IV - Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Información de costos para el planeamiento y control de gestión
Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte final)
Compensación por pérdidas según NIC 12
IV-1
IV-6
IV-8
NIC 41 Agricultura (Parte final)
IV-11
Información de costos para el planeamiento y
control de gestión
2. Costo de la mano de obra directa
Ficha Técnica
1,400 horas
1,000 horas
360 horas
Autor:CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título: Información de costos para el planeamiento y control de gestión
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
1.Introducción
Los miembros del directorio de una empresa o integrantes
del órgano de gobierno señalan las políticas de gestión para
ser ejecutadas por la gerencia general; por lo tanto, necesitan
información suficiente, fidedigna y oportuna de la empresa,
como lo establece el artículo 175° de la Ley de Sociedades,
a fin de tomar decisiones que permita la buena gestión de
la compañía. Para tal efecto, la información que se debería
proporcionar a la alta dirección está relacionada con el costo
estándar, el presupuesto, el punto de equilibrio, costeo directo
y los costos relevantes, entre otra información interna.
2. Costo estándar
Es uno de los procedimientos de costeo establecido en la NIC 2,
párrafo 21. Como procedimiento técnico, está fundamentalmente
relacionado con la eficiencia de la gestión de la empresa, lo cual
implica planeamiento, ejecución y evaluación del costo.
La empresa Montes SA fabrica un lote de productos de 200
unidades. Con los datos que proporciona, se prepara un estado
de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses próximos
considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
Costo estándar de un lote
Materia prima A
Materia prima B
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricación
Lote de 200 unidades
60 unidades a S/.6.00 c/u
40 unidades a S/.1.50 c/u
50 horas a S/.3.60 c/u
25 horas a S/.4.00 c/u
1. Compras del periodo
Materia prima A
Materia prima A
Materia prima A
Materia prima B
Materia prima B
N° 323
2,000 unidades a S/.6.60
3,000 unidades a S/.6.00
2,800 unidades a S/.6.30
4,000 unidades a S/.1.44
2,200 unidades a S/,1.62
Segunda Quincena - Marzo 2015
S/.360.00
60.00
180.00
100.00
S/.700.00
S/.1.50
3.80
3.60
3. Costo indirecto de fabricación real por S/.6, 900, presupuestada en S/.6 000.
4. Horas-máquina real usadas: 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estandarizadas tienen que ser calculadas)
5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al final del periodo, no había inventario de productos en
proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.15.00 por unidad.
8. Gastos de administración por S/.18,000, gastos de venta por
S/.25,000
Informe Especial
InformE especial
Solución
Materia prima A
Precio
(6.00 – 6.60) 2000
(6.00 – 6.00) 3000
(6.00 – 6.30) 2800
Materia prima B
Precio
(1.50 – 1.44) 4000
(1.50 – 1.62) 2200
Cantidad de materia prima
A: (3,600 – 3,490) 6.00
B: (2,400 – 2,520) 1.50
Mano de obra directa
Costo
(3.60 – 3.50) 1,400
(3.60 – 3.80) 1,000
(3.60 - 3.60) 360
Eficiencia
(3000 – 2760) 3.60
(2)
Costos indirectos
Eficiencia
(1500 -1380) 4.00
(1)
Presupuesto
6,900 – 6,000
Capacidad
(1,500 – 1,380) 4.00
S/. 1,200.00 (d)
S/. 0
S/. 840.00 (d)
2,040 (d)
S/. 240.00 (f)
S/. 264.00 (d)
24.00 (d)
S/. 660.00 (f)
S/. 180.00 (d)
480 (f)
S/. 140.00 (f)
S/. 200.00 (d)
S/. 0.00
60 (d)
864 (f)
480 (f)
S/. 900.00 (d)
900 (d)
S/. 480.00 (d)
480(d)
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Estado del costo de ventas
correspondiente al mes de marzo 2015
Costo estándar:
Costo de materia prima directa (60 lotes a S/. 420.00)
Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/. 180.00)
Costo indirecto de fabricación (60 lotes a S/. 100.00)
Total
Menos: existencia final (12,000 -10,800) x S/. 3.50
Costo de venta estándar
Más: variaciones sobre el estándar
Materia prima
Mano de obra directa
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
Menos: variaciones bajo el estándar
Cantidad de materia prima
Eficiencia de la mano de obra
Eficiencia del costo indirecto
Subtotal
Costo de venta real
S/.25,200
10,800
6,000
S/.42,000
4,200
S/.37,800
2,064
60
900
480
S/.3,504
480
864
480
(1,824)
S/.39,480
El cuadro de variaciones detalla el cálculo de las variaciones
de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad
de materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa
como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos
indirectos de fabricación.
Podemos observar que algunas de las variaciones son favorables (f) y otras variables son desfavorables (d). Como dijimos
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones en las
que se ha gastado un monto inferior a lo presupuestado y las
desfavorables cuando se gastó más de lo previsto.
También se debe tener en cuenta que para calcular las variables
de la eficiencia se ha tomado en cuenta la producción real, es
decir, sobre la base de los 60 lotes terminados, tal como se
muestra en la parte inferior del cuadro de variaciones.
Se debe precisar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción, por lo tanto
representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como
se indica en el cuadro de variaciones.
El costo estándar indicado en el estado de costo de venta se ha
calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación, y se obtuvo un costo estándar
total de S/.42,000; de los cuales se ha restado el inventario final
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende
a S/. 3.50, es decir, S/.700.00/200 unidades.
Puede también observarse en el cuadro de costo de ventas,
que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de
ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar,
obteniendo un costo de venta real de S/.39,480.00.
El presupuesto como instrumento de control
Para comprender un plan de presupuesto como instrumento de
control, usamos el siguiente escenario que muestra la interrelación de los distintos presupuestos preparados por la empresa.
La compañía manufacturera JJ SAC fabrica los productos X, Y y
Z, semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos
a comerciantes. En la zona 1 trabajan doce vendedores y en
la zona 2 ocho vendedores, bajo la dirección del gerente de
ventas, quien supervisa las funciones de estos desde la oficina
de ventas. Algunas ventas son hechas directamente desde el
almacén situado al lado de la oficina principal. A continuación
se muestra el presupuesto de ventas:
Presupuesto de ventas
Zonas
Ventas netas
S/.200.000
S/.100.000
2
800.000
240.000
400.000
160.000
Almacén
200.000
120.000
60.000
20.000
S/.1,600.000
S/.660.000
S/.660.000
S/.280.000
Total
El presupuesto de venta fue preparado a partir de una compilación de los estimados mensuales de ventas, respaldados por
estimados de las cantidades por vender.
Con este importe de ventas de S/.1,600,000.00, el director
de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada
con el objeto de poner un límite al importe total de costos
y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas
será de S/.112,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de
S/.1,488,000.00 representará el límite del costo de producción
más los gastos operativos.
El presupuesto de costo de producción correspondiente a las
ventas anteriores aparece, en forma resumida, según se muestra
en el siguiente cuadro:
Costo de producción presupuestado
Elementos
Materia prima
Total
Producto A
Producto B
S/.388.000.00 S/.160.000.00 S/.180.000.00
Producto C
S/.48.000.00
Mano de obra
592.000.00
240.000.00
240.000.00
112.000.00
Costo Indirecto
148.000.00
60.000.00
60.000.00
28.000.00
Total
S/.1,128.000.00 S/.460.000.00 S/.480.000.00 S/.188.000.00
Sin embargo, éste informe es simplemente un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro
de los costos de producción estimados por unidad clasificados
por elementos en cada departamento, esto es, los materiales, la
mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de
costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados
se muestran a continuación.
Análisis de los costos de producción estimados por unidad
y departamento
Costo de producción presupuestado
Total
S/.162,000.00
100.00
Departamento Departamento Departamento
I
II
III
Producto X
S/.
S/.
S/.
S/.
Materiales
6.40
6.00
0.00
0.40
3.60
39,480.00
24.37
122,520.00
75.63
Mano de obra
9.60
4.00
2.00
(-) Gastos de administración
18,000.00
11.11
Costo indirecto
2.40
1.00
0.50
0.90
(-) Gastos de venta
25,000.00
15.43
Total
18.40
11.00
2.50
4.90
S/.79,520.00
49.09
Producto Y
S/.
S/.
S/.
S/.
Materiales
7.20
6.00
0.00
1.20
Mano de obra
9.60
4.00
2.00
3.60
Costo indirecto
2.40
1.00
0.50
0.90
19.20
11.00
2.50
5.75
Utilidad bruta
Utilidad neta
El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a 49.09% de las ventas corrientes y donde el
costo de ventas equivale a 24.37% de las ventas.
IV-2
Producto Z
S/.300,000
correspondiente al mes de marzo 2015
(-) Costo de venta real
Producto Y
S/.600.000
Estado de resultado
Ventas 10,800 a S/. 15.00
Producto X
1
Instituto Pacífico
Total
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Presupuesto de gastos de venta y administración
Departamento Departamento Departamento
I
II
III
Total
Gastos de
venta
Gastos de
administración
Producto Z
S/.
S/.
S/.
S/.
Materiales
2.40
1.80
0.00
0.60
Mano de obra
5.60
3.20
0.80
1.60
Gastos de viaje
S/.10.000
S/.8.000
S/.2.000
Costo indirecto
1.40
0.80
0.20
0.40
Gastos de oficina
28.000
12.000
16.000
Total
9.40
5.80
1.00
2.60
Gastos de almacenamiento
32.000
32.000
0.00
Gastos de entrega
30.000
30.000
0.00
8.000
4,500
3,500
Como podemos observar el cuadro de costo de producción está
mostrando el costo unitario de producción por elemento del
costo, como también por departamento. Al costo de producción
que se muestra en el cuadro se le agrega la parte proporcional
de los gastos de administración y de venta en que incurre la
empresa, y que por lo tanto está relacionada con la producción.
Se obtendrá el costo total al cual se agrega el margen de utilidad
establecida por la dirección o los funcionarios respectivos y se
obtiene el valor de venta. A este valor se le agrega el 18% del
impuesto a las ventas, y se determina por lo tanto el precio de
venta del producto.
A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto
de los costos indirectos de fabricación.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Detalle
Total
Costo variable
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Combustible
Energía
Seguro de accidente
Servicios públicos
Total de costo variable
Centros de producción
I
4,000
II
III
Centro de servicio
IV
V
600
400
2,000
700
300
20,000
2,000
1,000
2,000
7,500
7,500
5,000
1,000
800
600
1,300
1,300
6,000
2,600
1,800
400
600
600
14,000
6,000
3,000
2,000
1,500
1,500
1,000
200
-0-
-0-
400
400
50,000
12,400
7,000
7,000
12,000 11,600
Costo fijo
Alquiler
10.000
2,800
1,800
1,800
1,800
1,800
Seguro
8.000
2.000
1,600
1,800
1,200
1,400
Supervisión
40.000
14.000
4.000
14.000
4,000
4,000
Depreciación
20.000
7,000
2.000
4,600
3,000
3,400
Gastos
10.000
2,200
1,600
1,400
2,800
2,000
6.000
6.000
-0-
.-0-0
-0-
.-0-
Amortización
Total de costo fijo
Total
94,000
34,000
11,000
23,600
12,800 12,600
144,000
46,400
18,000
30,600
24,800 24,200
El presupuesto de costos indirectos de fabricación de la empresa
muestra un monto de S/.144,000.00, dichos costos han sido
distribuidos siguiendo bases técnicas previamente seleccionadas
para los centros de producción y centros de servicios.
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano
para la gestión estratégica de costos es lo referente a los gastos
de administración y gastos de venta. Estos gastos que tienen
en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación del costo, se
han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos
estimados sirven de base para la comparación con los gastos
reales, que resultan una variación; esta es el punto de partida
para hacer un análisis de las actividades que generan valor y
las que no generan valor a fin de poder establecer un precio de
venta competitivo en el mercado.
A continuación se muestra el presupuesto de gastos de administración y de venta de la empresa.
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
Total
GASTOS VARIABLES
Franqueo
Comunicaciones
16.000
10.000
6.000
Suministros de oficina
6.000
1,500
4,500
Varios
4.000
2.000
2.000
S/.134.000
S/.100.000
S/.34.000
60.000
Total de gastos variables
GASTOS FIJOS
Sueldos
120.000
60.000
Alquileres
50.000
30.000
20.000
Administración
20.000
8.000
12.000
Seguros
16.000
12.000
4.000
Depreciación
20.000
15,000
5,000
226.000
125,000
101,000
S/.360.000
S/.225,000
S/.135,000
Total de gastos fijos
Total de gastos
Estado de resultado presupuestado
El presupuesto de resultado es muy importante para medir la
gestión de la empresa en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y
costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder
tomar las alternativas correspondientes.
Estado de resultado comparativo
Detalle
Presupuesto
Real
Diferencia
Ventas netas
1,600.000 100.00 1,800.000 100.00 200.000
12.5
Costo de ventas
1,120.000
16.0
70.00 1.300.000
72.22 180.000
Utilidad bruta
480.000
30.00
500.000
27.78
20.000
4.2
Gastos de venta
225,000
14.06
270.000
15.00
45,000
20.0
Gastos administración
135,000
8.44
126.000
7.00
9,000
(6.6)
Total de gastos
360.000
22.50
396.000
22.00
36.000
10.0
Utilidad operaciones
120.000
7.50
104.000
5.78
Gastos financieros
8.000
0.50
9,000
0.50
Utilidad neta (%)
112.000
7.00
95,000
5.28
16.000 (13.3)
1,000
12.5
17,000 (15.2)
El informe que a continuación se presenta está relacionado
con los costos de producción por productos y por elementos
del costo.
Modelo de Informe de costo presupuestado por elementos
del costo y por producto por el periodo de un mes
Elementos del costo
Presupuesto
para el mes
Costo real
del mes
Variación
Observ.
Costo de materiales
Producto A
S/.6.666.67
S/.7.000.00
S/.+ 333.33
Producto B
7.500.00
7.600.00
+ 100.00
Producto C
2.000.00
2.000.00
Producto A
10.000.00
11.000.00
+ 1.000
Producto B
10.000.00
12.000.00
+ 2.000
Producto C
4.666.67
5.000.00
+ 333.33
Costo de mano de obra
Huelga
Costo indirecto
Producto A
2.500.00
2.750.00
+ 250.00
Producto B
2.500.00
3.000.00
+ 500.00
1.166.66
1.250.00
+ 83.34
S/.47.000.00 S/.51.600.00
S/.+4.600.00
Producto C
Costo mensual
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Análisis del costo-volumen-utilidad
El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis
del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El
segundo emplea los mismos conceptos que el análisis del margen
de contribución; sin embargo, pone énfasis en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por
ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad
ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el
fundamento de la variabilidad de los costos, la identificación y
la medición separadas de los componentes fijo y variable del
costo. El análisis de equilibrio se aplica normalmente sobre una
base de la compañía en su conjunto.
Uso y aplicación del análisis de equilibrio
El análisis de equilibrio permite profundizar en el examen adicional de las características económicas de una compañía. Puede
usarse para evaluar el efecto aproximado de distintas alternativas.
El análisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados y puede calificarse apropiadamente como un método de
regla de cálculo que puede emplearse para desarrollar y probar,
con mínimo esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas clases
de la administración producen sobre los costos y las utilidades.
Punto de equilibrio y variación de volúmenes
La siguiente información está relacionada con el presupuesto de
la empresa industrial La Perla del Sur SAC para el próximo año:
Ventas netas
Costo variable
Costo fijo
No había inventario de productos en proceso al comienzo ni
al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses
ascendieron a S/. 5´830,000.00.
Solución
Empresa Los Faroles SA
Estado de resultados
Ventas
(-) Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados
(+) Costo de producción variables
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricación variables
(-)Inventario final de productos terminados
Utilidad bruta marginal
(-) Gastos de administración y venta
Margen de contribución
(-) Costos fijos
Costos indirectos de fabricación
Gastos de administración y ventas
Utilidad antes del impuesto
5´830,000
500,000
980,000
700,000
190,000 1´870,000
2´370,000
650,000
840,000
360,000
1´720,000
4´110,000
90,000
4´020,000
1,200,000
S/.2,820,000
Costo de materia prima
Inventario inicial + compras – Inventario final
S/.200, 000 + S/.950, 000 – S/.170, 000 = S/.980, 000
S/.200,000,000
180,000,000
12,000.000
RMC= Margen de contribución = 4´020,000 = 0.68954
Ventas
5´830,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada
para cada uno de los siguientes casos independientes:
a)
b)
c)
d)
e)
10% de aumento en el volumen de ventas
10% de aumento en los costos fijos
10% de disminución en el volumen de ventas
10% de aumento en los costos variables
15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en
costos variables
Solución
Caso
a
Costo fijo =
RMC
1,200,000 = S/.1´740,290.63
0.68954
Punto de equilibrio para varios productos
La empresa San Juan SAC tiene tres productos principales, que
se detallan a continuación:
Producto
Precio de
venta
Costos fijos
Costo variable
Margen de
contribución
Margen de
Costos fijos Utilidad neta
contribución
X
S/.20
S/.730,000
S/.16
S/.4
Y
40
1,200,000
26
24
S/.220’000,000 S/.198’000,000 S/.22’000,000 12’000,000 S/.10’000,000
Z
60
217,200
40
20
Ventas
Costo variable
b
200,000,000
180,000,000
20’000,000 13,200,000
6’800,000
18’000,000 12’000,000
6’000,000
c
180,000,000
162’000,000
d
200’000,000
198’000,000
e
200’000,000
153,000,000
2’000,000 12’000,000 (10’000,000)
47,000,000 13,800,000
33,200,000
El cuadro indica la variabilidad de la utilidad neta en función de
cambios que existen en las ventas. Costos variables y costos fijos.
Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio
La empresa Los Faroles SA muestra la siguiente información
correspondiente a sus operaciones durante el periodo terminado
el presente año.
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos variables
Costos indirectos fijos
Gastos de administración y venta variables
Gastos de administración y venta fijos
Inventario final de materia prima
Inventario final de productos terminados
IV-4
PE=
Instituto Pacífico
S/.500,000
200,000
950,000
700,000
190,000
840,000
90,000
360,000
170,000
650,000
S/.2,147,200
Se pide calcular el punto de equilibrio en unidades en total y
para cada producto si las proporciones son:
50% para el producto X
10% para el producto Y
40% para el producto Z
Solución
El margen de contribución promedio por unidades es:
(S/.4.00)(50%) + (S/.24.00) (10%) + (S/.20.00) (40%)= S/.12.40
Punto de equilibrio =
Costo fijo
Margen de contribución
PE= 2,147,200 = 173,161 unidades
12.40
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
El punto de equilibrio de 173,161 unidades se distribuye de
la siguiente manera:
-
-
Producto X: 50% de 173,161 unidades = 86,581
Producto Y: 10% de 173,161 unidades = 17,316
Producto Z: 40% de 173,161 unidades = 69,264
Costeo variable y costeo absorbente1
-
El costeo variable es un sistema de costeo de inventario en el
que todos los costos variables de fabricación se incluyen como
costos de producción. Todos los costos fijos de fabricación se
excluyen de los costos inventario y se tratan como costos del
periodo en que se incurrió en ello.
El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios
que considera a todos los costos de fabricación variables y fijos
como costo de los productos, es decir, que son inventariables.
Esto significa que el inventario absorbe todos los costos de
fabricación.
En el costo variable y en el costo absorbente, todos los costos
variables de fabricación son costos de producción y todos los
costos no relacionados con la fabricación dentro de la cadena
de valor (tales como los costos de investigación y desarrollo y
de marke-ting, ya sean fijos o variables, son costos del período
y se registran como gastos cuando se incurre en ellos.
Metodología del costeo directo
La manera más sencilla para entender la diferencia entre la
determinación del costeo variable y el costeo absorbente es
mediante la aplicación de un ejemplo. Presentamos información
de Industrias Nacionales SA.
La empresa en mención utiliza un sistema de costo estándar:
Los costos directos se rastrean a los productos que utilizan
precios estándar e insumos estándar establecidos para la
producción real.
Los costos indirectos de fabricación se asignan por medio de
tasas indirectas estándar.
A fin de evaluar la línea de producción, la gerencia desea preparar un estado de resultado para el presente año. La información
operativa para el ejercicio fue la siguiente:
Detalle
Unidades
Inventario inicial
0
Producción
800
Ventas
600
Inventario final
200
Los datos de precios y costos para el año fueron:
Precio de venta
Costo variable de fabricación por unidad
Costo de materia prima directa por unidad
Costo de mano de obra directa por unidad
Costo indirecto de fabricación por unidad
Costo variable de fabricación por unidad
Costo variable de marketing por unidad vendida (indirectos)
Costos fijos de fabricación (todos indirectos)
Costos fijos de marketing (todos indirectos)
S/.200
22
8
10
40
38
24,000
21,600
Con la finalidad de hacer simple el ejemplo, y concentrarnos en
las ideas principales, asumimos la información siguiente:
- La empresa solo incurre en costos de fabricación y de marketing. El causante del costo para todos los costos variables
de fabricación son las unidades producidas; el causante del
1 HORNGREN. Charles y otros. (2007). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Página 295. Décimo
segunda edición. México.
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
-
-
costo para los costos variables de marketing son las unidades
vendidas.
El inventario de los productos en proceso es cero.
El nivel presupuestado de producción para el año fue 800
unidades, las cuales se utilizan para calcular el costo fijo de
fabricación presupuestado por unidad. La producción real
para el año fue de 800 unidades.
La empresa presupuestó ventas por 600 unidades para el
año, que fueron iguales a las ventas reales del mismo año.
No hay variaciones en precios, ni en eficiencia ni en presupuesto. Por lo tanto, la información de precios y costos
presupuestados (estándar) para el año es la misma para los
precios y costos reales. El ejemplo que se propone, basado
en la información del presente año, no tiene variación en el
volumen de producción para los costos de fabricación.
Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los productos vendidos en el periodo (año) en que incurren.
Solución
Los costos por unidad producida para el año, bajo los dos
métodos, fueron:
Concepto
Costeo variable
Costeo absorbente
Costo de fabricación variable
Materia prima directa
S/.22.00
S/.22.00
Mano de obra directa
8.00
8.00
10.00
10.00
S/.40.00
40.00
Costos indirectos de fabricación
Subtotal
Costos fijos de fabricación
Costo por unidad
-------
30.00
S/.40.00
S/.70.00
Costeo directo
Ventas: S/. 200 x 600 unidades
Costo variable de la mercadería vendida
Inventario inicial
Costo variable de fabricación S/. 40 x 800
Costo de la mercadería disponible para venta
Menos: Inventario final S/. 40 x 200 unidades
Costo variable de la mercadería vendida
Costo variable de marketing S/.38 x600 unidades
Contribución marginal
Costos fijos de fabricación
Costo fijos de marketing
Utilidad operativa
S/.120,000
0
32,000
32,000
(8,000)
(24,000)
(22,800)
73,200
(24,000)
(21,600)
S/.27,600
Costeo absorbente
Ventas: S/. 100 x 600 unidades
S/.120,000
Costo de la mercaderías vendidas
Inventario inicial
0
Costo variable de fabricación S/.40 x 800
32,000
Costo fijo de fabricación S/. 30 x 800
24,000
Costo de la mercadería disponible para la venta
56,000
Menos: inventario final S/.70 x 200 unidades
(14,000)
Costo de la mercadería vendida
(42,000)
Utilidad bruta
78,000
Costo variable de marketing S/.38 x 600 unidades
(22,800)
Costos fijos de marketing
(21,600)
Utilidad operativa
S/.33,600
Explicación de la diferencia en la utilidad operativa
De los estados de resultados del ejemplo, podemos observar
que la utilidad operativa es diferente por S/. 6,000, resultado
de la incidencia del costo fijo y la existencia final de mercadería o productos terminados. El costo fijo por unidad está
valorizado en S/.30.00 y las unidades finales son 200, cuyo
producto es S/.6,000, que representa la diferencia entre los
dos métodos.
Actualidad Empresarial
IV-5