XIV Congreso Internacional de la Academia de Ciencias Administrativas, A. C. (ACACIA) La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Capítulo: Administración Pública Dra. Adriana Verónica Hinojosa Cruz* Universidad Autónoma de Nuevo León Facultad de Contaduría Pública y Administración Centro de Desarrollo Empresarial y Posgrado Pedro de Alba S/N San Nicolás de los Garza, Nuevo León (81)13404430 [email protected] *Profesor investigador CEDEEM-FACPYA, UANL 27- 30 abril 2010, EGADE-ITESM Monterrey, Nuevo León, México 1 La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. RESUMEN En la reforma de la hacienda pública federal 2008, se creó un impuesto indirecto que grava la venta al público en general de gasolina y diesel a través de la aplicación de cuotas al precio por litro del combustible. Los resultados, en términos económicos, fueron benéficos para las entidades federativas ya que, a pesar de tratarse de un impuesto federal, a través del convenio de colaboración administrativa en materia fiscal federal, las entidades se encargaron desde su inicio de su recaudación con el incentivo de recibir el 81.81% de la recaudación lograda y enviando al Gobierno Federal el resto, para ser distribuido entre las 10 entidades federativas de mayor pobreza. Sin embargo, la normatividad respectiva establece que los 9/11 de la recaudación obtenida por las entidades federativas y que conforman el incentivo económico principal de este impuesto, desaparecerá a partir de 2012. Al analizar la iniciativa que el ejecutivo presentó en 2007 y los términos en qué fue aprobado el impuesto, es claro que la razón del esquema actual fue la decisión de no modificar las competencias tributarias actuales entre los ordenes federal y estatal ya que como es sabido, la facultad impositiva sobre gasolina y derivados del petróleo es exclusiva del Gobierno Federal tal y como lo establece el numeral 5 de la fracción XXIX de la constitución política de los estados unidos mexicanos. Es así, que la presente ponencia pretende sustentar, por un lado, las razones por las que la reforma a la fracción XXIX del artículo 73 de la CPEUM no fue, es, o sería pertinente y por otro, proponer un plan alterno, el plan B. Para tal efecto, se presenta en primer lugar, la iniciativa del ejecutivo y el dictamen del Congreso de la Unión. Después, se presenta la configuración histórica de la fracción XXIX del artículo 73 constitucional que explica la importancia del mismo. Palabras clave: Reforma constitucional, impuesto a las gasolinas, Colaboración administrativa, artículo 73 constitucional. Sin un adecuado sistema competencial que asegure una sana y eficiente distribución de los ingresos tributarios, así como el libre ejercicio del gasto público, todos los principios federalistas de autonomía política y administrativa, de soberanía en todo lo concerniente La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. al régimen interior, de equilibrio de poderes y de genuina democracia, se transforman en letra muerta. Arrioja Vizcaíno Introducción. En la reforma de la hacienda pública federal 2008, se creó un impuesto indirecto que grava la venta al público en general de gasolina y diesel a través de la aplicación de cuotas al precio por litro del combustible. Los resultados, en términos económicos, fueron benéficos para las entidades federativas ya que, a pesar de tratarse de un impuesto federal, a través del convenio de colaboración administrativa en materia fiscal federal, las entidades se encargaron desde su inicio de su recaudación con el incentivo de recibir el 81.81% de la recaudación lograda y enviando al Gobierno Federal el resto, para ser distribuido entre las 10 entidades federativas de mayor pobreza. Sin embargo, la normatividad respectiva establece que los 9/11 de la recaudación obtenida por las entidades federativas y que conforman el incentivo económico principal de este impuesto, desaparecerá a partir de 2012. El motivo no es del todo claro pero si generará la pérdida para las entidades de este incentivo. Al analizar la iniciativa que el ejecutivo presentó en 2007 y los términos en qué fue aprobado el impuesto, es claro que la razón del esquema actual fue la decisión de no modificar las competencias tributarias actuales entre los ordenes federal y estatal ya que como es sabido, la facultad impositiva sobre gasolina y derivados del petróleo es exclusiva del Gobierno Federal tal y como lo establece el numeral 5 de la fracción XXIX de la constitución política de los estados unidos mexicanos. Por lo pronto, la implementación de este impuesto especial quedó como una medida temporal al no haberse aprobado la iniciativa de reforma constitucional propuesta por el ejecutivo relativa a otorgar facultades impositivas a las entidades federativas en esta área estratégica para la Nación y entonces dejar a la decisión estatal la implementación del impuesto, lo que se espera suceda en 2012. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Es así, que la presente ponencia pretende sustentar, por un lado, las razones por las que la reforma a la fracción XXIX del artículo 73 de la CPEUM no fue, es, o sería pertinente y por otro, proponer un plan alterno, el plan B, que propone la permanencia del impuesto especial a la venta final de gasolina y diesel vigente ya que su representatividad económica significa mayores recursos para las entidades federativas convenientes por lo que se espera vendrá en 2012. Para tal efecto, se presenta en primer lugar, la iniciativa del ejecutivo y el dictamen del Congreso de la Unión. Después, se presenta la configuración histórica de la fracción XXIX del artículo 73 constitucional que explica la importancia del mismo. Asimismo, se analiza la importancia relativa de lo que han significado estos ingresos para las entidades para al final, concluir con la propuesta de solución, desde la perspectiva de quien escribe. Iniciativa, dictamen y aprobación de la reforma. La iniciativa del Ejecutivo, presentada el 20 de junio de 2009, integró el establecimiento de un Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) estatal que gravaría el consumo de gasolina y diesel. Para lograrlo, se acompañó la propuesta con la iniciativa que modifica la fracción XXIX del artículo 73 de la CPEUM relativa a otorgar facultades impositivas en materia de gasolinas e inclusive en tabaco labrados y cervezas. De la iniciativa del nuevo IEPS, se dictaminó que por no haber sido aprobada la reforma constitucional que complementa la iniciativa y debido a la urgencia de recursos de las entidades federativas, se aprobó el mismo pero como impuesto federal, acompañado de una adición a la ley de Coordinación fiscal (LCF) que se presenta más adelante. para establecer, en el artículo 4-A de ese ordenamiento, que la recaudación que se obtenga por este impuesto federal, corresponderá en 9/11, a la entidad que lo recaude y los 2/11 restantes se traspasarán a la Tesorería de la Federación para que la SHCP, los redistribuya entre las diez entidades que presentan mayor pobreza. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Asimismo, se establece en el artículo 6 de la LCF que las entidades federativas deberán distribuir entre sus municipios al menos el 20% de estos ingresos. La facultad administrativa del impuesto federal, se establece en el anexo 17 del convenio de Colaboración administrativa en materia fiscal federal por lo que este nuevo impuesto, se integró al esquema actual de colaboración administrativa en que se encuentran otros impuestos federales tales como el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV), el impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN) y el régimen de pequeños contribuyentes (REPECOS). Su mecánica y administración se presenta en la Tabla 1. Tabla 1. CARACTERÍSTICAS DE MECÁNICA Y ADMINISTRACIÓN Su recaudación en colaboración administrativa con las entidades federativas. (ANEXO 17 CCAMFF) El distribuidor autorizado para enajenar gasolina y diesel, retiene el impuesto especial que es trasladado (no expresamente) al consumidor final como parte del precio antes del IVA. El retenedor entera el impuesto a la autoridad estatal. 9/11 de la recaudación es para las entidades federativas que lo recaudaron. Su destino es sin etiqueta. 2/11 se transfieren a la TESOFE para ser distribuído entre las 10 entidades federativas de mayor pobreza. (FOCO) Elaboración propia Impuesto a la venta final de gasolinas y diesel La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. El nuevo impuesto especial que grava con cuotas la venta final de gasolinas y diesel inició su vigencia a los 15 de su publicación en el Diario Oficial de la Federación1, es decir, el 5 de enero de 2008. Se establece en la fracción II del artículo 2-A de la ley del impuesto especial sobre producción y servicios de la siguiente manera: Artículo 2-A II .“… se aplicarán las cuotas siguientes a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel: a) Gasolina Magna 36 centavos por litro. b) Gasolina Premium UBA 43.92 centavos por litro. c) Diesel 29.88 centavos por litro. Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, las estaciones de servicio y demás distribuidores autorizados, que realicen la venta de los combustibles al público en general, trasladarán un monto equivalente al impuesto establecido en esta fracción, pero en ningún caso lo harán en forma expresa y por separado. El traslado del impuesto a quien adquiera gasolina o diesel se deberá incluir en el precio correspondiente. Las cuotas a que se refiere este artículo no computarán para el cálculo del impuesto al valor agregado (IVA). Esta cuota se aplicará de manera gradual en los próximos 18 meses a partir de su entrada en vigor, hasta su disminución en el 2012. Al respecto, se señala el artículo sexto en sus fracciones I, II y III, lo siguiente: ARTÍCULO SEXTO.-… En el mes calendario en que entre en vigor el artículo 2º.-A, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se aplicará una cuota de 2 centavos a cada litro de Gasolina Magna, 2.44 centavos a cada litro de Gasolina Premium UBA y 1.66 centavos a cada litro de Diesel. Las cuotas mencionadas en la fracción anterior, se incrementarán mensualmente en 2 centavos, 2.44 centavos y 1.66 centavos, por cada litro de Gasolina Magna, Gasolina 1 DOF 21 de diciembre de 2007. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Premium UBA y Diesel, respectivamente, hasta llegar a las cuotas previstas en el 2º.-A, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. A partir del 1º. de enero de 2012, las cuotas previstas en el artículo 2º.-A, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se disminuirán en una proporción de 9/11 para quedar en 2/11 de las cuotas contenidas en dicho artículo.” Como se observa, el impuesto es un impuesto indirecto que grava el consumo de la gasolina y el diesel. Además, es deducible para aquellas personas físicas o morales que deducen en su actividad el gasto en combustibles ya que forma parte del precio al establecerse que no se traslade en forma expresa. Para todos, es un impuesto regresivo, que no considera el nivel de ingresos de las personas y disminuye la capacidad de consumo en mayor medida para aquellos de ingresos bajos que para los de altos. En la tabla 2 se presentan los elementos del impuesto. Tabla 2. ELEMENTOS, Artículo 2-A, fracción II LIEPS OBJETO Enajenación al consumidor final de gasolina y diesel SUJETO Consumidor final. Obligado a retenerlo y enterarlo, el distribuidor. BASE Precio por litro antes de IVA CUOTA Magna 36 centavos por litro, Premium UBA 43.92 centavos por litro y Diesel 29.88 centavos por litro. Elaboración propia con base en la LIEPS 2008. Algunos autores como Rosen( 2005) establecen que la imposición indirecta puede ocasionar afectación negativa a la actividad económica relacionado especialmente a la elasticidad del bien o servicio gravado. En el caso de la gasolina y diesel en México, sea observado que su consumo mantiene una tendencia positiva y que la elasticidad del mismo, precisamente por la necesidad, es mínima. Sin embargo, en mediano o largo plazo, altos precios (precio más impuestos) en el combustible podrá ocasionar el La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. cambio de patrones de consumo que promuevan el ahorro de gasolina o su eficiencia provocando, en la recaudación, menores expectativas positivas. Por lo pronto, el impuesto ha generado buen resultado debido, además de su consumo estable o creciente por ahora, a la facilidad de su recaudación. El padrón de distribuidores es controlado por PEMEX y facilitado al SAT y esté a su vez, a las entidades federativas, por lo que su recaudación y en su caso, fiscalización, es sencilla. Aspectos de colaboración administrativa. La relación intergubernamental sobre colaboración administrativa establece como objetivos disminuir el centralismo hacendario, motivar la recaudación en las entidades federativas y municipios y promover la eficiencia local en la administración de contribuciones, se crea la figura de la colaboración administrativa entre el Gobierno Federal y las entidades federativas a través de la suscripción de un convenio mediante el cual los gobiernos de los estados, opcionalmente, asumen la responsabilidad de algunas actividades de fiscalización y administración de contribuciones federales a cambio de incentivos económicos. Al igual que el convenio de adhesión al sistema, el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF) es suscrito por las 32 entidades en 1980. La colaboración administrativa se define como un mecanismo que promueve la participación directa de las entidades federativas en la función administrativa en el área recaudatoria de facultades federales, con el beneficio, de que en función de su desempeño, reciban recursos que pueden llegar a ser hasta del 100% de lo realizado. La normatividad que regula la colaboración administrativa se deriva de los siguientes ordenamientos: Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Ley de Coordinación Fiscal (LCF) La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Convenio de Adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF) Ley de Ingresos de la Federación y Estatal (LIF) Presupuesto de Egresos Federal y Estatal (PEF) En el capítulo III, de la LCF se establece la figura de colaboración administrativa entre las entidades federativas y el Gobierno Federal. Respecto a esto, se señala que en materia de administración de ingresos federales las funciones que se incluyen son las de el registro de contribuyentes, la recaudación, la fiscalización y, en general, la administración de las contribuciones que se especifiquen en el convenio, además del alcance de las facultades para cada tipo de actividad, así como, las limitaciones y los ingresos que percibirán las entidades por la realización de estas funciones. El documento principal se complementa con anexos, los cuáles se van adaptando con modificaciones y adiciones en función de las necesidades de aumentar los incentivos o cambiar los lineamientos. Durante 2008 y todavía en 2009, se suscribió un nuevo convenio de colaboración administrativa cuya vigencia integral iniciará cuando las 32 entidades lo hayan suscrito2. Dentro de las actividades coordinadas en colaboración administrativa, el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos (ISTUV) es la que genera mayores recursos para las entidades federativas seguida desde 2009, por la recaudación del IEPS a la venta final de gasolina y diesel. En el caso que nos ocupa, para integrarlo al marco legal, se adicionó a la Ley de Coordinación fiscal que establece, en su artículo 4-A, que la recaudación que se obtenga por este impuesto federal, corresponderá en 9/11, a la entidad que lo recaude y los 2/11 restantes se traspasarán a la Tesorería de la Federación para que la SHCP, los redistribuya entre las diez entidades que presentan mayor pobreza. Asimismo, se establece en el artículo 6 de la LCF que las entidades federativas deberán distribuir entre sus municipios al menos el 20% de estos ingresos. 2 A la fecha, febrero 2009 son 21 entidades que han suscrito y publicado en el DOF el nuevo CCAMFF. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Para formalizar y aplicar lo que establece la LCF es necesario suscribir el Anexo 17 del Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF) con lo que este nuevo impuesto, se integra al esquema actual de colaboración administrativa con bastante éxito desde su inicio. Su mecánica y administración se presenta en la Tabla 3. Tabla 3. CARACTERÍSTICAS DE MECÁNICA Y ADMINISTRACIÓN Su recaudación en colaboración administrativa con las entidades federativas. (ANEXO 17 CCAMFF) El distribuidor autorizado para enajenar gasolina y diesel, retiene el impuesto especial que es trasladado (no expresamente) al consumidor final como parte del precio antes del IVA. El retenedor entera el impuesto a la autoridad estatal. 9/11 de la recaudación es para las entidades federativas que lo recaudaron. Su destino es sin etiqueta. 2/11 se transfieren a la TESOFE para ser distribuído entre las 10 entidades federativas de mayor pobreza. (FOCO) Elaboración propia Sin embargo, como se mencionó, el artículo sexto transitorio de la ley de los IEPS, establece que será derogada la fracción II de su artículo 2-A en lo relativo a los 9/11 de recaudación de las cuotas a la venta final de gasolinas y diesel. En relación a esto, en las consideraciones del dictamen para la aprobación de este IEPS, se menciona que no se ha aprobado (ni revisado o dictaminado) la iniciativa de modificación al artículo 73 constitucional, por lo que se interpreta que se espera que para el 2012 sea aprobado y entonces, que las entidades federativas asuman la facultad impositiva de esta parte de la recaudación del impuesto o de lo contrario, desaparecerá y afectará negativamente los ingresos de las entidades federativas al perderse esta nueva fuente de recursos. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Representatividad financiera del impuesto. De acuerdo con lo anterior, se presentan los montos presupuestados por la implementación del impuesto especial a la venta final de gasolina y diesel. Cabe señalar, que se utilizaron los montos que la SHCP ha presupuestado desde 2008 y hasta 2010 debido a la falta de los montos realmente obtenidos. Sin embargo, considerando que la SHCP elabora los presupuestos de cada ejercicio considerando la recaudación obtenido en el ejercicio anterior adicionalmente a la variación de los indicadores relacionados como crecimiento del PIB y variación de la inflación, los montos son cercanos a lo obtenido en 2008 y 2009, y son conservadores para 2010. En la Tabla 4. Se presenta los montos del impuesto por entidad federativa y su variación nominal entre cada año. En 2008, año de implementación del impuesto, la recaudación fue significativamente bajas debido a que el establecimiento de las cuotas se realizó de manera gradual durante 18 meses. En 2009, se estabiliza la recaudación mostrando respecto al 2008 incrementos de hasta el 280 por ciento, sin embargo en total, el incremento fue de 194%. En 2010, se presenta en el total un decremento del 3.77% precisamente por la situación de estabilización. En general, la importancia de esta información es que presenta el monto de ingresos que representa para cada entidad los 9/11 de la recaudación del impuesto por su labor administrativa y por el consumo de combustible en su entidad. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Recaudación PEF impuesto a la venta final de gasolina y diesel monto en miles de pesos y variación nominal, 2008-2010 ENTIDAD 2008 2009 2010 2009-2008 Aguascalientes 78,842 244,094 223,039 209.60 Baja California 309,548 951,288 745,836 207.31 Baja California Sur 84,984 196,435 181,846 131.14 Campeche 61,152 188,947 167,959 208.98 Coahuila 205,507 653,034 601,552 217.77 Colima 60,042 176,757 141,340 194.39 Chiapas 141,154 537,009 440,940 280.44 Chihuahua 294,904 1,074,269 848,910 264.28 Distrito Federal 556,569 1,434,466 1,342,345 157.73 Durango 114,583 312,964 280,459 173.13 Guanajuato 273,431 866,210 828,397 216.79 Guerrero 121,286 316,711 329,379 161.13 Hidalgo 144,478 455,979 448,061 215.60 Jalisco 495,055 1,414,629 1,483,989 185.75 México 717,819 2,238,187 2,142,586 211.80 Michoacán 223,218 415,841 645,840 86.29 Morelos 96,872 251,295 241,587 159.41 Nayarit 66,417 135,222 173,625 103.60 Nuevo León 402,930 1,248,420 1,185,501 209.84 Oaxaca 122,882 399,370 392,924 225.00 Puebla 229,593 751,342 713,152 227.25 Querétaro 148,469 531,463 439,418 257.96 Quintana Roo 101,087 360,545 286,162 256.67 San Luis Potosí 163,953 504,237 449,936 207.55 Sinaloa 243,266 601,421 740,322 147.23 Sonora 267,050 744,053 701,817 178.62 Tabasco 188,879 509,468 573,480 169.73 Tamaulipas 329,610 893,253 870,180 171.00 Tlaxcala 56,060 110,389 142,529 96.91 Veracruz 356,064 1,100,498 1,122,393 209.07 Yucatán 113,431 315,438 297,445 178.09 Zacatecas 94,510 285,349 273,414 201.92 TOTAL 6,863,645 20,218,582 19,456,364 194.57 FUENTE. SHCP, estimación presupuestal por año. Variación nominal propia. 2010-2009 -8.63 -21.60 -7.43 -11.11 -7.88 -20.04 -17.89 -20.98 -6.42 -10.39 -4.37 4.00 -1.74 4.90 -4.27 55.31 -3.86 28.40 -5.04 -1.61 -5.08 -17.32 -20.63 -10.77 23.10 -5.68 12.56 -2.58 29.11 1.99 -5.70 -4.18 -3.77 Por otro lado, en la tabla 5, se presenta el monto total de participaciones presupuestadas por el Ramo 28 por entidad en 2010. Asimismo, se seleccionaron los montos de la recaudación esperada por la administración de los impuestos sobre tenencia y sobre automóviles nuevos debido a que mantienen el mismo esquema que el nuevo impuesto además de que, en el caso del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, será abrogado a partir de 2012. En el caso de los IEPS del artículo 3-A de la La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. LIEPS, su presentación es importante por ser también impuestos especiales de facultad impositiva al Gobierno Federal al igual que el caso que nos ocupa. Por último se agregaron dos fondos compensatorios; el primero se trata del Fondo Compensatorio del ISAN que compensa la pérdida de recaudación estatal derivada del decreto de 2005 que exenta y disminuye el impuesto de la importación definitiva de automóviles. Esta es una muestra, de cómo responde la autoridad federal ante un reclamo de las entidades federativas. Este fondo, fue creado en 2005 y aún en 2010 permanece 3. En la tabla 6, se presenta el monto presupuestado por fondo seleccionado, la suma de estos, el monto total del Ramo 28, así como, en la última columna, la representatividad de estos fondos en relación al total de participaciones a nivel nacional. Tabla 5. Representatividad de los IEPS y principales impuestos federales administrados por las entidades federativas. En miles de pesos y porcentaje IEPS Art. 3-A LCF AÑO R. 28 2007 2008 2009 2010 324,281,092 400,160,555 430,182,091 441,579,154 IEPS FOCO f. I art. 4-A LCF f. II a. 4-A LCF ISTUV ISAN FCISAN TOTAL 17,796,000 20,779,317 21,603,054 21,661,443 5,042,500 5,132,700 5,191,200 4,027,100 1,677,892 1,652,754 1,739,522 1,839,198 30,433,776 42,028,783 59,668,436 58,483,613 9.38 10.50 13.87 13.24 2010 441,579,154 7,175,872 4,323,636 4,027,100 FUENTE. Elaborada con datos del Presupuesto de Egresos de la Federación para cada año. 1,839,198 17,365,806 3.93 5,917,384 6,075,112 6,423,060 7,175,872 6,863,645 20,218,582 19,456,364 1,525,255 4,493,018 4,323,636 Repres. En la tabla 6 se presenta la variación porcentual de estos fondos en los tres últimos años. Tabla 6. Variación de cada fondo de 2008 a 2010. Datos presupuestados nominales, en porcentaje AÑO Crec R. 28 08 07 23.40 09 08 7.50 10 09 2.65 Elaboración propia IEPS lcf 3-A IEPS lcf 4-A FOCO lcf 4-A NA NA 2.67 5.73 11.72 194.57 -3.77 194.57 -3.77 ISTUV 16.76 3.96 0.27 ISAN 1.79 1.14 -22.42 FCISAN -1.50 5.25 5.73 TOTAL 38.10 41.97 -1.99 Para determinar la importancia de los montos que se obtienen por la recaudación del impuesto a las ventas finales de gasolina y diesel, se presentan en las siguientes tablas 3 Ley del impuesto sobre automóviles nuevos. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. (7 y 8), los montos de los fondos seleccionados y del monto total del Ramo 28 por entidad federativa y su representatividad porcentual por fondo. Tabla 7. Monto total RAMO 28 y fondos seleccionados. en porcentaje, PEF 2010 ENTIDAD Aguascalientes Baja California Baja California Sur Campeche Coahuila Colima Chiapas Chihuahua Distrito Federal Durango Guanajuato Guerrero Hidalgo Jalisco México Michoacán Morelos Nayarit Nuevo León Oaxaca Puebla Querétaro Quintana Roo San Luis Potosí Sinaloa Sonora Tabasco Tamaulipas Tlaxcala Veracruz Yucatán Zacatecas TOTAL FUENTE: SHCP, DOF 071209 RAMO 28 4,887,176 12,751,165 3,047,856 5,526,443 10,845,195 3,176,442 17,526,368 13,134,999 53,403,269 5,783,264 17,114,899 9,439,509 8,332,464 28,346,725 52,926,972 13,497,592 6,189,853 4,527,007 21,169,071 11,227,442 18,253,735 7,490,538 5,783,888 8,330,057 11,187,131 13,241,092 16,160,513 14,355,021 4,642,785 25,919,195 7,220,940 6,140,545 441,579,154 FOCO 610,475 457,208 361,983 368,070 355,724 503,823 370,688 466,077 373,664 455,925 4,323,636 Gasolinas ISTUV 223,039 745,836 181,846 167,959 601,552 141,340 440,940 848,910 1,342,345 280,459 828,397 329,379 448,061 1,483,989 2,142,586 645,840 241,587 173,625 1,185,501 392,924 713,152 439,418 286,162 449,936 740,322 701,817 573,480 870,180 142,529 1,122,393 297,445 273,414 19,456,364 22,036 498,021 98,533 151,149 629,228 129,752 323,966 650,676 5,660,847 214,112 804,943 24,338 245,537 1,896,337 2,034,306 568,016 225,064 119,157 1,911,334 203,871 779,383 391,794 298,490 379,854 477,861 498,966 345,222 591,246 82,090 883,678 371,238 150,399 21,661,443 ISAN 46,610 92,359 21,344 18,641 121,692 22,111 57,176 140,976 897,293 28,682 144,436 36,913 38,775 340,140 435,730 104,717 51,233 16,308 341,478 41,104 166,121 56,772 81,852 62,989 113,492 97,815 61,442 166,557 12,701 146,064 48,042 15,537 4,027,100 FCISAN 18,762 45,487 8,510 9,266 60,145 10,987 29,129 62,489 421,702 14,009 58,928 15,872 16,608 144,585 199,165 51,810 18,151 7,241 128,963 22,922 81,688 26,461 39,797 32,243 50,611 49,414 29,725 75,356 6,724 69,842 24,522 8,085 1,839,198 IEPS 3-A 82,515 314,010 72,307 53,912 223,408 39,811 147,459 360,435 824,782 123,133 266,784 141,854 88,229 561,769 637,349 261,181 89,738 65,342 600,166 123,922 252,292 88,676 193,321 123,512 243,356 272,815 133,890 225,862 22,205 311,028 154,693 76,116 7,175,872 TOTAL 10 392,961 1,695,712 382,540 400,927 1,636,024 344,002 1,609,145 2,063,485 9,146,970 660,396 2,103,487 1,005,565 837,210 4,426,821 5,811,119 1,999,635 625,772 737,396 4,167,441 1,288,565 2,363,324 1,003,121 899,622 1,048,534 1,625,642 1,620,827 1,143,759 1,929,200 732,326 2,906,668 895,939 979,475 58,483,613 La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Representatividad porcentual de cada fondo del total de participaciones en porcentaje, PEF 2010 ENTIDAD Aguascalientes Baja California Baja California Sur Campeche Coahuila Colima Chiapas Chihuahua Distrito Federal Durango Guanajuato Guerrero Hidalgo Jalisco México Michoacán Morelos Nayarit Nuevo León Oaxaca Puebla Querétaro Quintana Roo San Luis Potosí Sinaloa Sonora Tabasco Tamaulipas Tlaxcala Veracruz Yucatán Zacatecas TOTAL FOCO Gasolinas 3.48 4.84 0.68 2.73 7.86 4.49 2.03 10.04 1.44 7.42 0.98 4.56 5.85 5.97 3.04 5.55 4.45 2.52 6.46 2.51 4.85 4.84 3.49 5.38 5.24 4.05 4.78 3.90 3.84 5.60 3.50 3.91 5.87 4.95 5.40 6.62 5.30 3.55 6.06 3.07 4.33 4.12 4.45 4.41 ISTUV 0.45 3.91 3.23 2.74 5.80 4.08 1.85 4.95 10.60 3.70 4.70 0.26 2.95 6.69 3.84 4.21 3.64 2.63 9.03 1.82 4.27 5.23 5.16 4.56 4.27 3.77 2.14 4.12 1.77 3.41 5.14 2.45 4.91 ISAN 0.95 0.72 0.70 0.34 1.12 0.70 0.33 1.07 1.68 0.50 0.84 0.39 0.47 1.20 0.82 0.78 0.83 0.36 1.61 0.37 0.91 0.76 1.42 0.76 1.01 0.74 0.38 1.16 0.27 0.56 0.67 0.25 0.91 FCISAN 0.38 0.36 0.28 0.17 0.55 0.35 0.17 0.48 0.79 0.24 0.34 0.17 0.20 0.51 0.38 0.38 0.29 0.16 0.61 0.20 0.45 0.35 0.69 0.39 0.45 0.37 0.18 0.52 0.14 0.27 0.34 0.13 0.42 IEPS 3-A 1.69 2.46 2.37 0.98 2.06 1.25 0.84 2.74 1.54 2.13 1.56 1.50 1.06 1.98 1.20 1.94 1.45 1.44 2.84 1.10 1.38 1.18 3.34 1.48 2.18 2.06 0.83 1.57 0.48 1.20 2.14 1.24 1.63 TOTAL 10 8.04 13.30 12.55 7.25 15.09 10.83 9.18 15.71 17.13 11.42 12.29 10.65 10.05 15.62 10.98 14.81 10.11 16.29 19.69 11.48 12.95 13.39 15.55 12.59 14.53 12.24 7.08 13.44 15.77 11.21 12.41 15.95 13.24 Por último y también derivado de la recaudación de este impuesto, se presentan los montos y entidades beneficiadas con los 2/11 de este impuesto. Cada año se determinan las entidades que gozaran de este beneficio dependiendo de los niveles de pobreza que presenten. Tabla 9. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Tabla 9. Entidades beneficias con los 2/11 del impuesto en miles de pesos 2008 2009 2010 Chiapas Guerrero Hidalgo México Michoacán Nayarit Oaxaca Puebla Tabasco Tlaxcala Veracruz Zacatecas Total Fuente: SHCP 200,191 149,865 141,691 612,743 436,699 417,131 144,434 135,004 186,911 414,325 381,195 517,789 145,535 142,877 131,758 146,989 1,525,255 413,965 467,510 379,862 451,799 4,493,018 610,475 457,208 361,983 368,070 355,724 503,823 370,688 466,077 373,664 455,925 4,323,636 Como se observa, los resultados que se han generado de 2008 a 2010 representan montos significativos de ingresos para las entidades federativas. Lo que sugiere que su próxima derogación a partir de 2012, por lo menos de los 9/11 establecidos en la fracción I del artículo 4-A de la LCF, afectarán a las finanzas públicas estatales y municipales. Sin embargo, la posibilidad de implementarlo como un impuesto estatal tampoco se vislumbra, debido a lo que implica una reforma constitucional a la fracción XXIX del artículo 73 constitucional. Configuración de la fracción XXIX del artículo 73 CPEUM. Revisando la configuración histórica sobre competencias tributarias por orden de gobierno, se encontró que la Constitución de 1824 no estableció los principios en materia fiscal, ni una división de potestades tributarias entre el Gobierno Federal y las entidades federativas. Se concretó a seguir el camino de las declaraciones generales, así como lo señaló el artículo 50 fracción VIII que faculta al Congreso para fijar los gastos generales, establecer las contribuciones necesarias para cubrirlos, arreglar su recaudación, determinar su inversión y tomar anualmente cuentas al gobierno. El artículo 110 fracción V, estableció, entre las atribuciones del Presidente de la República, la de cuidar de la recaudación y decretar la inversión de las contribuciones La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. generales con arreglo de las leyes, es decir, todo se dejó a la voluntad del legislador ordinario, de la legislación secundaria y del poder presidencial. Es así, que se confirma que la República Federal se fundó sobre bases de un sistema recaudatorio limitado, al establecerse de acuerdo con las circunstancias que prevalecían en esa época. Desafortunadamente al no haberse establecido dentro de la Constitución de 1824 la distribución de competencias en forma detallada, como sucede hasta la fecha, la misma quedó sujeta a la legislación secundaria4. Los puntos de vista de los constituyentes Bustamante, Fernández y García, según Arrioja, a pesar de estar fundados en los principios universales de generalidad, justicia, proporcionalidad, equidad y legalidad tributaria se desviaron hacia cuestionamientos secundarios de importancia transitoria y circunstancial. Los artículos de la CPEUM que contienen las reglas respectivas a las competencias tributarias correspondientes al Gobierno Federal, las entidades federativas y los municipios, en lo que corresponde a la organización del Estado, son el 124, 131, 73 fracción VII y XXIX, 117 fracciones IV, V, VI y VII y 118 fracción 1. Para efectos de la presente ponencia, se revisan el 124, 131 y el 73 en sus fracciones VII y XXIX. Para efectos de la presente ponencia, se limita el análisis a los artículos 124 y 73 en sus fracciones VII y XXIX. Artículo 124 A pesar de que es hasta el Título Séptimo Constitucional, De las prevenciones generales, en donde se establecen las competencias reservadas a las entidades federativas, es necesario que sea este artículo el primero en analizarse, ya que su texto es de aplicación general a lo que establezca cualquier otro artículo de la Constitución en relación a las competencias tributarias. El texto del artículo 124, establece lo siguiente: 4 En las leyes específicas se establecen las facultades de los distintos órdenes de gobierno tales como la Ley de Coordinación Fiscal y sus convenios. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Las facultades que no están expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales se entienden reservadas a los estados. Varios autores coinciden en que su texto deriva de la Décima Enmienda efectuada a la Constitución de los Estados Unidos de América, la cual tenía por objeto resolver las disputas por motivos de competencia entre el Gobierno Federal y las localidades en ese país. Se adopta casi textualmente sin considerar las diferencias y tradiciones históricas de centralismo en México, por lo que fortaleció al Gobierno Federal afectando a las entidades. El artículo 124, es también conocido como el de las “facultades Implícitas”. Según Arrioja (1999), se refiere a que las atribuciones que la Carta Magna no confiera a los poderes federales, implícitamente podrán ser ejercidas por los de las entidades federativas. De ahí el incesante proceso de reformas al que, particularmente en los últimos años, ha estado sujeta nuestra Ley Fundamental, con el objeto de ampliar en la mayor medida posible la esfera de facultades de la Federación. El punto medular y más confuso del artículo 124 es que la Constitución no aclara cuáles son las facultades concedidas a los funcionarios federales. En 1925 y 1932 fueron convocadas la Primera y Segunda Convención Nacional Fiscal en donde se elaboraron diversos proyectos con el objeto de establecer un sistema de competencia constitucional entre el Gobierno Federal y las entidades federativas, aunque sólo llegaron a eso, proyectos no aprobados. Arrioja (1997), en su libro Derecho Fiscal, cita parte de la Exposición de Motivos de la iniciativa enviada al Congreso de la Unión por el Presidente Lázaro Cárdenas en 1936, en donde el Secretario de Hacienda y Crédito Público, Eduardo Suárez, expresa el caos de la organización fiscal por la falta de elementos para poder aplicar correctamente la regla contenida en el artículo 124 y que a continuación se transcribe por dar sustento a la reforma de la fracción XXIX del artículo 73 que entró en vigor en 1943: La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. En nuestro régimen constitucional, salvo en aquellas materias en las que el congreso de la Unión puede legislar privativamente, se encuentra una amplia concurrencia de la Federación y de los Estados para imponer contribuciones, lo que ocasiona frecuentemente la coexistencia de gravámenes sobre una misma fuente de imposición. Además, no sólo diversos impuestos gravitan sobre igual fuente – lo que en sí mismo es un mal – sino que ni siquiera esas exacciones se establecen con un único propósito, porque las leyes fiscales de la Federación y de los Estados se fundan en distintos principios y se expiden con diversos propósitos; y, lo que es más grave aún, de Estado a Estado la legislación hacendaria varía, provocándose lamentablemente verdaderas guerras económicas entre uno y otro, destructoras del desarrollo de la nación, en vez de legislarse con la unidad de criterio que requiere el desenvolvimiento integral de la República… Tengo la creencia firme de que ha llegado el momento de que sin destruir las facultades emanadas de la soberanía local para la organización financiera de los Estados, se modifiquen las bases de libre imposición, adoptadas por copia inadaptable a México, de la Constitución norteamericana, porque si en los Estados Unidos de América era una realidad la existencia de entidades plenamente autónomas, con vida independiente y propia, y el problema que se ofrecía al crearse la Federación era el de hacer nacer viable una unión que se creía débil; en nuestro País, al contrario, en los días siguientes a la desaparición del Imperio de Iturbide, el problema que debió plantearse y que ha sido origen de muchas tragedias de la historia mexicana, fue el de inyectar vitalidad a las descentralizaciones estatales del territorio patrio, que adquirirían soberanía interior después de un rudo centralismo colonial prolongado por cerca de tres siglos. Para fortalecer a los Estados es necesario entregarles ingresos propios; participaciones y contribuciones exclusivas que les aseguren rendimientos regulares y bastantes a cambio de restringir la concurrencia tributaria, que es el efecto inmediato de la libre imposición y que provocan la improductividad de los gravámenes fiscales. Esta iniciativa Presidencial expuso los problemas que ocasiona un sistema mal definido, poco claro y preciso de potestades tributarias ya que un sistema de libre imposición a lo que conduce es a la concurrencia fiscal. Su objetivo era sustituir el principio del artículo 124 de las facultades implícitas por un sistema constitucional de potestades tributarias bien definido y, sobre todo, claro. El Congreso de la Unión no dio trámite alguno a la iniciativa del Ejecutivo. Es hasta 1943, que lo establecido en el artículo 124 es más claro con la reforma del artículo 73 fracción XXIX, de acuerdo con lo siguiente. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Artículo 73 fracciones VII y XXIX El artículo 73 constitucional establece las facultades del Congreso de la Unión. En relación a las impositivas se encuentran en la fracción VII y XXIX del mismo de la siguiente manera: ARTÍCULO 73. - El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto; XXIX. Para establecer contribuciones: 1. Sobre el comercio exterior; 2. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4to y 5to del artículo 27; 3. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros; 4. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación; y 5. Especiales sobre: a. Energía Eléctrica; b. Producción y consumo de tabacos labrados; c. Gasolina y otros productos derivados del petróleo; d. Cerillos y Fósforos; e. Aguamiel y productos de su fermentación; f. Explotación forestal; y g. Producción y consumo de cerveza. Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarán el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energía eléctrica. Con la reforma a la fracción XXIX del artículo 73 constitucional, parecía que quedaba resuelto el problema que causaba la imprecisión del artículo 124 ya que se establece La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. que la imposición de gravámenes sobre cualquier fuente de ingresos distinta a las enumeradas en la modificación, es reservada a la potestad tributaria de las entidades federativas o municipios, en su caso. Esta modificación no incluyó los impuestos más importantes de la hacienda Federal: El Impuesto Sobre la Renta y El Impuesto al Valor Agregado. El jurista Margáin Manatou, comenta que en la fracción XXIX5 se enumeran determinadas fuentes impositivas que sólo pueden ser gravadas por la Federación, pero sin que ello signifique que está impedida para gravar otras fuentes, en cuanto sea necesario para cubrir los gastos públicos, en los términos de la fracción VII del mismo artículo constitucional; en otras palabras, que si las contribuciones que se establecen gravando las fuentes que consigna la citada fracción XXIX no son suficientes para cubrir el presupuesto, entonces la Federación puede concurrir con los Estados, afectando otras fuentes, hasta obtener los recursos suficientes. Esta tesis es plenamente aceptada por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, de acuerdo con la siguiente jurisprudencia: Es inexacto que la fracción XXIX del Artículo 73 constitucional limite a la VII del mismo precepto, que faculta al Congreso a imponer contribuciones que sean necesarias para cubrir el presupuesto. No puede considerarse como lo es la enunciada en la referida fracción XXIX del Artículo 73, como una limitación al congreso de la Unión para establecer los impuestos aun federales que sean indispensables para cubrir el gasto público. 6 Como resultado de la aplicación de lo establecido en los artículos 124 y 73 fracción VII y XXIX, se puede afirmar que la competencia fiscal del Gobierno Federal es tan amplia que prácticamente no existe algún recurso económico generado en el país que no pueda ser objeto de un gravamen federal y sobre todo, se establece claramente los sectores expresamente exclusivos para el Gobierno Federal por considerarlas 5 La fracción XXIX-A sustituye a la fracción XXIX que se menciona, en las citas sobre la configuración histórica de las reformas a la CPEUM se hace referencia a la fracción XXIX vigente en ese momento. 6 Jurisprudencia publicada en el Semanario Judicial de la Federación. Sexta época. Volumen XXVI, Primera Parte. Pag. 35 La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. estratégicas para la Nación. De aquí, surgen los impuestos especiales que incluyen a los que se impongan sobre la gasolina o derivados del petróleo. El antecedente que originó y promovió lo que aquí se establece respecto a la necesidad de establecer límites de competencia se remonta a finales del siglo XIX, durante el gobierno del Presidente Porfirio Díaz a través de una reforma constitucional elaborada por los entonces Secretarios de Hacienda y Crédito Público Manuel Dublán y José Ives Limantour la cual entró en vigor el 1 de julio de 1896. El objetivo de dicha reforma era acabar con el sistema de impuestos alcabalatorios y de aduanas interiores que existía desde los tiempos de la colonia. Tomado del historiador Daniel Cosio Villegas (1985) de su libro Historia Moderna de México, se citan los hechos existentes en materia fiscal que prevalecían durante el porfiriato: Sintiéndose, en efecto, independientes, cada una de las entidades federativas amplió más sus facultades impositivas y, para ello, no vacilaron siquiera en tomar como modelo la legislación federal. Así aparecieron en cada una, leyes, reglamentos y procedimientos fiscales, sin preocuparse de las leyes y reglamentos de los otros. Surgieron las invasiones recíprocas que estorbaban e impedían el desarrollo del comercio y de la industria, dando lugar a un cúmulo de exigencias y procedimientos derivados de la diversidad de cuotas y formalidades a que eran obligados los comerciantes. Todo ello concluyó en crear una verdadera confusión general. A mediados del siglo XIX, el diputado Francisco Zarco, alertó a sus colegas en el Congreso Constituyente de 1857 acerca de la gravedad de la situación explicando lo absurdo que era la aplicación de tantas y distintas leyes por las entidades a las actividades de comercio interior que lo único que ocasionaban era mantener una situación de crisis en la agricultura y en la industria. Se menciona, desde entonces, que a las trabas de guías y tornaguías y todas las molestias fiscales, hay que añadir que no gravitan sobre el capital ni el rédito, sino sobre los consumos. En vano se quiere gravar el producto, el impuesto lo paga siempre el consumidor. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. A pesar del conocimiento de esta situación desde 1857, la guerra de reforma, la intervención francesa, el imperio de Maximiliano de Habsburgo y la inestabilidad de la República Restaurada, no fue hasta la consolidación del Gobierno de Porfirio Díaz (1884-1911) y con la reforma de los artículos 117 y 118, que las alcabalas y las aduanas interiores, que existieron por más de tres siglos, desaparecieron de todo el territorio nacional. Fue correcta, desde el punto de vista económico y comercial, la terminación de dichos impuestos, pero el Gobierno Federal, con su política de equilibrio presupuestal, negociación de su deuda pública y abolición de alcabalas, acaparo todas las fuentes gravables, siendo los impuestos indirectos su fuente principal, restando importancia a las entidades. En la Hacienda Federal, existe una doble competencia tributaria; la expresa y la tácita. En la primera, se le permite imponer tributos en forma exclusiva sobre el comercio exterior, aprovechamientos y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos cuarto y quinto del artículo 27 Constitucional, instituciones de crédito y seguros, servicios públicos concesionados, especiales (artículo 73, XXIX numeral 5) y tonelaje y maniobras portuarias. En la tácita, se le otorga el derecho de gravar cualquier otra fuente de riqueza disponible cuando sea necesario para cubrir el presupuesto federal. En el caso de las entidades federativas, se considera una competencia derivada, ya que sólo pueden establecer tributos sobre aquellas fuentes no consideradas contribuciones federales, corriendo el riesgo de perderlas en el momento en que el Congreso de la Unión decida destinarlas al Gobierno Federal. La tesis jurisprudencial del Semanario Judicial de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (1965) resume esta situación al señalar que la Constitución General no opta por una delimitación de la competencia federal y la estatal para establecer impuestos, sino que sigue un sistema complejo, cuyas premisas fundamentales son las siguientes: a) La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Concurrencia contributiva de la Federación y los Estados en la mayoría de las fuentes de ingresos (artículo 73, fracción VII, y 124); b) Limitaciones a la facultad impositiva de los Estados mediante la reserva expresa y concreta de determinadas materias a la Federación (artículo 73, fracción XXIX); c) Restricciones expresas a la potestad tributaria de los Estados (artículos 117, fracciones IV, V, VI y VII y 118) Hasta 2010, las competencias tributarias establecidas en la Constitución no se han modificado y se percibe, derivado de los artículos de referencia, un sistema residual que otorga preferencia a la centralización de facultades impositivas al Gobierno Federal. Ahora bien, la razón principal no debe limitarse a una cuestión jurídica sino a integrar algunos aspectos funcionales y prácticos. Pertinencia del nuevo impuesto. De lo antes expuestos se recomienda tomar en consideración lo siguiente como premisas para buscar la mejor solución a lo que vendrá en 2012: 1. El ISTUV será abrogado el 31 de diciembre de 2011. 2. Se espera que las entidades federativas lo integren como un impuesto estatal o decidan perder los recursos que genera el ISTUV. 3. La imposición sobre áreas estratégicas como el petróleo y sus derivados debe mantenerse como facultad exclusiva del Gobierno Federal. 4. Las entidades federativas seguirán requiriendo de mayores recursos y no perder lo logrado con el impuesto a la venta final de gasolinas y diesel. 5. Por lo que se propone, como un plan B, mantener el impuesto como federal y acudir a la colaboración administrativa como la figura que ofrece la mejor solución. 6. Buscar otros sectores que puedan ser gravados en el orden estatal y que permitan a las entidades federativas ejercer sus facultades impositivas sin afectar el esquema de competencia vigente y que cuyo fin es válido. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. La imposición a la venta final de gasolina y diesel en México: facultad reservada al Gobierno Federal. Referencias bibliográficas. Arrioja Vizcaíno, A. (1999). El Federalismo Mexicano hacia el Siglo XXI. México: Themis. Arrioja Vizcaíno, A. (1995). Derecho Fiscal. México: Themis. Carmagnani, M. (1993). (Comp.) Federalismos latinoamericanos: México/ Brasil/Argentina. México: Fondo de Cultura Económica. Cosio Villegas, D. (1985). Historia moderna de México. El Porfiriato, vida económica. Tomo II. México: Hermes. Margain Manatou, E. (1997). Introducción al estudio del derecho tributario mexicano. México: Porrúa Proyecto de Reforma de la Hacienda Pública Federal 2008. (sep 2007) www.cddhcu.gob.mx Gaceta parlamentaria. Rosen. (2005) Hacienda pública. México: McGraw Hill. Samuelson, P., Nordhaus, W. (2002) Economía. México: McGraw Hill. Sour, L. (2006). Cumplimiento fiscal y bienes públicos ¿Son realmente compatibles? El trimestre Económico, vol. LXXIII (4), núm. 292, octubre-diciembre de 2006, pp. 863-880 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Ley del impuesto especial sobre producción y servicios Ley de coordinación fiscal Presupuesto de Egresos de la Federación (2007, 2008, 2009 y 2010)