ocurrencia
DECIMA PRIMERA CLAVE:
RETIROS (GRUPO A)
Año de
Año de
Percepcion Origen
FUT DISPONIBLE
2001
2002
2003
Naturaleza
1995 Ajena
2002 Propia
2003 Propia
Utilidad Bruta
5538762
43564230
44442650
Menos Retiros Presuntos
2001
1995 Ajena
Menos Retiros Efectivos Reajustados
(22.000.000 * 1,022 = 22,484,000)
2001
1995 Ajena
2002
2002 Propia
Impuesto
Utilidad Neta
0
24946
0
-2560000
-2978762
-19505238
0
Incremento
Credito
5538762
43539284
44442650
977425
8293189
8782045
977427
8293196
8782075
-2560000
-451763
-451764
2978762
-19505238
525662
-3715280
525663
-3715283
226
627
DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT
EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Percepcion Origen
REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE
2002 2002 Propia
24058992 24946 24034046 4577909 4577913
2003 2003 Propia
44442650
0 44442650 8782045 8782075
68501642 24946 68476696 13359954 13359988
318
231
DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT
EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B
Año de Año de
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento
Percepcion Origen
REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE
2002 2002 Propia
2003 2003 Propia
2004 2004 Propia
20922450
43488510
2904812
32748
0
0
20889702
43488510
2904812
3978987
8593504
0
Credito
3978991
8593533
0
SITUACIONES ESPECIALES
 DEPRECIACION ACELERADA
 EXCESO DE RETIROS
 FUT DEVENGADO
El tema del FUNT
GRUPO A
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Utilidades Tributables
obtenidas en el Ejercicio,
propias o ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta de ejercicios
anteriores y Utilidades
Exentas o No Renta del
Ejercicio
GRUPO B
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta
Utilidades Tributables
Obtenidas en el Ejercicio
Utilidades Exentas o No
Renta Obtenidas en el
Ejercicio