table table 1) Gs. Venta Bien de uso 0,00 2

TEORíA
Concepto
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
Capital
Federal
Santa
Fe
225
San Buenos Total Total No
Luis
Aires Compu- Computable
table
1) Gs. Venta Bien de uso
0,00
2.500,00
2) Compra hilos y pegamentos
0,00
1.900,00
3) Alquiler local comercial:
3000/1,21* 0,21 = 520,66
3000 -520,66 = 2479,34
2479,34 * 71,43% = 1771
520,66
1.771,00
4) Comisiones
5) Prima de Seguro
1.771,00
1.500,00
708,34
1.500,00
950,00
950,00
6) Honorarios Directores:
200000 * 1% = 2000
3000 vs 2000, tomó el
segundo importe
350,00
1.000,00
2000/3000 = 0,66
2000 * 0,66 = 1333
1333 * 83,33% = 1110
1000 * 0,66 = 667
1.110,00
667,00
223,00
1.777,00
7) Publicidad
1.500,00
8) Honorarios Servicios
2.900,00
9) Gtos. de Exportación
1.250,00
10) Amort. Bien de Uso
850,00
11) Sueldos:
Reparación Telares
Intermediación
Fabricación
2.500,00
Locales:
- De telas
- De telares y máquinas
de coser
267,86
Depósito/Administración
- Depósitos de telas
400,00
- Depósitos de telares
- Administración
500 * 83,33% = 416,65
416,65
Total
Coeficientes de Gastos
850,00
650,00
500,00
800,00
375,00
267,86
267,86
321,42
300
4995,23
83,35
7.161,51 2.038,86 1.500,00 1.142,86 11.843,23 15.006,77
0,6047
0,1722 0,1266
0,0965
226
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
1)
Los ingresos por la venta de bienes de uso no integran la base imponible de
acuerdo al art. 163 pto 6 IB. En consecuencia los egresos relacionados con la misma
no son computables.
2)
Los egresos vinculados con la adquisición de materias primas e intereses son no
computables según art. 3 inc. a y art. 3 inc. e respectivamente.
3)
En Rosario se encuentra el local de telares y máquinas de coser. Dado que la
intermediación en la venta de telares es una actividad del Régimen Especial según
art. 11 Convenio Multilateral, los egresos vinculados con ella no son computables para el armado de coeficientes, debiendo realizar un prorrateo específico para
considerar solamente como computables los gastos vinculados a la venta de
máquinas de coser:
Prorrateo Específico =
75000
75000 + 30000
= 71,43%
Con respecto al IVA es no computable de acuerdo al art. 3 inc. d, Convenio Multilateral.
4)
Gastos vinculados con ingresos gravados para IB. Computables en su totalidad.
Se asignan a San Luis, lugar donde el gasto es efectivamente soportado.
5)
La prima vinculada con las telas y máquinas de coser, por $ 950, es computable,
correspondiendo su asignación a Capital Federal, lugar donde se encuentran
localizados los bienes; y la relacionada con la actividad de intermediación, por
$ 350, es no computable por ser una actividad del Régimen Especial.
6)
De acuerdo al art. 3 inc. f sólo puede computarse hasta el 1% de la utilidad contable,
es decir $ 2.000 y a su vez estos se distribuirán en función de los datos que surgen
de la planilla de gastos.
La proporción de honorarios de administración deberán prorratearse para sólo
considerar como computables los vinculados con actividades gravadas para ingresos brutos (venta de telas, venta de máquinas para coser, reparación de telares) y
como no computables los vinculados con la actividad del Régimen Especial del art.
11 CM (intermediación) y exportaciones:
Prorrateo General =
90000 + 75000 + 35000
90000 + 75000 + 30000 + 35000 + 10.000
No se toman los ingresos vinculados con las exportaciones a los fines del Prorrateo
General porque todos los gastos relacionados con las mismas están incluidos en el
pto. 9.
7)
Los gastos por publicidad son no computables según art. 3 inc. c, Convenio
Multilateral.
8)
Los honorarios de los servicios prestados por Reparatuti S.R.L. son no computables
según art. 3 inc. b.
9)
Los gastos de exportación de telas son no computables según la Resolución de la
Comisión Arbitral 49/94.
10) Según el art. 3 2º párrafo son computables las amortizaciones impositivas, las cuales
corresponde que sean asignadas a Capital Federal donde se encuentra ubicada la
fábrica.
11) Los sueldos vinculados a:
❊ Reparación de Telares: son 100 % computables, atribuyéndose al lugar de
prestación del servicio.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
227
❊
Intermediación: son no computables por ser un gasto vinculado a una
actividad del Régimen Especial.
❊
Fabricación: sólo se fabrican telas estampadas, 100% computable, por ser un
gasto vinculado a ingresos gravados para IB y corresponde su atribución a
Capital Federal, lugar donde se encuentra localizada la respectiva fábrica.
❊
Locales/Comercialización:
1500 * 25 % = 375 corresponde a cada uno de los locales
–
Local de Telas: el 100% de los sueldos son computables asignándose a
Buenos Aires.
–
Locales de Telares y Máquinas de Coser: $ 1125. De acuerdo a lo desarrollado en el pto. 3 debe aplicarse un prorrateo específico.
1125 * 71,43 % = 803.59 = 267,86
3
(cantidad de locales)
Se asignan a cada una de las jurisdicciones donde estén ubicados cada uno
de los locales (Capital Federal, Santa Fe, Buenos Aires).
❊
Depósito/Administración:
–
Depósito de Telares: no computable por estar vinculado con una actividad
del Régimen Especial.
–
Depósito de Telas y Máquinas de Coser: Computable por estar relacionado con ingresos gravados para IB.
–
Administración: Computable y se aplica el prorrateo general de acuerdo
a lo desarrollado en el pto. 6, asignándose a Capital Federal donde se
encuentra ubicada la Administración.
500 * 83,33 % = 416,65
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
228
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.5
Recálculo de coeficientes en función del Art. 14 del C.M.:
Salta
Jujuy
0,0720
Egresos
Anterior
Nuevo
Unificado
Anterior
Nuevo
Ingresos
Anterior
Nuevo
Misiones
Chaco
0,5280
0,5690
0,3460
0,3728
0,0540
0,0582
0,0000
0,0000
0,8000
0,0000
0,0000
0,0000
0,0000
0,0000
0,0000
0,0000
0,2000
1,0000
0,4360
0,000
0,2640
0,2845
0,1730
0,1864
0,0270
0,0291
0,1000
0,5000
Jujuy
Misiones
Chaco
Tucumán
Abril
Base 11.700,00
Impuesto
Mayo
Base 12.800,00
Impuesto
3.328,65
0,049
163,10
2.180,88
0,06
130,85
Jujuy
Misiones
3.641,60
0,049
178,44
2.385,92
0,06
143,16
340,47
0,036
12,26
Chaco
372,48
0,036
13,41
Tucumán
5.850,00
0,05
292,50
Tucumán
6.400,00
0,05
320,00
Asignación directa
La Rioja
800,00
8%
64,00
RG (CA) 2-2006: Cese de actividades. Concepto
Art 2: “Determinar que , a los efectos de lo dispuesto por el artículo 14, incb), del
Convenio Multilateral del 18/08/77, se considera que existe cese de actividades cuando,
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
229
producido el hecho y no existiendo ingresos atribuíbles a la jurisdicción según las normas
del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicación del tributo,
cumplimentando los recaudos formales que cada legislación establece al respecto”.
RG (CA) 2-2006: Aprobación de coeficientes con diez milésimos
Art. 62:” los coeficientes de atribución de base imponible para contribuyentes del
impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el régi men del Convenio Multilateral,
deben establecerse en diez milésimos (0,0000) computándose sus fracciones por redondeo en exceso o por defecto.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
230
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.6
Concepto
1.a) Certificado Obra Chaco
Total
Buenos
Aires
Formosa
Cap.
Fed.
No computable
250.000,00
250.000,00
1.b) Certificado Obra Misiones 220.000,00
220.000,00
1.c) Vta. de materiales a Jujuy
180.000,00 180.000,00
1.d) Vta. materiales a Formosa 250.000,00
250.000,00
1.e) Vta. telefónica a Santa Fe 170.000,00 170.000,00
1.f) Comisiones por vtas.
en Misiones
Totales
Ingresos no computables
Ingresos computables
Coeficiente de Ingresos
Concepto
130.000,00
130.000,00
1.200.000,00 350.000,00 250.000,00
----- 600.000,00
-600.000,00
600.000,00 350.000,00 250.000,00
1,0000
Total
2) Costo de obras
573.000,00
2) Costo de materiales
102.000,00
0,5833
Buenos
Aires
0,4167
Formosa
---------
Cap.
Fed.
No computable
573.000,00
102.000,00
2) Sueldos y jornales reventa
25.000,00
3.a) Honorarios al
directorio (*)
25.000,00
3.b) Alquiler equipos
15.000,00
3.c) Sueldos Administración
50.000,00
3.d) Cargas Sociales
15.000,00
3.e) Gastos administrativos
obras
85.000,00
4.a) Comisiones ventas
materiales
20.000,00
4.b) Honorarios por intermediaciones
25.000,00
25.000,00
5.a) Intereses por
descuentos Fc.
60.000,00
60.000,00
995.000,00
12.500,00 20.000,00 53.525,00 90.874,00
Totales
Gastos no computables
Gastos computables
Coeficiente de Gastos
12.500,00
12.500,00
1.025,00 23.974,00
7.500,00
7.500,00
1,0000
7.500,00
85.000,00
20.000,00
-908.975,00
86.025,00
7.500,00
25.000,00 25.000,00
12.500,00 20.000,00 53.525,00
0,1453
0,2325
0,6222
TEORíA
Concepto
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
Total
Buenos Aires
231
Formosa
Cap. Fed.
Coeficiente de Ingresos
1,0000
0,5833
0,4167
-----
Coeficiente de Gastos
1,0000
0,1453
0,2325
0,6222
Coeficiente Unificado
1,0000
0,3643
0,3246
0,3111
Liquidación del anticipo del mes de octubre de 2002
Por venta de materiales
(gravadas)
Total
Buenos
Aires
Formosa
Cap.
Fed.
Entre
Ríos
a) Venta desde Capital Federal 35.000,00
12.750,50 11.361,00 10.888,50
c) Venta desde Buenos Aires
17.123,04 15.255,19 14.621,77
47.000,00
d) Intereses accesorios punto c)
g) Venta Entre Ríos
Totales
500,00
182,00
162,00
155,55
20.000,00
20.000,00
102.500,00
30.056,40 26.777,74 25.665,87 20.000,00
Alícuota
Impuesto Determinado
Por obras ejecutadas (gravadas)
3%
3%
3%
3%
901,69
803,33
769,98
600,00
Total
Cap. Fed.
Corrientes
e) Certificados Obra Corrientes
55.000,00
5.500,00
49.500,00
Totales
55.000,00
5.500,00
49.500,00
Alícuota
Impuesto Determinado
Por intemediaciones (gravadas)
Total
1,50 %
1,50 %
82,50
742,50
Cap. Fed.
Chaco
f) Ventas de Máquina Chaco
75.000,00
15.000,00
60.000,00
Totales
75.000,00
15.000,00
60.000,00
Alícuota
4,90 %
4,90 %
Impuesto Determinado
735,00
2.940,00
Ingresos gravados en Capital Federal y exentos en el resto de las jurisdicciones
Intereses plazos fijos
100
x
5,50 %
=
5,50 El ingreso no se distribuye por Convenio
Multilateral porque se interpreta que la actividad se presta totalmente en la jurisdicción de Capital Federal.
Ingresos No gravados o exentos
Exportación a Chile [punto b)]
(*) Determinación de honorarios al directorio computables
(+) Ganancia según ER:
205.000,00
(x) 1,00 %:
(=) Límite Artículo 3º inciso f) CM:
1%
2.050,00
(x) Porcentaje atribuible a ingresos comp.
(=) Porción computable de honorarios
50 %
1.025,00
Prorrateo General
Ingresos computables por artículo 2º (reventa de materiales)
Ingresos totales (computables y no computables)
600.000,00
1.200.000,00
50
%
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232
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.7
Caso Crédito S.A.
Actividades reguladas por el régimen General (venta de autos) y Especial (entidad
de créditos).
En función de los arts. 2° y 5° del C.M., no corresponde determinar coeficientes, no
hay cierre de balance en año calendario inmediato anterior.
Se aplica por asignación directa de ingresos art. 14 inc a)
1) Venta de Autos
a) Buenos Aires
28.000,00
Descuentos por pronto pago (art. 163 Código Fiscal
Pcia. de Buenos Aires)
(800,00)
BI Buenos Aires
Impuesto determinado
27.200,00
952,00
b) Salta
BI Salta
Impuesto determinado
32.000,00
960,00
2) Intereses
a) Préstamo otorgado
80 % Sta Fe
(Art. 7º - CM)
20 % Capital
(Art. 7º - CM)
1.040,00
Impuesto
42,64
260,00
14,30
160,00
40,00
6,56
2,20
b) Intereses – Recupero de Incobrables
80 % Sta Fe
20 % Capital
Total Impuesto Sta. Fe
49,20
Total Impuesto Capital Federal
16,50
Artículo 146 inc.c) Código Fiscal Pcia. de Santa Fe
Artículo 176 inc. 2) Código Fiscal Ciudad de Bs. As.
Ambos Códigos Fiscales admiten la deducción de créditos
incobrables producidos en el período fiscal que se liquida,
que cumplan con los índices justificativos de incobrabilidad
(ej: cesación de pagos, quiebra, concurso)
En el caso de posterior recupero, total o parcial de los créditos
considerados incobrables se considera ingreso gravado imputable
al período en que el hecho ocurra.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
233
234
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.8
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
235
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
236
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.9
Cálculo de Coeficientes Unificados en base a los datos del Estado Contable al
30/11/2004, para aplicar durante el año 2005 y los tres primeros meses del año 2006.
Distribución en Función de los Gastos
Conceptos
Totales
No
Comput.
Computable
Ciud.
Aut. B.A.
1) Fletes
1.000,00
0,00
1.000,00
2) Publicidad
2.000,00
2.000,00
0,00
3) Materiales 150.000,00 150.000,00
0,00
4) Embalaje
15.000,00
15.000,00
0,00
5) Amortiz.
20.000,00
10.000,00 10.000,00
6) Intereses
15.000,00
15.000,00
7) S. y J.
25.000,00
Pcia.
Bs. As.
500,00
8.000,00
La
Neuquén
Pampa
500,00
2.000,00
0,00
1.200,00 23.800,00 10.800,00
8.000,00 5.000,00
8) Pap. e Imp. 10.000,00
1.000,00
9.000,00
4.500,00
4.500,00
9) Energía
1.080,00 11.220,00
9.720,00
1.500,00
12.300,00
10) Directorio
TOTALES
COEFIC.
600,00
0,00
600,00
600,00
250.900,00 195.280,00 55.620,00 34.120,00 16.000,00 5.500,00
1,0000
0,6134
0,2877
0,0989
0,00
0,0000
Distribución en función de los Ingresos
Conceptos
Totales
No
Comput.
Computable
Ciud.
Aut. B.A.
Pcia.
Bs. As.
1) La Pampa 100.000,00
0,00 100.000,00
2) Neuquén 90.000,00
0,00 90.000,00
3) Mostrador 59.500,00
0,00 59.500,00
59.500,00
4) Sta. Cruz
50.000,00
0,00 50.000,00
50.000,00
5) Intereses
8.500,00
0,00
6) Exportac. 30.000,00 30.000,00
7) Rodados
8) Intereses
20.000,00 20.000,00
1.500,00
0,00
90.000,00
0,00
0,00
1.500,00 1.500,00
500,00
0,00
500,00
10) Reinteg.
3.000,00
3.000,00
0,00
COEFIC.
100.000,00
8.500,00 8.500,00
9) Intereses
TOTALES
La
Neuquén
Pampa
500,00
363.000,00 53.000,00 310.000,00 10.000,00110.000,00 100.000,00 90.000,00
1,0000
0,0323
0,3548
0,3226
0,2903
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
237
COEFICIENTES UNIFICADOS
Gastos
Ingresos
Coef.Unific.
1,0000
1,0000
1,0000
0,6134
0,0323
0,3229
0,2877
0,3548
0,3213
0,0989
0,3226
0,2108
0,0000
0,2903
0,1452
ANTICIPO MARZO/2005 CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES
Conceptos
Totales
1. Mayorist. 20.000,00
2. Cons. Fin 5.000,00
3. Intereses
200,00
4. Recup.
1.000,00
No
CompuComput. table
100,00 100,00
0,00
6. Export.
7. Loc. Salta
8.Cl.Mendoz
50,00
50,00
350,00 350,00
150,00
0,00
0,00
0,00
150,00
26.850,00 500,00
RESUMEN:
Cons. ComerFinal
cio
Observaciones
0,00 20.000,00 6.457,00
0,00
5.000,00
1.614,25
0,00
200,00
64,57
0,00
1.000,00
322,85
5. Intereses
TOTALES
Industria
Industria
Cons. Final
El ingreso no se distribuye por Convenio Multilateral
porque se interpreta que la actividad se
presta totalmente en
la jurisdicción de
Capital Federal.
48,43
26.350,00 6.892,85 1.614,25
6.892,85
1.614,25
COMPROB.
26.350,00 x 0,3229
Liquidación
Industria
Cons. Final
Intereses
6.892,85
1.614,25
100,00
8.507,10
8.507,10
Exento
3,00%
5,50%
A pagar
48,43
5,50
238
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.10
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
239
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
240
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.11
COEFICIENTE DE INGRESOS
Total
1. Vta ceniceros
2. Vta bs uso
1500
Comp
1500
50000
1250
1250
4. Vta Tabaco
7000
7000
hay sustento
7. Export Ceniceros
Totales
10000
Tucumán Bs.As. Stgo del
Estero
1500
500
750
7000
10000
900
900
5000
75650
Mdoza.
50000
3. Vta x represent.
5. Export. Tabaco
6. Vta ausentes – no
No Comp S. Luis
900
5000
10650
65000
Coef. Ingresos
Prorrateo Gral 10650 = 0,1408
75650
1500
500
750
900
7000
0,1408
0,0469
0,0704
0,0845
0,6573
Prorrateo Específico ceniceros
3650 = 0,0622
58650
Prorrateo Gral: para aplicar a aquellos gastos vinculados a ingresos tanto de
ceniceros como de tabaco (no comput)
Prorrateo Específico ceniceros: para aplicar a aquellos gastos vinculados solo con
ingresos por la vta de ceniceros, de los cuales no son todos computables (exportación
y vta de bs uso).
COEFICIENTE DE GASTOS
Total
Comp
No Comp S. Luis
Mdoza.
1. MP ceniceros
2500
2. Sueldos Adm.
2700 x 0,1408 = 406,89
2700
380,16
2319,84
380,16
525
73,92
451,08
73,92
2500
3. Amortizaciones
Bs adm 3500 x 15%
525 x 0,1408
Bs Fab 3500 x 85%
2975
2975
4. Impto IIBB
Impto Municipal
4700
1200
4700
1200
5. Fuerza Motriz
500 x 0,0622
6. Honorario Director
81000 x 0,01 = 810
810 X 0,1408
Totales
Coef. Gastos
Tucumán Bs.As. Stgo del
Estero
800
500
31,10
800
468,90
31,10
2800
114,05
2685,95
114,05
18700
599,23
18100,77
0
599,23
0
0
0
0
1,0000
0
0
0
TEORíA
Y
S. Luis
Coef. Ingresos
241
Mdoza.
Tucumán
Bs. As.
Stgo del
Estero
0,1408
0,0469
0,0704
0,0845
0,6573
0
1,0000
0
0
0
0,0704
0,5235
0,0352
0,0423
0,3286
Art. 14
Art. 13
Coef. Gtos
Coeficientes Unificados
TéCNICA IMPOSITIVA II
INGRESOS JUNIO 2005
Total
No Comp.
5000
5000
Art. 2
Salta
1. Vta bs uso
2. Export. Uruguay
7000
3. Vta ceniceros
11500
4. Vta tabaco
27500
Totales
51000
7000
10000
1500
27500
5000
10000
1500
34500
Distribución Base
Base Imponible
Art. 2
10000
Art. 14
Art. 13
(pto 2)
1500
7000 – 3000
(pcio compra) =
4000
Art. 13
(pto 4)
27500 – 6500
(pcio compra) =
21000
S. Luis
Mdoza.
Tucumán
Bs. As.
Sgo. del Estero
Salta
0,0704
0,5235
0,0352
0,0423
0,3286
Formosa
Pcio compra
No comput
704,23
5234,76
352,11
422,54
3286,38
1500
3000
4000
Formosa
S. Luis
Mdoza.
Tucumán
Bs. As.
Sgo. del Estero
Pcio compra
0,0704
0,5235
0,0352
0,0423
0,3286
6500
1478,87
10992,99
739,44
887,32
6901,41
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
242
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.12
1)
Aplicación del Artículo 13 2º párrafo de la Ley de Convenio Multilateral, en donde
establece asignar a la jurisdicción productora el valor de adquisición de dichas
materias primas, ya que es muy improbable que lo que se adquiera en un mes
sea totalmente elaborado y vendido en el mismo, lo cual implica determinar el
Costo de la Mercadería Vendida de ese mes:
Existencia Inicial + Compras – Existencia Final = Costo de la Mercadería Vendida.
$
215.814
+ $ 67.849
-
$
112.625
=
$171.038
Asignación a la Jurisdicción Productora “CHACO”: $ 171.038.
2)
Cálculo del ingreso restante a ser aplicados a las Jurisdicciones Comercializadoras:
Ingresos obtenidos por las ventas de 12/2005 – Costo Merc. Vendida = Ingresos Restantes
$ 495.870,50
- $171.038
= $324.832,50
Asignación a las Jurisdicciones Comercializadoras:
Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.3000= $ 97.449,75.
Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.2000= $ 64966,50.
Salta: $ 324.832,50 * 0.4000= $ 129933.
3)
Luego se deberá aplicar a cada Jurisdicción (productora y comercializadora) la
alícuota vigente establecida para dicha actividad en cada provincia.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
243
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.13
Art. 13 3° párrafo Convenio Multilateral
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los
restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, producidos
en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se atribuirá en primer término
a la jurisdicción productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio oficial o corriente
en plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan dificultades para establecer
este precio, se considerará que es equivalente al 85% (ochenta y cinco por ciento) del
precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el
importe mencionado será atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen
o industrialicen los productos, conforme al régimen del artículo 2º. En los casos en que
la jurisdicción productora grave la actividad del productor, la atribución se hará con
arreglo al régimen del artículo 2º.
ABRIL 2006
BASES
Total
Corrientes
No grav
Misiones
No grav
Chaco
Grav
Art. 2
273.000,00
1. Venta ventanas de quebracho
Jurisdicción productora Misiones 50% del
85% corresponde a la jurisdicción productora por encontrarse no gravada la actividad en dicha jurisdicción
La diferencia corresponde distribuir según art. 2
116.025,00
156.975,00
120.000,00
Venta ventanas de pino
Jurisdicción productora Misiones. Igual criterio que para la venta de ventanas de
quebracho.
51.000,00
69.000,00
2. Venta de ventanas de quebracho
Quebracho adquirido a Corrientes
Corresponde asignar a Corrientes el 50%
del precio oficial corriente en plaza
3. Venta ventanas de quebracho
Venta ventanas de pino
Totales
90.000,0
20.000,00
70.000,00
27.000,00
102.000,00
612.000,00
27.000,00
102.000,00
20.000,00 167.025,00
Distribución según art.2
Total:
424.975,00
Capital Federal
Santa Fe
Buenos Aires
Entre Ríos
0,4933
0,2231
0,1529
0,1307
1
209.640,17
94.811,92
64.978,68
55.544,23
424.975,00
244
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
Art.13 3°párrafo
Corrientes
Misiones
20.000,00
116.025,00
Solución Propuesta
Régimen Especial Art. 13 3º Párrafo
Misiones (productora):
Quebracho (exento)
$ 273.000 * 85% =
Asigno 50%:
$ 232.050 * 50% =
La diferencia por Régimen General
273.000 - 116.025 =
El pino gravado, va por Régimen General.
Corrientes (productora):
Asigno 50%:
La diferencia por Régimen General
Quebracho (exento)
$ 90.000 * 85%=
$ 76.500 * 50%=
90.000 - 38.250=
232.050 precio
116.025
156.975
76.500 precio
38.250
51750
Chaco (productora): quebracho y pino gravado todo por Régimen General.
Régimen General:
Capital Federal:
Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.4933 = 90.754,87
Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.4933 =
109.512,60
Santa Fé:
Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.2231 = 41044,82
Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.2231 =49.528,20
Buenos Aires:
Quebracho: 183.975 * 0.1529 =
Pino: 222.000 * 0.1529 =
28.129,78
33.943,80
Entre Ríos:
Quebracho: 183.975 * 0.1307 =
Pino: 222.000 * 0.1307 =
24.045,53
29.015,40
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
245
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.14
EMPRESA: Los Cocos S.A.
ACTIVIDAD: Comercialización de Zapatillas
CIERRE: 31 de marzo
PIDE: Determinar ISIB abril de 2005
¿ QUE COEFICIENTES TOMO ?
- ART.5 - ULTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL AÑO ANTERIOR - 31/03/2004
CAPITAL
BS.AS.
TOTAL
GASTOS
25,20
74,80
100,00
INGRESOS
71,80
28,20
100,00
SUMA
97,00
103,00
200,00
%
48,50
51,50
100,00
0,4850
0,5150
1,0000
COEF
BASE IMPONIBLE ABRIL 2005
VENTA DE zapatillas EN CAP. FED. .................................... 23.800,00
VENTA DE zapatillas EN BS.AS. .......................................... 11.800,00
INTS. POR VENTA EN CAP. FED. ......................................... 7.520,00
DEV. POR VENTA DE BS.AS. ................................................ 2.300,00
D.F. IVA
TOTAL ........................................................................... 40.820,00
LIQ. IMPUESTO
CAPITAL
BS.AS.
TOTAL
BASE IMPONIBLE
19.797,70
21.022,30
40.820,00
ALICUOTA SUPUESTA
IMPUESTO
3
2,5
593,93
525,56
1.119,49
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
246
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.15
EMPRESA: MATEZE S.A.
ACTIVIDAD: Comercialización maquinas de oficina
CIERRE: 31/12
PIDE: PLANILLA DE INGRESOS
PUNTO
TOTAL
EXCLUIDO
TOTAL
COMP
CAPITAL
FEDERAL
15800
21000
9800
1,1
15800
21000
9800
15800
21000
9800
1,2
8500
1200
2100
800
8500
1200
2100
800
7500
11300
7500
11300
1200
1200
1200
3,1
700
700
700
3,2
220
220
1,3
2
4
TOTAL
COEF.
SANTA FE
BUENOS
AIRES
SAN JUAN MENDOZA CORDOBA
8500
1200
2100
800
7500
11300
220
1800
1800
0
81920
1800
80120
48500
10600
7720
1200
800
11300
1,0000
0,6053
0,1323
0,0964
0,0150
0,0100
0,1410
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
247
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.16
EMPRESA: RIMAR S.A.
ACTIVIDAD: FABRICACION ENVASES DE VIDRIO
CIERRE: 31/8
PIDE: PLANILLA DE GASTOS
FABRICACION EN BUENOS AIRES
ADMINISTRACION EN CAPITAL FEDERAL
VENTAS EN CAPITAL FEDERAL
EN EL ESTADO DE RESULTADOS VEMOS QUE ADEMAS DE LA ACTIVIDAD
PRINCIPAL TIENE INGRESOS POR LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTISTA ( REG. ESP.
ART. 9 ) POR LO TANTO :
Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no entran
en la planilla.
PRORRATEO
DE
INGRESOS
INGRESOS FAB. ENVASES VIDRIO
INGRESOS TRANSPORTISTA
TOTAL
CONCEPTO
TOTAL
EXCLUIDO
SUELDOS Y JORNALES
1
3000
400
HONORARIOS DIRECT.
2
200
8
180
HONOR. SERV.ADM.
3
900
GASTOS PUBLICIDAD
4
500
NO
COMPUT.
160
500
CAPITAL
FEDERAL
BUENOS
AIRES
2600
1600
1000
32
32
720
720
ENTRE
RIOS
0
5
200
200
0
INTERESES BCRIOS.
6
900
900
0
GSTOS PAPELERIA
7
60
80%
20%
100%
TOTAL
COMPUT.
IMPS. Y CONTRIBUC.
60
14400
3600
18000
0
REPARAC.PLANTA IND.
400
400
400
COMBUSTIBLE
700
700
700
FLETES
8
800
600
200
50
SEGUROS
9
600
240
360
360
AMORTIZACIONES
10
4500
4500
1500
3000
9512
4262
5200
50
1,0000
0,4481
0,5467
0,0052
TOTALES
COEFICIENTES
12760
1488
1760
100
50
248
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
OBSERVACIONES: 1)
2)
FABRICACION :
COMERCIALIZ.
ADMINIST
EXCLUIDO
TOTAL
1000 BS.AS.
500 CAP.
1100 CAP
400
3000
1 % SOBRE 4000 = 40
POR PRORRATEO EXCLUYO EL 20 %
3)
900 X 0,80
4)
NO COMPUTABLE ( ART. 4 INC C) )
5)
NO COMPUTABLE ( ART. 4 INC C) )
6)
NO COMPUTABLE ( ART. 4 INC C) )
7)
DE DIFICIL ATRIBUCION Y DE ESCASA SIGNIFICATIVIDAD NO LOS INCLUYO EN
LA PLANILLA
8)
600 EXCLUIDOS POR TRANSPORTE
BS AS
50
50
9)
CAP.
50
E.RIOS
50
450 X 80%
10) AMORTIZACION CONTABLE
AMORTIZACION IMPOSITIVA
COSTO : (2000 X 1.5)
COMERC. (1000 X 1.5 )
3000
4500
1,5
3000
1500
BS.AS.
no se aplica 80 % porque me dicen que están afectados a fabricación.