MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD - Colegio de Auditores de

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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
BOLIVIA
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
MARZO DE 2011
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SECCIÓN I
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS DE AUDITORÍA
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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INDICE
PÁGINA
21– 24
25 – 37
Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría
38 – 77
Objetivos del Manual de Control de Calidad para
Contadores Públicos
Políticas de Control de Calidad a implementar en los
Trabajos de Preparación y Emisión de Estados Financieros
Guía para el Control de Calidad de Estados Financieros
Emitidos por Contadores Públicos
78 – 80
AU
B
Presentación
De los objetivos y marco de referencia de los trabajos de
auditoría externa
De la Planeación y Ejecución de las Auditorías Externas
De los Informes de Auditoría – El Dictamen del Auditor
sobre los Estados Financieros
De los procedimientos Mínimos de Auditoría
Cap. III
Sección III
-
4-5
6 - 13
14 - 20
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Cap. II
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Cap. VI
Sección II
Cap. I
Reglamento para el Control de Calidad del CAUB
Formularios
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Cap. V
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Cap. III
Cap. IV
CONTENIDO
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SECCIÓN /
CAPÍTULO
Sección I Cap. I
Cap. II
3
81 - 83
84 – 96
97 – 104
105 - 116
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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CAPÍTULO I
PRESENTACIÓN
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El presente volumen contiene los Manuales y Guías para la Evaluación del Control de Calidad
de las Firmas de Auditoría y de los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados
Financieros, conforme a las disposiciones aprobadas por el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB.
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El documento está dividido en tres Secciones. La SECCIÓN I incluye el Marco general; los
Objetivos y Marco de Referencia de los Trabajos de Auditoría Externa; los Procedimientos
Mínimos que deben desarrollar los Auditores Independientes para cumplir con las Normas de
Auditoria, y la Guía para el Control de Calidad de Firmas Auditoras, que es el documento que
debe ser utilizado por los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB. Dentro de
esta Sección, en este Capítulo I, se incluye una breve descripción del contenido total del
documento. En el Capítulo II se detallan los Objetivos del Manual; el Marco de Referencia de
los trabajos de Auditoría Externa Independiente, las Políticas de Control de Calidad a
implementar, y las normas que son aplicables a este fin. Si bien, para facilitar el uso de este
documento se han incorporado en recuadro y sombreado, algunas partes esenciales de las
Normas profesionales, tanto de Auditoría como de Contabilidad, debe tenerse en cuenta que es
necesario que, tanto el Auditor Independiente; el Contador Público que emite Estados
Financieros, como los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB, conozcan
con precisión y utilicen regularmente, tales normas, así como las Normas legales aplicables.
D
El Capítulo III desarrolla todo el proceso de la Planeación para la realización de un trabajo de
Auditoría Externa de Estados Financieros; el proceso de Ejecución de este trabajo, a partir de la
identificación de los riesgos de representación errónea, incluyendo a la vez, los párrafos más
relevantes de las Normas de Auditoría que son aplicables a esta etapa del trabajo, así como en
la de ejecución del trabajo. Incluye a la vez, los criterios a ser aplicados para la determinación de
la Materialidad o Importancia Relativa, conforme al documento aprobado por la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Octubre de 2009, y concluye con una referencia
detallada de las normas para obtener evidencia de auditoría y para la ejecución de los
procedimientos analíticos.
El Capítulo IV trata lo referente al Dictamen de Auditoria, los tipos de Dictámenes a emitir
según las circunstancias, transcribiendo los párrafos esenciales de las Normas de Auditoría que
deben ser aplicadas según el caso. Por su lado, el Capítulo V consigna detalladamente, los
Procedimientos Mínimos de Auditoría por cada rubro del Balance General y Estado de
Resultados; así como otros procedimientos adicionales que deberán aplicar los auditores en el
proceso de una auditoría independiente.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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Finalmente, en esta Sección, el Capítulo VI presenta la Guía para el Control de Calidad de
Firmas Auditoras, que como se señaló, constituye el documento que debe ser aplicado por el
Comité Evaluador especialmente constituido al efecto, conforme los requisitos y condiciones que
se establecen en el Reglamento que se incluye en la Sección III. Si bien, como se explica en
dicho documento, la decisión final de otorgar o no el Certificado de Control de Calidad depende
finalmente del juicio profesional del Comité Evaluador, no obstante ello, en la Guía y dentro de
los procedimientos que por cada área y rubro debe verificar el citado Comité, se incluye la
numeración sombreada para aquellas cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podría generar
la no certificación de la Firma de Auditoría, de manera a llamar la atención, y facilitar y uniformar
los criterios de revisión a ser aplicados.
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En la SECCIÓN II del documento, se presenta la Guía para el Control de Calidad de los
Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros. En este caso, no se presenta
un Capítulo de procedimientos mínimos de Contabilidad, puesto que éstos están establecidos en
las Normas Contables vigentes y tienen que ver con los sistemas contables aplicados por cada
profesional. Al igual que en la Sección anterior, dentro de los procedimientos que por cada área
y rubro debe verificar el citado Comité, se incluye la numeración sombreada para aquellas
cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podría generar la no certificación del Contador
Público, de manera a llamar la atención, y facilitar y uniformar los criterios de revisión a ser
aplicados.
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En la SECCIÓN III se incluye el Reglamento para la aplicación de este Manual, el cual contiene
las políticas y criterios que deberá aplicar el CAUB para la designación de los Evaluadores de
Control de Calidad; los requisitos que deberán cumplir los profesionales para ser nombrados
como tales, así como el proceso que deberá seguirse para evaluar a las Firmas de Auditoría y a
los Contadores Públicos que soliciten su inclusión al Programa de Control de Calidad del
CAUB.
* * * *
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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CAPÍTULO II
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DE LOS OBJETIVOS Y MARCO DE REFERENCIA DE LOS TRABAJOS
DE AUDITORIA EXTERNA
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1. OBJETIVOS DEL MANUAL
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Este Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras ha sido elaborado para uso del
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB en el proceso de evaluación
para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por Resolución Nº 03/2011.
1.2.
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1.3.
Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a las
Firmas Auditoras que soliciten su inclusión al Programa.
Identificar la normativa técnica, tanto de auditoría como de contabilidad, que deben
aplicar las Firmas de Auditoría que soliciten su inclusión al Programa.
Permitir el efectivo control, por parte del CAUB, de la calidad técnica del servicio de
Auditoría Independiente de las Firmas Auditoras que se incorporen al Programa
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1.1.
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Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras son:
D
2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA EXTERNA
INDEPENDIENTE
El Marco de Referencia para la ejecución de los trabajos de Auditoría Externa Independiente a
ser ejecutado por Firmas Auditoras inscriptas en el CAUB comprende:
a)
b)
c)
d)
Ley del 05/10/57
Decreto Supremo Nº 3911 del 18/12/54
Resolución Suprema Nª 209.343 del 09/07/91 que aprueba la
Personería Jurídica del CAUB
Normas de Auditoría – NA aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y
promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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e)
f)
g)
Normas de Información Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Técnico
Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
Interpretaciones de las Normas de Información Financiera – INIF Bolivianas, en
convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financieras (CINIIF – SIC), aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y
promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
El Código de Ética para Contadores Profesionales en Bolivia, en
convergencia con el Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales,
La Norma de Control de Calidad para Firmas que desempeñan auditorias
y revisiones de información financiera histórica y otros trabajos para atestiguar
y de servicios relacionados en Bolivia, en convergencia con la Norma
Internacional de Control de Calidad de IFAC, aprobada por el Consejo Técnico
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aprobada por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comité
Ejecutivo Nacional del CAUB
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Nacional CTNAC y promulgada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB.
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Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales:
 Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
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 El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores IFAC.
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 Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
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3. CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA EXTERNA INDEPENDIENTE
Las Firmas de Auditoría inscriptas en el CAUB deberán cumplir con la NORMA DE CONTROL
DE CALIDAD 1 - NCC 1 CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN
AUDITORÍAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA, Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS, emitida por el CTNAC
y promulgada por el CAUB para su aplicación de forma obligatoria a partir del
01/01/2013, cuyas partes esenciales se transcriben a continuación.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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Introducción
El propósito de esta Normal de Control de Calidad 1 (NCC 1), es establecer normas y dar lineamientos respecto
de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones de
información financiera histórica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta NCC
debe leerse en forma conjunta con las partes A y B, del Código de Ética para Contadores Profesionales,
desarrollado y aprobado en convergencia con el Código de Ética de IFAC.
3.
La firma, deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios, del trabajo, son apropiados en las
circunstancias.
4.
Un sistema de control de calidad, consiste en políticas diseñadas para lograr los objetivos expuestos en el
párrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
5.
Esta NCC, se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por las
firmas en lo individual para cumplir con esta NCC, dependerá de diversos factores, como el tamaño y las
características operativas de la firma, y de si ésta es parte de una red, así como de todas las directrices del
Centro de Capacitación Continua y Acreditación Profesional (CENTRO CCAN) dependiente del CAUB.
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1.
3.1. POLÍTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR
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Para cumplir con la NCC 1, las firmas de auditoría deberán implementar sólidas políticas de
control de calidad tanto en la organización de la firma, como en cada uno de los trabajos de
auditoría realizados, y en especial respecto a la emisión del Dictamen de Auditoria sobre
Estados Financieros, y a el trabajo delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores.
D
El control de calidad que deberán implementar las Firmas de Auditoría comprenderá como
mínimo, los siguientes aspectos:
(a) Requisitos profesionales
Todo el personal de la Firma de Auditoría deberá observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional.
(b) Competencia y habilidad
El personal de la Firma de Auditoría deberá tener y mantener los Estándares Técnicos y
de Competencia Profesional necesarios para permitirles cumplir con sus responsabilidades
profesionales.
La delegación de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deberá ser
hecha de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado
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FIRMAS AUDITORAS
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con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional
requerido en las circunstancias.
(c) Asignación
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Los trabajos o procedimientos de auditoría que deberán realizarse en el proceso de una
auditoría, deberán ser asignados a los distintos integrantes del equipo, en función al grado
de entrenamiento técnico, especialización y eficiencia requeridos para las circunstancias.
(d) Delegación
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La Firma de Auditoría deberá asegurar la suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo, a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo
desempeñado cumple con las Normas de Calidad dictadas por el CAUB.
(e) Consultas
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Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditoría deberá consultar, dentro o fuera de la
Firma, con profesionales o expertos que posean la experiencia y conocimientos apropiados
en áreas o cuestiones específicas relacionadas con la auditoría realizada.
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(f) Aceptación y retención de clientes
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La Firma de Auditoría deberá realizar una evaluación de los potenciales clientes y una
revisión de los clientes existentes, para determinar si cuenta como la capacidad e
independencia necesarias para prestar el servicio de una manera apropiada, y si la
administración del cliente posee integridad para ser sujeto de auditoría.
D
(g) Monitoreo
La adecuación y efectividad operativa de las políticas y procedimientos de control de
calidad deberá ser monitoreada en forma regular por un Socio de la Firma de Auditoría,
distinto de quien suscribió el Dictamen de Auditoría, o por un profesional externo,
especialmente contratado al efecto.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad establecidos por la Firma
deberán comunicarse a todo el personal de auditoría de manera que brinde certidumbre de
que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
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FIRMAS AUDITORAS
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PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR
En el contexto de las políticas y procedimientos de la Firma, el auditor deberá implementar
aquellos procedimientos de control de calidad que sean apropiados en los distintos tipos de
empresas auditadas, los que comprenderán como mínimo, los siguientes:
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(a) Dirección
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Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La
dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de
los procedimientos que van a desarrollar. Implica igualmente, informar sobre los
asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de
contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y extensión
de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
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(b) Supervisión
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El Programa de Auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las
direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el Plan Global de la Auditoría son
igualmente útiles y relevantes para comunicar el enfoque, objetivos y extensión de la
auditoría.
ER
EC
H
La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar
elementos de ambas. Dentro del equipo de auditores, el personal que desempeña
responsabilidades de supervisión deberá desarrollar las siguientes funciones durante el
trabajo de auditoría:
(b.1.)
D
3.2.
Monitorear el avance de la auditoría para considerar si:
(b.1.1.) Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para
llevar a cabo las tareas que le fueron asignadas;
(b.1.2.) Los auxiliares comprenden las directivas impartidas; y
(b.1.3.) El trabajo está siendo realizado de acuerdo con el Plan Global de
Auditoría y el Programa de Auditoría;
(b.2.)
Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría
surgidas durante el desarrollo de la misma, mediante la valoración de su
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FIRMAS AUDITORAS
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importancia y la modificación del Plan Global de Auditoría y del Programa de
Auditoría según sea apropiado; y
(b.3.)
Resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar
el nivel de consulta que sea apropiado.
(c) Revisión
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el Programa de Auditoría;
C
(c.1.)
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B
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor
competencia, para considerar si:
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(c.2.)
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
(c.4.)
R
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(c.3.)
Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan
en las conclusiones de auditoría;
Los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
O
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(c.5.)
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
(i)
El Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría;
Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de
Auditoría y al Programa de Auditoría;
D
(ii)
ER
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H
Los siguientes puntos deberán ser revisados regular y oportunamente por el Socio a cargo
del Trabajo:
(iii)
La documentación de la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones
resultantes, incluyendo los resultados de confirmaciones con registros de terceros y
otras consultas; y
(iv)
Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el Dictamen
propuesto del Auditor.
El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de auditorías
muy complejas, solicitar al personal no involucrado en la auditoría, desempeñar ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el Dictamen del Auditor.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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4.
ÉTICA DEL AUDITOR EXTERNO
En el desempeño de su trabajo profesional, el Auditor Independiente debe sujetar su actuación
al Código de Ética para Contadores Profesionales, promulgado por el CAUB, el cual en su
Parte A, Sección 100.1, Introducción y principios fundamentales, establece lo siguiente.
Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el
interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es exclusivamente
satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un
Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.
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100.1
Integridad
Competencia y cuidado debido
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(c)
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(b) Objetividad
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(a)
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Conforme a dicha Norma, el auditor deberá planificar y desempeñar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional partiendo de la premisa de que pueden existir
circunstancias que causen que los Estados Financieros estén sustancialmente representados
en forma errónea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su trabajo para encontrar por sí
mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administración y no asumir
directamente que las mismas son necesariamente correctas. Según se establece en la Sección
100, Párrafo 100 – 4, el referido Código, define los siguientes cinco principios fundamentales
que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor.
(d) Confidencialidad
5.
Comportamiento Profesional
D
(e)
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EXTERNO
El párrafo 18 de la NCC 1, establece los requisitos de independencia que deberá cumplir el
auditor, conforme se transcribe a continuación.
18.
La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable de que la
firma, su personal y, donde sea aplicable, cuantos estén sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo
expertos contratados por la firma y personal de una firma de la red), mantienen la independencia donde lo
requiera el Código Ética y los requisitos éticos nacionales.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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6.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO
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Al realizar trabajos de auditoría externa independiente para las empresas y entidades de
Bolivia, el auditor externo deberá adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Código de
Ética para Contadores Profesionales; a las Normas de Auditoria - NA; a las Normas de
Información Financiera – NIF y demás disposiciones establecidas por el CAUB.
Complementariamente, deberán aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s),
emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).
O
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C
Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son
fundamentales para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a
aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada empresa o ente auditado.
ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DEL CAUB
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Los PT son propiedad del Auditor Externo y deberán conservarse por un tiempo no inferior a
5 (cinco) años, contados a partir de la fecha de la presentación de los informes de auditoría.
Los auditores externos deberán poner a disposición del CAUB, al sólo requerimiento de ésta,
los PT que sustentan sus informes de auditoría, debiendo facilitar a este órgano, las
condiciones necesarias para el caso que desee verificarlos u obtener copias de estos PT.
Los contratos suscriptos para la prestación del servicio de Auditoría Externa deberá contener la
expresa autorización de los auditores externos, de permitir que el CAUB acceda a los PT.
D
7.
R
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El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditoría y por
tanto deberá estampar su firma original en todos los dictámenes e informes que emita.
* * *
13
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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CAPÍTULO III
DE LA PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS EXTERNAS
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Las Normas de Auditoria Bolivianas – NA, incluyen un “Marco de Referencia de Trabajos para
Atestiguar” y un total de 32 Normas numeradas en grupos desde la número NA 200 – “OBJETIVO Y
PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”;
la NA 210 – “TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA”; la NA 220 - “CONTROL CALIDAD
PARA AUDITORIAS DE INFORMACIÓN HISTORICA”; NA 230 – “DOCUMENTACION DE
AUDITORIA”; la NA 240 – “RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL CONSIDERAR EL FRAUDE
EN UNA AUDITORIA DE EE FF”; NA 250 – “CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS” y la NA 260 – “COMUNICACION DE ASUNTOS
DE AUDITORIA CON LOS ENCARGOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO”, en este grupo.
O
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En el siguiente grupo, las normas establecen las obligaciones del Auditor en el proceso del trabajo
de auditoría, e incluyen, la NA 300 – “PLANEACION DE AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS”; la NA 315 – “ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION ERRÓNEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA”; la NA 320 - “IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA” y la NA 330 –
“RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS”.
1.
D
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EC
H
Aunque en los siguientes capítulos se transcriben y comentan los puntos esenciales de las Normas
de Auditoria Bolivianas, el auditor externo deberá conocer y aplicar cada una de las normas
emitidas por el CAUB.
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.
La planeación y ejecución de los trabajos de Auditoría se hallan establecidos en la NA 300, la
que en su párrafo introductorio establece:
Alcance de esta NA
1. Esta Norma de Auditoría (NA) trata de la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de
estados financieros. Esta NA se enmarca en el contexto de las auditorías recurrentes. Por separado
se identifican consideraciones adicionales para trabajos iniciales de auditoría.(Ref: párrafos A1-A4)
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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En los párrafos 5 al 10 que se transcriben a continuación, la NA 300 dispone imperativamente,
los deberes del auditor en este proceso.
El auditor deberá emprender las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditoría:
(a)
Realizar los procedimientos que requiere la NA 220 Control de calidad para auditorías de
información financiera histórica respecto de la continuación de la relación con el cliente y del
trabajo de auditoría específico;
Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia, según requiere la
NA 220; y
Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NA 210, Términos de los
trabajos de auditoría. (Ref: párrafos A6-A8)
(b)
C
(c)
AU
B
5.
El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, oportunidad y
dirección de la auditoría y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.
7.
Para establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:
(a)
(b)
Identificar las características del trabajo que definan su alcance;
Cerciorarse de los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
Considerar los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir
los esfuerzos del equipo del trabajo;
Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si es
o no relevante el conocimiento logrado en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo
para la entidad; y
Cerciorarse de la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar
el trabajo. (Ref: párrafos A9-A12)
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(e)
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(d)
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(c)
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6.
El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que incluya una descripción de:
(a)
La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo planeados,
según determina la NA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.
La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales planeados a
nivel aseveración, según determina la NA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren realizar para que el trabajo cumpla
con las NA.(Ref.: párrafo A13)
D
8.
(b)
(c)
9.
El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, según
sea necesario, durante el curso de la auditoría. (Ref: párrafo A14)
10.
El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los
miembros del equipo del trabajo y la revisión de su trabajo. (Ref: párrafos A15-A16)
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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"Planificación" significa por tanto, desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. La planificación adecuada
del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuada a las áreas
importantes de la auditoría, que los problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se
complete en forma expedita. La planificación también ayuda para la apropiada asignación del
trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
C
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B
El grado de planificación variará de acuerdo con el tamaño de la Entidad; la complejidad de la
auditoría; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificación del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificación de eventos, transacciones y
prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.
R
ES
ER
VA
D
O
S
Es imprescindible que el auditor desarrolle y documente un Plan Global de Auditoría
describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. El Plan Global de Auditoría y el
Programa de Auditoría son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la
auditoría se registrasen cambios importantes en la planificación inicial, deberán registrarse las
razones de tales cambios.
H
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
ER
EC
2.
O
S
La NA 300 describe de manera detallada el involucramiento de miembros claves del equipo de
trabajo; actividades preliminares del trabajo y de planeación; documentación y consideraciones
adicionales en trabajos iniciales de auditoria
D
2.1. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA
DE IMPORTANCIA RELATIVA MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
La NA 315, desarrolla las responsabilidades del Auditor respecto a la identificación y
evaluación de los riesgos de representación errónea en el proceso de una auditoria de Estados
Financieros, disponiendo en su párrafo introductorio lo siguiente.
16
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Introducción
Esta Norma de Auditoría NA trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
AU
B
A su vez, en el párrafo 3 define el Objetivo que debe perseguir el auditor externo.
3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
VA
D
O
S
C
relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveración, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando,
por lo tanto, una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa.
R
ES
ER
En esta Norma se explica detalladamente y con profusos ejemplos las diferentes situaciones
que debe evaluar el auditor en el proceso de identificación y evaluación de los riesgos de
representación errónea.
ER
EC
H
O
S
En cuanto a la determinación de la Materialidad o Importancia Relativa en Auditoria,
complementariamente se deberá utilizar el Trabajo Interamericano aprobado en la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad “PRECISIONES NECESARIAS EN EL DICTAMEN
DE AUDITORIA Y EN EL CONCEPTO DE MATERIALIDAD”, en el que se establece con
precisión las variables a considerar y el criterio para la determinación de la Materialidad.
D
En el siguiente Cuadro se transcribe un ejemplo del cálculo de la Materialidad, conforme lo
consignado en el referido trabajo.
17
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
_________________________________________________________________________
ER
EC
H
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S
Por otro lado, la NA 315 desarrolla en forma pormenorizada el proceso de relevamiento de los
sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informáticos que los auditores externos deberán
efectuar al comenzar una Auditoría de Estados Financieros, lo que constituirá la base para la
determinación de la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar.
A continuación se consigna las tareas mínimas que deberán ejecutarse en esta etapa del
trabajo.
Relevar y evaluar el ambiente de control, en especial aquellos que incluyan controles
gerenciales o de monitoreo a nivel de organización, supervisión y aquellos controles
relacionados con el procesamiento de transacciones significativas desarrolladas por la
Entidad.
b.
Evaluar el área de la auditoría interna de la Entidad y obtener una comprensión suficiente
de las actividades que ésta desarrolla, tales como el alcance de su función, su status
organizacional, su competencia técnica y el debido cuidado profesional de los
profesionales que integran esta unidad de control, en la ejecución de los trabajos
ejecutados.
c.
Evaluar si los procedimientos aplicados por la Entidad, son suficientes para alcanzar los
objetivos de control interno y asegurar una adecuada registración contable de las
transacciones efectuadas.
D
a.
18
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Realizar pruebas de cumplimiento de los procedimientos de Control Interno establecidos
por la Entidad, verificando si ellos operan adecuadamente en la práctica y permiten
alcanzar los objetivos de auditoría.
e.
Evaluar los Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, identificando los sectores
críticos y evaluando los riesgos de auditoría. Para ello, se llevarán a cabo pruebas
necesarias para comprobar la confiabilidad de los procesos, mediante el ingreso al
sistema de computación de la Entidad, de grupos de transacciones generadas por el
auditor, cuyos resultados serán comparados con los valores previamente definidos.
AU
B
d.
S
C
Respecto a las acciones o respuestas del auditor, a partir de la determinación de los riesgos de
auditoría, la NA 330 incluye en forma detallada las mismas.
R
ES
ER
VA
D
O
Las deficiencias, debilidades de control interno u omisiones significativas detectadas que sean
identificadas en este proceso, deberán reportarse a la Entidad en los Informes
Complementarios de Auditoria. Dicho Informe deberá contener una breve descripción de la
situación observada, incluyendo ejemplos cuando corresponda; los comentarios de la Entidad al
respecto y una recomendación las acciones mínimas que deberían ser implementar para
subsanarla. El auditor deberá informar asimismo, las observaciones de control interno
reportadas en el ejercicio anterior, que se mantienen sin solución hasta la fecha del Informe del
último año.
ER
EC
H
O
S
El Comité de Evaluación designado por el CAUB para la Certificación de Control de Calidad
deberá verificar minuciosamente el contenido del Informe de Control Interno emitido por la
Firma de Auditoría, para comprobar que contienen todas las observaciones relevantes
determinadas en el curso de la Auditoria.
D
2.2. EVIDENCIA DE AUDITORIA
El grupo de normas que se inician con la NA 500 “EVIDENCIA DE AUDITORIA” y continua con
la NA 501- “EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIFICAS”; la NA 505 – “CONFIRMACIONES SIGUIENTES EXTERNAS”; la
NA 510 – “TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA”; la NA 520 –
“PROCEDIMIENTOA ANALITICOS”; la NA 530 – “MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS
MEDIOS PRUEBAS”; la NA 540 – “AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES”; la NA 545
- “AUDITORIA DE MEDICION Y REVELACIONES DE VALOR RAZONABLE”; la NA 550 –
“PARTES RELACIONADAS”; la NA 560 – “HECHOS POSTERIORES”; la NA 570 – “NEGOCIO
EN MARCHA” y la NA 580 – “REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN”, incluye las
consideraciones esenciales que deberá considerar el auditor en el proceso de la auditoría.
19
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Específicamente, el párrafo 2 de la NA 500 define el concepto de “Evidencia de Auditoria”,
conforme se transcribe a continuación.
S
C
AU
B
2. “Evidencia de auditoría” es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en
las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables
subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a
toda la información que pueda existir . La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza,
incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante
el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como
auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y
continuación de clientes.
VA
D
O
2.3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
R
ES
ER
Otra norma esencial dentro de este grupo, la NA 520, establece la aplicación de los
procedimientos o revisión analítica, conforme se transcribe a continuación.
H
O
S
2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisión general al final de la
auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también aplicarse como procedimientos sustantivos.
D
ER
EC
3. “Procedimientos analíticos” significa evaluaciones de información financiera hechas por un estudio
de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos
analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra información relevante o se apartan de una manera importante de los montos
pronosticados.
En el proceso de ejecución de los trabajo, el auditor deberá asegurarse asimismo, de revisar los
hechos posteriores al cierre, la obtención de la Carta de Representación de la Administración,
verificando el cumplimiento de todas las normas de auditoría aplicables al trabajo.
*
*
20
*
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO IV
DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA –
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
VA
D
O
S
C
AU
B
En el grupo de normas que se inicia con la NA 700 “INFORME DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPÓSITO GENERAL”, y continúa con la NA 701 – “MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE”, la NA 710 – “COMPARATIVOS” y concluye con la NA 720 – “OTRA
INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS” se establecen
todas las consideraciones que deberá atender el auditor para emitir su Dictamen.
R
ES
ER
En la parte introductoria de la NA 700 define el propósito de ésta, conforme se transcribe
seguidamente.
ER
EC
H
O
S
1. El propósito de esta Norma de Auditoría (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de
estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. También da guías sobre los
asuntos que el auditor considera para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. Según se
describe en la NA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros,
"estados financieros de propósito general" son los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de
información de una amplia gama de usuarios.
D
2. Esta NA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada (sin
salvedades) y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. La NA 701, Modificaciones al
dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones
a este dictamen para un énfasis de asunto, una opinión calificada (con salvedades), una abstención de
opinión o una opinión adversa.
En forma imperativa, el párrafo 11 de la NA 700 dispone lo siguiente.
FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
11. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para
formarse una opinión sobre los estados financieros.
21
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Los tipos de Dictamen que deberá emitir un Auditor, a partir de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida, están establecidas en los párrafos 39 y 40 de la NA 700 y en los
párrafos 12 al 15 de la NA 701, conforme se transcribe a continuación.
OPINIÓN DEL AUDITOR – NA 700
C
AU
B
39. Deberá expresarse una opinión no calificada (sin salvedades) cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, en todos
los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
OPINIÓN DEL AUDITOR – NA 701
R
ES
ER
VA
D
O
S
40. Cuando se expresa una opinión no calificada (sin salvedades), el párrafo de opinión del dictamen deberá
declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o
regulación, que use diferente redacción para la opinión, en cuyo caso deberá usarse la redacción que se
prescriba).
H
O
S
12. Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el
alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como "excepto por" los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad.
ER
EC
13. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea
de tanta importancia relativa y tan predominante que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados
financieros.
D
14. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros.
15. Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el
dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la información se
expondría en un párrafo aparte, precediendo a la opinión o abstención de opinión en los estados
financieros, y puede incluir una referencia a una discusión, más extensa, si la hay, en una nota a los
estados financieros.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Otras cuestiones que pueden hacer modificar un Dictamen, dispuestas en las NA 701, se consignan
en los párrafos 6 y 7 transcriptos seguidamente.
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para destacar un asunto de importancia
relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
7.
El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de
certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos
futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado
depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden
afectar a los estados financieros.
C
AU
B
6.
R
ES
ER
PRIMERA PARTE: El Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros
deberá contener lo siguiente:
O
S
a) El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros, firmado
por el Socio de la Firma de Auditoría;
ER
EC
H
b) Los Estados Financieros auditados, que deben incluir el Balance o Balance General;
el Estado o Cuenta de Resultados; el Estado de Cambios en la Posición Financiera, y
las Notas, Estados Complementarios u otro material explicativo, todos ellos,
debidamente firmados por el Socio de la Firma de Auditoría responsable del trabajo, a
efectos de su identificación con el respectivo Dictamen del Auditor
Conforme a lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros, estos informes deberán presentarse con cifras comparativas del
ejercicio anterior.
D
1.1.
VA
D
O
S
Consecuentemente, como resultado final de la Auditoría Externa practicada a una Entidad, el auditor
externo deberá presentar su INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE, el cual
deberá estar dividido en 2 (dos) partes esenciales a saber:
En caso que el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros del ejercicio anterior
haya sido emitido por otro auditor, o cuando la opinión haya sido distinta a la No Calificada,
sin salvedades, el auditor externo deberá consignar dentro de su dictamen, en un párrafo
separado antes del párrafo de la opinión, una breve descripción de las situaciones
descriptas que motivaron el Dictamen modificado en el período anterior.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Antes de la emisión de su Dictamen, el auditor deberá requerir que los Estados
Financieros estén debidamente firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el
Contador de la Entidad auditada. El Auditor Externo deberá firmar al pie, bajo una leyenda
que consigne “Firmado a los efectos de su identificación con nuestro Dictamen de
Auditoría emitido en fecha….”.
*
VA
D
*
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
*
O
S
C
AU
B
SEGUNDA PARTE: Cuando corresponda, los Informes Complementarios de Auditoría
Externa, que deben acompañar al Informe de Auditoría Externa sobre los Estados
Financieros, los que deberán tener la composición requerida por el órgano regulador o
de control de la Entidad. En caso de que no exista requerimientos al respecto, en estos
Informes se deberá incluir las observaciones y recomendaciones sobre el control interno.
D
1.2.
24
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
AU
B
Los procedimientos mínimos de auditoría aplicados por los auditores externos deberán proporcionar
evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros y en los
Estados Financieros.
O
S
C
El examen de los rubros del Activo debe llevar a conclusiones válidas que permitan al auditor
independiente, expedirse respecto a que:
El activo existe y no se han producido omisiones;
b)
Es propiedad de la Entidad, o es un recurso controlado por la entidad, de la que ella espera
obtener beneficios económicos en el futuro;
c)
Sus componentes se encuentran adecuadamente valuados y expuestos, de acuerdo con las
normas contables y criterios de valuación establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
d)
No se hallan afectados por algún tipo de medida cautelar o restricción de dominio que
impida su libre disponibilidad, o en su caso, que éstas estén debidamente explicitadas en
Notas. En el caso de bienes registrables, que se encuentren debidamente inscriptos en los
Registros respectivos.
e)
No existen derechos reales de garantía que pudieran afectarlos.
f)
Otras cuestiones que a juicio del auditor requieran revisarse.
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
a)
Los procedimientos de auditoría para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto deberán permitir
constatar:
 La razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la Entidad;
 Que no se hayan producido omisiones;
 Que
se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criterios
establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
En lo referente al desempeño, los procedimientos de auditoría deben tender a confirmar:
 Que las partidas de ingresos La integridad de las transacciones realizadas por la Entidad;
 Que cada transacción registrada por la Entidad haya sido efectivamente realizadas;
 Que no existan operaciones realizadas por la Entidad, no contabilizadas;
AU
B
 La razonabilidad de la valuación de los activos y pasivos y que los mismos se hallen
expuestos adecuadamente, de conformidad a las normas contables bolivianas.
VA
D
O
S
C
A fin de arribar a conclusiones válidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores
Externos deben aplicar los procedimientos de auditoría, para cada uno de los rubros componentes
de los Estados Financieros auditados. En las siguientes páginas, a modo enunciativo, se detallan
los procedimientos a aplicar para los rubros más usuales.
O
S
R
ES
ER
Debe considerarse que en este Manual, los procedimientos que se detallan, revisten el carácter
de mínimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deberá ampliar el alcance de su tarea cuando, de
acuerdo a su juicio profesional, dichos procedimientos no sean suficientes para poder emitir la
opinión profesional requerida, pudiendo a la vez, omitir la aplicación de algunos de ellos, cuando
las cifras involucradas en las cuentas u operaciones correspondientes, de acuerdo a su juicio
profesional, no sean significativas en relación con los Estados Financieros tomados en su
conjunto.
D
ER
EC
H
En tal caso, deberá dejar constancia expresa en sus Papeles de Trabajo, de los procedimientos
mínimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los
mismos. En ese caso, además, al momento de la revisión por parte del CAUB, el Comité
Evaluador podrá requerir al Socio de la Firma Auditora que está siendo evaluada, las explicaciones
y aclaraciones que considere necesarias.
Los Papeles de trabajo deberán contener como mínimo lo siguiente:
a)
La Planificación y los programas de auditoría;
b)
Descripción del trabajo de auditoría realizado;
c)
Otros datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo del trabajo;
d)
e)
Las limitaciones al alcance de las tareas, si hubieran;
Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o
generales del trabajo que sustenten el Dictamen del Auditor.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
A continuación se detallan los procedimientos mínimos de auditoría que los Auditores Externos
deben ser ejecutados en el curso de una Auditoría de Estados Financieros.
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
C
AU
B
Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoría Externa, con la finalidad de obtener
evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno. Como mínimo deberán evaluarse las siguientes áreas o
transacciones:
Conocimiento del Negocio; Organización general de la Entidad; organigrama; Manuales de
Funciones y de Procedimientos Contables, Administrativos, Operativos, entre otros.

Organización interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
relativas al funcionamiento de la Entidad y al cumplimiento de las normas impositivas,
sociales y laborales y de prevención de lavado de dinero;

Evaluación de los Sistemas Informáticos;

Manejo de Fondos y Cobranzas; incluyendo la adecuada custodia y controles internos; la
existencia de políticas de garantías o fianzas para el personal encargado de su manejo.

Políticas de Créditos a Clientes y otros deudores, y para la constitución de previsiones para
partidas de dudoso cobro;

Política y administración de las Inversiones;

Política y administración de las Existencias o Bienes para la venta;

Política y administración de los Bienes de Uso;

Criterios contables para la administración de los Activos Diferidos;

Administración de las Deudas Financieras;

Administración de los Proveedores y Otros Pasivos;
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S

27
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
2. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Estas pruebas deberán ser diseñadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una
opinión sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros. Las mismas pueden ser de
dos tipos:
Procedimientos analíticos: Que implica el análisis, de índices y tendencias
significativos, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades
pronosticadas;
(b)
Pruebas de detalles de transacciones y saldos: Estas pruebas deben ser aplicadas a
los saldos del período sujeto a examen, siempre que los mismos sean igual o superior al
5% del activo total de la Entidad, y sobre bases selectivas, conforme el siguiente
enunciado.
VA
D
O
S
C
AU
B
(a)
R
ES
ER
DISPONIBILIDADES
Efectuar arqueos de las existencias de efectivo (guaraníes y moneda extranjera). Cotejar
los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentación de respaldo
correspondiente.
b)
Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Entidad, analizando las partidas
pendientes significativas o que registren mucha antigüedad.
c)
Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las que
opera la Entidad y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables y las
conciliaciones correspondientes.
d)
Revisar la adecuada valuación de las disponibilidades en moneda extranjera.
e)
Realizar cualquier otro procedimiento que a su juicio sea necesario para determinar la
razonabilidad de este rubro.
D
ER
EC
H
O
S
a)
A juicio del auditor, y en función al enfoque de la auditoria, cualquiera de las pruebas antes
mencionadas podrán ser ejecutadas además, para alguno/s de los meses o períodos
intermedios del ejercicio auditado.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CRÉDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES
Controlar el inventario de los saldos de estas cuentas, verificando la documentación de
respaldo de una muestra de las mismas y cotejando los totales correspondientes con las
respectivas cuentas del Balance General.
b)
Solicitar confirmaciones directas de una muestra representativa de estos saldos de
acuerdo a su significatividad. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones
de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos
sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la
documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación
posterior. Este procedimiento podrá ser complementado por otros alternativos que
ayuden al auditor a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.
c)
Evaluar los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien
signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por
la Entidad para la cobranza de dichas deudas. Para esta evaluación se deberá tener en
cuenta la normativa específica del sector económico de la empresa auditada, o a falta de
ella, la normativa general en uso en Bolivia.
d)
Evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas para cuentas de dudoso cobro, y
el cumplimiento de las disposiciones normativas sobre este punto.
e)
Realizar arqueos de los Cheques Diferidos; Documentos por Cobrar; facturas y otros
valores;
f)
Verificar los cálculos de intereses devengados y a devengar por las operaciones de
financiación realizadas.
g)
Revisar los saldos de las cuentas componentes de este rubro, cotejándolos con la
respectiva documentación respaldatoria, verificando que las condiciones se encuentren
acordes con los respectivos contratos o criterios establecidos en las políticas internas de
la Entidad.
h)
Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los
deudores, así como los saldos de las mismas y cotejar éstos, con la documentación
respaldatoria.
i)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
a)
29
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
BIENES DE CAMBIO, EXISTENCIAS, PRODUCTOS PARA LA VENTA
a)
Acompañar el inventario físico realizado por la Entidad, evaluando la planificación, proceso
y conclusión de este procedimiento, así como los ajustes contables que resulten de
comparar las cifras resultantes del inventario físico, con los saldos contables.
Realizar un Test de Valuación de Existencias y de Costo de Ventas, verificando la
razonabilidad y la uniformidad en la aplicación del método de valuación aplicado por la
Entidad.
O
S
C
c)
AU
B
b) Verificar la razonabilidad de la valuación, existencia y propiedad de las partidas incluidas
en los saldos de estas cuentas, aplicando para ello procedimientos de auditoria que le
permitan satisfacerse de los valores contables.
e)
R
ES
ER
VA
D
d) Aplicar diversos procedimientos de auditoria para probar la existencia, propiedad y
valuación de mercaderías y otros bienes para la venta que se encuentren en poder de
terceros.
Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
H
Examinar la documentación de desembolsos, contratos y la autorización que ampare la
adquisición o contratación respectiva, y compruebe que los importes cargados a esta
cuenta, no deban ser imputados directamente a gastos.
ER
EC
a)
O
S
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
D
b) Verificar la correcta valuación y registro de las diferentes partidas de Gastos Pagados por
Adelantado.
c)
Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
INVERSIONES
a)
Revisar los movimientos del período de los títulos públicos de renta y valores mobiliarios,
cotejándolos con la correspondiente documentación de respaldo y verificando su correcta
imputación contable.
30
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
b) Verificar los valores nominales y de cotización y la correcta valuación de los títulos públicos
de renta y demás valores mobiliarios.
c)
Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y
certificados de depósitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas
inversiones, a fin de determinar que no se hallan afectadas por ningún tipo de garantía de
naturaleza contractual o extracontractual, o que éstas en su caso, se encuentran
debidamente reveladas en Notas.
AU
B
d) Verificar la titularidad o propiedad de los depósitos a la vista y a plazo, y su correcta
valuación.
Verificar las garantías respaldatorias de los préstamos hipotecarios, prendarios y/o sobre
valores y su correcta constitución. Corroborar su valuación actual.
f)
Realizar arqueos de los títulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las
Inversiones y verificar que los títulos contengan los cupones para el cobro de intereses,
cuando correspondan, y que éstos estén vigentes a la fecha de corte.
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
e)
g) Comprobar que el método de valoración de las Inversiones sea al precio más bajo entre
costo histórico y valor de mercado, y verificar la razonabilidad de las estimaciones o
previsiones constituidas.
ER
EC
H
O
S
h) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
INVERSIONES INMOBILIARIAS – BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA
D
a) Revisar los movimientos de altas y bajas del período, verificando su correcta valuación y
depreciación, conforme a las normas vigentes.
b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por la Entidad de Registro Público u otra
institución autorizada, para constatar que estos bienes se encuentran adecuadamente
inscritos y libres de gravámenes o no pignorados, o que en este caso, se encuentren
debidamente revelados en Notas.
c) Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
31
a juicio del auditor sea necesario para
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
BIENES DE USO
a)
Revisar los movimientos del período mediante el cotejo de altas y bajas con su
documentación respaldatoria.
b) Verificar los cálculos para la determinación del revalúo del costo histórico, de su
depreciación acumulada y su correspondiente registración contable, analizando la
documentación de respaldo y las autorizaciones correspondientes.
AU
B
Realizar inspecciones físicas para comprobar que los bienes registrados existan y estén en
uso. Al efectuar la inspección considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote
abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su
adecuado registro a su valor de uso o realización. Comprobar si se efectúan recuentos
físicos periódicos de los bienes de uso y de ser posible, participar selectivamente en los
inventarios físicos efectuados por la Entidad, cotejando los resultados obtenidos con los
registros contables.
VA
D
O
S
C
c)
R
ES
ER
d) Revisar los títulos de propiedad y solicitar certificados de dominio emitidos por la Entidad
de Registro Público u otra institución autorizada, para constatar que estos bienes se
encuentran adecuadamente inscritos y libres de gravámenes o o no pignorados.
Corroborar su valuación al cierre conforme a las Normas Contables.
f)
Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
ER
EC
H
O
S
e)
ACTIVOS DIFERIDOS
D
a) Examinar la documentación de desembolsos, los contratos y la autorización que ampara la
adquisición de estos activos y comprobar el cumplimiento de las normas contables que
admiten la incorporación de los Activos Diferidos.
b) Examinar las incorporaciones del período auditado, investigando si representan
incorporaciones y desembolsos que pueden proporcionar beneficios futuros a la Entidad.
c)
Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y en el período de
amortización de los diferentes tipos de activos diferidos.
d) Evaluar si en relación a las operaciones de la Entidad, los activos diferidos han generado y
tienen posibilidades de seguir generando utilidades para la misma.
32
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
e)
Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro contable.
f)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
DEUDAS CON PROVEEDORES
S
C
AU
B
a) Revisar el inventario de proveedores, verificando la documentación de respaldo de una
muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del
Balance General. Analizar los movimientos del rubro en el ejercicio, confrontando la
información con los pagos posteriores realizados.
R
ES
ER
VA
D
O
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas
recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su
amortización o cancelación posterior.
ER
EC
H
DEUDAS FINANCIERAS
a juicio del auditor sea necesario para
O
S
c) Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
a) Verificar el inventario de las deudas con Bancos, Entidades Financieras y otros tipos de
contratos, vigencia, tasas de interés, etc.
D
b) Solicitar confirmación de saldos a los acreedores financieros y analizar las respuestas
recibidas, gestionando las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas.
Efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos principales, verificando la
documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación
posterior.
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar
la razonabilidad de este rubro.
33
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES
a) Revisar la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales de la Entidad, y controlar los
pagos efectuados con las respectivas liquidaciones y documentación respaldatorias. En el
caso de impuestos, verificar el pago de los anticipos correspondientes con la
documentación respaldatoria.
O
Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabilidad
de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales.
VA
D
c)
S
C
AU
B
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas
recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su
amortización o cancelación posterior.
R
ES
ER
d) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentación de respaldo en
fecha posterior a la fecha del balance.
Inspeccionar la documentación que compruebe que la obligación contraída corresponde
efectivamente a la Entidad.
f)
Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas
recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su
amortización o cancelación posterior.
D
ER
EC
H
O
S
e)
UTILIDADES DIFERIDAS
a)
Verificar el cálculo del devengamiento y la afectación a resultados de los distintos
conceptos integrantes del rubro “Utilidades Diferidas”.
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de las partidas que correspondan, en
función a la relevancia de las partidas integrantes de este rubro.
c)
Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
34
a juicio del auditor sea necesario para
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
d) Evaluar cualquier otra información o elemento que permita obtener un grado razonable de
seguridad de que no existan pasivos omitidos.
PATRIMONIO NETO
Analizar los movimientos ocurridos durante el período en los rubros integrantes del
Patrimonio Neto de la Entidad, para probar su razonabilidad.
b)
Revisar las Actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones del Directorio u órgano
administrativo equivalente, a fin de verificar la aprobación de los movimientos ocurridos.
C
AU
B
a)
VA
D
O
S
c) Comprobar el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital,
aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones o cuentas similares.
R
ES
ER
d) Controlar la correcta determinación, registro y pago de dividendos y la debida aprobación
de los mismos la Asamblea de Socios o Accionistas.
e) Revisar otros movimientos no mencionados precedentemente, con la documentación
respaldatoria correspondiente.
Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales y estatutarias referentes a las
reservas y resultados acumulados, utilidades no distribuidas y demás partidas del
Patrimonio Neto.
ER
EC
H
O
S
f)
D
g) Verificar los movimientos y saldos de las cuentas de Reservas, Revalúos y Resultados
Acumulados, para comprobar que los mismos son razonables. En el caso de Resultados
Acumulados, verificar que los movimientos habidos hayan sido debidamente autorizados, y
se ajustan a normas contables.
ESTADO DE RESULTADOS
a) Evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la
Entidad, realizando una revisión analítica de las cifras de este Informe.
b) Comprobar la razonabilidad de la integridad de las cuentas de Ingresos, y su correcta
exposición conforme a Normas contables.
35
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
c)
Verificar la razonabilidad de la integridad de las partidas de gastos y que los desembolsos
registrados se encuentren respaldados por documentación original; que reúnan los
requisitos fijados por la propia Entidad, por las Leyes impositivas, y que el gasto sea
justificado.
d)
Revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro, los distintos renglones de gastos de
operación, e investigar e interpretar las variaciones importantes.
a)
R
ES
ER
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
a juicio del auditor sea necesario para
O
Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
VA
D
f)
S
C
AU
B
e) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos
correspondientes. Incluir el análisis de razonabilidad por pruebas globales cuando
corresponda, principalmente en lo referente a devengamiento de intereses pagados y
cobrados, Intereses s/Inversiones, Comisiones, Alquileres, Depreciaciones y otros.
Evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingencias.
Verificar que los activos y pasivos contingentes estén adecuadamente registrados y
conciliados con los inventarios detallados.
ER
EC
c)
H
O
S
b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantías otorgadas o recibidas por la
Entidad estén debidamente inventariados y registrados.
D
d) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de estas partidas.
HECHOS POSTERIORES
a)
Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del período y
hasta la fecha del Informe de la Auditoría, con el objeto de determinar si pueden llegar a
afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren ser expuestos
dentro de la información complementaria correspondiente.
b) Revisar las Actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en el período
subsecuente al cierre.
36
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
c) Realizar la comparación de al menos, los saldos de los Estados Financieros del cierre del
período auditado con el del mes posterior al mismo, y obtener explicación sobre las
variaciones relevantes, examinando la documentación relativa.
d) Realizar cualquier otro procedimiento que
determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u órgano
administrativo equivalente, relacionando los asuntos tratados en ellos con el trabajo llevado
a cabo en las distintas áreas revisadas.
O
S
C
a)
AU
B
ESTADO DE LIBROS OBLIGATORIOS
Verificar el estado de los libros contables obligatorios.
R
ES
ER
c)
VA
D
b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los mismos
se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas vigentes.
*
*
D
ER
EC
H
O
S
d) Cruzar la información contenida en estos registros, con las cifras contables.
37
*
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO VI
GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE FIRMAS AUDITORAS
AU
B
Firma Auditora: __________________________________________________________________________
Entidad Auditada:_________________________________________________________________________
C
Nombre del Entrevistado:___________________________________________________________________
O
S
Cargo: ___________________________________________________________________________________
VA
D
Tipo de Dictamen Emitido:__________________________________________________________________
Fecha de los Estados Financieros Auditados: __________________________________________________
R
ES
ER
Descripción de las Salvedades:______________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
O
S
________________________________________________________________________________________
H
Integrantes del Comité Evaluador:____________________________________________________________
ER
EC
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
D
Fecha de inicio de los trabajos de Evaluación:_________________________________________________
Fecha prevista de conclusión de la etapa de diagnóstico: ________________________________________
Observaciones: ___________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
38
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
1.
EVALUACIÓN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
1.1. Está el Auditor Externo inscripto en el Registro de Auditores Externos del
CAUB?
1.2. Cuenta con un documento interno donde se establece la Política General de la
firma respecto a la ejecución de los trabajos y al control de calidad que debe
aplicarse a los mismos?
1.3. Están establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales
de los Socios y del Personal Profesional y de los líderes respecto a la calidad
dentro de la firma?
1.4. El documento establece con precisión los lineamientos de la Alta Dirección; las
responsabilidades de los puestos claves dentro de la firma; así como los
requisitos de ética, independencia y confidencialidad de la firma?
1.5. Los casos de conflictos de intereses; condiciones de aceptación y continuidad de
clientes; propuestas a nuevos clientes y renuncia a la relación con un cliente, se
hallan previstos dentro de las Políticas Generales de la Firma?
1.6. Se halla definida la política de Recursos Humanos; reclutamiento y retención de
personal; requerimientos de desarrollo profesional del personal y premios o
estímulos por cumplimiento?
1.7. Para la asignación de los equipos de auditoría, se tiene en cuenta la experiencia
y calificación de cada integrante?
1.8. Tiene la firma designado un Socio encargado del Control de Calidad, o en su
caso, contrata regularmente a un profesional externo para ejecutar este control?
1.9. Se tiene establecido un proceso de vigilancia, y en su caso, se cuenta con
Informes sobre los resultados de la misma?
1.10 Las notas u otras comunicaciones recibidas por los Organismos de Control
D
evidencian conformidad con los trabajos ejecutados por la Firma?
1.11. Si la respuesta anterior es NO, evalúe si resultan satisfactorias las acciones
correctivas encaradas por la Firma para corregir los cuestionamientos del órgano
de control.
39
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA
EVALUACIÓN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
40
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
2.
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.1. Es independiente el auditor respecto a la Entidad auditada?
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
2.2. No existían impedimentos para su contratación?
a) ¿Se confirmó que no existe vinculación directa o indirecta en la propiedad o
gestión de la entidad, con su plana directiva, con los dueños o accionistas
principales de la Entidad auditada?
b) ¿Se verificó que los honorarios del auditor relacionados con la Entidad y las
Entidad vinculadas a ésta, no superen en conjunto, el 15% del ingreso de la
firma en el ejercicio, según la Declaración Jurada presentada anualmente
por el auditor al CAUB?
c) ¿Se verificó que la Firma de Auditoría no ha prestado servicios de Auditoría
Externa de Estados Financieros por más de 3 años consecutivos?
d) En caso de haber prestado dicho servicio durante 3 años consecutivos, ¿ha
transcurrido por lo menos 1 año desde la última contratación, para que la
firma acepte suscribir un nuevo contrato?
2.3. La propuesta de auditoría, o el contrato respectivo, entre el Auditor Externo y la
Entidad, hace mención a los siguientes aspectos:
a) El objetivo y alcance de la Auditoría, incluyendo referencia de que la misma
será realizada de acuerdo con la normativa emitida por el CAUB y
complementariamente en todo lo que no se contraponga a ellas, a las
Normas de Auditoria.
b) Enfoque de la Auditoría, con una descripción general del tipo de pruebas
que serán aplicadas, las visitas y los períodos intermedios en que se
efectuarán los trabajos.
c) El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas
selectivas) y otras limitaciones inherentes a una auditoría, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas
puedan permanecer sin ser descubiertas.
d) Compromiso de la emisión de los Informes de Auditoría Independiente.
e) Fecha de entrega de los informes, de acuerdo a los plazos dispuestos en el
Contrato o por el órgano de control.
f) Cantidad de horas/hombres estimadas que demandará los trabajos
presupuestados.
g) Información y documentos que deberá preparar la Entidad para el propósito
de la Auditoría.
41
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
DEL CLIENTE SELECCIONADO
h) Responsabilidad de la administración de la Entidad por la emisión de los
Estados Financieros.
i) Acceso sin restricción a cualesquiera registros, documentación y otra
información solicitada en relación a la Auditoría.
j) Nómina y Currículum Vitae de las personas asignadas a la realización de los
trabajos, indicando los responsables finales y los supervisores
correspondientes, conforme la estructura de la Firma.
k) Manifestación sobre la potestad del CAUB, para supervisar y/o revisar los
papeles de trabajo del auditor.
¿Dentro de los Papeles de Trabajo del auditor, existe un Plan Global de la
Auditoría.
¿En los Papeles de Trabajo se incluyen:
a) El enfoque de la Auditoría adoptado para cumplir con los distintos
requerimientos establecidos por las normas del CAUB?
b) La evaluación de los riesgos y la determinación de las áreas críticas de la
auditoría?
c) La composición y distribución de las tareas entre los miembros del equipo de
auditoría?
d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organización, estructura,
principales operaciones, principales clientes, factores que pueden afectar su
operativa; etc.?
e) Las horas estimadas para la Auditoría?
f) Determinación del nivel de materialidad?.
¿Los Papeles de Trabajo de la auditoría incluyen: ?
a) Un Programa de Trabajo para cada rubro de los Estados Financieros, donde
se definen los objetivos y se describen los procedimientos a realizar y se
identifica el/los auditores que lo ejecutaron;
b) La evidencia obtenida, explicaciones recibidas durante la auditoría y
conclusiones elaboradas por cada área o rubro;
c) Un detalle de los principales problemas de auditoría y de contabilidad,
surgidos durante el trabajo y la forma en que los mismos fueron resueltos;
d) Memorándum de las reuniones mantenidas con la dirección de la Entidad.
¿Los papeles de trabajo están firmados por el integrante del equipo que realizó
el trabajo y por quien lo revisó o supervisó?
S
ER
EC
D
2.6.
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
2.5.
O
2.4.
C
AU
B
2.
2.7.
42
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PT DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.8.
¿Existe evidencia tanto en la planificación, como en los papeles de trabajo, de la
participación o supervisión del Socio de la Firma y del Gerente a cargo del
trabajo?
¿Se aplicaron procedimientos de auditoría adecuados para evaluar la calidad y
efectividad del Sistema de Contabilidad y de Control Interno y del trabajo de la
Unidad de Auditoría Interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría?.
¿Fueron examinadas las Actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas
de Accionistas o del máximo órgano de administración equivalente, emitidas
hasta la fecha de emisión del Informe de Auditoría?.
¿Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Entidad y
vigentes en el período de la auditoría?
¿Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros
compromisos y contingencias con terceros?
¿Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con
entes o Entidades vinculadas, y se controló que las revelaciones efectuadas por
la Entidad respecto a éstas, fueron adecuadas?
¿Se realizaron procedimientos de auditoría para determinar que los hechos
posteriores ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron
reflejados apropiadamente en los Estados Financieros, si así correspondía?
¿Se determinaron y acumularon debidamente las diferencias de auditoría, y
fueron éstas cotejadas con la Materialidad previamente determinada?
¿Fue obtenida una Carta de Representación de la Entidad, en relación con los
Estados Financieros auditados?
¿Existe suficiente evidencia para respaldar la opinión emitida por el auditor?
¿Todos los hechos o situaciones relevantes que superen el nivel de Materialidad
determinado, están debidamente informados en el Dictamen del auditor?
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
C
S
O
VA
D
R
ES
ER
2.13.
O
S
2.12.
H
2.11.
ER
EC
2.10.
D
2.9.
AU
B
2.
43
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN GENERAL
DE LOS PT DE/L LOS CLIENTES SELECCIONADOS
44
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
3.
REVISIÓN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
3.1. ¿El auditor documentó el entendimiento del Sistema de Contabilidad utilizado
por la Entidad para la registración de sus operaciones, preparación de sus
Estados Financieros y otras informaciones emitidas?
3.2. En estos PT se consideraron los siguientes aspectos:
a) Como se inician las transacciones y como se capturan los datos;
b) Los registros contables, los documentos de respaldo, los soportes de
información computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos;
c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informáticos para procesar
datos desde el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general.
3.3. ¿Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se documentó sobre
el sistema de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de
rastreo)?
3.4. ¿Se documentó el entendimiento de las políticas y procedimientos de control
para las áreas significativas?
3.5. Si se planificó un enfoque de cumplimiento:
a) ¿Se identificó y documentó los controles internos específicos en los que se
planificó confiar?
b) ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno existían y
funcionaban eficazmente?
c) ¿Se evaluaron adecuadamente las desviaciones detectadas en las pruebas
de cumplimiento?
d) ¿La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con
respecto al enfoque adoptado?
3.6. ¿Se prestó adecuada consideración a los asuntos relacionados con el Área de
Tecnología de la Información - TI?
a) ¿Se obtuvo información relacionada con la configuración del “hardware” y
“software” para evaluar la complejidad y el grado de dependencia de los
procesos y reportes informáticos?
b) ¿Se evaluaron los controles de acceso (físicos y lógicos), la administración
de seguridad y los controles existentes en esa aplicación?
c) ¿Si se planeó confiar en los controles de alguna aplicación informática, se
evaluaron y probaron los controles existentes en esa aplicación?
3.7. El Informe sobre la Evaluación del Sistema Contable y de Control Interno:
a) Incluye todos los comentarios y las conclusiones significativas según surge
de los Papeles de Trabajo, así como sus correspondientes
recomendaciones.
45
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
REVISIÓN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
b) Las conclusiones, comentarios y recomendaciones tratan sobre:
b.1) el resultado de la evaluación del sistema contable y de control interno;
AU
B
b.2.) el cumplimiento y calidad de la provisión de informes presentados a los
órganos de control.
C
b.3.) la cuantificación de la importancia relativa o materialidad; y
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
b.4.) el resultado de la aplicación de las pruebas sustantivas y el uso de
procedimientos analíticos;
c) Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo específico
para evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditoría de los
Estados Financieros.
D
3.
46
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RELEVAMIENTO DE LOS
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
47
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
DISPONIBILIDADES
SI
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno de esta área?
¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente sobre el manejo de fondos?
R
ES
ER
5. ¿Se revisaron las conciliaciones bancarias?
C
S
VA
D
4.
O
3. ¿Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al
cierre, y se concilió con la contabilidad?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a las entidades
financieras?
ER
EC
H
O
S
7. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los saldos confirmados
con las conciliaciones?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
(obligaciones,
garantías,
etc.)
estuvieran
debidamente registrados o revelados?
- ¿Se indagó respecto a la existencia de restricciones a
los saldos registrados?
D
8. ¿Se examinaron al cierre las conciliaciones bancarias?
9. ¿Se verificó que la valuación de las monedas extranjeras
se ajuste a las disposiciones legales?
10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
13. ¿Los PT del área están adecuadamente supervisados y
referenciados?
48
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO DISPONIBILIDADES
49
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
CRÉDITOS
SI
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de
control interno para el área?
C
S
VA
D
4. ¿Se realizaron arqueos de documentos en alguna
fecha cercana al cierre, y se verificó la conciliación
con los saldos contables?
O
3. ¿Se obtuvo el inventario de todas las cuentas
componentes de este rubro y se verificó que estén
conciliados con la contabilidad?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?
R
ES
ER
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
H
O
S
6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a: ?
- Clientes
- Deudores por otras operaciones.
- Abogados
- Otros: (Especificar)
D
ER
EC
7. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los saldos con los
registrados por la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los asuntos confirmados
estén debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad
sobre las diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre
los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas,
verificando
la
documentación
respaldatoria de las operaciones y/o su
amortización o cancelación posterior?
8. ¿Se analizaron los antecedentes y situación actual de
deudores con atrasos o que evidencien signos de
incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales
y judiciales realizadas por la Entidad para el cobro de
sus deudas?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
CRÉDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES
SI
NO
Comentarios
9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para
incobrabilidad o deterioro?
AU
B
10. ¿Se verificó selectivamente los movimientos
operados en las cuentas corrientes con los clientes,
así como los saldos de las mismas?
S
O
VA
D
12. ¿Se verificó que la valuación de las cuentas en
moneda extranjera se ajuste a las disposiciones
legales y normativas?
C
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados
y a devengar por financiamiento de las operaciones
de créditos?
R
ES
ER
13. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
14. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
O
S
15. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
H
16.¿Los PT del área están adecuadamente referenciados
y supervisados?
D
ER
EC
17. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
51
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO CRÉDITOS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO;
INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS
SI NO
Comentarios
PARA LA VENTA; BIENES Y DERECHOS
RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de
control interno para esta área?
C
S
O
VA
D
3. ¿Se realizaron arqueos de documentos; de títulos; de
acciones; escrituras y otros valores, durante el
ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la
contabilidad?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?
R
ES
ER
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de
valoración conforme a lo dispuesto en las Normas
Contables?
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
ER
EC
H
O
S
6. ¿Se obtuvo inventarios de todas las cuentas
componentes de este rubro, conciliados con la
contabilidad?
D
7.¿Fueron enviados pedidos de confirmación:
(dependiendo de la significatividad)
A las Entidades emisoras de los Títulos Valores?
Al Registro para probar la inscripción de los
Derechos Reales?
8. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los saldos, con los
registrados por la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los
saldos correspondientes a solicitudes no recibidas,
verificando la documentación respaldatoria de las
operaciones?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO;
INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS
PARA LA VENTA;
SI NO
Comentarios
BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y
OTROS ACTIVOS
C
S
O
VA
D
10. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para
incobrabilidad o deterioro, conforme a la respectiva
Resolución del Ente de Control, o a falta de ésta,
conforme a los criterios de valuación establecidos en
las Normas Contables?
AU
B
9. ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los
saldos correspondientes a solicitudes de confirmación
cuyas respuestas no han sido recibidas, verificando la
documentación respaldatoria de las operaciones y/o
su amortización o cancelación posterior?
R
ES
ER
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados
y a devengar sobre Títulos Valores de Renta Fija?
12. ¿Se analizaron selectivamente los movimientos de
altas y bajas de inversiones?
ER
EC
H
O
S
13. ¿Se verificó que la valuación de las inversiones en
moneda extranjera se ajuste a las disposiciones
legales?
14. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
15. ¿Se encuentran los PT adecuadamente referenciados
y supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
LOS RUBROS: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO; INVERSIONES;
BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA;
BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
SI
BIENES DE USO
1.
NO
Comentarios
¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de
control interno para esta área?
C
S
VA
D
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de
valuación conforme a lo establecido en las Normas
Contables?
O
3. ¿Se realizó la inspección de los títulos de propiedad
y documentos respaldatorios de los bienes inmuebles
y rodados de la Entidad registrados en este rubro?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se
evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia
suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos?
R
ES
ER
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
6. ¿Se obtuvo el inventario y se controló que todas las
cuentas componentes de este rubro estén conciliadas
con los saldos contables?
ER
EC
H
O
S
7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación al Registro
para probar la inscripción de los Derechos Reales?
(dependiendo de la significatividad)
D
8. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados
en los respectivos Títulos de Propiedad a favor de la
Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos
confirmados estuvieran debidamente registrados o
revelados?
- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre
las restricciones de dominio detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre
las solicitudes no recibidas?
9. ¿Se evaluó la razonabilidad de la determinación de las
reservas constituidas y de la depreciación acumulada y
su correspondiente registración contable. Asimismo, se
controló el cargo a resultados de las depreciaciones y
otras cuentas relacionadas?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
BIENES DE USO
SI
NO
Comentarios
10. ¿Se analizó selectivamente los movimientos del
período de bienes de uso, mediante el cotejo de altas
y bajas, con su documentación respaldatoria?
C
S
O
VA
D
12. ¿Se realizó la inspección física selectiva para comprobar
que los bienes registrados existan y estén en uso. Se
cotejaron los resultados obtenidos con los registros
contables?
AU
B
11. ¿Si existieron altas o bajas significativas, se controló
que estuviesen debidamente autorizadas, se examinó
la documentación de respaldo y se controló el
resultado de las ventas?
13. ¿Se examinaron las pólizas de seguros y se controló la
suficiencia de cobertura respecto al valor de los activos?
¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
15.
¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
R
ES
ER
14.
O
S
16. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
ER
EC
H
17. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
18. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO BIENES DE USO
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
ACTIVOS DIFERIDOS
SI NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno para el área?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los
resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
R
ES
ER
5.
6. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas
componentes de este rubro estén conciliados con la
contabilidad?
O
S
7. ¿Se evalúo si los Cargos Diferidos tienen relación con las
operaciones de la Entidad y mantienen posibilidades de
generar utilidades o beneficios futuros para la misma?
ER
EC
H
8. ¿Se verificó que la valuación de los Cargos Diferidos
cumplen las disposiciones de las normas contables?
9.
S
O
VA
D
4. ¿Se revisó el cálculo de la amortización del ejercicio,
verificando que se hubieran respetado los plazos
establecidos en las normas legales?
C
3. ¿Se controló con la documentación de respaldo, las altas
significativas del ejercicio, verificando su correcta valuación
y que estén debidamente autorizadas?
¿Si corresponde, se comprobó la razonabilidad del
devengamiento de los Activos Diferidos. Se controló su
afectación a resultados?
D
10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
13. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO ACTIVOS DIFERIDOS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
DEUDAS CON PROVEEDORES;
SI NO
Comentarios
OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno para esta área?
¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
AU
B
2.
O
S
R
ES
ER
S
O
VA
D
4. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los
registros contables de la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos respecto a
las respuestas no recibidas?
- ¿Se incluye en los PT una conclusión respecto a los
resultados de la confirmación?
C
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a los
proveedores y otros acreedores?
ER
EC
H
5. ¿Se revisó la razonabilidad de los importes a pagar
relacionados con Sueldos, Aguinaldos y otras Cargas
Sociales y se controlaron los pagos posteriores?
6. ¿Se revisó la razonabilidad de las provisiones por
impuestos contabilizadas al cierre del ejercicio?
D
7. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por
reclamaciones o re liquidaciones impositivas pendientes?
8. ¿En caso de existir se revisó el cálculo para la
cuantificación del monto de impuestos reclamados a
provisionar, su registro y su afectación a resultados?
9. ¿Se realizó procedimientos para detectar pasivos omitidos y
fueron estos montos, debidamente contabilizados?
10. ¿Se revisaron las facturas pagadas a los proveedores, los
pagos efectuados con posterioridad al cierre, los pasivos
significativos registrados con posterioridad al cierre, etc?
11. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
DEUDAS CON PROVEEDORES;
SI NO
Comentarios
OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES
12. ¿Se obtuvo suficiente evidencia
conclusiones sobre el área?
para
respaldar las
13. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
AU
B
14. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
15. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
62
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO DEUDAS CON PROVEEDORES; OTRAS DEUDAS Y
PROVISIONES
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
DEUDAS FINANCIERAS
SI NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno para esta área?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los
resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
R
ES
ER
S
O
VA
D
4. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados con los
registros contables de la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las
solicitudes no recibidas?
¿Se incluye en los PT una conclusión respecto a los
resultados de la confirmación?
C
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a
Bancos y otros acreedores financieros?
O
S
5. ¿Se revisó la razonabilidad de los importes de intereses y
otros cargos financieros, devengados y a devengar?
7.
ER
EC
H
6. ¿Se verificó la correcta revelación de las garantías
otorgadas sobre las deudas financieras obtenidas?
¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
D
8. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas
componentes de este rubro estén conciliados con la
contabilidad?
9. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
10. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
11. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
12. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios
de selección de las muestras de auditoría?
13. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO DEUDAS FINANCIERAS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
PATRIMONIO NETO
SI NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno para esta área?
C
S
VA
D
4. ¿Se relacionaron los créditos en la cuenta de Reserva de
Revalúo con los incrementos en las respectivas cuentas del
Activo?
O
3. ¿Se verificó que los movimientos de las cuentas de Capital,
Aportes a Capitalizar, Reservas y Utilidades Acumuladas y
otras cuentas relacionadas, correspondan a operaciones
debidamente autorizadas?
AU
B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los
resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
R
ES
ER
5. ¿Se verificó que el Capital Integrado alcanza el monto
mínimo establecido en las disposiciones legales?
D
ER
EC
H
O
S
6. ¿Se verificó el efectivo ingreso de los fondos
correspondientes a aumentos de capital y aportes
irrevocablesm capitalización y otros?
7. ¿Se controló que el registro y el pago de dividendos o
distribución de utilidades fueron aprobados por los Socios,
Junta o Asamblea de Accionistas?
8. ¿Se envío pedido de confirmación de saldos de aportes de
capital y dividendos a cobrar, a los Socios y accionistas?
9. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
12. ¿Si existieron, ¿se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO PATRIMONIO NETO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
ESTADO DE RESULTADOS
SI NO
Comentarios
INGRESOS
1. ¿Se realizó una revisión analítica de al menos, los dos
últimos ejercicios, y se analizaron las principales variaciones?
AU
B
2. ¿Se cruzaron los importes mensuales registrados, con la
sumatoria de las facturas, u otros documentos respaldatorios
de los ingresos?
COSTOS Y EGRESOS
VA
D
5. ¿Se efectuó pruebas globales para probar la razonabilidad
de los principales ingresos?
S
la razonabilidad de las demás partidas de
O
4. ¿Se revisó
ingresos?
C
3. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses y dividendos
ganados, verificando que corresponda a ingresos
devengados y transacciones válidas del período?
R
ES
ER
1. ¿Se realizó una revisión analítica de, al menos, los dos
últimos ejercicios, y se analizaron las principales
variaciones?
H
O
S
2. ¿Se revisó la razonabilidad de los costos de producción, del
margen bruto, y se evaluó la suficiencia de la documentación
respaldatoria; los despachos de importación y los gastos
relacionados si correspondiera?
ER
EC
3. ¿Se revisó la razonabilidad de los saldos de Salarios y otros
beneficios pagados al personal?
4. ¿Se evalúo el control interno del área de Recursos
Humanos?
D
5. ¿Se realizó una revisión selectiva de la documentación
sustentaría de los costos y gastos?
6. ¿Se efectuaron cálculos globales de intereses relacionando
capitales o saldo promedio de las deudas, con las tasas
pactadas en los préstamos obtenidos?
7. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses
pagados, verificando
que corresponda a egresos
financieros devengados y transacciones del período?.
8. ¿Se revisó la razonabilidad de los resultados por
diferencias de cambio, considerando las variaciones y el
volumen de operaciones en moneda extranjera?.
9. ¿Se revisó la razonabilidad de la desafectación de las
previsiones?.
68
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
ESTADO DE RESULTADOS
SI NO
Comentarios
EGRESOS
10. ¿Se efectuó pruebas globales para probar la razonabilidad
de los principales costos y gastos?
11. ¿Fueron adecuados y suficientes los procedimientos de
auditoría aplicados?
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?.
S
C
los
O
13. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente
problemas de auditoría detectados?.
AU
B
12. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?.
69
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS
70
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
SI
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control
interno para esta área?
C
S
O
VA
D
3. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por
reclamaciones judiciales relacionados a las cuentas de
orden y contingencias. En caso de existir, se revisó el
cálculo para determinar si correspondía exponer o revelar
en los Estados Financieros?
AU
B
2. ¿ Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los
resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?.
4. ¿Se revisó y se evalúo que el proceso de registro contable
de las cuentas de orden y contingencias?
R
ES
ER
5. ¿Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y
valores registrados en Cuentas de Orden?
6. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
H
O
S
7. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas
componentes de este rubro estén conciliadas con los
saldos contables?
ER
EC
8. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?.
D
9. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
10. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
11. ¿Se encuentran documentados los criterios de selección de
las muestras de auditoría?
12. ¿Los P.T. del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
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D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
LAS CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
72
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO Y DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO
NETO Y REVISIÓN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
¿ Se realizó una revisión analítica de los principales
S
VA
D
3. ¿ Se documentó en los Papeles de Trabajo, la revisión
C
1
movimientos o partidas posteriores al cierre, tanto de
cuentas patrimoniales como de resultados, y se analizó
y obtuvo explicación suficiente sobre las variaciones
relevantes ocurridas?
O
2.
AU
B
1. ¿Se revisaron las Actas del Directorio hasta la fecha
de conclusión de la auditoria, y la fecha de emisión
del dictamen?
1
O
S
R
ES
ER
o análisis de hechos o informaciones recibidas o
conocidas después del cierre, como descubrimiento
de fraudes, siniestros ocurridos, y de hechos externos
a la Entidad, tales como alguna nueva disposición
legal; eventos nacionales o internacionales, que
pudieran afectar al sector, y existe evidencia de
verificación del adecuado tratamiento y/o revelación
en los Estados Financieros, si corresponde?
ER
EC
H
4. ¿Ha quedado evidencia de la revisión de los Estados
de Flujo de Efectivo y de Variación del Patrimonio
Neto, y de las referencias cruzadas de las cifras de
estos informes, con las partidas respectivas del
Balance General y del Estado de Resultados?
D
5. ¿Se documentó la revisión de los libros legales u
obligatorios?
6. ¿Se informó debidamente dentro de los Informes
complementarios o especiales, los incumplimientos,
atrasos y otras excepciones evidenciadas, respecto a
los libros y otros cumplimientos legales o impositivos,
si correspondiere?
7. ¿Se documentó debidamente la
revisión del
cumplimiento de las disposiciones impositivas,
tributos, tasas y demás gravámenes que pesan sobre
la Entidad?
73
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO Y DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO
NETO Y REVISIÓN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
AU
B
8. ¿Se documentó debidamente la
revisión del
cumplimiento de las disposiciones ambientales que
afectan o pueden afectar a la Entidad?
S
O
VA
D
10. ¿Se comprobó que la fecha de la Carta de la
Gerencia coincida con la fecha del Informe de
Auditoría o con una fecha muy próxima a ella?.
C
9. ¿Se evaluó si ha producido o está prevista la venta de
inmovilizados u otros activos importantes de la
Entidad?
R
ES
ER
11. ¿Se obtuvo confirmaciones de los asesores legales
de la Entidad respecto a litigios y reclamaciones, de
modo a que cubran el máximo período posterior
posible?.
O
S
12. ¿Se investigó si han ocurrido, o existe una razonable
probabilidad de que ocurra algún hecho que
cuestione la aplicación de la hipótesis fundamental
de Empresa en Marcha?
ER
EC
H
13. ¿Se evaluó si la Entidad ha contraído nuevos pasivos
contingentes, préstamos o garantías, y se hallan
éstos debidamente revelados y a la vez, con la
puntual referencia en la Carta de la Gerencia?
D
14. ¿Se verificó si ocurrió alguna modificación importante
en el Capital Social o estructura legal de la entidad, o
cambios importantes en el endeudamiento a largo
plazo?.
74
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RESPECTO A LOS
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE
VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y REVISIÓN DE LIBROS
OBLIGATORIOS
75
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
REVISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORIA
INDEPENDIENTE Y OTROS ASPECTOS
RELEVANTES DEL TRABAJO
SI
NO
Comentarios
1. ¿El formato del Dictamen del Auditor, se ajusta al
modelo establecido en las Normas de Auditoria?
R
ES
ER
C
S
VA
D
4. Al comparar la carga horaria estimada y la
efectivamente insumida en la realización del trabajo,
¿se evidencia una asignación coherente de tiempo
suficiente para la realización del trabajo?
O
3. ¿Todas las cuestiones relevantes determinadas en el
proceso del trabajo, han sido informadas por el
Auditor, ya sea en el Dictamen, o en los Informes
complementarios o especiales, según corresponda?
AU
B
2. ¿El contenido del Dictamen del Auditor, se ajusta a las
evidencias obtenidas en el proceso del trabajo?
O
S
.5. ¿Existe evidencia suficiente respecto a que los
mismos auditores -en especial los Socios, Gerentes,
Supervisores y Seniors-, cuyos nombres se incluyeron
en la Propuesta de Trabajo, fueron quienes
efectivamente ejecutaron los trabajos?.
H
6. ¿Se encuentra archivado entre los Papeles de Trabajo,
la Planilla de Carga Horaria estimada?
ER
EC
7. ¿Se realiza una comparación entre la Carga Horaria
estimada y la realmente insumida?
D
8. De la comparación o cotejo de la Planilla de Carga
Horaria Estimada con la de Resumen de Carga
Horaria insumida, ¿se evidencia la efectiva
participación de los Gerentes, Supervisores y
Encargados o Seniors, y en especial del Socio
firmante del Dictamen de Auditoria?
8. ¿La Carga Horaria insumida relacionada con la
evidencia de auditoría obtenida, documentada en
Papeles de Trabajo, es razonable?
9. ¿Se han cumplido los plazos de presentación de los
Informes, Borradores y otros documentos a entregar a
la Entidad, conforme al compromiso asumido por el
Auditor, consignado en la Propuesta de Servicios
Profesionales o en el Contrato respectivo?
76
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA REVISIÓN
DEL DICTAMEN DE AUDITORIA INDEPENDIENTE Y
OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL TRABAJO
77
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
VA
D
O
S
C
AU
B
_________________________________________________________________________
SECCIÓN II
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
BOLIVIA
D
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO I
1. OBJETIVOS DEL MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS
C
AU
B
Este Manual de Control de Calidad para Contadores Públicos que emiten Estados Financieros
ha sido elaborado para uso del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia –
CAUB en el proceso de evaluación para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por
Resolución Nº 02/2011 del Consejo Nacional de CAUB, de fecha 26 de marzo de 2011.
VA
D
O
S
Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Contadores que preparan y
emiten Estados Financieros son:
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
1.1. Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a los
profesionales que soliciten su inclusión al Programa.
1.2. Identificar la normativa técnica contable y las normas de ética, a las que los Contadores
Públicos que preparan y emiten Estados Financieros, deben sujetar su actuación
profesional.
1.3. Permitir el efectivo control por parte del CAUB, de la calidad técnica de los servicios
prestados por los Contadores Públicos que se incorporen al Programa.
D
2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE PREPARACIÓN Y EMISIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
El Marco de Referencia para la ejecución de los trabajos de preparación y emisión de Estados
Financieros, al que deberán ceñirse los profesionales inscriptos en el CAUB, comprende:
a)
b)
c)
d)
Ley del 05/10/57
Decreto Supremo Nº 3911 del 18/12/54
Resolución Suprema Nª 209.343 del 09/07/91 que aprueba la Personería Jurídica
del CAUB
Normas de Información Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Técnico
Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
79
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
e)
f)
Interpretaciones de las Normas de Información Financiera – INIF Bolivianas, en
convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financieras (CINIIF – SIC), aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y
promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
El Código de Ética para Contadores Profesionales en Bolivia, en
convergencia con el Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales,
AU
B
aprobada por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comité
Ejecutivo Nacional del CAUB
C
Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales:
O
S
 El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores IFAC.
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
 Normas Internacionales de Información Financiera - NIIFs emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
80
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO II
1. POLÍTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR EN LOS TRABAJOS DE
PREPARACIÓN Y EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
O
S
C
AU
B
Los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros deberán implementar
sólidas políticas de control de calidad tanto en la organización del despacho profesional, como
en cada uno de los trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, y en especial,
respecto al trabajo delegado a los asistentes y otro personal contratado.
R
ES
ER
(a) Competencia y habilidad
VA
D
El control de calidad que deberán implementar los Contadores Públicos, comprenderá como
mínimo, los siguientes aspectos:
ER
EC
H
O
S
El Contador Público deberá tener y mantener los Estándares Técnicos y de
Competencia Profesional necesarios para permitirle cumplir con sus responsabilidades
profesionales. Los trabajos que delegue a los asistentes y otro personal contratado,
deberán ser cuidadosamente supervisados, de manera que proporcione certidumbre de
que está siendo desempeñado con el debido cuidado y por personas que tienen el
grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
(b) Asignación de Trabajos
D
Los trabajos o procedimientos contables a ejecutar deberán ser asignados a los
asistentes y otro personal contratado, en función al grado de entrenamiento técnico,
especialización y eficiencia requeridos en cada trabajo o circunstancia.
(c) Sujeción a las Normas Contables
En el proceso de su trabajo, los Contadores Públicos deberán adoptar todas las
acciones o medidas suficientes para asegurar el cumplimiento de las Normas de
Información Financiera – NIF, en lo referente a las cuestiones técnicas.
81
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
2. ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO QUE EMITE ESTADOS FINANCIEROS
Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de
actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es
exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar
para el interés público, un Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos
éticos de este Código.
O
S
C
100.2
AU
B
En el desempeño de su trabajo profesional, el Contador Público debe sujetar su actuación al
Código de Ética para Contadores Profesionales promulgado por el CAUB, el cual, en su Parte
A, Sección 100.1, Introducción y principios fundamentales, establece lo siguiente.
VA
D
La parte C de este Código define al “Contador Profesional Empleado” y establece sus
responsabilidades, conforme se transcribe a continuación.
O
S
R
ES
ER
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio, director (ya sea
ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueño, un voluntario o alguien que trabaja para una o más
organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relación con la organización que lo emplea, si la
hay, no tiene que ver con las responsabilidades éticas que incumben al Contador profesional
empleado.
ER
EC
H
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas legítimas de la
organización que lo emplea. Este Código no busca estorbarle para acatar de manera apropiada dicha
responsabilidad, sino que considera las circunstancias en las cuales pueden crearse conflictos, con
el deber absoluto de cumplir con los principios fundamentales.
D
3. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO
Al realizar trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, el Contador Público
deberá adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Código de Ética para Contadores
Profesionales; a las Normas de Información Financiera – NIF y demás disposiciones
establecidas por el CAUB. Complementariamente, deberá aplicar las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF´s), cuando el caso así lo requiera.
Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son
fundamentales para que el Contador Público determine en cada caso, los criterios contables a
aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada Entidad.
82
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
AU
B
El Contador Público es responsable del todas las aseveraciones y cifras consignadas en los
Estados Financieros por él suscriptos, por lo que debe asegurarse de la veracidad de lo
afirmado en cada partida componente de los Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y
Gastos, así como de los montos y demás aseveraciones del Estado de Flujo de Efectivo, o en
su caso, respaldar éstas, con informes proveídos por las respectivas áreas de la Entidad, tales
como arqueos de caja, valores y otros documentos, debidamente suscriptos por los
responsables; títulos de propiedad, detalle de deudas y demás.
VA
D
O
S
C
4. ACCESO A LOS DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
EMITIDOS
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
El Contador Público deberá asegurar las condiciones adecuadas para permitir que el CAUB
revise los documentos respaldatorios y cualquier otro informe que tenga relación con los
Estados Financieros por él emitidos, para lo cual, los mismos deberán conservarse por un
tiempo no inferior a 5 (cinco) años, contados a partir de su fecha de emisión.
83
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPÍTULO III
GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PÚBLICOS
AU
B
Nombre del Contador Público Evaluado:____________________________________________________
C
Nombre de la Entidad cuyos Estados Financieros se verifican:_________________________________
O
S
Fecha de los Estados Financieros verificados: ______________________________________________
VA
D
Integrantes del Comité Evaluador: ________________________________________________________
R
ES
ER
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
1.
EVALUACIÓN DE LOS ASPECTOS GENERALES DE LA PRÁCTICA
DEL CONTADOR PÚBLICO
D
ER
EC
H
O
S
1.1. Está el Contador Público inscrito en el Registro del CAUB?
1.2. El sistema informático utilizado es adecuado para garantizar la seguridad, integridad y
confiabilidad de los datos procesados y almacenados?
1.3. Se cuenta con un Plan y Manual de Cuentas y con Políticas y Procedimientos
Contables?
1.4. En caso de tratarse de un Contador con Oficina Independiente, se cuenta con una
Política General del Despacho, respecto a la ejecución de los trabajos y al control de
calidad que deberá aplicar en el proceso de preparación y emisión de los Estados
Financieros?
1.5. Están establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales de
los distintos integrantes del equipo de trabajo?
1.6. Las notas u otras comunicaciones recibidas de los Organismos encargados del control
del cumplimiento tributario; laboral y ambiental, evidencian conformidad con los
Estados Financieros emitidos?
1.7. Existen evidencias de la asistencia a cursos, seminarios y otras actividades de
capacitación continua del Contador Público, y de sus colaboradores, si corresponde?
84
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LOS ASPECTOS
GENERALES DE LA PRÁCTICA DEL CONTADOR PÚBLICO
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
AU
B
______________________________________________________________________________________
C
______________________________________________________________________________________
O
S
______________________________________________________________________________________
VA
D
______________________________________________________________________________________
R
ES
ER
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
O
S
______________________________________________________________________________________
H
______________________________________________________________________________________
ER
EC
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
D
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
85
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PÚBLICOS
2.
EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
2.1. Los Estados Financieros (EF) emitidos, cumplen los requerimientos del Marco
Conceptual de las NIF´s, en especial en lo que respecta a:
a) La hipótesis fundamental del DEVENGO?
b) Que la Entidad que informa cumple la hipótesis fundamental de NEGOCIO EN
MARCHA, o en caso contrario, se revela adecuadamente junto con las razones por
las que la Entidad no se considera como un Negocio en Marcha?
c) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comprensibilidad establecido
en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características
Cualitativas de los EF?.
d) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Relevancia e Importancia
Relativa o Materialidad, establecido en el Marco Conceptual de las NIF´s, como
parte integrante de las Características Cualitativas de los EF?
e) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Fiabilidad, y a su vez, el de
Representación Fiel; la Esencia sobre la forma; la Neutralidad; la Prudencia y
la Integridad, establecidos en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte
integrante de las Características Cualitativas de los EF?
f) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comparabilidad establecido
en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características
Cualitativas de los EF, presentando un juego completo de EF e incluyendo
información comparativa del ejercicio anterior?
D
2.2. Los EF emitidos incluyen la presentación de los elementos respecto a su Situación
Financiera, a la medida de su desempeño; las Notas Aclaratorias, el Estado de Flujo
de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto?
2.3. Para la medición de los elementos de los EF ha empleado el Contador Público, uno o
más de los siguientes métodos: Costo Histórico; Costo corriente; Valor Realizable o de
liquidación, o Valor presente, según cuál sea la partida o rubro?
2.4. ¿Se declara en forma explícita que los EF emitidos cumplen con las NIF´s?
2.5. ¿Se presenta por separado cada clase significativa de partidas similares?
2.6. ¿La información de tipo descriptivo y narrativo incluida en los EF emitidos, incluye
información comparativa del período anterior?
86
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
2.
EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
2.7. ¿Se ha revelado la naturaleza, el importe de cada partida y el motivo de la
reclasificación, en caso que ésta se haya efectuado?
AU
B
2.8. ¿De un período a otro, se ha mantenido uniforme la presentación y clasificación de las
partidas en los EF, o en su caso, se reveló adecuadamente, las razones que motivaron
los cambios?
C
2.9. ¿Se identifican claramente los EF en general, y a la vez, cada EF y sus Notas, así
como el nombre de la Entidad; la fecha de cierre del período informado, la moneda de
presentación y el grado de redondeo en la presentación de las cifras de los EF?.
O
S
2.10. ¿En el Balance General o Estado de Situación Financiera, se incluyen como mínimo
las partidas requeridas en el párrafo 54 de la NIF 1?
VA
D
2.11. ¿Se presentan los activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes?
R
ES
ER
2.12. ¿Se revela adecuadamente en el Balance General, o en Notas, las sub clasificaciones
adicionales de las partidas presentadas, según lo requerido en las NC 16 y en NC 2, y
las Cuentas por Cobrar, las Provisiones y el Capital y Reservas y otras, según lo
requerido en el párrafo 78 de la NIF 1?
O
S
2.13. ¿Se revela adecuadamente el número de acciones autorizadas y las emitidas o las
cuotas de capital; su valor nominal y demás revelaciones requeridas por el párrafo 79
de la NIF 1?
ER
EC
H
2.14. ¿Se presenta y revela adecuadamente las partidas de ingresos, costos y gastos,
según lo requerido en los párrafos 81 al 105 de la NIF 1?
2.15. ¿Se presenta adecuadamente el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según lo
requerido en los párrafos 106 al 110 de la NIF 1?
D
2.16. ¿Se presenta adecuadamente el Estado de Flujos de Efectivo, según lo requerido en
la NIF 7 y en el párrafo 111 de la NIF 1?
2.17. ¿Se presentan en las Notas, toda la información respecto a las bases para la
preparación de los EF y se revelan las informaciones o cumplen lo requerido en los
párrafos 112 al 138 de la NIF 1?
87
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS
ESTADOS FINACIEROS EMITIDOS
______________________________________________________________________________________
AU
B
______________________________________________________________________________________
C
______________________________________________________________________________________
S
______________________________________________________________________________________
VA
D
O
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
R
ES
ER
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
O
S
______________________________________________________________________________________
H
______________________________________________________________________________________
ER
EC
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
D
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
88
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PÚBLICOS
EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
3.1.
¿Se hallan expuestos dentro de DISPONIBILIDADES sólo aquellos valores que
representan fondos líquidos disponibles y equivalentes?
3.2.
¿Los valores disponibles en Caja y Tesorería al cierre, se encuentran sustentados en
arqueos integrales de fondos y valores, efectuados por una unidad independiente?
3.3.
¿El valor de las partidas en moneda extranjera ha sido ajustado al tipo de cambio de
cierre del período y en los casos que corresponda, se ha dado cumplimiento a la NC
21?
3.4.
¿Los fondos en Bancos han sido debidamente conciliados y registradas las partidas
conciliatorias que correspondan?
3.5.
¿Las cuentas, préstamos y pagarés a cobrar y otros documentos equivalentes, se
hallan expuestos y valuados adecuadamente, de conformidad a las disposiciones de
las NC 32 y NC 39, y han sido estimados debidamente los cargos por incobrabilidad o
deterioro y reconocidos los mismos como resultados del período?
3.6.
¿En la clasificación o agrupación de las distintas cuentas, préstamos y pagarés a
cobrar de clientes, empresas asociadas y demás créditos, se ha dado cumplimiento a
la NC 1?
3.7.
¿Los valores expuestos dentro del rubro CRÉDITOS o DEUDODRES COMERCIALES
Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, se hallan sustentados por inventarios
individuales y se han practicado arqueos de los documentos que respaldan estas
partidas, al cierre o a una fecha cercana, por una unidad independiente a la de
Tesorería?
3.8.
¿Los ajustes contables derivados de la constitución, reversión, desafectación o
deterioro de las cuentas a cobrar, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia de
la Entidad?
3.9.
¿Están los INVENTARIOS medidos al menor valor entre el costo y el neto realizable?
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
AU
B
3.
3.10. ¿Los cálculos para la determinación de valor de las existencias están respaldados en
un sistema informático o en planillas u hojas auxiliares y los saldos cruzan con los del
balance?
89
Sí
No
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
3.
EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (cont.)
3.11. ¿La política contable respecto al método de valuación de los INVENTARIOS, está
respaldada por una Resolución, Manual, u otro documento emitido por la
administración?
AU
B
3.12. ¿Ha sido aprobado por la administración cualquier ajuste por rebaja de valor,
relacionado con diferencias de inventario; mercaderías o productos obsoletos, fuera
de moda, o cualquier otro motivo de obsolescencia que amerite dicho ajuste?
O
S
C
3.13. ¿Se realizó un inventario físico de las existencias, y se ajustaron los saldos contables
en función al resultado de este inventario, y están debidamente aprobados por la
Gerencia?
R
ES
ER
VA
D
3.14. ¿Los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo están valuados y expuestos de
conformidad a la NC16 y en su caso, se ha reconocido el deterioro de los mismos de
acuerdo a la NC 36?
3.15. ¿Se han revelado adecuadamente, las informaciones sobre los Activos Fijos o
Propiedades, Planta y Equipo, según lo dispone los párrafos 73 al 79 de la NC 16?
H
O
S
3.16. ¿Están los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo respaldados por un
inventario detallado de los bienes que componen este rubro, los mismos cuentas con
códigos de identificación y, según corresponda, existen títulos de propiedad de los
mismos?
ER
EC
3.17. En caso de aplicar la capitalización de los costos de préstamos, ¿se ha dado
cumplimiento a las disposiciones de la NC 23?
D
3.18. ¿La depreciación, revalúo, deterioro y otros ajustes que afectan a los Activos Fijos
o Propiedades, Planta y Equipo, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia
de la Entidad?
3.19. ¿Se ha identificado y registrado adecuadamente el deterioro de cualquiera de los
activos, conforme a la NC 36?
3.20. ¿Se revelan y exponen adecuadamente las CUENTAS POR PAGAR,
PROVEEDORES, OBLIGACIONES FINANCIERAS y demás pasivos y provisiones?
3.21. ¿Se ha obtenido información suficiente de los Asesores Jurídicos y de la Gerencia,
para asegurarse que no se ha omitido el registro de deudas o reclamos de terceros,
o cualquier otra partida que corresponda reconocer como PASIVO?
90
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
3.
EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (cont.)
3.22. ¿Se ha reconocido, medido y/o revelado suficientemente, las PROVISIONES y
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, conforme lo dispone la NC 37?
AU
B
3.23. ¿Se exponen las partidas del Patrimonio Neto conforme las disposiciones legales y
la NC 33?
3.24. ¿Se revelan adecuadamente las informaciones requeridas en la NC 33?
VA
D
O
S
C
3.25. ¿Se identifican y revelan adecuadamente las relaciones, inversiones y saldos
pendientes de la Entidad con sus partes relacionadas y/o asociadas, conforme lo
dispuesto en las NC 24 y NC 28 y si corresponde, se han consolidado los EF,
conforme a la NC 27?
3.26. ¿Se han reconocido las diferencias temporales derivadas del impuesto a las
ganancias, tal como lo establece la NC 12?
R
ES
ER
3.27. ¿Para el registro de los INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS se ha dado
cumplimiento a lo dispuesto en la NC 18?
3.28. ¿Se hallan adecuadamente reveladas las informaciones sobre INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS, según lo requerido en la NC 18?
ER
EC
H
O
S
3.29. ¿Se reconocen en el Estado de Resultados, los gastos y costos del período, y los
mismos cumplen los requerimientos de exposición, de devengado y demás
requeridos en las Normas contables bolivianas?
3.30. ¿La información emitida, relativa a los balances, estados de resultados y otros
informes contables mensuales o trimestrales, cumple los requerimientos de la NC
34?
D
3.31. ¿Se exponen los Segmentos de Operación conforme los requerimientos de la NIF 8?
91
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS
ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PÚBLICOS
4.
EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE NORMAS PARA EMPRESAS DE
SECTORES ECONÓMICOS ESPECÍFICOS
C
AU
B
4.1. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN, ¿se
han aplicado los criterios de valuación, reconocimiento de ingresos y costos, y
cambios en las estimaciones, conforme lo requerido por la NC 11, y se ha revelado
adecuadamente toda la información exigida en dicha norma?
VA
D
O
S
4.2. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR AGRÍCOLA O GANADERO, ¿se
ha aplicado los criterios de valuación y revelación requeridos por la NC 41?
4.3. En caso de tratarse de COMPAÑIAS DE SEGURO ¿se ha aplicado los criterios de
valuación y revelación requeridos por la NIF 4?
R
ES
ER
4.4. En caso de tratarse de EMPRESAS QUE REALIZAN EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES, ¿se ha aplicado los criterios de
valuación y revelación requeridos por la NIF 6?
D
ER
EC
H
O
S
4.5. En caso de que alguna norma legal, por ejemplo el Código de Minería o las normas
impositivas, establezcan criterios diferentes a las Normas Contables - NC, para el
tratamiento de alguna partida de los Estados Financieros, están estas diferencias,
debidamente expuestas en Notas?
93
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE
NORMAS PARA EMPRESAS DE SECTORES ECONÓMICOS ESPECÍFICOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
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GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PÚBLICOS
5.
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
AU
B
5.1. Las cuestiones evaluadas en los capítulos anteriores, que afectan o inciden en el
impuesto a las ganancias, ¿cumplen las obligaciones legales que le son relativas?
C
5.2. La documentación de las ventas; compras y demás transacciones realizadas por la
Entidad, ¿cumple los requisitos establecidos en las Normas impositivas?
O
S
5.3. ¿Existen reclamos o litigios con la administración tributaria?
VA
D
5.4. ¿En caso de existir tales reclamos, es razonable el reclamo que se hace a la
Entidad?
R
ES
ER
5.5. ¿Están adecuadamente expuestos los pasivos contingentes y demás reclamos
impositivos?
D
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O
S
5.6. ¿Considera que se hallan adecuadamente expuestos y valuados cualquier otro
componente de los Estados Financieros, no analizados en los ítems o capítulos
anteriores?
95
Sí
No
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA
CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
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SECCIÓN III
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
BOLIVIA
D
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
AU
B
El Programa de Control de Calidad de Firmas de Auditoría y de Contadores Públicos que emiten
Estados Financieros, aprobado por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia CAUB por Resolución Nº 02/2011 del Consejo Nacional del CAUB de fecha 26 de marzo de 2011,
se regirá por este Reglamento, que incluye las Políticas y los Indicadores de Medición; por el
Manual de Control de Calidad para Firmas de Auditoría y por el Manual de Control de Calidad para
Contadores Públicos que emiten Estados Financieros.
O
S
C
Art. 1°. El Programa de Control de Calidad – PCC del CAUB será liderado por un Director, quien
será nombrado por el Consejo Nacional del CAUB y durará cinco años en sus funciones, pudiendo
ser reelecto.
R
ES
ER
VA
D
Art. 2°. Requisitos para ocupar el Cargo: El Director del Programa deberá ser un profesional
Contador Público, con al menos 15 años de ejercicio profesional; con una experiencia mínima de 10
años como Socio de una Firma de Auditoría, con probada integridad e intachable trayectoria, y
preferentemente Docente Universitario.
ER
EC
H
O
S
De forma transitoria y sólo al inicio del programa, será nombrado por única vez por el CEN del CAUB
un Director del Programa (Coordinador del Programa) y que a su vez formará parte del primer
Comité Evaluador cumpliendo los requisitos de este Reglamento, para realizar el control de calidad a
un máximo de cinco firmas de auditoría, que voluntariamente se sometan a un programa piloto de
evaluación de control de calidad, el mismo que cesará en sus funciones una vez concluya esta labor
de evaluación.
D
DE LAS POLÍTICAS A IMPLEMENTAR PARA LA
CONSTITUCIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR
Art. 3°. Cada vez que se reúnan al menos tres solicitudes de Firmas interesadas en someterse al
PCC, el Director del Programa deberá iniciar los trámites para integrar el Comité Evaluador,
documentándolo en el Formulario FPCC 02. Aún en caso de no reunirse las tres solicitudes
mencionadas en el artículo anterior, por lo menos una vez al mes, el Director del Programa deberá
integrar el Comité Evaluador para iniciar el proceso de evaluación de la/s Firma/s o Despacho/s que
haya/n solicitado su inclusión en el Programa.
Art. 4º. COMPOSICIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR. El Comité Evaluador se compondrá de tres
Evaluadores titulares y tres suplentes, quienes deberán iniciar el proceso de evaluación dentro de
los 30 (treinta) días siguientes a su designación. Los integrantes del Comité serán designados por
sorteo de la lista vigente y completa de Evaluadores habilitados por el CAUB. El Director del
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Programa deberá asegurar la transparencia de esta designación, realizándola en lo posible, en un
Acto Público.
Art. 5º. Un mismo Evaluador no podrá integrar nuevamente otro Comité Evaluador, sino después de
que todos los demás Evaluadores de la lista vigente y completa, hayan sido nombrados para integrar
otros Comités.
AU
B
DEL PROCESO DE EVALUACIÓN DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA O DE DESPACHOS DE
CONTADORES PÚBLICOS
D
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C
Art. 6°. ETAPAS DEL PROCESO DE EVALUACIÓN. El proceso de evaluación tendrá dos etapas:
La primera denominada “Etapa de Diagnóstico”, en la cual el Comité Evaluador realizará la visita
a la Firma Auditora a ser evaluada, o del Despacho del Contador Público en su caso, para realizar
una revisión preliminar, y si fuere el caso, determinar los procesos o cuestiones que se requiere
ajustar o corregir, para lograr la certificación. Estos ajustes o correcciones pueden referirse a la
estructura de la Firma o Despacho; al proceso de los trabajos ejecutados y/o a los Dictámenes de
Auditoría, o a los Estados Financieros emitidos en caso de evaluación de Contadores Públicos. En
esta etapa, el Comité Evaluador deberá aplicar en forma general, el Manual de Control de Calidad
aprobado por el CAUB, revisando para ello el Manual de Control de Calidad interno de cada Firma o
Despacho; las notas, informes y otras comunicaciones de los Organismos de Control, y
puntualmente el Capítulo “Aspectos Generales de la Firma” que se incluye en la Sección I, Capítulo
VI, Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría. En el caso de Contadores Públicos, se
aplicará la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos que se incluye en el Capítulo III
de la Sección II del Manual. Al concluir esta primera parte de la revisión, y en caso que el Comité
considere adecuados los procedimientos llevados a cabo en general por la Firma o el Despacho,
podrá pasar directamente a la siguiente Etapa de Evaluación. En caso contrario, se procederá a
realizar en forma somera la Evaluación General de los Papeles de Trabajo del Cliente seleccionado,
o de los Estados Financieros seleccionados, en caso de tratarse de un Contador Público, de manera
tal a identificar y recomendar las acciones correctivas que la Firma o el Despacho requieran encarar
para lograr la Certificación.
Art. 7°. La “Etapa de Diagnóstico” deberá concluir en un plazo máximo de 30 días (treinta) días,
contados a partir del inicio de la evaluación, luego del cual, el Comité Evaluador deberá presentar al
Director del Programa, un Informe de Diagnóstico, utilizando para el efecto, el Formulario FPCC
03. A su vez, el Director del Programa deberá remitir dicho informe a la Firma o Despacho que está
siendo evaluado, en un plazo máximo de 10 (diez) días, de manera que sus responsables puedan
encarar las acciones necesarias para adecuarse a los requerimientos exigidos por el CAUB para
lograr la Certificación de Control de Calidad.
Art. 8°. PLAZO PARA LA ADECUACIÓN. El plazo para que la Firma de Auditoría o el Despacho
del Contador Público adopte las acciones o ajuste los procedimientos observados en el Informe de
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Diagnóstico, será establecido voluntariamente por cada Firma o Despacho, pero en ningún caso el
mismo podrá superar los 18 (Diez y ocho meses), transcurrido los cuales sin que la Firma o el
Despacho soliciten al Director del Programa la prosecución del proceso de Evaluación, se
considerará cancelada su participación. En todo caso, la Firma o el Despacho, deberá presentar
otra solicitud para iniciar nuevamente el proceso.
S
C
AU
B
Art. 9°. Cuando la Firma o el Despacho que cuenta con el Informe de Diagnóstico solicite pasar a
la Etapa de Certificación, el mismo Comité Evaluador deberá iniciar esta etapa dentro de los
siguientes 30 (treinta) días de recibida la comunicación del Director del Programa, en el Formulario
FPCC 05, y concluirlo dentro de los 20 (veinte) días siguientes, presentando en este plazo al Director
del Programa, un Informe de Certificación, en el Formulario FPCC 06.
R
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D
O
Art. 10°. En la “Etapa de Certificación”, el Comité Evaluador, además de revisar nuevamente lo
anterior, deberá aplicar en su totalidad, la Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría, o
la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos, según sea el caso. Deberá igualmente,
revisar cuidadosamente las comunicaciones de, y a los organismos de control y otros entes
públicos, referidos a cuestionamientos u observaciones respecto al desempeño o conducta de la
Firma o del Contador Público, evaluando el impacto que tales cuestionamientos pudieran llegar a
tener en la calidad de los trabajos llevados a cabo.
D
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EC
H
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S
Art. 11º. Cuando a criterio del Comité Evaluador existan circunstancias que lo ameriten, sus
integrantes podrán solicitar una entrevista con las autoridades de los Entes Reguladores que
emitieron las observaciones analizadas, a fin de obtener un entendimiento más completo sobre el
cuestionamiento formulado a la Firma o Despacho. De igual manera, el Comité Evaluador deberá
revisar las comunicaciones de y a los clientes; asociaciones de empresarios y cualquier otra
Entidad o persona que pudiera haber formulado cuestionamientos relacionados al desempeño de
la firma, ya sea por cuestiones técnicas o éticas, evaluando si las mismas impactan o pueden llegar
a impactar en la calidad de los servicios prestados. Tales revisiones abarcarán como máximo, un
período de cinco años anteriores a la fecha de la evaluación que se está llevando a cabo, y de las
mismas se deberá dejar debida constancia en los Papeles de Trabajo o en el respectivo Capítulo de
las Guías de Control de Calidad.
Art. 12°. En caso que el Comité Evaluador considere necesario, podrá ampliar la muestra, revisando
otros trabajos de auditoría, u otros Estados Financieros emitidos por el Contador, debiendo en este
caso, dejar consignado en la Guía para el Control de Calidad que está siendo completada, las
razones o fundamento que motivaron esta decisión. Así mismo, esta situación deberá ser reportada
en el Informe respectivo.
DE LOS INDICADORES DE MEDICIÓN
100
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Art. 13°. Para determinar si la Firma de Auditoría o el Contador Público que está en Etapa de
Certificación, cumple los requisitos para ser certificada/o, el Comité Evaluador deberá considerar
aquellos procedimientos o actividades que en la Guía para el Control de Calidad se encuentran
sombreadas, y, considerando la relevancia que las mismas tengan en el caso específico del cliente o
del Estado Financiero que está siendo revisado, determinar conforme a su juicio profesional si
existen méritos suficientes para no otorgar la certificación, por ese incumplimiento.
C
AU
B
Art. 14°. En caso de que a juicio de los Evaluadores existan razones fundadas para validar la no
aplicación de un determinado procedimiento, cuando éste se halle sombreado en la matriz de la
Guía de Control de Calidad respectiva, tales razones deberán ser detalladamente informadas en el
Informe de Certificación, fundando de esta manera la opinión para recomendar la Certificación.
R
ES
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D
O
S
Art. 15°. En el Informe de Certificación, el Comité Evaluador recomendará la aprobación de la
Certificación, siempre que la Firma o el Despacho hayan cumplido satisfactoriamente los
procedimientos de Auditoría o de Contabilidad según sea el caso, descriptos en el Capítulo VI de la
Sección I, o en la Sección II respectivamente. En caso contrario, el Comité Evaluador recomendará
el rechazo de la Certificación solicitada, en el Formulario FPCC 07.
D
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H
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S
Art. 16°. EFECTO VINCULANTE DEL DICTAMEN DEL COMITÉ EVALUADOR. El dictamen del
Comité Evaluador tendrá efecto vinculante siempre que la decisión haya sido adoptada por
unanimidad de sus miembros. Por el contrario, en caso de que la decisión del Comité haya sido
emitida con un voto en disidencia, el Comité Ejecutivo del CAUB designará a otro profesional que
integra la lista vigente de Evaluadores, y someterá a su Dictamen, el Informe de Evaluación emitido
por el Comité, para que previa revisión de toda la documentación correspondiente, y luego de
visitar la Firma de Auditoría o el Despacho del Contador Público, en caso que lo considere
necesario, presente en el plazo máximo de 15 (quince) días, un Informe de Verificación, el cual no
tendrá efecto vinculante. El Comité Ejecutivo del CAUB analizará este nuevo Informe, y se expedirá
al respecto en un plazo de 20 (veinte) días, otorgando o no la certificación.
Art. 17º. EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE CONTROL DE CALIDAD. La certificación de Control de
Calidad será emitida por el CAUB, debiendo entregarse los respectivos Certificados en Acto Público,
el que se realizará por lo menos dos veces al año, en función a la cantidad de firmas que soliciten su
inclusión al Programa. Preferentemente, dicho Acto deberá coincidir con un Seminario
Interamericano de Contabilidad; un Congreso Nacional de Contadores u otro evento técnico de
similar relevancia.
Art. 18º. En el caso de que una Firma o Despacho no haya obtenido la certificación, el CAUB
deberá remitir al Solicitante, una nota adjuntando el Informe de Evaluación emitido por el Comité
Evaluador. Dentro del plazo de 12 (doce) meses, la Firma o Despacho podrá solicitar nuevamente
ser sometida a la “Etapa de Certificación”, siempre que considere haber subsanado todas las
observaciones consignadas en el anterior Informe de Evaluación. En este caso, el Comité Evaluador
designado, deberá realizar una nueva revisión completa, seleccionando para ello, otro/s trabajo/s
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
ejecutado/s por la Firma o Despacho, en los últimos 12 (doce) meses. En caso de que en esta
oportunidad la certificación sea nuevamente rechazada por el Comité, la Firma o Despacho sólo
podrá solicitar una nueva evaluación, luego de trascurridos dos años desde la fecha del último
Informe.
Art. 19º. La Certificación durará dos años, pasados los cuales la Firma o Despacho deberá solicitar
una nueva Certificación, para la cual se seguirá el mismo proceso descripto anteriormente.
AU
B
COSTO DEL PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
VA
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C
Art. 20º. El Costo del Programa de Control de Calidad tendrá los siguientes costos para las Firmas
de Auditoría que lo soliciten.
R
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FIRMAS CON:
COSTO DEL PROGRAMA
(En Dólares o su equivalente en
Bolivianos)
12.000
Entre 81-100 empleados
10.000
8.000
Entre 21-40 empleados
6.000
Entre 11-20 empleados
4.000
D
H
Entre 41-80 empleados
ER
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S
Más de 100 empleados
Menos de 11 empleados
3.000
De forma transitoria para las primeras firmas de auditoría que se sometan al proceso de control de
calidad al inicio del programa, el costo único será de $us. 1.000 (Un Mil 00/110 Dólares Americanos).
Art. 21º. La participación en el Programa de Control de Calidad tendrá un costo de 2.000 dólares o
su equivalente en Bolivianos, para los Contadores Públicos que participen del Programa.
DE LA PARTICIPACIÓN DE LAS FIRMAS O CONTADORES PÚBLICOS EN EL PROGRAMA
Art. 22°. La participación de la Firmas de Auditoría y de los Despachos de Contadores Públicos,
tendrá inicialmente carácter voluntario. Para participar del PCC, las Firmas o Despachos deberán
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
presentar su solicitud por escrito por medio del Formulario FPCC 01, debiendo el Director del
Programa, documentar la entrada de la solicitud, en la misma fecha de su presentación.
DE LOS EVALUADORES DE PROGRAMA
REQUISITOS PARA EL NOMBRAMIENTO DE EVALUADORES
C
AU
B
Art. 23º. Para ser nombrado Evaluador de Control de Calidad del CAUB se requerirá acreditar una
experiencia mínima de 15 años en el ejercicio de la profesión de Auditor Externo y de 10 años como
Socio de una Firma Auditora, acreditando además, una intachable trayectoria profesional.
O
S
REQUISITOS DE INDEPENDENCIA DE LOS EVALUADORES
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R
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Art. 24º. Para ser designado Evaluador de una Firma de Auditoría o de un Despacho, cada
integrante del Comité Evaluador, antes del inicio de los trabajos de la Etapa de Diagnóstico, deberá
suscribir una Declaración Jurada de Independencia en el Formulario PCC 008, acreditando no estar
vinculado con la propiedad o la gestión de la Firma o el Despacho a ser evaluado. A los efectos de
determinar la independencia, se entenderá que el Evaluador es independiente de la Firma de
Auditoría o del Despacho, cuando no tenga vínculos económicos con ninguno de los Socios;
Gerentes o Supervisores de la misma, y cuando no exista relación de parentesco con los mismos,
hasta el tercer grado de consanguinidad por lo menos. Tampoco podrá ser designado Evaluador un
profesional que haya realizado trabajos con, o para la Firma o para el Despacho, en los últimos tres
años anteriores a la fecha de la Solicitud presentada por ésta al CAUB.
D
ER
EC
Art. 25º. SISTITUCIÓN DEL EVALUADOR SORTEADO. En caso de un evaluador sorteado
incumpla el requisito de independencia, o por fuerza mayor, el Director del Programa procederá a
sustituirlo por el primer Evaluador suplente sorteado, y así sucesivamente en caso de darse otra
situación similar.
REGISTRO DEL PROGRAMA
Art. 26°. El Director del Programa deberá llevar un Registro sistemático de las Solicitudes
presentadas por las Firmas de Auditoría y por los Contadores Públicos, de los Informes de
Diagnóstico emitidos y de las Certificaciones de Control de Calidad expedidas por el CAUB.
Art. 27°. Igualmente, el Director del Programa deberá mantener un archivo sistemático de los
Evaluadores habilitados por el CAUB, los trabajos de Evaluación realizados, así como un Informe
anual que deberá realizar sobre el desempeño de cada uno de los Evaluadores que designados.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
ACTUALIZACIÓN DE ESTE REGLAMENTO
+
O
+
D
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+
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Art. 28°. Este Reglamento deberá ser revisado y actualizado por el CAUB como máximo cada dos
años a partir de su puesta en vigencia, para lo cual se deberá considerar la experiencia adquirida en
ese tiempo en el país, como también la práctica a nivel internacional.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
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SECCIÓN III
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
FORMULARIOS
105
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
SOLICITUD DE INCORPORACIÓN AL
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
Ciudad y Fecha……
AU
B
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
De nuestra consideración:
D
ER
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H
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ES
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D
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C
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar
nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras /
de Contadores Públicos, establecido por el Colegio de Auditores y Contadores
Públicos de Bolivia - CAUB.
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra
Firma cuenta con un total de ….. funcionarios auditores. (Sólo para Firmas de
Auditoría).
Aguardamos su comunicación sobre la fecha de visita
de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atención a los mismos, y
hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más
distinguida.
____________________________________________
FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DEL DESPACHO
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 01
106
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
INTEGRACIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR
Ciudad y Fecha………..
AU
B
Atendiendo las Solicitudes presentadas por:
(detallar las Firmas y/o Despachos)
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
El Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA,
Resuelve:
Disponer la realización del Sorteo de nombres para integrar cada uno de los
Comités Evaluadores, el cual será realizado en oportunidad de / o en fecha......, en
presencia de……..
Llevado a cabo el sorteo respectivo, se constituye el/los Comité/s Evaluador/es,
con los siguientes profesionales:
1) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO_________, el Comité
Evaluador estará integrado por:
ER
EC
H
O
S
Miembros Titulares: ___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
D
Miembros Suplentes:___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
2) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO__________, el Comité
Evaluador estará integrado por:
Miembros Titulares: ___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
Miembros Suplentes:__________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
107
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
3) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO_____________, el
Comité Evaluador estará integrado por:
S
C
AU
B
Miembros Titulares: ___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
Miembros Suplentes:__________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
D
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
________________________________
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 02
108
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR – NOTA DE PRESENTACIÓN
AU
B
Ciudad y Fecha………
S
C
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
VA
D
O
De nuestra consideración:
O
S
R
ES
ER
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo
dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente nuestro
Informe de Evaluación de la Etapa de Diagnóstico/ de Evaluación de la Firma /
Despacho….., que ha solicitado su incorporación al Programa de Control de
Calidad de Firmas Auditoras y de Contadores Públicos establecido por el
Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia.
ER
EC
H
Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres
Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de …….
Páginas debidamente foliadas y rubricadas.
D
Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con
nuestra consideración más distinguida.
___________________ _____________________ _______________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
109
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR
AU
B
Hemos llevado a cabo la revisión de la Firma / Despacho …..…, de conformidad a
lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y
CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolución Nº…. de fecha…….
-
O
los Dictámenes de Auditoría Independiente de Estados Financieros emitidos
por la Firma de Auditoría en el último año, o
los Estados Financieros emitidos el Contador Público en el último año,
VA
D
-
S
C
Para el cumplimiento de nuestro cometido, hemos procedido a solicitar el Listado
Completo de:
H
-
Informe de Auditoría Independiente de la Entidad…….emitido por la Firma
de Auditoría en fecha…………, o
los Estados Financieros al……..de la Entidad………..emitidos el Contador
Público.
O
S
-
R
ES
ER
y a partir de éste, hemos seleccionado para su revisión, el:
D
ER
EC
Luego de la aplicación de la Guía para el Control de Calidad de Firmas de
Auditoría / de Estados Financieros Emitidos por Contadores Públicos, concluimos
que la misma requiere efectuar los siguientes procesos / o ajustar las siguientes
normativas, para luego solicitar la prosecución del proceso, consistente en la
Etapa de Certificación.
________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar los incumplimientos observados, a partir de los puntos No Cumplidos
consignados en el Capítulo VI de la Sección I, o en el Capítulo III de la Sección II)
___________________ _____________________ _______________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
110
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
SOLICITUD DE PARA LA PROSECUCIÓN DEL
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD – ETAPA DE EVALUACIÓN
Ciudad y Fecha
AU
B
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
C
De nuestra consideración:
VA
D
O
S
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar
nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras
establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia.
R
ES
ER
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra
Firma cuenta con un total de ….. funcionarios auditores.
ER
EC
H
O
S
Aguardamos su comunicación sobre la probable fecha
de visita de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atención a los
mismos, y hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra
consideración más distinguida.
D
___________________________________________
FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DESPACHO
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 04
111
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
C
VA
D
O
S
Señores Miembros del
Comité Evaluador de la Firma de Auditoría….. , o del
Despacho del Contador Público…..
……; ……. y ……
AU
B
Ciudad y Fecha……..
De mi consideración:
H
O
S
R
ES
ER
Tengo a bien dirigirme a Ustedes, a fin de informarles
que la Firma ….. o el Contador Público ……, ha solicitado la prosecución del
proceso de evaluación del Programa de Control de Calidad de Firmas
Auditoras o de Contadores Públicos, establecido por el Colegio de Auditores y
Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, por lo que conforme al art. 10º del
Reglamento, corresponde iniciar la Etapa de Evaluación dentro de los próximos 30
días y concluir la revisión en un plazo máximo de 20 días.
ER
EC
Por tanto, solicito a Ustedes, arbitrar las medidas
conducentes a dar cumplimiento a esta Solicitud.
D
Hago propicia la ocasión para saludar a Ustedes con
mi consideración más distinguida.
________________________________
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 05
112
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
INFORME DE CERTIFICACIÓN
AU
B
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
S
C
Ciudad y Fecha………
R
ES
ER
De nuestra consideración:
VA
D
O
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
O
S
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo
dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro
Informe de Certificación del Programa de Control de Calidad de la Firma
Auditora…… / del Despacho del Contador Público….. .
ER
EC
H
Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres
Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de …….
Páginas debidamente foliadas y rubricadas.
D
Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con
nuestra consideración más distinguida.
___________________ _____________________ _______________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
113
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR
AU
B
Hemos llevado a cabo la revisión de la Firma / Despacho …..…, de conformidad a
lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y
CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolución Nº…. de fecha……
VA
D
O
S
C
Para el cumplimiento de nuestro cometido, en fecha …..hemos emitido nuestro
Informe de Diagnóstico conteniendo los procesos y/o ajustes que la Firma /el
Despacho requería encarar para proseguir el proceso. En fecha …… la Firma /el
Despacho ha presentado a la Dirección a su cargo, la solicitud para la prosecución
del proceso.
R
ES
ER
En esta oportunidad, y habiendo concluido la Etapa de Certificación, concluimos
que la Firma ……./ el Contador Público……reúne los requisitos exigidos por el
CAUB, por lo que corresponde se le otorgue el correspondiente Certificado de
Control de Calidad.
ER
EC
H
O
S
En las siguientes páginas incluimos las observaciones y recomendaciones que
han surgido en el proceso de Certificación, las que de ser implementadas,
contribuirán a mejorar aún más la calidad de los servicios profesionales prestados
por la Firma ……./ el Contador Público……
D
________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar las observaciones y recomendaciones)
___________________ _____________________ _______________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
114
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
INFORME – RESULTADO DE LA ETAPA DE CERTIFICACIÓN
AU
B
Ciudad y Fecha………
VA
D
O
S
C
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
De nuestra consideración:
O
S
R
ES
ER
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo
dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro
Informe del Resultado de la Etapa de Certificación del Programa de Control de
Calidad de la Firma Auditora…… / del Despacho del Contador Público….. .,,
conforme al cual concluimos que la/el misma/o requiere llevar a cabo diversos
ajustes para cumplir con los requisitos de Calidad establecidos por el CAUB.
ER
EC
H
(En hojas anexas deberán detallarse todas las circunstancias o hechos identificados que impiden a esta
fecha otorgar la Certificación)
D
Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres
Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de …….
páginas debidamente foliadas y rubricadas.
Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con
nuestra consideración más distinguida.
___________________ _____________________ _______________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
115
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
DECLARACIÓN JURADA DE INDEPENDENCIA
AU
B
Ciudad y Fecha………
R
ES
ER
VA
D
O
S
C
Yo, ________________________, quien suscribe, habiendo sido designado
Miembro
del
Comité
Evaluador
de
la
Firma
/Despacho:________________________en el Programa de Control de Calidad
del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe
de juramento, que no tengo ningún vínculo económico con los integrantes de esta
Firma /Despacho, ni vínculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
vigente.
D
ER
EC
H
O
S
_______________________________
FIRMA DEL EVALUADOR
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
116
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
DECLARACION JURADA DE INDEPENDENCIA
C
AU
B
Ciudad y Fecha ……….
ER
EC
H
O
S
R
ES
ER
VA
D
O
S
Yo, ______________________________________________, quien suscribe,
habiendo sido designado Miembro del Comité Evaluador de la Firma/Despacho:
___________________________ en el Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe de
juramento, que no tengo ningún vinculo económico con los integrantes de esta
Firma/Despacho, ni vinculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
vigentes.
D
________________________________________
FIRMA DEL EVALUADOR
Formulario FPCC 08
117