CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria

CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria.
ADUANAS
I.V.A. DIFERIDO, COMERCIO EXTERIOR
Nº135469-01-Modificaciones en el IVA de importación en 2015.
Pregunta: ¿Qué modificaciones legales se han producido en relación con el I.V.A. de
importación para el ejercicio 2015?
Respuesta: A raíz de la modificación operada en la Ley del IVA por la Ley 28/2014 de 27 de
noviembre se ha incluido la posibilidad de que, bajo ciertos requisitos, las cuotas del Impuesto
a la importación se ingresen en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se
reciba el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración
Nº135470-02-Coexistencia de sistemas de: ingreso de I.V.A.
Pregunta: ¿El nuevo Sistema de Ingreso del I.V.A. de importación sustituye al que venía
existiendo hasta 1 de enero de 2015?
Respuesta: NO. Este el cambio normativo supone que, a partir de 1 de enero de 2015, unos
operadores van a seguir haciendo pagos directos del IVA de importación a la Aduana (mediante
la carta de pago 031) y otros pasarán a ingresarlo en su modelo de autoliquidación. Coexistirán
por consiguiente los dos sistemas de ingreso.
Normativa/Doctrina: Art. 167 .DOS Ley 37 / 1992. Art. 74 RD 1624 / 1992.
Nº135471-03-¿Es un régimen obligatorio?
Pregunta: ¿ES UN RÉGIMEN OBLIGATORIO?
Respuesta: No. Se trata de un régimen VOLUNTARIO al que podrán acogerse los operadores
que cumplan el requisito fijado en la normativa, a saber, que su periodo de declaración sea el
mes natural.
Normativa/Doctrina: Art. 167 .DOS Ley 37 / 1992.Art. 74 RD 1624 / 1992.
Nº135472-04-Requisitos para disfrutar esta opción.
Pregunta: Qué requisitos se exigen para poder disfrutar de esta opción de pago del IVA de
IMPORTACIÓN?
Respuesta: La normativa exige para poder ejercer esta opción, que el sujeto pasivo del IVA (el
importador) tenga un periodo de declaración mensual. Tienen este plazo de declaración
cualquiera de los siguientes operadores:
1.º Aquéllos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121
de la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de
6.010.121,04 euros (las grandes empresas)
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2.º Aquéllos que hubiesen efectuado la adquisición de la totalidad o parte de un patrimonio
empresarial o profesional a que se refiere el segundo párrafo del apartado uno del artículo 121
de la Ley del Impuesto, cuando la suma de su volumen de operaciones del año natural inmediato
anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el mismo período el
transmitente de dicho patrimonio mediante la utilización del patrimonio transmitido hubiese
excedido de 6.010.121,04 euros.
3.º Los comprendidos en el artículo 30 de este reglamento autorizados a solicitar la devolución
del saldo existente a su favor al término de cada período de liquidación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación incluso en el caso de que no resulten
cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos. Estos operadores son los inscritos en el
REDEME.
4.º Los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades que se regula en el capítulo
IX del título IX de la Ley del Impuesto.
Normativa/Doctrina: Art.167. DOS Ley 37 / 1992. Art. 74 y 71.3 RD 1624 / 1992
Nº135473-05-¿Cómo se ejerce la opción por esta forma de ingreso?
Pregunta: ¿Cómo se ejerce la opción, por esta forma de INGRESO?
Respuesta: La forma en que el operador debe optar por esta forma de ingreso del I.VA. de
importación es mediante la Declaración Censal (modelo 036). Esta opción se realizará en
noviembre del año anterior a que vaya a tener efecto o bien, en empresas nuevas, en el momento
de darse de alta y se entiende prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la
renuncia a la misma o la exclusión.
Este régimen, una vez realizada la opción, resulta obligatorio para todas las operaciones de
importación realizadas en el año natural.
Normativa/Doctrina: Art. 74 RD 1624 / 1992. Art. 9 .3 p) RD 1065 / 2007. O.M. EHA, 1274/ 2007 de 26-04.
Nº135474-06-Régimen transitorio para el año 2015
Pregunta: En el año 2015, ¿Cómo se puede ejercer la opción y desde cuándo tiene efectos?
Respuesta: Durante el año 2015 la opción se pueda realizar hasta el 31 de enero, teniendo
efectos el 1 de febrero.
Normativa/Doctrina: DT 2ª, RD 1073/2014, de 19-12.
Nº135475-07-¿Cabe renuncia a esta forma de ingreso del IVA de
importación?
Pregunta: ¿Cabe renuncia a esta forma de ingreso del I.V.A. de importación?
Respuesta: Sí, cabe renunciar a este Sistema mediante la oportuna marca en la casilla de la
declaración censal. Un operador que ha renunciado al sistema, no podrá optar al mismo
nuevamente durante los tres años siguientes.
Normativa/Doctrina: Art. 74 RD 1624 / 1992. Art.10.2 h) R. D. 1065/2007. Orden EHA/1274/2007, de 26-04.
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Nº1135476-08-Funcionamiento del sistema de despacho.
Pregunta: ¿Será necesario consignar algo en las declaraciones de Aduanas para indicar que se
ha ejercido la opción?
Respuesta: No. Será el propio sistema de despacho el que, al momento de la admisión del
D.U.A., verificará si el importador ha ejercido o no la opción por el diferimiento de pago.
Normativa/Doctrina: Art. 167.Dos Ley 37 / 1992. Art. 74 RD 1624 / 1992.
Nº135477-09-Forma de pago de la deuda.
Pregunta: ¿Cómo se efectuará el ingreso de las cuotas de iva de importación liquidadas por la
administración?
Respuesta: Los operadores con derecho a aplicar el sistema de diferimiento del ingreso
deberán consignar las cantidades liquidadas por la Administración en la declaraciónliquidación de IVA (modelo 303/ 322) del periodo en que se le notifica la deuda, (en el caso
del despacho esta notificación se produce en la fecha del levante).
A modo de ejemplo: las DUAS despachados en febrero, así como las liquidaciones notificadas
en el mismo mes, deben incluirse en el modelo 303/322 que debe presentarse desde el 1 al 20 de
marzo.
Para este fin se ha incluido una casilla nueva (casilla 77) en los modelos anteriormente
mencionados.
Normativa/Doctrina: Art. 167.Dos Ley 37 / 1992. Art. 74 RD 1624 / 1992. Orden EHA/3786/2008, de 29-12.
Orden EHA/3434/2007, de 23-11
Nº135478-10-Falta de consignacion de la autoliquidación.
Pregunta: ¿En caso de que no se incluyan todas las cuotas de I.V.A. de importación liquidadas
de la autoliquidación correspondiente, ¿qué sucede?.
Respuesta: Si un operador no incluye todas las cuotas de IVA de importación notificadas
durante un mes en la declaración liquidación correspondiente a ese mes, las cantidades no
incluidas pasarán directamente a periodo ejecutivo de cobro, por criterio de entrada FIFO.
Además debe tenerse en cuenta que la no consignación o la consignación incorrecta o
incompleta en la autoliquidación, de la cuotas tributarias correspondientes a operaciones de
importación liquidadas por la Administración puede constituir infracción tributaria y por ende,
ser susceptible de sanción.
Normativa/Doctrina: Art. 170. Dos 8º Ley 37 / 1992. Art. 171. Dos 7º Ley 37 / 1992. DA 8ª, RD 1624 / 1992.
Nº135479-11-¿Va a poner la administración alguna ayuda?
Pregunta: ¿Va a existir algún programa de ayuda a los operadores para conocer las cuotas que
deben ingresar en cada mes?
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Respuesta: Sí, la Administración en su deber de asistir a los contribuyentes en el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, ha creado un nuevo trámite en sede
electrónica que se encuentra tanto dentro del procedimiento de importación como dentro del de
declaraciones de IVA. Este trámite denominado -Consulta del IVA importación con
diferimiento de pago-, permite consultar las cuotas de IVA diferido correspondientes a cada
periodo, así como el estado en que estas deudas se hallan.
Normativa/Doctrina: Art. 34 de la Ley 58 / 2003. Art. 62 y 77 RD 1065/2007.
II.EE. (Ley 38/1992)
HIDROCARBUROS
Nº134990-Tratamientos fiscal a la devolución del centimo sanitario.
Pregunta: Las cantidades obtenidas mediante la devolución, ¿deben declararse en el impuesto
sobre la renta o el de sociedades? En su caso, ¿con relación a qué ejercicios?.
Respuesta: Con relación al Impuesto sobre Sociedades, la Dirección General de Tributos, en la
consulta tributaria V2462-14 de 18 de septiembre de 2014, señala que la devolución del
IVMDH contabilizado en su día como gasto debe imputarse como ingreso en la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio en que se reconoce el derecho a su devolución.
Además, respecto de los intereses de demora que, en su caso, se hubieran reconocido sobre la
referida devolución, aclara que tendrán el mismo tratamiento.
En consecuencia, no habrá que presentar ninguna declaración complementaria ya que los
ingresos derivados de las devoluciones del IVMDH deberán imputarse a los períodos
impositivos en que se reconozca el derecho a su devolución, debiendo ser declaradas en sus
correspondientes autoliquidaciones
IVA (Ley 37/1992)
MODELO 347
Nº134342-Contenido: Régimen especial del criterio de caja.
Pregunta: Las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja
(RECC) del IVA, ¿cómo deben consignarse en el modelo 347?
Respuesta: Deberán consignarse atendiendo a los siguientes criterios:
· Los sujetos pasivos acogidos al RECC y los destinatarios de sus operaciones deberán incluir
de forma separada los importes devengados durante el año natural conforme a la regla general
de devengo (artículo 75 LIVA) y de acuerdo con los criterios del régimen especial (artículo 163
terdecies LIVA).
De acuerdo con el artículo 163 terdecies LIVA, el devengo se producirá en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos o bien a 31 de
diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro
no se ha producido.
· Los sujetos pasivos acogidos al RECC suministrarán toda la información que vengan
obligados a relacionar en su declaración anual, sobre una base de cómputo anual.
· Los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el RECC deberán
suministrar la información relativa a las mismas también sobre una base de cómputo anual.
Normativa/Doctrina: Art. 34 .1 RD 1065 / 2007. Art. Tercero RD 828 / 2013.
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RÉGIMEN DEL CRITERIO DE CAJA. VIGENTE DESDE 1.1.2014
Nº134998-Modelo 303: Cuotas soportadas por destinatrio RECC
Pregunta: Una fundación mantiene sectores diferenciados en el ejercicio de su actividad
empresarial y realiza operaciones exentas que no le atribuyen el derecho a la deducción.
El modelo de declaración-liquidación 303 que presente, ¿debe informar de todas las facturas de
proveedores acogidos al régimen especial del criterio de caja, o únicamente de aquellas de las
que se deriven cuotas del Impuesto soportado deducibles?
Respuesta: Los destinatarios de operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de
caja, deberán informar de los importes correspondientes a las operaciones de adquisición de
bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte dicho régimen.
Por tanto, la fundación deberá declarar en el modelo 303, el importe de la totalidad de las
adquisiciones de bienes y servicios que haya realizado a empresarios o profesionales acogidos al
régimen especial del criterio de caja durante el periodo impositivo al que se refiere la
autoliquidación, con desglose agregado de la base imponible (casilla 74) y de la cuota soportada
(casilla 75) correspondiente a todas las operaciones del periodo y con independencia del sector
diferenciado al que se afecten y si las cuotas correspondientes a las mismas van a ser o no
deducibles para la fundación
Normativa/Doctrina: Art. 163 quinquiesdecies Ley 37 / 1992. Artículo 61 decies RD 1624 / 1992. Consulta
Vinculante de la D.G.T. V 2719 – 14.
IRPF (Ley 35/2006)
DEDUCCIÓN VIVIENDA HABITUAL HASTA 31.12.2012
Nº133978-Usufructo y nuda propiedad: Adquisición mortis causa.
Pregunta: Matrimonio que adquiriere la plena propiedad de su vivienda habitual al 50%.
Posteriormente uno de ellos fallece y el otro continúa viviendo en la vivienda aunque mantiene
la propiedad del 50% y del otro 50% tiene el usufructo. A partir de ese momento ¿se puede
seguir aplicando la deducción por adquisición de vivienda habitual?
Respuesta: En aquellos supuestos en los que la vivienda habitual se haya adquirido
originariamente en plena propiedad por ambos cónyuges en pro indiviso o para la sociedad
conyugal y sobreviene la desmembración del dominio, no voluntariamente, sino mortis causa
por el fallecimiento del otro cónyuge, se podrá aplicar la deducción por adquisición de vivienda
por las cantidades que se abonen, no sólo por la titularidad de la plena propiedad, sino también
por la titularidad del usufructo y/o de la nuda propiedad siempre que siga constituyendo su
residencia habitual.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1 Ley 35 / 2006. Resolución TEAC de 8 de mayo de 2014
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