TRIBUTACION NO RESIDENTES TITULARIDAD INMUEBLES

Tributación de los inmuebles urbanos propiedad de no residentes
personas físicas
Si usted tiene la condición de no residente en España y es propietario de algún inmueble
urbano situado en España, deberá tributar por dicho inmueble en el Impuesto sobre la
Renta de no Residentes y por el tributo de carácter local denominado Impuesto sobre
Bienes Inmuebles.
Además si su residencia habitual esta fijada en países o territorios con los que España
no tiene un efectivo intercambio de información tributaria, deberá nombrar un
Representante a efectos fiscales en España. En los demás casos no existe obligación de
nombrar representante ante la Administración Tributaria pero puede designarse
voluntariamente, si así se desea y, comunicar el nombramiento a la Delegación o
Administración de la Agencia Tributaria correspondiente al lugar de situación del
inmueble.
Si como consecuencia de la posesión de inmuebles en España o de otro tipo de
operaciones tiene que presentar algún tipo de declaración y/o comunicación a la
Agencia Tributaria Española deberá estar en posesión de un NUMERO DE
IDENTIFICACIÓN FISCAL (NIF).
A fin de clarificar la situación de los no residentes en España a efectos tributarios por el
simple hecho de ser titulares de inmuebles, hemos elaborado un resumen de los
principales impuestos que les afectan a fin de que puedan cumplir adecuadamente sus
obligaciones fiscales.
A- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Cuando un inmueble sea propiedad de un matrimonio o de varias personas, cada una de
ellas es un contribuyente independiente, por lo que deberán presentar declaraciones
separadas.
Dependiendo del destino del inmueble, las rentas sometidas a gravamen son:
1) Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos de uso propio
El rendimiento a declarar será la cantidad resultante de aplicar al valor catastral del
inmueble, que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), los
porcentajes siguientes:
•
•
Con carácter general, el 2%.
En caso de inmuebles con valores catastrales revisados o modificados a partir
del 1 de enero de 1994, el 1,1%.
Este rendimiento se entiende devengado una vez al año, el día 31 de diciembre.
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Se declarará la parte proporcional de dicho importe si no se ha sido propietario del
inmueble durante todo el año o si durante algún período de tiempo ha estado arrendado.
Tipo de gravamen:
Año
devengo
de 2011 2012-2013
Tipo
gravamen
de 24% 24,75%
La Declaración a presentar es el Modelo 210, que se puede presentar en formato papel o
telemáticamente por internet. El plazo de presentación es durante todo el año
natural siguiente al de la fecha de devengo.
*Domiciliación del pago de la deuda tributaria: en caso de presentación telemática,
puede domiciliarse el pago hasta el 23 de diciembre.
2) Rendimientos de Inmuebles arrendados
El rendimiento a declarar será el importe íntegro que se recibe del arrendatario, sin
deducir ningún gasto.
No obstante, cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la
Unión Europea, para la determinación de la base imponible, podrán deducir los gastos
previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (seguros, gastos
de conservación..), siempre que se acredite que están relacionados directamente con los
rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e
indisociable con la actividad realizada en España.
Este rendimiento se entiende devengado cuando resulte exigible por el arrendador o en
la fecha de cobro si es anterior.
Tipo de gravamen:
Año de devengo
2011 2012-2013
Tipo de gravamen
24% 24,75%
La Declaración a presentar es el Modelo 210 en formato papel o a través de Internet. El
plazo de presentación: depende del resultado de la autoliquidación:
•
Con resultado a ingresar: los 20 primeros días naturales de los meses de abril,
julio, octubre y enero, en relación con las rentas cuya fecha de devengo esté
comprendida en el trimestre natural anterior.
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•
Con resultado de cuota cero: del 1 al 20 de enero del año siguiente al de
devengo de las rentas declaradas.
•
Con resultado a devolver: a partir del 1 de febrero del año siguiente al de
devengo de las rentas declaradas y dentro del plazo de cuatro años contados desde el
término del período de declaración e ingreso de la retención. Se entenderá concluido el
plazo para la presentación de la autoliquidación en la fecha de su presentación.
3) Ganancias derivadas de la venta de inmuebles.
Constituye una renta sometida a gravamen la obtención de una ganancia patrimonial
como consecuencia de la venta de un inmueble. La obligación del pago del impuesto se
devenga cuando se produce la alteración patrimonial.
Con carácter general, la ganancia se determinará por diferencia entre los valores de
transmisión y de adquisición. En función del año de adquisición, este valor se corregirá
mediante la aplicación de unos coeficientes de actualización que se establecen, de forma
anual, en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Si el inmueble que e transmite hubiese estado arrendado, al valor de adquisición hay
que restarle el importe de las amortizaciones correspondientes al período de
arrendamiento.
Si el inmueble que se transmite se adquirió con anterioridad al 31 de diciembre de 1994,
cabe aplicar unas reducciónes sobre la ganancia en aplicación del régimen transitorio
previsto en eL IRPF.
Tipo de gravamen aplicable a las ganancias patrimoniales de no residentes:
Año de devengo
Tipo
gravamen
2011 2012-2013
de 19% 21%
Retencion a practicar en la venta: La persona que adquiere el inmueble a un no
residente, está obligada a retener e ingresar en el Tesoro Público el 3% de la
contraprestación acordada (modelo 211) en el plazo de 1 mes desde la venta.. Esta
retención tiene para el vendedor el carácter de pago a cuenta del impuesto que
corresponda por la ganancia derivada de la transmisión.
El adquirente entregará al vendedor no residente un ejemplar del modelo 211, a fin de
que este último pueda deducir la retención de la cuota a ingresar resultante de la
declaración de la ganancia. Si la cantidad retenida es superior a la cuota a ingresar, se
podrá obtener la devolución del exceso.
En el caso de que la retención no se ingrese, el inmueble quedará afecto al pago del
importe que resulte menor entre la retención y el impuesto correspondiente.
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El Modelo de declaración es el 210, que puede presentarse en papel o por internet.
*Cuando el inmueble objeto de transmisión sea de titularidad compartida por un
matrimonio en el que ambos cónyuges sean no residentes, excepcionalmente se podrá
realizar una única declaración.
Plazo de presentación: 3 meses contados a partir del término del plazo que tiene la
persona que adquirió el inmueble para ingresar la retención (este plazo es, a su vez, de
un mes desde la fecha de la venta).
Devolución del exceso retenido En el caso de pérdidas patrimoniales o en el caso de
que la retención practicada sea superior a la cuota que debería haberse ingresado, existe
derecho a la devolución del exceso retenido. El procedimiento de devolución se inicia
con la presentación del modelo de declaración.
Exención parcial para los inmuebles urbanos adquiridos entre el 12/05/12 y el
31/12/12:
Están exentas en un 50% las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de
inmuebles urbanos situados en territorio español que hubiesen sido adquiridos a partir
del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. Esta exención parcial no
resulta aplicable:
-En el caso de personas físicas, cuando el inmueble se hubiera adquirido o
transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en
línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a
una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las
personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo
42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas.
-En el caso de entidades, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una
persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias
establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al cónyuge de
la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en
línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
3.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Con carácter temporal, para los ejercicios 2011, 2012 y 2013, se ha restablecido este
impuesto, que se devenga el 31 de diciembre de cada uno de esos ejercicios.
Base liquidable: La base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en
700.000 euros.
Obligación de declarar: Están obligados a declarar los sujetos pasivos cuya cuota resulte
a ingresar. También están obligados aquellos cuyo valor de bienes y derechos resulte
superior a 2.000.000 de euros, aún cuando la cuota resultara negativa.
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4- IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
Se trata de un impuesto local, es decir, exigido por los Ayuntamientos, que deben pagar
los propietarios de bienes inmuebles.
Todos los bienes inmuebles de cada municipio están incluidos en un censo y tienen
asignado un valor (valor catastral). Partiendo del valor catastral y aplicando el tipo de
gravamen que establece el Ayuntamiento, se obtiene el importe a pagar.
Anualmente, por cada inmueble incluido en el censo, se emite un recibo para efectuar el
pago del Impuesto. Normalmente, los Ayuntamientos establecen la posibilidad de
domiciliar el pago del recibo en una cuenta bancaria, con lo que se facilita que éste se
efectúe dentro del plazo de pago fijado y se eviten los recargos.
El plazo para efectuar el pago varía en cada municipio, si bien normalmente es en torno
a los meses de septiembre, octubre y noviembre de cada año.
5.- GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES
NO RESIDENTES (Art. 40 IRNR)
Se trata de un impuesto especial que se liquida a través del modelo 213 de forma anual
con respecto a la titularidad de bienes inmuebles situados en España a 31/12 de cada
año. La titularidad se extiende a la propiedad y a los derechos de uso y disfrute sobre
inmuebles.
El plazo de presentación se extiende hasta el 31 de Enero con respecto a los inmuebles
de los que se haya sido titular a la fecha del devengo del impuesto (31 de Diciembre).
La base imponible de este Gravamen Especial la constituye el valor catastral del
inmueble en cada ejercicio. El tipo de gravamen es el 3% sobre dicho valor catastral,
resultando la cantidad a ingresar en Hacienda.
Existen ciertos casos tasados en el artículo 42 de la Ley del Impuesto en los que no
procede el pago de este impuesto pero sí la presentación de la declaración, marcando la
causa de exención que le sea aplicable. Estas causas de exención son las siguientes:
1.- Entidades con derecho a la aplicación de un Convenio para evitar la doble
imposición que contenga cláusula de intercambio de información, debiendo cumplirse
ciertos requisitos. En el caso de estas entidades deberá presentarse, además, la relación
de personas físicas tenedoras últimas de su capital o patrimonio, así como certificado de
residencia fiscal de la entidad y certificado de residencia fiscal de los titulares finales
personas físicas.
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2.-Entidades que desarrollan en España, de modo continuado o habitual, explotaciones
económicas distintas de la simple tenencia o arrendamiento de los inmuebles sitos en
España.
3.- Sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente
reconocidos.
4.- Entidades sin ánimo de lucro de carácter benéfico o cultural.
A partir del 2013 queda prácticamente eliminado este impuesto, ya que la
titularidad de inmuebles en España a 31/12/13 y años siguientes de entidades no
residentes solo estará sujeta a gravamen para las entidades residentes en un país o
territorio que tenga la consideración de paraíso fiscal
No obstante, el Gravamen Especial no será exigible a:
1.
2.
Los Estados, Instituciones públicas extranjeras y organismos internacionales.
Entidades que desarrollen explotaciones económicas distintas de la simple
tenencia o arrendamiento de inmuebles.
3.
Sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente
reconocidos.
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