Código de Ética –IFAC
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Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala Tribunal de Honor 2011-2013 Código de Ética –IFAC- Guatemala, 23 de Enero 2013 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala Tribunal de Honor 2011-2013 Celso Coyoy Victor Sarat Panchita de Kaehler (+) Oscar Chile Monroy Arturo Aldana Edgar Mendoza Hugo Rodríguez Abel López Salvador Irungaray Guatemala, 23 de Enero 2013 Código de Ética –IFACContenido: A. Aplicación General del Código B. Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio C. Profesionales de la Contabilidad en la Empresa D. Definiciones E. Tabla de Equivalencias Régimen Sancionatorio de Guatemala Código de Ética –IFACA. Aplicación General del Código - Principios Fundamentales de Ética Profesional - Profesionales en Ejercicio - Profesionales en la Empresa CPA Celso Coyoy Código de Ética –IFACPrincipios Fundamentales de Ética Profesional Integridad ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. Objetividad no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. Competencia y diligencia profesionales mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. CPA Celso Coyoy Código de Ética –IFACPrincipios Fundamentales de Ética Profesional (Cont…) Confidencialidad respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros. Comportamiento profesional cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. CPA Celso Coyoy Código de Ética –IFACAmenazas y Salvaguardas Amenazas Amenaza de interés propio Amenaza de autorrevisión Amenaza de abogacía Amenaza de familiaridad Amenaza de intimidación Salvaguardas Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y Salvaguardas en el entorno de trabajo. CPA Celso Coyoy Código de Ética –IFACB. Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio - Nombramiento Profesional - Honorarios y otros tipos de remuneraciones - Marketing de servicios Profesionales - Independencia encargos de Auditoría y Revisión CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de clientes • Antes de aceptar a un nuevo cliente, el profesional determinará si pudiera haber una amenaza en el cumplimiento de los principios fundamentales. Ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente • Hechos relacionados con el cliente que, si fueran conocidos, pueden poner en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo, la participación del cliente en actividades ilegales CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de clientes (cont…) • El profesional evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos: Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades empresariales o Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prácticas de gobierno corporativo o los controles internos. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de clientes (cont…) • Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional rehusará establecer una relación con el cliente. • Se recomienda que el profesional revise de manera periódica las decisiones de aceptación de encargos recurrentes de clientes. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de encargos • El principio fundamental de competencia y diligencia profesional obliga al profesional a prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia profesional si el equipo de trabajo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para realizar adecuadamente dicho trabajo. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de encargos (cont….) • El profesional evaluará la importancia de las amenazas y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas: Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del trabajo y de la finalidad, naturaleza y alcance que se ha de realizar. • Asignar suficiente personal con las competencias necesarias. • Utilizar expertos cuando sea necesario. • Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del trabajo. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Aceptación de encargos (cont….) • Cuando un profesional tenga intención de confiar en el asesoramiento o trabajo de un experto, el profesional determinará si dicha confianza está fundamentada. • Los factores a considerar incluyen: reputación, especialización, recursos disponibles y normas profesionales y de ética aplicables. • Dicha información se puede obtener de una anterior relación con el experto o consultando a otros. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Cambios en el Nombramiento • El profesional al que se solicita que sustituya a otro profesional, o que esté considerando la posibilidad de hacer una oferta por un trabajo para el que está nombrado en la actualidad otro profesional, determinará si existe algún motivo profesional u otro, para no aceptar el encargo. • El profesional evaluará la importancia de cualquier amenaza que pueda existir. Según la naturaleza del trabajo, esto puede requerir una comunicación directa con el profesional actual para establecer los hechos y circunstancias relativos al cambio propuesto con el fin de permitirle decidir si sería adecuado aceptar el encargo. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACNombramiento Profesional Cambios en el Nombramiento (cont…) • Por lo general, el profesional necesitará obtener la autorización del cliente, preferentemente por escrito, para iniciar la discusión con el profesional actual. Una vez que la autorización haya sido obtenida, el profesional actual cumplirá las disposiciones legales y reglamentarias relevantes que regulan dichas solicitudes. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACHonorarios y otros tipos de remuneración • Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional puede proponer los honorarios que considere adecuados. El hecho de que un profesional pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, en sí, poco ético. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia profesionales si los honorarios propuestos son tan bajos que por ese precio resultará difícil ejecutar el encargo de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACHonorarios y otros tipos de remuneración (cont…) • Se evaluará la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: • Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar la remuneración. • Revelar a los usuarios a quienes se destina el trabajo realizado por el Profesional y la base para determinar la remuneración. • Políticas y procedimientos de control de calidad. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACHonorarios y otros tipos de remuneración (cont…) • En algunas circunstancias, el profesional puede percibir, en relación con un cliente, honorarios por referencia o una comisión. Por ejemplo, cuando el profesional no presta un servicio específico demandado, puede percibir unos honorarios por referir un cliente recurrente a otro profesional o a otro experto. • El profesional en ejercicio también puede pagar honorarios por referencia para obtener un cliente, por ejemplo, cuando el cliente continúa siendo cliente de otro profesional pero requiere servicios especializados que el profesional actual no ofrece. - Revelar al cliente cualquier acuerdo de pagar honorarios a otro profesional por trabajo referido. Obtener de antemano el beneplácito del cliente para establecer acuerdos de comisiones por la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACMarketing de Servicios Profesionales • Cuando un profesional busca conseguir nuevo trabajo mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con el cumplimiento del principio de comportamiento profesional cuando los servicios, logros o productos son publicitados de un modo que no es coherente con dicho principio. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACMarketing de Servicios Profesionales (cont…) • Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional no dañará la reputación de la profesión. El profesional será honesto y sincero y evitará: • Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitación o sobre la experiencia que posee, o • Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo de otros. Si el profesional tiene dudas sobre si una forma prevista de publicidad o de marketing es adecuada, considerará la posibilidad de consultar al organismo profesional competente. CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACIndependencia – Encargos de Auditoria y de Revisión • • • • • • • El marco conceptual en relación con la independencia Redes y firmas de la red Entidades de interés público Entidades vinculadas Fusiones y adquisiciones Relaciones familiares y personales Relación de empleo con un cliente de auditoría CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACIndependencia – Encargos de Auditoria y de Revisión (cont…) • Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría • Relación como administrador o directivo de un cliente de auditoría • Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría • Preparación de registros contables y de estados financieros • Servicios fiscales • Servicios de auditoría interna • Servicios de sistemas de tecnología de la información (TI) CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACIndependencia – Encargos de Auditoria y de Revisión (cont…) • • • • • • • Servicios de apoyo en litigios Servicios jurídicos Servicios de selección de personal Honorarios Regalos e invitaciones Litigios en curso o amenazas de demandas Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución CPA Victor Sarat Código de Ética –IFACC. Profesionales de la Contabilidad en la Empresa Introducción Conflictos Potenciales Preparación y Reporte de la Información Actuando con la Experiencia Suficiente CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACIntroducción Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores del circulo empresarial, tanto como gobiernos y todo el publico, podría depender del trabajo de contadores profesionales en la empresa. Un contador profesional de negocios podría ser un empleado asalariado, un socio, director (ejecutivo o no ejecutivo), un propietario director. Los ejemplos presentados en las siguientes secciones.... no es suficiente para un profesional contable de negocios simplemente son a manera de ejemplo y ...... CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACAmenazas y Salvaguardas El acatamiento con los principios fundamentales pueden ser amenazados por un alto rango de circunstancias. a) Interés Personal b) Auto Revisión c) Mediación d) Familiaridad e) Intimidación CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACAlgunos ejemplos de las circunstancias que pueden crear el interés personal. Acciones, préstamos o garantías. Arreglos de compensación de incentivo. Uso personal inapropiado de posesiones corporativas. Preocupación sobre la seguridad de empleo. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACLas circunstancias que pueden crear las amenazas de auto revisión incluyen, las decisiones de la empresa o los datos estando sujetas a la evaluación y a justificación por el mismo contador profesional de negocios responsable de tomar esas decisiones o preparar esos datos. La posición de la organización, siempre que cualquier sentencia hecha no sean falsas ni engañosos para la organización. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACEjemplos de las circunstancias que puedan crear la confianza a las que las amenazas incluyen, pero que no sean limitadas a: Un contador profesional de negocios que esta en una posición de influir en las decisiones financieras o no financieras debe informar o business hay un miembro cercano inmediato que esta en una posición que pueda beneficiarse de esta influencia. La aprobación de un obsequio o trato preferencial, a menos que el valor sea evidentemente insignificante. Amenaza del despido o la sustitución del contador profesional de negocios o un miembro de la familia cerca o inmediato sobre un desacuerdo en la aplicación de un principio contable o la manera en que la información financiera haya sido informada. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFAC- Cree que el comportamiento poco ético o las acciones por otros continuarán ocurriendo dentro de la organización, el contador profesional de negocios debe considerar pedir el consejo legal. Si no es posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un contador profesional de negocios puede llegar a la conclusión de que es apropiado renunciar a la organización. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACConflictos Potenciales Obligación Profesional de obedecer los principios fundamentales. Un contador profesional de negocios puede estar bajo presión y actuar o actuar de manera que puedan amenazar al acatamiento de los principios fundamentales directamente o indirectamente. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACUn contador profesional de negocios podría enfrentar la presión de: Actuar contrario a la ley o regulación. Actuar contrario a las normas técnicas o profesionales. Facilitar las estrategias administrativas para obtener ganancias anti éticas e ilegales. Mienta o por engaño intencionadamente (incluyendo engañar quedándose en silencio) a otros, en particular: - Los auditores de la organización empleadora. - Organizamos reguladores. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACPreparativos y Señalamiento de la Información Un contador profesional de negocios debe preparar o presentar tal información en el momento preciso, sinceramente y de conformidad con los padrones profesionales relevantes con el propósito de que la información sea comprendida en su contexto. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACUn contador profesional de negocios que tiene responsabilidad para los preparativos o la aprobación de los estados financieros, debe asegurarse que esos estados financieros sean presentados de conformidad con las normas de información financiera aplicables. Representar los hechos con exactitud... CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACDonde no es posible reducir la amenaza a un nivel aceptable un contador profesional de negocios debe negarse a ser relacionado con la información considerada engañosa. Si el contador profesional de negocios es consiente de que la emisión de la información engañosa es importante o persistente, el contador profesional de negocios debe considerar informar a las autoridades pertinentes, también, puede pedir el consejo legal o renunciar. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACActuando con la Experiencia Suficiente Un contador profesional de negocios no debe engañar a un empleador intencionadamente respecto al nivel de la pericia o la experiencia poseida, ... Donde las amenazas no puedan ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable los contadores profesionales de negocios deben considerar negarse a llevar a cabo los servicios en cuestión. CPA Oscar Chile Monroy Código de Ética –IFACD. Definiciones Las definiciones agrupan 41 definiciones debidamente explicadas, consideramos las más importantes las siguientes: Cliente de Auditoría Equipo de Auditoría Estados Financieros Independencia Profesional de la Contabilidad Servicios Profesionales CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACCliente de auditoría • • • Una entidad con respecto a la cual una firma realiza un encargo de auditoría. Cuando el cliente es una entidad cotizada, el cliente de auditoría siempre incluirá las entidades vinculadas al mismo. Cuando el cliente de auditoría no es una entidad cotizada, el cliente de auditoría incluye aquellas entidades vinculadas sobre las cuales el cliente tiene un control directo o indirecto. CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACEquipo de auditoría Todos los miembros del equipo del encargo en relación con un encargo de auditoría CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACEstados financieros • Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. • Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. • El término ―estados financieros‖ normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros, pero también puede referirse a un solo estado financiero como, por ejemplo, un balance de situación o una cuenta de ingresos y gastos, y las correspondientes notas explicativas. CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACIndependencia La independencia es: (a) Actitud mental independiente — Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional. (b) Independencia aparente — Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o de un miembro del equipo del encargo de auditoría o del encargo que proporciona un grado de seguridad se han visto comprometidos. CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACProfesional de la contabilidad Una persona que es miembro de un organismo integrante de la IFAC. CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACServicios profesionales Servicios que requieren cualificaciones contables o relacionadas realizados por un profesional de la contabilidad, incluido los servicios de contabilidad, auditoría, fiscales, consultoría de gestión y gestión financiera. CPA Hugo Rodríguez Código de Ética –IFACE. Tabla de Equivalencias Introducción: En el año 2011 se hizo la primera versión de las Normas Internacionales de Auditoria en español, lo cual se efectuó tomando en cuenta de que es la segunda lengua más hablada del mundo después del Chino Mandarín, sin embargo no fue fácil por motivo de ser la lengua oficial de 19 países de América, además de España y Guinea Ecuatorial y por tanto la Real Academia Española tuvo que incorporar los llamados americanismos. CPA Salvador Irungaray Código de Ética –IFACIntroducción: (Continuación) Esta es una de las principales dificultades para lograr tener el Código de Ética en el idioma español y por tanto hubo necesidad de llegar a un acuerdo entre la Federación Internacional de Contadores (IFAC), el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y la Federación Argentina de Consejeros Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) CPA Salvador Irungaray Código de Ética –IFACIntroducción: (Continuación) En este sentido esta publicación es la utilizada en toda América Latina y en España y necesariamente ha debido optar por términos que no son los más usados en algunos de los países y por tanto es por eso que se presenta una tabla de equivalencias de términos en español basado en su uso más frecuente. CPA Salvador Irungaray Código de Ética –IFACContenido: La tabla contiene tres columnas que son: • • • Oficial: Inglés Traducción española oficial Otros términos usuales en América Latina Es complejo presentar la tabla completa y como ejemplo únicamente menciono unas cuantas palabras. Balance sheet: Balance de situación: Estado de situación financiera, estado de situación patrimonial, balance. Fairly: Fielmente: Razonablemente. Professional accountant: Profesional de la contabilidad: Auditor independiente, contador público, contador profesional. CPA Salvador Irungaray Código de Ética –IFACRégimen Sancionatorio • Sanción Pecuniaria. De 10 cuotas hasta100 cuotas. • Amonestación Privada. • Amonestación Pública. • Suspensión Temporal. 6 meses hasta 2 años. • Suspensión Definitiva. Comisión de delito. • Usurpación de calidad. La suspensión que tenga amonestación pública, temporal o suspensión definitiva, deberá ser publicada por la Junta Directiva en el plazo de dos meses en el diario oficial y en otro de mayor circulación, previamente a ser comunicada a todos los miembros del Colegio y a las autoridades correspondientes. Fundamento Legal: Artículos del 26 al 31 de la Ley de Colegiación Profesional Obligatoria, Decreto No. 72-2001 del Congreso de la República. Artículos del 41 al 45 de los Estatuto del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. CPA Edgar Mendoza Código de Ética –IFACDelitos que podría cometer el Contador Público y Auditor: Revelación de Secreto Profesional, quien sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, sin que con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, será sancionado con prisión de seis meses a dos años o multa de cien a un mil quetzales. (Articulo 223 Código Penal) CPA Edgar Mendoza Código de Ética –IFAC• Estafa mediante informaciones contables, el auditor que en sus dictámenes o comunicaciones al público, firme o certifique informes, inventarios, integraciones, estados contables o financieros y consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con el ánimo de defraudar al público o al Estado. Los responsables, serán sancionados con prisión inconmutable de uno a seis años y multa de cinco mil a diez mil quetzales. • Si los responsables fueren auditores además de la sanción antes señalada, quedará inhabilitado por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de por vida. • ( Artículo 271 Código Penal) CPA Edgar Mendoza Código de Ética –IFAC• Supresión ocultación o destrucción de documentos, quien destruya, oculte o suprima, en todo o en parte un documento verdadero. Prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Prisión conforme sea calificada en su respectivo caso. • ( Artículo 327 Código Penal) • Usurpación de calidad, quien se arrogare título académico o ejerza actos que competen a profesionales, sin tener título o habilitación especial, será sancionado con prisión de cinco a ocho años, y multa de cincuenta mil a doscientos mil quetzales. Si del resultado del ilegal ejercicio se derivare perjuicio a tercero, la sanción se elevará en una tercera parte. • (Artículo 336 Código Penal) CPA Edgar Mendoza Código de Ética –IFACCohecho Activo, quienes, con dádivas, presentes, ofrecimientos o promesas intentaren cohechar a los funcionarios o empleados públicos, serán sancionados con prisión de 4 a 10 años y multa de Q 50,000 a Q 500,000.00 (Artículo 442 Código Penal Perjurio, quien ante autoridad competente, jurare decir verdad y faltare a ella con malicia. Prisión de seis meses a tres años y multa de Q. 50.00 a Q. 1,000.00. ( Artículo 459 Código Penal) CPA Edgar Mendoza Código de Ética –IFACCódigo Civil: Toda persona que cause daño o perjuicio a otra, sea intencionalmente, sea por descuido o imprudencia, está obligada a repararlo, salvo que demuestre que el daño o perjuicio se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la víctima. (Artículo 1645 Código Civil) El responsable de un delito doloso o culposo, está obligado a reparar a la víctima los daños o perjuicios que le haya causado. (Artículo 1646 Código Civil) CPA Edgar Mendoza Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala Tribunal de Honor 2011-2013 Código de Ética –IFACGRACIAS POR SU ATENCIÓN
