I Perucontable.com Contabilidad - Red de blogs Aplicación práctica de la NIC 20

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Aplicación práctica de la NIC 20
El artículo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, así como la
información que debe facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un análisis de
determinadas definiciones en el contexto del marco conceptual, se revisan tanto la
valoración como el reconocimiento contable de las subvenciones, para detenerse después
en los dos aspectos fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la valoración
de los activos adquiridos con las mismas. El trabajo concluye presentando un ejemplo
práctico.
Registro de las subvenciones del gobierno por disminución de deuda.
Párrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:
a) La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas.
b) Se recibirán las subvenciones.
Párrafo 8
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable
seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la
recibirá en la forma preterminada. El mero hecho de recibir la subvención no constituye
una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido y serán
cumplidas.
Párrafo 9
La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar
en relación con la misma. Así, la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida
en efectivo o como disminución de una deuda mantenida con el gobierno.
Párrafo 10
Un préstamo condonable, proveniente del sector público, se trata como un subvención
cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplirá los términos exigidos para
la condonación del mismo.
Caso práctico 01
1. Una empresa agrícola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo María, por razones de
su actividad ha solicitado un préstamo por S/. 2, 800,000.00 que fue coincidido por
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la caja rural, institución financiera, que cuenta con recursos del tesoro públicos
asignado al ministerio de agricultura, para financiera programas de apoyo con
créditos directos a las PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han efectuado
una amortización de la deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climáticas como el fenómeno del niño, la empresa ha
sufrido importantes pérdidas por lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo
con sus compromisos relacionados al pago de sus deudas, y el desarrollo de sus
operaciones. Esta situación ha sido tomado en cuenta por el gobierno, que ha
decretado una administra de su deuda total en caja rural, con la condición que la
empresa agrícola Noli SA cumpla con una programa elaborado por el gobierno
cuya ejecución durante 3 años.
4. De acuerdo a las cláusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer año la
empresa agrícola Noli SA ha cumplido con el 20 % de las metas programadas.
5. A fines del segundo año se ha verificado que la empresa agrícola referida, ha
cumplido con el 40 % del programa elaborado por el gobierno.
6. La empresa agrícola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con el 40 %
del programa firmado por el gobierno, habiendo culminado al 100 % del proyecto
propuesto.
Desarrollo:
………………………………….1……………………………………………..
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras
DEBE
2,800,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2,800,000.00
451 Prestamos de situaciones financieras y otros entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por el préstamo recibida de caja rural para financiar gastos
corrientes.
……………………………………2…………………………………………………
67 GASTOS FINANCIERAS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
420,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por los intereses devengados provenientes del préstamo.
……………………………………..3…………………………………………………..
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,100,600.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
HABER
420,000.00
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X Por la amortización de parte de los préstamos recibidos.
1,100,600.00
……………………………………….4…………………………………………………
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,699,400.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
1,699,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la condonación de las deudas, a caja rural de parte de
gobierno.
………………………………………..5…………………………………………………
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
339,880.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales después de haber cumplido el 20 % de las
metas programadas.
339,880.00
……………………………………….6…………………………………………………
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales después de haber cumplido al 40 % de las
metas programadas.
679,760.00
………………………………………….7……………………………………………….
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales después de haber cumplido el 40 % de las
metas programadas.
679,760.00
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Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos
Párrafo 17
En la mayoría de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los
costos o gastos relacionados con subvenciones que cubren gastos específicos se
contabilizaran en el resultado del mismo periodo que los gastos correspondientes. De
forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que se amortizan,
normalmente se contabilizaran en el resultado de los mismos periodos y en las mismas
proporciones en los que se reconozca la depreciación de esos activos.
Párrafo 18
Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir también
el cumplimiento de ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el resultado de los
periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por
ejemplo, una subvención para terreno puede estar condicionada a la construcción de
un edificio en ellos, y podría ser apropiada reconocerla en resultados a lo largo de la
vida útil de dicho edificio.
Párrafo 19
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras
o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto número de condiciones.
En estos casos, es necesario la identificación cuidadosa de las condiciones que dan
lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos sobre las cuales los
subvenciones serán imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de
las subvenciones con arreglo una base y parte con arreglo a otra diferente.
Caso práctico N° 02
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de la
provincia de Arequipa, que ha sido afectada por la paralización de los trabajadores
del lugar, el gobierno regional, consciente de la dificultades que viene atravesando
esta empresa, ha visto por conveniente conceder en donación un inmueble situado
en la AV. Industrial N°. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables a la fecha
de la transferencia son las siguientes:
Valor del terreno
S/. 3,220.000.00
Valor de la construcción
47,000,000.00
50,220,000.00
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Se estima una vida útil de 5 años es decir se debe aplicar una tasa de depreciación anual
del 20 %.
2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciación anual y simultáneamente se
reconoce el ingreso por la donación.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continúan aplicando las
depreciaciones anuales y simultáneamente se reconocen los ingresos.
Desarrollo:
………………………………….1……………………………………………..
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3,220,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones
47,000,000.00
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
DEBE
HABER
50,220.000.00
50,220.000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversa
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la donación recibida del parte del gobierno
regional de Arequipa.
………………………………………..2…………………………………………..
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y
equipo – costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
9,400,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmueble maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de la
construcción correspondiente al primer ejercicio.
………………………………………………3…………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciación del primer
periodo.
…………………………………………….4……………………………………..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
9,400,000.00
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4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del primer ejercicio
producto de la donación, se incluye parte del terreno.
10,044,000.00
…………………………………………5…………………………………………
68 VALUACIÓN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y
9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria e
equipo – costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
9,400,000.00
……………………………………………….6……………………………………..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
9,400,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de construcción
correspondientes del segundo ejercicio.
X/X Asiento por destino por la depreciación del segundo
periodo.
………………………………………………7………………………………………
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del segundo ejercicio
producto de la donación, se incluye parte del terreno.
10,044,000.00
…………………………………………….8……………………………………..
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
9,400,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y
equipo – costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de la
construcción correspondiente del tercer ejercicio.
9,400,000.00
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…………………………………………..9………………………………………
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciación del tercer
periodo.
9,400,000.00
……………………………………………10……………………………………….
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
10,044,000.00
469 Otros ingresos de gestión
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del tercer ejercicio producto
de la donación, se incluye parte del terreno.
10,044,000.00
………………………………………..11…………………………………………
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTI. Y PROVIS.
9,400,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo – costo
68141 Edificaciones
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de construcción
correspondiente del cuarto ejercicio.
……………………………………….12………………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciación del cuarto
periodo.
9,400,000.00
9,400,000.00
…………………………………………..13………………………………………..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro de los ingresos del cuarto ejercicio
producto de la donación, se incluye parte del terreno.
……………………………………………….14………………………………….
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS.
9,400,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y
equipo – costo
10,044,000.00
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68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de construcción
correspondiente del quinto ejercicio.
……………………………………………15……………………………………..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciación del quinto
periodo.
9,400,000.00
9,400,000.00
…………………………………………….16…………………………………….
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del quinto ejercicio
producto de la donación, se incluye parte del terreno.
10,044,000.00