area contabilidad vi - Actualidad Empresarial

INFORMES DE ACTUALIDAD
Junta de Principios de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos - Las Fasb al
alcance de toda la Profesión Contable ..............................................................................................................................
La Contabilidad en las Empresas del Sistema Financiero Peruano (Parte II) ....................
ASESORIA APLICADA
Contabilización de Préstamos ...................................................................................................................................................
INFORME ESPECIAL
Principales Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y las Normas Americanas (US GAAP) (Parte Final) ......................................................................................
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Junta de Principios de Contabilidad Financiera
de los Estados Unidos - Las FASB al alcance de
toda la Profesión Contable
CPC Carlos Paredes Reátegui
C
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo
Escuela Nacional de Control de la CGR Colegio de Contadores Públicos de Lima
omo es de conocimiento de todos
los que nos desarrollamos en la
profesión contable, en los Estados
Unidos de Norteamérica no se aplican las
NICs sino las FASB, que son los pronunciamientos contables que emite “The
Financial Accounitng Standard Board” en
español “Junta de Principios de Contabilidad Financiera”.
Este organismo profesional de la contabilidad americana fue creado en el mes
de enero del año 1973 y desde el citado
año hasta la fecha del presente artículo
ha emitido 150 pronunciamientos denominados FASB.
Los usuarios que tienen acceso a las redes tienen la oportunidad de acceder a
todos los acontecimientos y a la información que ocurre en el mundo de la contabilidad y de las finanzas, para lo cual sólo
tienen que ingresar a los distintos portales con información contable que al respecto existen. Adicionalmente, esta su
Revista Actualidad Empresarial, que les
viene brindando información de actualidad y de alta calidad, estaremos atentos
a comunicarles en forma rápida y oportuna aquellos acontecimientos y/o noticias
más importantes que ocurren en todo el
mundo, con relación a nuestra profesión
contable.
En el mes de junio del presente año, en
una acertada decisión que no tiene precedentes, las Junta de Principios de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos (FASB) ha tomado el acuerdo de poner al alcance de todos los usuarios e interesados de la información contable que
existe en el mundo y en forma libre, la
totalidad de las FASB que se vienen aplicando en los Estados Unidos de
Norteamérica desde el año 1973, es decir
desde la FASB 1 hasta la FASB 150.
Esta es una oportunidad que no debemos desaprovecharla y para poder obtenerla se aplican algunas restricciones de
uso sobre su contenido, por lo que les
recomendamos tener muy en consideración de las condiciones que allí se establecen. La información está disponible en
su idioma original que es el inglés, es
totalmente gratuita y puede ser leída si
usted tiene en su PC el software Adobe
Acrobat Reader® VERSION 5.0 o una versión superior.
Uno de los últimos FASB emitidos ha sido
el siguiente:
FASB 148 – CONTABILIZACIÓN DE LAS
COMPENSACIONES BASADA EN ACCIONES – RECONOCIMIENTO Y REVELACIÓN
La Junta de Principios de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos, con fecha 12 de febrero del 2003 ha emitido la
FASB 148 - Contabilidad de Compensación Basada en Acciones – Reconocimiento y Revelación, norma que modifica la
FASB 123. En esta nueva norma contable
se establecen dos métodos adicionales
de aplicación para las empresas que tienen planificado usar de manera voluntaria el método de contabilidad del valor
razonable para gastos relacionados con
opciones.
La norma anterior que era la FASB 123
había establecido solamente requerir el
reconocimiento de los gastos para el valor razonable de las opciones de acciones
que se utilizarán como remuneración,
después de adoptar el método. Anteriormente la contabilización del reconocimiento de gastos relacionados con las
acciones que se utilizarán como remuneración, era exigida.
Con esta nueva norma, se trata de evitar
las fluctuaciones por el reconocimiento y
no reconocimiento de los gastos relacionados con este tipo de opciones. Por otra
parte, en cuanto a revelaciones, se exige
que se debe revelar en los estados financieros el monto de estos gastos en los
estados financieros intermedios, así como
en los reportes o estados financieros anuales.
Esta norma rige o tiene vigencia a partir
de los estados financieros intermedios
que empezaron después del 15 de Diciembre de 2002.
No debemos olvidar que en los Estados
VI
Unidos la SEC vigila a las empresas que
cotizan valores en las distintas bolsas de
USA, el cumplimento de todas las normas aplicables en dicho país, sino veamos el siguiente caso, relativo al escándalo contable producido en Xerox Corp.,
cuya información ha sido extraída del
portal redcontable.com
El miércoles 29 de enero del 2002, la SEC
demandó a los auditores KPMG LLP, por
el escándalo de Xerox Copr. Según lo dicho por KPMG, la firma dejó que Xerox
Corp manipulara la contabilidad con la
finalidad de llenar un forado $3 mil millones. En KPMG han sido acusados ante
la SEC, tres socios actuales y un socio anterior por el delito de fraude a los
inversionistas.
George Ledwith, portavoz para la compañía, ha dicho: «Mientras nosotros habríamos preferido haber resuelto este
asunto sin llegar al pleito, nosotros creemos firmemente que hicimos lo correcto
en el caso de Xerox. De ninguna manera
se verá afectada en el futuro nuestra capacidad de continuar sirviendo a nuestros clientes y ayudando a restaurar la
confianza de los accionistas».
A inicios del mes de enero, KPMG defendió sus auditorías de estados financieros
de Xerox de los años 1997-2000, manifestando que en el peor de los casos estos juicios no son sino sólo complejos
desacuerdos en juicios profesionales.
Pero la SEC, en un documento de 59 páginas, dijo que KPMG no había podido
ser fiel guardián a nombre de los accionistas y del público que las leyes de inversión y las reglas de la profesión de
auditoría requirieron.
KPMG ha dicho que había aplicado
estándares de revisión profesionales a su
revisión de la contabilidad de Xerox y que
los resultados divulgados de Xerox se
corresponden bastante con la condición
financiera de la compañía.
La SEC dijo: «Ellos no fueron ningún fiel
guardián en Xerox. KPMG no daba ninguna advertencia a los inversionistas; su
accionar como guardián era algo así como
la mordedura de un perro sin dientes»
En el año 2001, KPMG fue despedido
como auditor de Xerox. El fraude contable cometido por Xerox consistió en que
éste registró o reconoció una importante
cifra de ingresos de contratos de alquiler
de equipos en el momento inicial del contrato en lugar de registrarlos sobre de la
vida útil de los contratos de leasing. Con
esta práctica contable el efecto fue elevar
los ingresos.
Sin admitir o negar los cargos, Xerox pagó
$10 millones de multa, la pena civil más
grande impuesta contra una compañía
para las violaciones de divulgación en la
información financiera.
Tampoco podemos olvidar los sonados
casos de Enron y WorlCom, donde la firma de auditoría Arthur Andersen fue sancionada por el directorio de la profesión
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INFORME DE ACTUALIDAD
en TEXAS. Por decisión unánime del directorio de la profesión, en el estado de
Texas le fue revocada la licencia a la firma
Arthur Andersen por obstrucción a la justicia en el caso Enron. Esta fecha puede
ser significativa para el desarrollo de todo
lo concerniente a los cambios que vienen
en la profesión producto de las lecciones
de Enron y Wordlcom.
INVESTIGACIÓN A LAS «CINCO GRANDES FIRMAS» DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA EN LOS ESTADOS UNIDOS
DE NORTEAMÉRICA.
En Estados Unidos de Norteamérica, las
llamadas «cinco grandes firmas» de contabilidad y auditoria, conocidas como las
«CINCO GRANDES» (Big Five), están siendo investigadas. Ninguna se ha quedado
afuera. Entérese de todos los casos y escándalos contables que involucran a estas firmas.
PRICEWATERHOUSECOOPERS por su
papel de auditor en el escándalo del
Allied Irish Banks, en el cual John Rusnak
se declaró inocente por los cargos de la
Fiscalía de Estados Unidos por ocultar
US$ 691 millones en pérdidas.
KPMG por su papel como auditor en la
debacle de Xerox. Por separado, KPMG
ha sido demandado recientemente por
el Departamento de Justicia sobre una
disputa de la protección fiscal.
ERNST & YOUNG por su discutido papel en el fraude de la contabilidad de
Cendant Corporation’s en los años 90,
en los cuales la firma niega haber cometido un delito pero ha pagado mas de
US$ 300 millones en arreglos. También,
en mayo la SEC hizo una demanda civil
contra ERNST & YOUNG alegando violación a las reglas de la SEC debido a que
realizó negocios con PeopleSoft Inc., una
compañía de software que fue auditada
por ERNST & YOUNG
YOUNG; la firma está presentando la disputa a los cargos. Finalmente, la firma de auditoría está bajo investigación por su papel en deficiencias
encontradas en la contabilidad oculta en
Computer Associates International, PNC,
e Informix Corp.
DELOITTE & TOUCHE, por su papel como
auditor de Adelphia.
ARTHUR ANDERSEN, fue encontrada culpable de obstrucción a la justicia. Las investigaciones continúan luego de que se
revelaran los problemas de la compañía
WORLDCOM.
El ex Contralor de WorldCom Inc. se declaró culpable a los cargos de fraude de
los organismos reguladores, ha dicho que
«La gerencia lo mandó a falsificar expedientes» en lo que se convirtió en el escándalo más grande de los fraudes corporativos en la historia de Estados Unidos. Es la primera admisión de la culpabilidad en el escándalo de billones de dólares.
David Myers, 44, incorporó la súplica en
la corte del distrito de Manhattan después de decir al juez Richard Casey que él
renunciaría a su derecho de ser procesado por los cargos mencionados.
«Yo era mandado cada trimestre por la
gerencia mayor a asegurar que las entradas (asientos) fueran hechas, para falsificar los libros de WorldCom, para reducir
los costos reales de WorldCom y por lo
tanto a inflar las ganancias», dijo Myers
al juez.
Casey preguntó al demandado si él había cometido los tres crímenes descritos
en papeles de la corte: conspiración, fraude de inversiones, y fabricación de clasificaciones falsas a la SEC.
«Yes, sir» contestó Myers
Worldcom, poseedor de MCI la compa-
ñía de telefonía a distancia No. 2 de los
Estados Unidos se convirtió en la bancarrota corporativa más grande de la historia el 21 de julio pasado.
Myers y Scott Sullivan, el principal oficial
financiero en Worldcom, fueron arrestados en agosto. Myers ha estado libre con
una fianza de $2 millones; Sullivan firmó
una fianza en $10 millones.
Los querellantes dicen que ordenaron a
empleados falsificar los balances para
ocultar más de $3.8 mil millones en los
costos, haciendo que las ganancias de
Worldcom lucieran exageradas por una
cantidad incluso mayor. El engaño permitió al Worldcom reflejar un beneficio
cuando realmente perdía dinero, según
reguladores.
Myers ahora está cooperando con las
autoridades contra sus jefes anteriores, y
también ha acordado declararse culpable en Mississippi de un solo cargo de
fraude corporativo la semana próxima.
Myers hace frente a una posible condena
de hasta 10 años en el cargo más serio de
informes falsos a la SEC. Su abogado ha
dicho que Myers también negociaba con
la SEC para resolver los cargos civiles. La
cooperación de Myers y de otros aumenta la presión en Sullivan quien ha dicho
que el CEO anterior Bernard Ebbers del
Worldcom sabía sobre el fraude.
El abogado de Sullivan, Irv Nathan, ha
dicho que su cliente es honorable y un
hombre honesto victimizado por las acometidas del juicio.
Desde que el fraude se descubrió, los funcionarios del caso Worldcom han revisado la cantidad de errores en las cuentas
hasta de US $ 7.1 mil millones, y los informes recientes dijeron que el total final
puede alcanzar mas de US $ 9 mil millones.
La Contabilidad en las Empresas del Sistema Financiero Peruano (Parte II)
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
CPC. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad / Post – Grado en Banca y Finanzas. Docente de la U. de Lima en la especialidad
4. ORGANIZACIÓN Y FUNCION CONTABLE
4.1 Organización Integral
Por lo general, cada empresa conformante
del Sistema Financiero, al igual que cualquier otro ente económico, para poder
desarrollar sus operaciones y servicios precisa adoptar una determinada organización interna expresada en organismos generales, referido a la entidad en un conjunto; y organismos específicos por cada
área que integran la empresa del Sistema.
Las entidades financieras se suelen organizar de modo integral –como es el caso de
los Bancos- considerando, además de la
Oficina Principal, a Sucursales y Agencias.
Las Sucursales operan tan igual que la Oficina Principal, de ahí que son conocidas
como «bancos chicos»; en tanto que las
Agencias, tienen funciones o servicios limi-
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INSTITUTO
DE
tados o específicos y suelen depender de la
Oficina Principal o de una Sucursal, se les
conoce como «extensiones» de aquéllas.
Por consiguiente, sus correspondientes
estamentos para el desarrollo de la función contable pueden tener igualmente
características propias acordes con la organización asumida.
4.2 Función Contable
Las diversas operaciones contables que
realizan las empresas del Sistema Financiero, pueden ser clasificadas en tres grandes grupos, sin que por ello se les interprete como excluyentes, más bien se complementan; la primera, en razón a la estructura orgánica de la empresa; la segunda, por el tipo de transacción, objeto de ser
contabilizada; y la tercera, por el tipo de
moneda en que se efectúa la transacción.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
4.2.1 Estructura Orgánica
En atención a la estructura orgánica de la
empresa del Sistema Financiero la función contable es descentralizada y, además, desconcentrada.
a) Descentralizada:: Por cuanto la Oficina Principal y las Sucursales son responsables
del registro contable de las operaciones o transacciones efectuadas en su
respectiva dependencia. Asimismo, en
el caso de los Bancos, a la Oficina Principal y a las Sucursales les compete asumir contablemente las operaciones desarrolladas en las Agencias que están a
su cargo administrativamente por dependencia funcional.
A continuación se muestra un ejemplo de Contabilidad Descentralizada
de un Banco:
a su vez formule el Balance General
del día, para su remisión a la Gerencia General al siguiente día.
Similar labor debe desarrollarse en
Agc. 1
cada Sucursal y así informar diaSuc. «A»
riamente a la Administración de la
citada Oficina descentralizada
Agc. 2
4.2.2 Tipo de Transacción
En cuanto al tipo de transacciones, operaciones o servicios que
Agc. 1
Suc. «B»
desarrolla la empresa del Sistema
OFICINA
Financiero, objeto de contabilizaPRINCIPAL
Agc. 1 Agc. 2
Agc. 2
ción, puede ser clasificada, básicamente, tomando como referencia su relación con las cuentas del
Balance. Así tenemos: pasivas, acAgc. 1
tivas, conexas y por encargo.
Suc. «C»
a) Operaciones Pasivas: están reAgc. 2
lacionadas con las cuentas del
«lado derecho» del Balance General de la entidad financiera, es
decir, se generan por transacciones con
Al respecto, en síntesis, diremos que
recursos propios y ajenos en sus difela información contable de las Agencias culmina en un Balance de Comrentes modalidades; entre los primeprobación, el mismo que se integra a
ros, se tiene aportes de Capital, Reserla información contable de la Oficina
vas, y todas aquellas que signifiquen
que dependen administrativamente,
cambio en el Patrimonio de la entiSucursal o Principal; en tanto, que la
dad; y por los segundos, tenemos los
información contable de las Sucursaprovenientes del público, a través de
les, como de la Oficina Principal, terlas Cuentas Corrientes, Ahorros, Depómina en la formulación de sus prositos a Plazo, y todo crédito o adeudos
pios Estados Financieros, los cuales
captado de terceros, con el compromison consolidados en la Oficina Maso –en todos los casos- de reconocer
triz a fin de evacuar –por lo general
que la propiedad la detentan los depocada fin de mes- los Estados Finansitantes; y por consiguiente, la emprecieros de la entidad financiera.
sa asume la obligación de cautelar el
b) Desconcentrada:: Cuando la Contabilidad
buen manejo del Capital ajeno que le
es procesada en cada área de la empreha confiado la colectividad. Recursos que
sa en atención a las características eshabrá de remunerarlos, reconociéndopeciales que acompañan a cada una
les el pago de intereses por todo el tiemde las operaciones o servicios realizapo de permanencia en la entidad, a trados en la Oficina Principal o Sucursales,
vés de las denominadas «Tasas Pasivas»,
a través de los respectivos Departamenreguladas y supervisadas por el Banco
tos o Secciones, tales como: caja o TeCentral de Reserva del Perú y la
sorería; Cuentas Corrientes; Créditos;
Superintendencia de Banca y Seguros.
Valores; Servicios varios, entre otros.
b) Operaciones Activas: Tienen vinculación con
A continuación se ilustra un esquelas cuentas del «lado izquierdo» del Bama de Contabilidad Desconcetrada:
lance General antes citado.
OFICINA PRINCIPAL (O SUCURSAL)
Como es de suponer, una vez
CONTABILIDAD DESCONCENTRADA
que la institución financiera
logró captar los recursos del
público, tendrá que darles
Caja
uso, es decir, «hacerlos trabaCtas. Ctes
Desctos.
jar» ya sea prestándolo a sectores de la producción o del coCONTABILIDAD
mercio, cobrando intereses en
GENERAL o
Crédts.Docs.
Cobrzas.
base a «Tasas Activas», igualCENTRAL
mente determinadas por los organismos de supervisión; o inValores
Otras
vertir en títulos –valores, operación conocida como Inversión
Cambios
financiera, en razón a la renta
que generan o en cumplimiento de disposiciones legales específicas
Cabe agregar que al cierre del día, las diaplicables al Sistema Financiero del País.
ferentes áreas deberán elaborar el ResuLos préstamos, denominados Créditos
men de Movimiento y saldo diario de su
o Colocaciones, en sus diferentes mocompetencia y remitir dicha información
dalidades, serán otorgados a terceros
a la Oficina de Contabilidad para que ésta
EMPRESA BANCARIA
CONTABILIDAD DESCENTRALIZADA
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previo cumplimiento –por parte del
solicitante- de determinados requisitos; tales como, detentar solvencia,
presentar garantías en respaldo del
crédito a ser otorgado.
c) Operaciones Conexas: están referidas a
servicios que brindan la empresas del
Sistema Financiero, a sus clientes, transacciones que no necesariamente implican el movimiento de recursos.
Entre las cuáles se puede citar: Créditos Documentarios, Avales, Cartas Fianza, Cartas de Crédito para importaciones y exportaciones, Compra-Venta de
Moneda Extranjera, Compra Venta de
Valores, entre otras.
Operaciones por las que la empresa
financiera suele cobrar una comisión,
significándole un ingreso conexo a su
actividad principal de intermediación
financiera, a través de las operaciones
pasivas y activas antes enunciadas.
d) Operaciones por Encargo: Se relacionan
con los encargos de terceros que reciben las empresa del Sector Financiero,
formalizados mediante la suscripción
del respectivo Contrato; como por
ejemplo, la cobranza de Letras; de Impuestos; Recibos por Servicios públicos: agua, luz, teléfono; cobro de pensiones de Universidades y Centros Escolares; cuotas de Colegios Profesionales y de Clubs privados.
Comprende también, la administración de fondos y/o bienes; custodia de
Valores y bienes; Comisiones de Confianza; Consignaciones, Fideicomisos,
etc. Operaciones que al igual del caso
anterior generan para la entidad financiera ingresos adicionales al obtenido
en las de intermediación financiera.
4.2.3 Tipo de Moneda
Por último, dentro de las características
de la función contable de la entidad financiera, es de relevante importancia distinguir –además del tipo de operaciones
y del área responsable de la misma – en
que moneda se efectúa la transacción :
nuevos soles y/o divisas, de modo de poder diferenciar los Asientos Contables de
Operaciones en Moneda Nacional de
aquéllos que corresponden a Operaciones en Moneda Extranjera, en atención al
volumen de las transacciones y al amplio
universo de divisas con que frecuentemente opera una entidad financiera, como es
el caso de los Bancos, con el consiguiente
riesgo contingente que supone los fluctuantes tipos de cambio que diariamente
se produce por cada moneda extranjera.
Es de indicar que en las transacciones con
divisas existen operaciones de cartera; de
compra; de venta; y de arbitraje.
a) Cartera: Cuando la entidad financiera
recibe divisas y entrega divisas del mismo signo monetario.
Así por ejemplo:
Empresa Financiera recepciona cheque
en dólares americanos y entrega en
efectivo dólares americanos por el imA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 43
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
AREA CONTABILIDAD
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VI
INFORME DE ACTUALIDAD
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
porte del cheque.
b) Compra: La entidad financiera recibe
divisas y entrega moneda nacional.
Por Ejemplo:
Cliente entrega al Banco dólares americanos en efectivo y solicita le entreguen
su equivalente en Nuevos Soles.
c) Venta: La entidad financiera recibe moneda nacional y hace entrega de divisas.
Por Ejemplo:
Cliente del Banco entrega cheque en
nuevos soles de su cuenta corriente, solicitando que su equivalente en dólares
americanos sea abonado en su cuenta
de ahorros en dólares americanos.
d) Arbitraje: La entidad financiera recibe
divisas de un signo monetario y de
inmediato a cambio entrega divisas de
otro signo monetario.
Por ejemplo:
Cliente solicita a empresa bancaria
emisión de un Giro en Libras Esterlinas con afectación a su cuenta corriente en Dólares Americanos.
En el primer momento, la entidad financiera vende Libras Esterlinas; y en el segundo momento, la empresa financiera está comprando dólares americanos.
5. NORMALIZACION CONTABLE Y LAS
EMPRESAS DEL SECTOR FINANCIERO
En respuesta al reto de la integración económica que significó para el Perú formar
parte de la Comunidad Andina de Naciones, antes Grupo Andino, surgió en la
decada del 70 la necesidad de tener información financiera armonizada con los
requerimientos a nivel tanto macroeconómico de las Cuentas Nacionales, como
microeconómico en el ambito empresarial, sea mercantil o financiero; por lo que
toma relievante presencia la normatividad
contable en el Perú la cual propugna un
Sistema Uniforme de Contabilidad tanto en el
sector público como en el sector privado.
Cabe agregar que con la dación de la Ley
Nº 24680 de Junio de 1987, en concordancia con el mandato del artículo 145º
de la Constitución Política de 1979, se
creó el Sistema Nacional de Contabilidad
como ente rector de la contabilidad en el
Perú , esto es, dicta normas contables que
rigen en el sector público y privado en
armonía con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Para ello, cuenta como organo ejecutor a
la Contaduría Pública de la Nación y al
Consejo Normativo de Contabilidad en
su condición de ente participativo y representativo de los diferentes estamentos
de la profesión contable.
5.1 Sector Público Nacional
A partir de 1973, la Administración Pública o Sector Gubernamental remplaza
su limitado proceso contable de partida
única para la elaboración de la Cuenta
General de la República, por un sistema
integral y coherente con las nuevas técnicas de la ciencia contable aunada a las exi-
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VI-4
INSTITUTO
DE
gencias que se derivan de su mayor presencia de la actividad del Estado en el quehacer económico de la nación, catálogo
de cuentas que se concretó en el Plan Contable Gubernamental, cuyo ente supervisor
es la Contaduria Pública de la Nación.
5.2 Sector Empresarial no Financiero
Desde el 1º de Enero de 1974, el expectro
empresarial del país –público y privadode la actividad no financiera se incorporan al Sistema Uniforme de Contabilidad
para Empresas; a traves del Plan Contable
General normado por la Dirección General de Contabilidad Pública –actual Contaduría Pública de la Nación- del Ministerio de Economía y Finanzas; el cuál en 1985
fue sustituido por una nueva versión denominado Plan Contable General Revisado,
puesto en vigencia por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV, organismo público descentralizado del Sector Economía y Finanzas.
La CONASEV, además, ha normado los
Planes de Cuentas de las Sociedades
Titularizadoras; y de las Empresas de Fondos Mutuos de Inversión en Valores.
5.3 Sector Empresarial Financiero
En cuánto a las empresas integrantes del
Sistema Financiero su incorporación al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas creado en 1974, se inicia en la Década del 80.
Sin embargo, es preciso señalar que el
Sector Financiero peruano fue el primer
ámbito de la actividad económica nacional donde se establecieron en forma oficial reglas de Contabilidad las cuales estu-
vieron ligadas a Ley de Bancos de 1931,
que facultaba al Superintendente de Bancos a «Dictar reglas para definir y uniformar las cuentas de las empresas bancarias»
En atención a ese mandato legal, la
Superintendencia de Banca y Seguros,
organismo público descentralizado del
Sector Economía y Finanzas, con el transcurrir de los años ha emitido Resoluciones aprobando Planes de Cuentas para
las empresas conformantes del Sistema
Financiero del país.
Es así que en el año 2001, la referida entidad oficial pone en vigencia un nuevo
catálogo de cuentas denominado Manual
de Contabilidad para Empresas del Sistema
Financiero que comprende, además de los
Bancos, a las otras entidades de
intermediación financiera reconocidas
formalmente en el país. En Abril del 2003,
el Manual de Contabilidad en mención
ha sido objeto de actualización.
Es de indicar, además, que la Superintendencia de Banca y Seguros -según sus atribuciones por Ley- también ha normado
con carácter obligatorio los correspondientes Planes de Cuentas de las Compañías
de Seguros, Empresas Almaceneras. Asimismo, a partir de Julio del 2000 tiene la
responsabilidad del Plan de Cuentas de la
Empresas Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones-AFP, en razón de la
desactivación de la Superintendencia que
fué creada en Junio de 1993 para el referido sector empresarial.
Finalmente, los entes que intervienen en
la normativiad Contable aplicable en el
Perú se sintetiza en el gráfico siguiente:
SISTEMA NACIONAL
DE CONTABILIDAD
Norma la contabilidad del Sector Público y Sector Privado
CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD
Emite Resoluciones aprobando Normas Contables en armonía con PCGA’s y NIC’s - Integrado por Contadores Públicos
en representación del Estado, del Sector empresarial, de la
Universidad Peruana y del Gremio Profesional.
PLANES DE CUENTAS SECTORIALES
CONTADURIA PUBLICA
DE LA NACION
SUPERINTENDENCIA DE
BANCA Y SEGUROS
COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS
Y VALORES
• Plan Contable Gubernamental
- Gobierno Central
- Gobiernos Regionales
- Gobiernos Locales
- Instituciones Públicas descentralizadas excepto Empresas
Públicas.
• Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Financiero
- Bancos, Financieras
- Cajas Municipales
- Arrendamiento Financiero
- Coop. Ahorro y Crédito
• Plan de Cuentas AFP
• Plan de Cuentas Empresas
• Plan de Cuentas Empresas
Almaceneras
• Plan Contable General
Revisado
- Empresa Comercial
- Empresa Industrial
- Empresa de Servicios, excepto
financieras.
• Plan de Cuentas Empresas
Titularizadoras.
• Plan de Cuentas Empresas Fondos Mutuos de Invers.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
... continuará en la siguiente edición
AREA CONTABILIDAD
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Contabilización de Préstamos
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CPC José Luis García Quispe/ Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Un suscriptor, desea informarse sobre el tratamiento contable y el aspecto tributario de un préstamo bancario a gestionarse en el mes julio.
Como dato de la operación se tiene
lo siguiente:
Monto del Préstamo: 48,000.00
Número de cuotas: 24
Tasa de interés:
12.80% anual
Respuesta:
De acuerdo a los datos proporcionados,
es necesario elaborar el cuadro de amortización de la deuda, para ello, primeramente determinaremos la tasa de interés
mensual, para luego determinar el importe de la cuota:
Datos:
Monto del Préstamo: 48,000.00
Número de cuotas: 24
Tasa de interés:
12.80% anual
1. Elaboración del Cuadro de Préstamo
1.1 Tasa efectiva mensual (T.E.)
T.E. = [ (1 + i )(30/360) -1]
T.E. = [ (1 + (12.80/100) )(30/360) -1]
T.E. = 1.0088%
1.2 Monto de la cuota (R)
R=C
(1+i)n i
(1+i)n -- 1
Donde:
R = Cuota
C = Préstamo
i = Tasa de interés = T.E.
n = Número de cuotas
R = 2,299.59
1.3 De lo determinado, se tiene el siguiente cuadro:
PeríoPrincipal
do
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
48,800.00
46,992.70
45,167.17
43,323.23
41,460.68
39,579.35
37,679.04
35,759.56
33,820.71
31,862.30
Amortización
Interés
1.0088%
Cuota
1,807.30
1,825.53
1,843.94
1,862.55
1,881.33
1,900.31
1,919.48
1,938.85
1,958.41
1,978.16
492.29
474.06
455.65
437.04
418.26
399.28
380.11
360.74
341.18
321.43
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
29,884.14
27,886.02
25,867.74
23,829.10
21,769.90
19,689.92
17,588.96
15,466.81
13,323.25
11,158.06
8,971.03
6,761.89
4,530.51
2,276.62
Total
Amortización
Interés
1.0088%
Cuota
1,998.12
2,018.28
2,038.64
2,059.20
2,079.98
2,100.96
2,122.15
2,143.56
2,165.19
2,187.03
2,209.14
2,231.38
2,253.89
2,276.62
301.47
281.31
260.95
240.39
219.61
198.63
177.44
156.03
134.40
112.56
90.45
68.21
45.70
22.97
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
2,299.59
48,800.00 6,390.16 55,190.16
2. Tratamiento Contable
2.1 Contabilización del Préstamo
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
48,800.00
104 Cuenta Corriente
38 CARGAS DIFERIDAS
6,390.16
381 Intereses por
Devengar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
55,190.16
461 Préstamos de Terceros
461.1 Banco del Continente
x/x Por el Abono del Préstamo
——————— x ———————
2.2 Asiento por el cumplimiento de cada
cuota
——————— x ———————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
2,299.59
461 Préstamos de Terceros
461.1Banco del Continente
10 CAJA Y BANCOS
2,299.59
104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de la 1ra. Cuota del
préstamo bancario
——————— x ———————
2.3 Reconocimiento de los gastos en la
primera cuota
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS
492.29
671 Intereses y gastos
por Préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS
492.29
381 Intereses por Devengar
x/x Por los intereses devengados
en la primera cuota
——————— x ———————
Dentro de las bases para la preparación
de la Información Financiera de una empresa, se encuentra la Base Contable del
Devengado (excepto para la información
de flujos de efectivo), que se interpreta
en que las transacciones y hechos (tal es
el caso de los intereses) se deben reconocer cuando estas ocurren (y no cuando se
cobra o paga el efectivo o su equivalente), por lo tanto deben registrarse en los
libros contables y estas deben reflejarse
en la información financiera del ejercicio
al que corresponde.
Para efectos de la preparación y presentación de la información financiera al final del período, se deben efectuar ajustes y / o reclasificaciones, en el caso del
préstamo, asumiendo que el préstamo
se consigue en el mes de agosto, se tiene
el siguiente cuadro:
A
P
L
I
C
A
D
A
Información de los Intereses al 31/12/2003
Concepto
Importe
Intereses devengados
Intereses por devengar
2,277.30
4,112.86
Total Intereses
6,390.16
El importe de S/. 2,277.30 se reconocerán en el estado de ganancias y pérdidas,
por el importe de S/. 4,112.86 efectuaremos el siguiente análisis:
Análisis del Interés Por Devengar
Periodo de devengo
Importe
Ejercicio 2004
Ejercicio 2005
3,482.54
630.32
Total
4,112.86
De acuerdo al reglamento para la preparación financiera de la CONASEV, las operaciones de préstamos deben mostrase
en el rubro Otras Cuentas por Pagar, correspondiendo la parte corriente a aquellos importes cuyo pago debe efectuarse
dentro de los doce (12) meses.
Respecto a los intereses, el rubro de Otras
Cuentas por Pagar contendrá el importe
de S/. 3,482.54 y por los S/. 630.32 restantes se efectuará el siguiente asiento
extracontable:
——————— x ———————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
630.32
461 Préstamos de Terceros
461.1Banco del Continente
38 CARGAS DIFERIDAS
630.32
381 Intereses por Devengar
——————— x ———————
3. Aspectos Tributarios
Impuesto a la Renta.
De acuerdo al artículo 37º, inciso a), de
la Ley del Impuesto a la Renta sobre los
gastos deducibles de la renta bruta, con
el fin de determinar la renta neta, se tienen a los intereses que provengan de
las deudas y los gastos originados por la
constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que estas hayan
sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora, asiA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 43
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
PeríoPrincipal
do
Consulta 01:
VI
VI-5
VI
ASESORIA APLICADA
mismo, en el segundo párrafo del citado
artículo, se establece como límite deducible en la parte de los intereses que exceden el monto de los intereses exonerados.
De acuerdo al límite deducible, y asumiendo que los intereses pagados en
el 2003 por el préstamo contraído es de
S/. 2,277.30 y los intereses generados
por los depósitos bancarios es de S/.
220.00, el gasto deducible sería como
sigue:
Concepto
Importe
Int. Préstamo Banco
Int. Depósito Banco
2,277.30
-220.00
Gasto Deducible
2,057.30
Respecto a la documentación para efectos
de sustentar el gasto de los intereses, la
norma del Impuesto a la Renta (Artículo
39º), indica a la SUNAT como el ente correspondiente para señalar los requisitos
básicos que deben reunir los comprobantes de pago, precisamente la administración mediante Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (del 24/01/99)
Reglamento de Comprobantes de Pago,
en su artículo 4º, numeral 6, inciso b) señala a los documentos emitidos por las
empresas del sistema financiero y de seguros y por las cooperativas de ahorro y
crédito no autorizadas a captar recursos
del público que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguro, como documentos permitidos para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios, así como para ejercer el derecho al
crédito fiscal o al crédito deducible, siempre que el impuesto se encuentre discriminada y se identifique al adquiriente.
Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo al Apéndice II de la Ley del
IGV, se encuentran exonerados del IGV,
los ingresos que perciben las Empresas
Bancarias y Financieras, así como por las
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito,
Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro
Empresa –EDPYME, Cooperativas de
Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el
país, por concepto como el de comisiones e intereses de las operaciones propias de las empresas en mención.
Principales Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las Normas Americanas (US GAAP) (Parte Final)
I
N
F
O
R
M
E
CPC Carlos Paredes Reátegui
A
quí presentamos la última parte de
la presentación de algunas de las
diferencias que se presentan entre
TEMA
NIC
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
E
S
P
E
C
I
A
L
VI
VI-6
las NICs y los US GAAP.
En el número anterior hemos dado a conocer un breve resumen de lo que es la
nueva NIIF 1 que esperamos podamos
presentárselas en forma detallada en el
mas breve plazo.
IFRS
US GAAP (FASB)
37
Estimación de las provisiones.
Mejor estimación para liquidar la obligación, lo
que generalmente implica el uso del método del
valor previsto. Se requiere actualización.
El más bajo entre los posibles importes. Algunas
provisiones no se descuentan.
37
Desgloses que pueden acarrear graves perjuicios a la situación de la empresa en caso
de litigio.
"En casos muy infrecuentes" no es necesario revelar los importes ni los detalles, pero se requiere
el desglose de la naturaleza general del litigio y
el hecho de que no se ha revelado la información
y la razón.
Es obligatorio el desglose.
38
Gastos de desarrollo.
Se activan si se cumplen determinados criterios.
Se cargan a resultados.
38
Activos intangibles adquiridos (que no sean
de Investigación y Desarrollo en curso).
Se activan y amortizan durante el período de vida
útil estimado, que se presume no puede exceder
los 20 años.
Se activa. Se amortiza si el activo tiene una vida finita. No se amortiza si la vida del activo es indefinida, aunque sí se hacen pruebas periódicas de "pérdida de valor".
38
Revalorización de activos intangibles.
Sólo está permitida si el activo intangible se negocia en un mercado activo.
Generalmente prohibida
38
Cambios de valor de inversiones disponibles
para la venta ("available for sale").
Se reconoce en el resultado neto o en patrimonio (y
posteriormente en resultados cuando se enajena
la inversión).
Se reconoce en patrimonio (y posteriormente en resultados cuando se enajena la inversión).
39
Contabilización de coberturas de un compromiso firme.
Cobertura de flujos de caja.
Coberturas de valor razonable.
39
Uso de coberturas durante un período parcial.
Permitido.
Está prohibido.
39
Efecto de la venta anterior al vencimiento
de inversiones clasificadas como "a vencimiento".
Prohibición de utilizar la clasificación "a vencimiento" durante los próximos dos años.
Prohibición de utilizar la clasificación a vencimiento (no existe el límite de dos años).
39
Utilización de "ajuste de base" (basis
adjustment).
El beneficio / pérdida de un instrumento de cobertura que se ha registrado en patrimonio supone un ajuste del valor contable del activo.
El beneficio / pérdida de un instrumento de cobertura que ha sido registrado en patrimonio permanece en patrimonio y se amortiza durante el mismo
período que el activo.
39
Baja de activos financieros.
No hay prueba de "aislamiento en la quiebra".
Se prohíbe la baja a no ser que el activo cedido esté
fuera del alcance del cedente incluso en caso de
quiebra (del adquirente).
39
Uso de "SPE admitidos".
Está prohibido.
Está permitido.
39
Reversión posterior deuna pérdida de valor.
Obligatoria si se cumplen determinados criterios.
Está prohibida.
40
Criterios de valoraciónde inversiones inmobiliarias.
Puede utilizarse el valor razonable o el costo histórico.
Generalmente se requiere utilizar el costo histórico.
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO