658.022-G993m-Capitulo II

___________________________________________________________Marco Teórico sobre Manual
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO SOBRE MANUAL, TRIBUTOS, CONTABILIDAD, Y
PRINCIPIO DE NEGOCIO MARCHA.
A.
MANUAL
1.1
Definición
Es un documento que sirve como medio de comunicación y coordinación que permite
registrar y transmitir en forma ordenada y sistemática, información de una
organización como antecedentes, legislación, estructura, objetivos, políticas,
sistemas de procedimiento así como las instrucciones y lineamientos que se
consideran necesarios para el mejor desempeño organizacional.
1.2
Objetivos de los Manuales
Presentar una visión de conjunto de la organización grupal, individual o sectorial.
Precisar las funciones asignadas a cada unidad administrativa para definir
responsabilidades, evitar duplicaciones y detectar omisiones.
Ahorrar tiempo y esfuerzo en la realización del trabajo.
De acuerdo con la clasificación y grado de detalle los manuales administrativos
permiten cumplir con los siguientes objetivos:
a) Instruir al personal acerca de aspectos tales como: Objetivos, funciones,
relaciones, políticas, procedimientos, etc.
b) Precisar las funciones y relaciones de cada unidad administrativa para deslindar
responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones.
c) Coadyuvar a la ejecución correcta de las labores asignadas al personal, y
propiciar la uniformidad en el trabajo.
d) Servir como medio de integración y orientación al personal de nuevo ingreso,
facilitando su incorporación a las distintas funciones operacionales.
e) Proporcionar información básica para la planeación e implementación de
reformas administrativas.
22
Capitulo II
___________________________________________________________Marco Teórico sobre Manual
1.3
Importancia de los Manuales
El uso de los manuales data de los años de la segunda guerra mundial. Estos
formaron parte de las estrategias seguidas, en virtud de que en el frente no se
contaba con personal capacitado en estrategias de guerra.
Con el paso del tiempo y debido al creciente grado de especialización y división del
trabajo, las tareas cotidianas de los procesos administrativos y tecnológicos de las
empresas se han transformado en rutinas, por lo tanto es necesario el uso de los
manuales, los cuales permiten definir con claridad el desarrollo de cada actividad.
1.4
Características de los Manuales
Cuentan con características fundamentales como:
a) Uniformidad de clasificación y terminología.
b) Normar los procedimientos
c) Hacer cumplir las normas
1.5
Clasificación de los Manuales
a) Por su naturaleza se clasifican en:
• Macro administrativos
• Mezo administrativos
• Micro administrativos
b) Por su contenido se clasifican en:
•
De organización
•
De procedimientos
•
De historia de la organización
•
De políticas
•
De puestos
c) Por su ámbito se clasifican en:
•
Generales
•
Específicos
23
Capitulo II
___________________________________________________________Marco Teórico sobre Manual
1.6
Contenido de los Manuales
El orden del contenido de los manuales puede ser modificado de acuerdo a las
necesidades del usuario.
Por lo general tenemos:
a) El título, el alcance y el campo de aplicación.
b) La tabla de contenido.
c) Las páginas introductorias acerca de la organización y del manual.
d) La política y los objetivos.
e) Definiciones y conceptos.
f) Glosario, si es apropiado.
1.7
Ventajas y Desventajas de los Manuales
Los manuales administrativos ofrecen una serie de posibilidades que nos reflejan la
importancia de estos. Sin embargo, tienen ciertas limitaciones, lo cual de ninguna
manera le restan importancia.
1.7.1 Ventajas
a) Es una fuente permanente de información sobre el trabajo a ejecutar
b) Ayudan a institucionalizar y hacer efectivo los objetivos, las políticas, los
procedimientos, las funciones, las normas, etc.
c) Evitan discusiones y mal entendidos de las operaciones.
d) Aseguran continuidad y coherencia en los procedimientos y normas a través del
tiempo.
e) Son instrumentos útiles en la capacitación de personal.
f) Incrementan la coordinación en la relación de l trabajo.
g) Posibilitan una delegación efectiva, ya que al existir instrucciones escritas, el
seguimiento del supervisor se puede circunscribir al control por excepción.
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Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
1.7.2 Desventajas
a) Su deficiente elaboración provoca serios inconvenientes en el desarrollo de las
operaciones.
b) El costo de producción y actualización puede ser alto.
c) Si no se actualiza periódicamente, pierde efectividad
d) Incluye solo aspectos formales de la organización, dejando de lado las informales,
cuya vigencia e importancia es notorio para la misma.
e) Muy sintética carece de utilidad: muy detallada los convierte en complicados.
B.
TRIBUTOS
2.1
Definiciones
La palabra tributo se deriva del latín “tributum” que significa carga u obligación de
pagar. Los tributos son manifestaciones de voluntad exclusiva del estado. Son el
resultado de un acto unilateral del estado, mediante el cual, este exige a los
particulares, el pago de prestaciones o contraprestaciones obligatorias, por lo que se
dice que el tributo es una vinculación del derecho publico.1
Tributos son las obligaciones que establece el estado, en ejercicio de su poder de
imperio, cuya prestación en dinero se exige con el propósito para el cumplimiento de
sus fines. 2
Tributos municipales son las prestaciones, generalmente en dinero que los
municipios en el ejercicio de su potestad tributaria exigen a los contribuyentes o
responsables en virtud de una ley u ordenanza, para el cumplimiento de sus fines.
Son tributos municipales los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales
municipales. Impuestos municipales son los tributos exigidos por los municipios, sin
contraprestación alguna individualizada.3
1
Blanco Ramos, Ignacio, Principios de Hacienda Publica, León 1971, Pág. 94
2
Lic. Vásquez López, Luís. Recopilación de Leyes en Materia Tributaria 2005, Pág. 16
3
Recopilación de leyes en materia tributaria 2005, Lic. Luis Vásquez López, Pág. 5
25
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
Tributo es todo pago o erogación que deben cumplir todos los sujetos pasivos de la
relación tributaria en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un
acto imperante obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su facultad y
soberanía. 4
Tributos son las obligaciones que establece el estado, en ejercicio de su poder de
imperio cuya presentación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.5
2.2
Importancia de los Tributos
2.2.1 Importancia económica
Los tributos son importantes porque es la contribución de los ciudadanos a los
ingresos del estado para satisfacer las necesidades que reclama la sociedad entera.
Además, se ve su importancia materializada para que el país mantenga su deuda
estable.
2.2.2 Importancia social
Los tributos son el motor del desarrollo de un pueblo, ya que los estados extraen
recursos del público a través de las políticas fiscales, luego los retribuyen a la
población en proporcionar los mecanismos necesarios orientados en asegurar a los
habitantes de la República, el goce de la libertad, la salud, la cultura, el bienestar
económico y la justicia social.
2.2.3 Importancia política
En las economías en desarrollo son muy importante el destino de los tributos a
través de los planes de gobierno, debido a
la orientación de los presupuestos,
algunas veces los sectores de la sociedad considerados como estratégicos son los
beneficiarios, en nuestro país, en los años noventa los planes de gobierno estuvieron
orientados a estabilizar la democracia, la reconstrucción nacional, las alianzas para
4
5
http://www.monografias.com, consultado el 09/11/05, 17:20 hrs.
Código Tributario, Decreto Legislativo 230 del 14 Dic 2000, diario oficial 241 tomo 349
26
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
el progreso; al cierre de esta obra
la orientación es mas social y de cobertura
nacional con la creación de un tributo especifico para proyectos como Fondo Social
para la Salud (FOSALUD) Fondo de Protección Vial (FOVIAL).
2.3
Características de los Tributos
2.3.1 Hecho generador
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realización se
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
2.3.2 Ocurrencia del hecho generador
El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado a todos sus
efectos:
a) Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos
fácticos o económicos, desde el momento en que se hayan cumplido las
circunstancias materiales o temporales necesarias para que produzcan los
efectos que le corresponden según el curso natural y ordinario de las cosas; y
b) Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos
jurídicos, desde el momento en que los actos, situaciones o relaciones jurídicas
estén constituidos de conformidad con el Derecho aplicable.
2.3.3 Nacimiento de la obligación tributaria
La ley podrá independizar el momento del nacimiento de la obligación tributaria del
momento de consumación del hecho generador, incluso anticipando el primero
cuando, en el curso del acto, hecho, situación o relación tipificados resultare
previsible su consumación según el orden natural y ordinario de las cosas y pudiera
cuantificarse la materia imponible respectiva. La base imponible determinada y el
tributo liquidado tendrán carácter definitivo en los casos señalados por la Ley.
2.3.4 Interpretación de los elementos del hecho generador
Cuando los contribuyentes o responsables sometan actos, hechos, situaciones o
relaciones a formas, estructuras o tipos jurídicos que manifiestamente no sean los
27
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
que el Derecho Privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente su
efectiva intención económica, se prescindirán, en la consideración del hecho
generador real, de las formas, estructuras o tipos jurídicos inadecuados y se
considerará el acto, hecho, situación o relación económica real como enmarcada en
las formas, estructuras o tipos jurídicos que el Derecho Privado les aplicaría o les
permitiría aplicar como los más adecuados a la intención real de los mismos, con
independencia de los escogidos por los contribuyentes o responsables.
2.3.5 Base imponible
La base imponible es la cuantificación económica del hecho generador expresada en
moneda de curso legal y es la base del cálculo para la liquidación del tributo.
La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de
curso legal, aplicándose el tipo de cambio que corresponda al día en que ocurra el
hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella
fecha y la del pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible
del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de
cambio en el caso de ventas a plazos en moneda extranjera ocurridas entre la fecha
de celebración de ellas y las del pago del saldo de precio o de cuotas de éste.
2.3.6 Tasas o alícuotas
Son las proporciones establecidas en las Leyes tributarias aplicables sobre la base
imponible a efecto de determinar el impuesto que deberá pagarse, una vez
efectuadas las deducciones a que hubiere lugar.6
2.4
Clasificación de los Tributos
La doctrina y la mayoría de disposiciones de esta rama del derecho, coinciden en
dividir a los tributos en tres grupos: los impuestos, las tasas y las contribuciones
6
Código Tributario, Decreto Legislativo 230 del 14 Dic 2000, diario oficial 241 tomo 349
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Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
especiales. A continuación se detalla una breve exposición de las tres categorías de
tributos mencionados anteriormente.
2.4.1 Impuesto
Es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador esta constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
2.4.2 Tasas
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado al contribuyente.
No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
2.4.3 Contribución Especial
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que
constituyan el presupuesto de la obligación.
La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce
una valorización inmobiliaria y tiene como limite total el gasto realizado y como límite
individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. La contribución de
seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de
los grupos beneficiados destinada a la financiación del servicio de salud y previsión.7
7
Código Tributario, Decreto Legislativo 230 del 14 Dic 2000, diario oficial 241 tomo 349
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Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
2.5
Ámbito de aplicación
Los Tributos se aplican a las relaciones jurídico-tributarias que se originan en las
actividades económicas establecidas por el Estado Salvadoreño, con inclusión de las
relaciones tributarias de las legislaciones municipales y mercantiles.
Las normas tributarias municipales serán aplicables en el ámbito territorial del
Municipio en que se realicen las actividades, se presten los servicios o se encuentren
radicados los bienes, objeto del gravamen municipal, cualquiera que fuere el
domicilio del sujeto pasivo.8
Cuando las actividades, los servicios o los bienes, se desarrollen, se presten, o se
encuentren radicados en más de una comprensión municipal, la norma aplicable
será:
a) La prevista para tales situaciones respecto al hecho generador;
b) La emergente de convenios cooperativos suscritos entre dos o más municipios
interesados.
2.6
Administración Tributaria
Cuando se haga alusión a la expresión “Administración tributaria” deberá entenderse
que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a través de las direcciones
respectivas responsables de la administración y recaudación de impuestos.
Tiene como competencia lo siguiente:
a) Dirigir las finanzas públicas; así como definir y orientar la política financiera del
Estado.
b) Armonizar, dirigir y ejecutar la política tributaria y proponer al Órgano Ejecutivo,
previa iniciativa del Presidente de la República, las disposiciones que afecten el
Sistema Tributario.
8
Ibidem
30
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
c) Participar en la formulación en la política de gastos públicos, proponiendo las
acciones o medidas que estime convenientes para que sean utilizados en mejor
forma los fondos asignados a los diferentes programas y proyectos de los entes
del sector público.
d) Presentar al Consejo de Ministros, por medio del Presidente de la República los
Proyectos de Ley del Presupuesto y de sus respectivas Leyes de Salarios, así
como las Reformas a las mismas.
e) Proponer al Presidente de la República para la consideración del Órgano
Legislativo los proyectos de decreto de la Emisión o Contratación de empréstitos
al sector público, y administrar el servicio de la deuda pública.
f) Armonizar y orientar la Política Fiscal con la Política Monetaria del país.
g) Participar en la formulación de las Políticas de Fomento a las actividades
productivas y en la administración de incentivos que para tales fines se otorguen.
h) Prevenir y perseguir el contrabando en todas sus formas con el auxilio de todas
las autoridades.
i) Asesorar a los demás Organismos Públicos en cuanto a los Aspectos Financieros
de sus labores.
j) Orientar y coordinar las actividades de preparación, ejecución y liquidación del
presupuesto general y los presupuestos especiales.
k) Organizar, dirigir y controlar la recaudación, custodia y derogación de los fondos
públicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudación con los bancos y otras
instituciones financieras.
l) Llevar la contabilidad de la Hacienda Pública en forma centralizada para todas las
operaciones del Sector Público. entre otras.9
2.7
Sujetos
2.7.1 Sujeto Activo.
Sujeto activo de la Obligación Tributaria es el Estado, ente Público acreedor del
tributo.
9
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Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
El sujeto activo de la Obligación Tributaria municipal es el Municipio acreedor de los
tributos respectivos.
2.7.2 Sujeto Pasivo.
Se considera sujeto pasivo, el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.10
El sujeto pasivo de la obligación tributaria municipal es la persona natural o jurídica
que según la ley u ordenanza respectiva, está obligada al cumplimiento de las
prestaciones pecuniarias, sea como contribuyente o responsable.
Se consideran también sujetos pasivos, las comunidades de bienes, sucesiones,
fideicomisos, sociedades de hecho u otros entes colectivos o patrimonios, que aún
cuando conforme al derecho común carezcan de personalidad jurídica, de
conformidad a las normas tributarias municipales, se les atribuye la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones.
El Estado de El Salvador, sus Instituciones Autónomas incluyendo CEL y los Estados
Extranjeros serán sujetos pasivos de las tasas por los servicios municipales que
reciban. Las Instituciones Autónomas que realicen actividades industriales,
comerciales o de servicios, con excepción de las de seguridad social, serán también
sujetos pasivos de impuestos municipales.
2.8
Recaudación de los Tributos
2.8.1 El pago y sus efectos
El Ministerio de Hacienda a través de la Dirección General de Impuestos Internos
utiliza diversos medios para hacer efectivo el pago de los tributos siendo uno de
estos los siguientes:
10
ibidem
32
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
a) En dinero efectivo.
Con títulos debidamente autorizados para tal efecto.
b) Mediante cheque certificado
Por acreditamiento de retenciones de impuesto, anticipo a cuenta o contra
créditos fiscales concedidos mediante resolución de conformidad a lo previsto por
el Código Tributario.
c) Pago por retención o percepción
Existe pago del impuesto respecto del contribuyente al cual se le han efectuado
las retenciones o percepciones que contempla el Código Tributario o las Leyes
Tributarias correspondiente hasta el monto de la cantidad efectivamente retenida
percibida y debidamente enterada por el agente de retención.
d) Pago por terceros
El pago de la obligación tributaria puede ser realizado por un tercero que no tenga
relación directa por la misma.
e) Anticipo a cuenta
Los pagos anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
Ley Tributaria y enterados en los plazos estipulados en la misma.
La autoliquidación definitiva del tributo se efectuara al vencimiento del respectivo
ejercicio de imposición, en el plazo, con los requisitos, base y forma de
determinación que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de más o menos en relación al tributo
definitivamente auto liquidado.
2.8.2 Lugar y plazo
Los impuestos, anticipos a cuenta, retenciones deberán pagarse o enterarse, en los
lugares y dentro de los plazos que señalan el Código Tributario y las Leyes
Tributarias respectivas.
En caso de liquidación de oficio dictada de conformidad a las disposiciones del
presente código, el obligado tributario deberá hacer efectivo el impuesto y
33
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
accesorios, dentro del plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que
quede firme la respectiva resolución liquidatoria del impuesto, sin perjuicio que los
efectos de la mora en el pago de impuesto se produzca desde que el mismo debió
haber sido legalmente pagado en su totalidad, de conformidad con los plazos
establecidos para el pago del impuesto auto liquidado por las leyes tributarias
respectivas.
No podrá concederse prórroga ni facilidades o plazos diferidos para se pago, salvo
en los casos expresamente señalados en la ley orgánica de administración financiera
del estado.
2.8.3 Orden de imputación de pagos
Los sujetos pasivos determinaran al efectuar el pago a que deuda debe imputarse
ésta, si no lo hicieren la administración tributaria determinará a cual de las
obligaciones no prescritas deberá imputarse el pago de acuerdo a las reglas
siguientes:
a)
A la deuda más antigua; y,
b)
Si tuvieren la misma antigüedad a la de mayor valor.
En todo caso el orden de imputación de pagos en los tributos liquidados de oficio o
de multas impuestas por la administración tributaria, será primero a los intereses,
luego a la multa y finalmente a la obligación principal.
Las reglas anteriores no son aplicadas en los casos de autoliquidación de los
tributos, multas e intereses efectuada por los sujetos pasivos.11
2.8.4 Facultades de Recaudación y Cobranza Municipal
La recaudación del pago de los tributos y sus accesorios estará a cargo del Tesorero
de cada Municipio, quien tendrá bajo su responsabilidad la percepción y custodia de
11
Código tributario, Decreto Legislativo 230 del 14 Dic 2000, diario oficial 241 tomo 349
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Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
los ingresos por tales conceptos, los cuales concentrará al Fondo General del
Municipio respectivo.
La percepción del pago de los tributos se hará mediante la presentación por parte del
interesado del mandamiento de ingreso o documento de cobro correspondiente,
debiendo la Tesorería Municipal extender recibo de ingreso por la cantidad enterada,
en los formularios que para tal objeto sean autorizados por la Corte de Cuentas de la
República.
La recaudación podrá realizarla directamente la Tesorería Municipal o por medio de
los mecanismos previstos en el Art. 89 del Código Municipal
2.9
Régimen Sancionatorio.
En Anexo No 2 Cuadro Sancionatorio.
2.10
2.10.1
Relación de los Tributos con Tratado de Libre Comercio CAFTA - DR
Micro y Pequeña Empresa.
Los costos de la micro y pequeña empresa representan la mayor preocupación para
los empresarios ya que dentro de ese costo incluye además, de los elementos
materiales directos, mano de obra, costos indirectos están los costos de vida no
contemplados en los precios de los productos.
Por eso, el Tratado de Libre Comercio(TLC) va ha influir de manera relevante en
dichos costos por que en la mediana y micro empresa no tienen un control de los
costos de los productos que producen y una de las principales razones son la
adquisición de materia prima, por no tener la capacidad de negociación con los
proveedores de la materia prima por falta de capital de inversión y crecimiento.
Igualmente sucede con el control de la mano de obra, muchas veces este rubro es
incontrolable porque el personal de producción no es calificado ni capacitado.
35
Capitulo II
__________________________________________________________Marco Teórico sobre Tributos
El TLC va a desplazar del mercado a la micro y mediana empresa, además por la
capacidad con que cuentan las empresas multinacionales de saturar los mercados, y
se debe a que éstas tienen control sobre sus costos debido a la innovación
tecnológica de sus procesos de producción, y pueden bajarle el precio al producto
para sacar del mercado a los competidores de rubros similares.
2.10.2
Mediana empresa.
En la mediana empresa los TLC, obligaran a que éstas bajen
sus costos de
producción, para soportar una saturación de productos en el mercado y por
consiguiente una baja de precios, caso contrario sus productos serán desplazados
del mercado, esto se debe a que los productos de las grandes empresas son
producidos a gran escala y su nivel de oferta es elevado por lo tanto a un nivel de
oferta excesivo en el mercado tiende a que bajen los precios, muchas veces una de
las razones es la utilización de los costos de las industrias, las empresas
multinacionales mantienen costos estándares de producción y la mayoría de sus
procesos automatizados que le dan la ventaja competitiva en cualquier mercado.
2.10.3
Acuerdos del CAFTA en Materia Tributaria
a) Azúcar: se logró casi duplicar la cuota que actualmente goza de libre acceso al
mercado de Estados Unidos. La cuota actual es de 27,379 TM anuales, a la cual
se sumará, al primer día de vigencia del Tratado, una cuota adicional de 24,000
TM. Esta cuota adicional tendrá incrementos anuales hasta llegar a una nueva
base de 36,040 TM en el año 15 después de entrada el vigor del Tratado, es decir
en el año 2019, año en el que se gozará de una cuota total de 63,040 TM. Del
año 2020 en adelante, la cuota se incrementará anualmente en 680 TM, sin límite
establecido a futuro. La ventaja de la cuota CAFTA es que a diferencia de la
cuota OMC, se permitirá que entre azúcar cruda, refino, blanca, etc.
El sector azucarero cuenta con un mecanismo de “compensación económica” que
consiste en que Estados Unidos compensará al exportador de azúcar
directamente si se da el caso que en un año específico, Estados Unidos nos
permita importar el azúcar de El Salvador.
36
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
b) Etanol: se asegura libre comercio desde el primer día en forma ilimitada, sin
cuotas, si cumple la regla de origen negociada en CAFTA, que es utilizar 100%
de materia prima regional (maíz, sorgo o melaza).
Por otra parte, se acordó una cuota de exportación a favor de El Salvador de 6.6
millones de galones en el año 1, con un crecimiento del 20% anual, llegando a
25.1 millones de galones en año 15 y a partir del año 16 un crecimiento
permanente de 1.3 millones de galones cada año, sin límite a futuro. Para esta
cuota se estableció una regla de origen flexible que permite la importación de
materia prima de cualquier parte del mundo (por ejemplo: traer alcohol de fuera
de la región, deshidratarlo y exportarlo a Estados Unidos).
c) Café: se acordó un programa de desgravación de 15 años (Estados Unidos dará
libre comercio desde el día uno). Se estableció una regla de origen rígida que
exige el uso de café producido de las Partes (Centroamérica o de Estados Unidos
– Hawai -) para poder gozar de los beneficios del Tratado; lo cual significa que
sólo el café cultivado en Centroamérica o Estados Unidos, gozará de preferencias
arancelarias, así como los productos procesados que utilicen ese café (si se
procesa café cultivado fuera de Centroamérica o de Estados Unidos, no goza de
tales preferencias arancelarias).12
C.
CONTABILIDAD
3.1
Definiciones
Contabilidad es la disciplina profesional de carácter científico que, fundamentada en
una teoría especifica y a través de un proceso, obtiene y comprueba información
financiera sobre transacciones celebradas por entidades económicas. 13
Sistema de contabilidad: Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros
de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un
12
Tratado de Libre comercio Centro America-Republica Dominicana-Estados unidos. Documento explicativo,
Republica de El Salvador
13
Elisondo López, Principios de Contabilidad.
37
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan,
analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros
eventos.
La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y
en términos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos
parcialmente, de carácter financiero, así como la interpretación de sus resultados.
Contaduría Pública: una profesión especializada de la contabilidad, sobre aspectos
financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los
mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen, dan fe plena sobre
determinados actos establecidos por la ley.
3.2
Importancia Y Finalidad de la Contabilidad
El objetivo de la Contabilidad es generar y comunicar información útil para la toma de
decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la misma. Es conveniente aclarar
que uno de los datos más importantes para la contabilidad y de la cual es
conveniente informar, se refiere a la cuantificación de los resultados (beneficios
netos) por la realización de la prestación de servicios a los clientes y su
correspondiente efecto en el valor de la entidad económica.
También la contabilidad tiene la finalidad de suministrar información, acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende
que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas.
Por que a través de un proceso, genera los estados financieros preparados con este
propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Y tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos económicos. Además
muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan
cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
38
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo,
si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestión de la entidad.
3.3
Estructura Fundamental De La Contabilidad
3.3.1 Principios de Contabilidad
Al conocer la Contabilidad, el idioma de negocios y como medio para facilitar la
información financiera a las empresas, al negocio, a particulares y a otros grupos,
surgió como consecuencia la necesidad de establecer normas que aseguren la
confiabilidad y la comparabilidad en la información contable. Estas normas se conoce
como: Principios de Contabilidad.
Se entiende por "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" aquellos
sobre los que hay un consenso reconocido o que gozan de un apoyo substancial y
autorizado, en un país y un momento dados, para la determinación de qué recursos y
obligaciones económicos deben registrarse como activo y pasivo, qué cambios del
activo y el pasivo deben registrarse, cómo deben medirse los activos y pasivos y sus
variaciones, qué información debe revelarse y en qué forma, y qué estados
financieros se deben preparar.
Estas normas pueden consistir en orientaciones
amplias de aplicación general o en usos y procedimientos detallados. Entre los más
fundamentales tenemos:
a) Presentación Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad
Los Estados Financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño
financieros de la empresa, así como sus Flujos de Efectivo. La aplicación correcta
de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos,
a
estados
financieros
que
proporcionen
esa
presentación
razonable.
39
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.
No
debe
declararse
que
los
estados
financieros
siguen
las
Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que aquéllos cumplan con todos los
requisitos de cada Norma que les sea de aplicación, así como las interpretaciones
pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comité de Interpretaciones.
b) Negocio en Marcha
Al preparar los Estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación
sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a
menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su
actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que
proceda de una de estas formas.
c) Base Contable de Acumulación (o Devengo)
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la empresa
debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o
devengo)
Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y
demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe
o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros
contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los
cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de resultados
sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención
de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos)
No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el
reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no
cumplan con la definición de activos o pasivos.
40
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
d) Uniformidad en la Presentación
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben
ser conservadas de un periodo a otro a menos que:
•
Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o
una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre
que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los
sucesos o transacciones, o bien
•
Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.
Cuando se produzca una adquisición o una venta importante de activos en la
empresa, o bien cuando está en revisión la forma de presentar los estados
financieros, se puede pensar que éstos pueden tener una estructura de
presentación diferente. En estos casos la empresa deberá cambiar la forma de
presentación sólo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si
quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando
tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificará la información comparativa
que ofrezca de acuerdo con el párrafo
Los cambios en la forma de presentación, para cumplir con la normativa nacional,
están permitidos siempre que la presentación revisada sea coherente con las
exigencias de esta Norma.
e) Importancia Relativa y Agrupación de Datos
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos
deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función, siempre que
las mismas no deban ser presentadas de forma separada.
41
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
Los Estados Financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de
grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en
grupos de acuerdo con su naturaleza y función.
La final del proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de
datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya
aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas.
Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se agregará con
otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas.
Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir
presentación separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede,
sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas a los
mismos.
En este contexto, la información tendrá importancia relativa o materialidad si su
omisión pudiera tener influencia en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del
importe y naturaleza de la partida, según las circunstancias particulares en que se
ha producido esta omisión. Al decidir si una partida individual, o un conjunto de
ellas, resultan de importancia relativa, habrá que evaluar conjuntamente la
naturaleza y el tamaño de la partida en cuestión. En función de las circunstancias,
el factor más significativo puede ser la naturaleza o el importe.
El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo
preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre presentación,
siempre que la información correspondiente resulte poco significativa.
42
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
f) Compensación
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea
exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo
cuando:
• Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien
• Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la
misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no
resulten individualmente significativas.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e
ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La
compensación de partidas, ya sea en el balance de situación o en el estado de
resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones
realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el
caso de que refleje exactamente la sustancia de la transacción o suceso en
cuestión.
g) Información Comparativa
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa,
la información comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse para
toda clase de información numérica incluida en los estados financieros.
Los datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensión de los Estados Financieros del periodo corriente. En algunos casos,
la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros
de los periodos anteriores continua siendo relevante en el periodo corriente.
Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas en
43
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
los Estados Financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la
información del periodo actual, también se deben cambiar los importes
correspondientes a la información comparativa, a menos que resulte imposible
hacerlo. En estos casos se debe presentar información respecto a la naturaleza,
importes y razones que avalan la modificación efectuada.
3.3.2 Reglas de Valuación y Presentación
Las reglas particulares son pronunciamientos de la comisión de Principios de
Contabilidad que establecen reglas específicas en cuanto a la valuación y
presentación de cada partida comprendida en los Estados Financieros. De esta
manera, existen reglas particulares para efectivo, para cuentas por cobrar, etc.
A continuación se presenta un listado de las reglas de valuación y presentación,
relativas a principios aplicables a partidas o conceptos específicos:
a) Efectivo
b) Inversiones temporales
c) Cuentas por cobrar
d) Inventarios
e) Pagos anticipados
f) Inmuebles, maquinaria y equipo
g) Inversiones permanentes
h) Intangibles
i) Pasivo.
j) Créditos diferidos
k) Capital
l) Contingencias y compromisos
3.3.3 Criterio Prudencial
El criterio prudencial es la posición conservadora que se recomienda al contador
público que adopte para resolver algún dilema que presente la aplicación de reglas
44
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
particulares en casos específicos. En situaciones como esta, se debe optar por la
alternativa que menos optimismo refleje.
3.4
Características de la Contabilidad
El principal propósito que persigue la Contabilidad es preparar información contable
de calidad. Para que esa calidad se de, debe estar presente una serie de
características que le den valor. La información generada por los contadores debe
reunir tres características indispensables para que tenga valor: Utilidad, confiabilidad
y provisionalidad.
3.4.1 Características de Utilidad
Se refleja en que la información pueda efectivamente ser usada en la toma de
decisiones de los usuarios, dado que es importante y que fue presentado en forma
oportuna. Si aparece en un periódico, los usuarios serán los lectores; si es
información de los Estados Financieros, los usuarios serán primordialmente los
acreedores y accionistas.
Para que la información financiera sea útil es necesario que su contenido sea
realmente, significativo, veraz y, a la vez, comparable. Asimismo, la oportunidad con
que se genera dicha información resulta decisiva para otorgarle tal calificativo. Un
usuario de los Estados Financieros no estará dispuesto a pagar por información
contable presentada para la toma de decisiones meses después de que ocurrieron
los acontecimientos de los que da razón.
3.4.2 Características de Confiabilidad
Para que la información financiera tenga la característica de confiabilidad es
necesario que el proceso de integración y cuantificación de información presentada
en los estados financieros tenga objetividad, que las reglas bajo las cuales se genera
la información financiera se mantengan estables en el tiempo y, adicionalmente, que
exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de
información financiera; a continuación se describen brevemente:
45
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
a) La objetividad
Esta característica implica que las reglas bajo las cuales fue generada la
información contable no fueron deliberadamente distorsionadas y que la
información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.
b) La estabilidad
La estabilidad del sistema indica que su operación no cambia en el tiempo y que
la información que produce se ha obtenido aplicando las mismas reglas para
captar los datos, cuantificarlos y presentarlos, a esta característica también se le
conoce como consistencia.
c) La verificabilidad.
Esta característica permite que puedan aplicarse pruebas al sistema que generó
la información contable y obtener el mismo resultado.
3.4.3 Característica de Provisionalidad
Esta característica es fundamental tanto para los lectores de un periódico como para
los usuarios de la información financiera. Se refiere al hecho de que ambos tipos de
usuarios deben estar conscientes de que lo que aparece en un periódico y lo que
aparece en un estado financiero es información provisional; es decir, presenta la
información con todos los elementos y circunstancias que estuvieron vigentes hasta
el momento de mandar el periódico a la prensa o de elaborar los Estados
Financieros.
Esta característica significa que la información contable no presenta hechos
totalmente acabados de terminar.
Las características de la información contable son los antecedentes de la teoría de la
Contabilidad Financiera. Dichas características son las que justifican la existencia y
validez de los Principios de Contabilidad y de las Reglas Particulares de Valuación y
de Presentación. Si la información contable deja de tener las características
mencionadas, es necesario revisar la teoría básica de la Contabilidad Financiera. Un
caso muy evidente y actual es el que se ha venido presentando en países que se
caracterizan por tener altas tasas de interés, inflación galopante y devaluaciones
46
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
sucesivas de la moneda. En estos casos, el efecto de los fenómenos económicos
mencionados causa una severa distorsión en la información contable.
3.5
La Contabilidad como Herramienta Estratégica
La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de
información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad.
Ante un ambiente de globalización, donde la competencia es intensa entre todo tipo
de organizaciones, del tamaño que sean, se necesita un flujo de datos constante y
preciso para tomar las decisiones correctas y llevar a la entidad al logro de sus
objetivos.
Sin la información proporcionada por la contabilidad seria punto menos que imposible
tomar una decisión como:
¿A que precio vender los productos?
3.6
Especializaciones de la Contabilidad
3.6.1 Contabilidad Financiera:
Corresponde a las definiciones presentadas y su objetivo es presentar información
financiera de propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa,
sus dueños o socios y de aquellos lectores externos que se muestren interesados en
conocer la situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende
la preparación y presentación de Estados Financieros para audiencias o usos
externos.14
3.6.2 Contabilidad Administrativa:
Esta orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y sean utilizados
por los administradores y sus propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la
14
Principios de Contabilidad, Romero López Álvaro Javier, Pág.49 3ª edición
47
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o
dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la
empresa, con el presente y mediante la aplicación de herramientas o elementos de
control, prever y planear el futuro de la entidad.
3.6.3 Contabilidad de Costos:
Es una rama importante de la Contabilidad Financiera, que implantada e impulsada
por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus
productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la
determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de
producción, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la
mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Tiene asimismo otras
aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio con base en los costos
fijos y variables, así como otros como la determinación de los costos totales y de
distribución.
3.6.4 Contabilidad Gubernamental:
Incluye tanto la Contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera
interna como la Contabilidad Nacional, en la cual se resumen todas las actividades
del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
3.6.5 Contabilidad Gerencial:
La Contabilidad Gerencial comprende el desarrollo e interpretación de la información
contable destinada específicamente a ayudar a la gerencia a manejar el negocio. Los
gerentes utilizan esta información al fijar las metas generales de la compañía, al
evaluar el desempeño de departamentos e individuos, al decidir si introducen una
nueva línea de productos y al efectuar prácticamente todo tipo de decisiones
gerenciales.
48
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
3.6.6 Contabilidad De Gestión:
Sistema contable que suministra datos en cuanto a ingresos y gastos para uso
interno de la sociedad con el objetivo de evaluar el nivel de eficacia de la gestión, al
margen de los formatos oficiales de registro contable, suele ser analítica por centros
de producción, líneas de negocio, líneas de producto, etc.
3.6.7 Contabilidad Analítica:
Rama de la contabilidad que estudia de manera exhaustiva donde se general los
costos en el proceso productivo, desglosando la información por centros de
producción. Se utiliza como sistema de información para el análisis y control de la
gestión de la empresa
3.6.8 Contabilidad Externa:
Registra las operaciones de la empresa con el exterior para que se pueda determinar
la situación patrimonial a través del balance de situación y los beneficios o pérdidas
habidos mediante la cuenta de pérdidas y ganancias.
3.6.9 Contabilidad Fiscal:
Comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de
declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias
entre las Leyes Fiscales y los Principios Contables, la Contabilidad Financiera en
ocasiones difiere mucho de la Contabilidad Fiscal, pero esto no debe ser una barrera
para llevar en la empresa un sistema interno de Contabilidad Financiera y, de igual
forma, establecer un adecuado registro fiscal.
El propósito básico de hacer contabilidad es proveer información útil acerca de una
entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios
(accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno). En
consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan
diversa ramas o subsistemas. Ahora bien, tomando en cuenta las diferentes
necesidades de información de los diferentes segmentos de usuarios, la información
49
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
total que se genera en una entidad económica para diferentes usuarios se ha
estructurado en tres subsistemas los cuales son:
a) Subsistema de Información Financiera
El subsistema de información financiera esta compuesto por una serie de
elementos que lo configuran. Entre los principales están normas de registro,
criterios de contabilización, formas de presentación, etc. A este subsistema de
información se le conoce con el nombre de Contabilidad Financiera.
b) Subsistema de Información Administrativa
Al igual que en el caso anterior, todas las herramientas del subsistema de
información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa. La
contabilidad administrativa es un sistema de información al servicio de las
necesidades internas de la administración, con orientación pragmática destinada
a facilitar las funciones administrativas internas de planeación y control así como
la toma de decisiones.
c) Subsistema de Información Fiscal
En forma similar a los casos anteriores, la contabilidad fiscal es un sistema de
información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco.
3.7
Comparación de la Contabilidad Financiera, Administrativa y Fiscal
Las principales diferencias entre la Contabilidad Financiera, la Administrativa y la
Fiscal se refieren al tipo de usuario, al horizonte de tiempo que se ubican y a los
organismos reguladores que la rigen.
La Contabilidad Financiera esta organizada para producir información para usuarios
externos a la administración. Dichos usuarios pueden ser accionistas, proveedores,
instituciones bancarias, acreedores diversos, empleados, clientes y organismos
reguladores.
La
Contabilidad
Administrativa
está
organizada
para
producir
información para usuarios internos integrados por administradores a los diferentes
50
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
niveles de la organización. La Contabilidad Fiscal esta organizada para generar
información financiera requerida por una entidad específica: El Gobierno
3.8
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
El objeto de estas normas es lograr la uniformidad en los principios de contabilidad
que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información
financieras a nivel global. Las normas tratan sobre los Estados Financieros, sus
características cualitativas que determinan la utilidad de la información financiera, el
objetivo de la información financiera, la presentación de los estados financieros y sus
componentes, los elementos de la información financiera y su medición, la forma en
que se reconocen los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos.
Los Principios de Contabilidad que se establecen merecen especial atención, al
establecer el Principio de Negocio en Marcha, como la entidad debe definir si
continuara o no, como negocio en marcha, para tomar la decisión de presentar sus
Estados Financieros conforme a estas normas o no. Además se establece la
comprensibilidad de los estados financieros para cualquier usuario.
3.8.1 NIIF Adoptadas en El Salvador
La implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad en el país, se
iniciaron en el 2004 y se estableció que se adoptaran mediante un proceso
escalonado tomando en cuenta las características propias de las empresas y
entidades; esta decisión la tomo el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Publica y Auditoria de El Salvador. 15
3.9
Teoría Contable
La Asociación Americana de Contadores Públicos, define la teoría contable como “el
conjunto cohesivo de proposiciones conceptuales hipotéticas y pragmáticas que
15
Diario Oficial de El Salvador, Tomo No.362, Sección Documentos Oficiales, Ministerio de Economía, Consejo
de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria, Pág. 57-59
51
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
explican y orientan la acción del contador en la identificación, medición y
comunicación de información económica.
Lo que fundamenta la profesión contable es la aplicación de paradigmas que sean
comprobables, aplicables, útiles, pero lo más importante que sean duraderos y
expliquen cualquier situación económica.
Esta teoría es la herramienta principal en las organizaciones para solventar los
posibles cambios que se presentan en la realidad económica futura, dándole al
contador una perspectiva en la cual basar su nueva responsabilidad frente a la
empresa.
La teoría y la práctica contable no son únicas y aplicables en todos los lugares o en
todas las situaciones que se presentan en la economía mundial, no se pueden
encontrar una teoría que prediga todos los fenómenos contables.
3.10
Análisis Contable
El análisis de la situación de una empresa debe incorporar algo más que
estrictamente las variables que suministran los estados contables: precios de los
bienes o servicios, cuotas de mercado, precios de acciones, etc. El análisis de los
estados financieros forma parte de un sistema o proceso de información cuya misión
es la de aportar datos para la toma de decisiones en esta definición destaca la
integración del análisis contable en un marco general de ayuda a la toma de
decisiones. Tipo de información para el análisis contable: Información cuantitativa e
Información cualitativa
3.11
Investigación Contable
3.11.1
Proyecto de Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas entidades
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) presenta la propuesta
de NIIF para las PyME,
enfocada en los tipos de transacciones y otros hechos y
52
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
condiciones que habitualmente se encuentran en las PyME con unos 50 empleados.
Para tales entidades, la propuesta de NIIF pretende ser un documento
independiente, con mínimas referencias a las NIIF completas.
Las decisiones sobre a qué entidades se les obliga o permite utilizar las normas del
IASB recaen en las autoridades reguladoras nacionales y en los emisores de normas
por lo tanto trata sobra aspectos como:
CUADRO COMPARATIVO APLICACIÓN NIIF
TABLA 3
NIIF COMPLETAS
NIIF PARA PYME *
OBLIGACIÓN PÚBLICA
a) Tiene obligación pública de rendir cuentas
cuando:
ƒ Está en proceso de registrar, sus
estados financieros en una comisión
de valores.
ƒ
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas;
b) Publican estados financieros con propósitos de
información general.
Mantiene activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de
terceros ajenos a la entidad.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a)
Suministrar información acerca de la
situación y desempeño financieros, así
como de los flujos de efectivo, que sea
útil a un amplio espectro de usuarios al
tomar sus decisiones económicas.
b)
Proporcionar información sobre la posición
financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad
c)
Los estados financieros
muestran los
resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que se les
han confiado.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
a) Cumplimiento de todas las NIIF
b) Cumplimiento de NIIF para las PyME.
NEGOCIO EN MARCHA
a) Evaluación sobre la posibilidad de
que la empresa continúe en
funcionamiento al menos un periodo
de doce meses.
b) Evaluar la capacidad que la entidad
tiene para continuar como un negocio
en marcha.
* En proyecto de NIIF para Pequeñas y Medianas entidades febrero 2007.
53
Capitulo II
_______________________________________________________Marco Teórico sobre Contabilidad
3.11.2
Marco Normativo para Pequeñas y Medianas Empresas que no
Cotizan el Mercado de Valores16
El fenómeno de la globalización, en todos sus aspectos, ya ha mostrado muchas de
sus virtudes y defectos. En relación con los Estados Financieros esta generando la
necesidad de principios y reglas que sean comunes en materias de: reconocimiento
de los elementos de los estados financieros; medición de esos elementos;
presentación o revelación de la información contenida en los estados financieros.
La problemática de las normas contables para PyMEs. Hace algún tiempo se viene
explorando la idea de que, a los efectos de diferenciar los entes, no interesa tanto su
tamaño sino el destino de la información contable que ellos producen.
La diferenciación que se plantea, siguiendo esta pauta suele ser:
a) Información destinada a los mercados de valores, con el objeto de captar los
fondos de los potenciales inversores y mantener a los actuales;
b) Información destinada a mercados externos, (para obtener préstamos financieros
o comerciales, para realizar comercio internacional, etc.);
c) Información destinada a obtener financiación nacional (entidades financieras,
proveedores, etc.);
d) Información destinada a propietarios que no gerencian la empresa, y, en
consecuencia no cuentan con información privilegiada sobre la misma;
e) Información destinada a propietarios que gerencian la empresa por lo que
cuentan con información privilegiada sobre la misma.
f) Información destinada a organismos tributarios, con el objeto de determinar la
base imponible para el impuesto sobre los beneficios.
Considerando estos seis grupos es posible agruparlos en grupos o subgrupos,
relacionándolos con los posibles tipos de normas contables que se puedan aplicar
16
XXIV Conferencia Interamericana de Contabilidad, Uruguay 2001
54
Capitulo II
____________________________________________Marco Teórico sobre Principio de Negocio en Marcha
CUADRO PROPUESTA APLICACIÓN DE NIFFS PARA PYMES
TABLA 4
Normas
Internacionales Normas armonizadas con Destinada a mercados de
“full”
la
visión
de
mercados valores
internacionales
Destinada
a
mercados
externos
Normas Internacionales de Normas mas simples pero Destinada
calidad
basadas
en de calidad
a
obtener
información nacional
simplificaciones
Destinada a propietarios
que no gerencian el ente
Normas
simplificadas
extremo
al Normas tipo “rendición de Destinada a propietarios
cuentas fiscal”
que gerencian el ente
Destinada a organismos
tributarios
Es interesante notar que se pueden relacionar las normas de aplicación en función
del destino de la información que prepara el ente y no el tamaño del ente.
D.
PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA
4.1
Definición
El Principio de Negocio en Marcha, es un supuesto de que una empresa continuará
en operación en un futuro previsible; que no tiene ni la intención ni la necesidad de
liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Para ello, los
activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histórico o costo de
reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidación.
En la investigación, se ha tomado en cuenta el Principio de Negocio en Marcha
desde el punto de vista de la auditoria de estados financieros, porque es una base
fundamental al evaluar y determinar de manera predecible el futuro de las
55
Capitulo II
____________________________________________Marco Teórico sobre Principio de Negocio en Marcha
operaciones de la empresa, para un período de doce meses posteriores al cierre del
ejercicio contable.
4.2
Periodo sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que,
como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la
fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de
un año, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados
financieros y además de:
a) La razón por la cual se usa un periodo diferente del anual,
b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de
resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las
notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede
decidir cambiar la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido
adquirida por otra empresa que confecciona su balance en una fecha diferente. En
tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los
importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables,
así como los motivos para que suceda.
4.2.1 Información a Revelar.
Comenzando por el periodo en el que se produzca el suceso que origina la
revelación inicial, la empresa debe incluir en sus estados financieros información
relativa a la operación de discontinuación, incluyendo en ella los siguientes extremos:
a) Una descripción de la operación en discontinuación
b) El segmento o segmentos del negocio geográficos en los que se incluía la
operación, de acuerdo con NIC 14, información financiera por segmentos.
c) La fecha en que se produjo y la naturaleza correspondiente al suceso que
provoco la revelación inicial.
56
Capitulo II
____________________________________________Marco Teórico sobre Principio de Negocio en Marcha
d) La fecha o el periodo de tiempo en el que se esperan concluir las operaciones
correspondientes al traspaso, liquidación o abandono de la operación si estas
fueron conocidas o se pudiesen determinar.
e) El importe en libros, en la fecha de cierre del balance que corresponda, de los
activos y pasivos totales que se van a desapropiar.
f) Los importes que correspondan a los ingresos ordinarios
4.3
Propiedad del supuesto de Negocio en Marcha
Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser
cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se
listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían ser consideradas por el auditor.
Este listado no es exhaustivo, ni la existencia de una o más consideraciones siempre
significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.
4.3.1 Indicaciones Operativas
a) Perdida de Administradores claves sin reemplazo
b) Perdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal.
c) Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
4.3.2 Indicaciones financieras
a) Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.
b) Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de
renovación o reembolso, o excesiva confianza en préstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
c) Índices financieros clave adversos.
d) Pérdidas sustanciales de operación.
e) Retrasos o discontinuación de dividendos.
f) Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
g) Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de préstamos.
57
Capitulo II
____________________________________________Marco Teórico sobre Principio de Negocio en Marcha
h) Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de
proveedores.
i) Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo esencial de nuevos
productos u otras inversiones esenciales.
La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros
factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los
reembolsos normales de sus deudas puede ser contrabalanceado por los planes de
la administración de mantener adecuados flujos de efectivo por medios alternativos,
tales como disposición de activos, reprogramación de reembolsos de préstamos, u
obtención de capital adicional. Similarmente, la pérdida de un proveedor principal
puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente alternativa de suministro
adecuada. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto
de negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiada de
auditoria para intentar resolver, a la satisfacción del auditor, la cuestión respecto de
la capacidad de la entidad de continuar en operación en el futuro previsible.
4.4
Lineamientos para procedimientos analíticos
Durante el curso de la auditoria, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditoria
diseñados para obtener evidencia de auditoria como la base para la expresión de
una opinión sobre los estados financieros. Cuando surge una cuestión respecto del
supuesto de negocio en marcha, ciertos de estos procedimientos pueden tomar una
importancia adicional o puede ser necesario desempeñar procedimientos adicionales
o actualizar la información obtenida anteriormente. Los procedimientos que son
relevantes en conexión con esto, pueden incluir:
a) Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes con
la administración.
b) Revisar acontecimientos después del final del periodo por partidas que afecten la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.
c) Revisar los términos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de
préstamos y determinar si alguno ha sido violado.
58
Capitulo II
____________________________________________Marco Teórico sobre Principio de Negocio en Marcha
d) Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
e) Confirmar la existencia, legalidad y ejecutividad de los convenios para
proporcionar o mantener el soporte financiero con terceras partes o partes
relacionadas y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar
fondos adicionales.
59
Capitulo II