facultad de sistemas mercantiles

UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONÓMA DE LOS ANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y FINANZAS C.P.A.
TEMA:
PROCESO CONTABLE-TRIBUTARIO APLICADO A LA
COMPAÑÌA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS LA
CHORRERA S.A. DE BABAHOYO
AUTOR:
ROMERO CASTRO GABRIEL OLMEDO
TUTORA:
ING. GEORGINA JÁCOME LARA, MSC
BABAHOYO – LOS RÍOS
2014
I
CERTIFICACIÓN
En calidad de tutora del presente trabajo de investigación, certifico que la Tesis cuyo título es
“PROCESO CONTABLE-TRIBUTARIO APLICADO A LA COMPAÑÌA DE
TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A. DE BABAHOYO”,
fue elaborado por GABRIEL OLMEDO ROMERO CASTRO, y cumple con los requisitos
metodológicos y científicos que la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES” exige, por lo tanto autorizo su presentación para los trámites pertinentes.
Atentamente,
II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”
declaro que el contenido de la Tesis cuyo título es “PROCESO CONTABLETRIBUTARIO APLICADO A LA COMPAÑÌA DE TRANSPORTES DE TAXIS
EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A. DE BABAHOYO”, presentado como requisito para
la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad, Auditoría y Finanzas, CPA, es original,
de mi autoría y total responsabilidad.
Atentamente,
III
ÍNDICE GENERAL
Pág. #
Portada……………………………………………………………………….…...
I
Certificación del Tutor……………………………………………………………
II
Declaración de autoría……………………………………………………………
III
Índice General…………………………………………………………………….
IV
Resumen Ejecutivo………………………………………………….…….……...
VII
Abstract…………….…………………………………………………………….
VIII
Introducción………………………………………………………………………
1-5
CAPITULO I - MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución del Proceso Contable y Tributario.…………….................
6
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el Proceso Contable y
Tributario………………………………………………………………..……
7
1.3. Validación crítica de las posiciones teóricas del Proceso Contable y Tributario
23
1.4. Conclusiones parciales del Capítulo..……………….………………………...
25
CAPÍTULO II – MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DEL MANUAL
DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
2.1.Caracterización de la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera
S.A.…………………………………………………………………………...
26
2.2. Descripción del procedimiento metodológico……………………….........…
26
2.2.1. Conclusiones generales de entrevista a gerente…………..…..........
28
2.2.2. Conclusiones generales de entrevista a contador…………….…....
29
2.2.3. Conclusiones generales de entrevista a tesorera…………………..
29
2.2.4. Conclusiones generales de encuestas a accionistas………………..
29
2.3.Desarrollo de la propuesta………………....………………………………...
30
2.3.1. Esquema de la propuesta……………………………….………..…
31
2.3.2. Manual de Proceso Contable y Tributario……………………..........
33
2.3.2.1. Registro y certificación del Manual…………………….…………
34
IV
2.3.2.2.
Aspectos Generales del Manual………………………………..
35
2.3.2.3.
Generalidades de la Compañía…………………………………
36
2.3.2.4.
Estructura del Proceso / Fase 1.- Documento Fuente………….
40
2.3.2.4.1. Fase 1.- Documento Fuente/ Facturas………………………….
40
2.3.2.4.2. Fase 1.- Documento Fuente/ Comprobantes de Retención…....
41
2.3.2.4.3. Fase 1.- Documento Fuente/ Recibo de Caja………………..…
41
2.3.2.4.4. Fase 1.- Documento Fuente/ Solicitud de Compra…………….
42
Estructura del Proceso / Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares……
43
2.3.2.5.1. Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares/ Libro Auxiliar de Caja……
43
2.3.2.5.2. Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares/ Libro Auxiliar de Bancos…
44
2.3.2.5.
2.3.2.5.3. Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares/ Libro Auxiliar Aportaciones
De Accionistas….……………………………………………….
44
2.3.2.5.4. Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares/ Libro Auxiliar de Facturas…
45
2.3.2.5.5. Fase 2.- Libro Diario y Auxiliares/ Libro Diario………………...
45
2.3.2.6.
Estructura del Proceso / Fase 3.- Libro Mayor…………………….
2.3.2.7.
Estructura del Proceso / Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja
De Trabajo, Declaración Mensual de Impuestos……………..…
47
49
2.3.2.7.1. Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja de Trabajo, Declaración
Mensual de Impuestos/ Balance de Comprobación……………..
49
2.3.2.7.2. Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja de Trabajo, Declaración
Mensual de Impuestos/ Hoja de Trabajo………………………..
50
2.3.2.7.3. Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja de Trabajo, Declaración
Mensual de Impuestos/ Declaración Formulario 104………..…..
51
2.3.2.7.4. Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja de Trabajo, Declaración
Mensual de Impuestos/ Declaración Formulario 103………..…..
52
2.3.2.7.5. Fase 4.- Balance de Comprobación, Hoja de Trabajo, Declaración
Mensual de Impuestos/ Anexo ATS………………………..…….
54
Estructura del Proceso / Fase 5.- Estados Financieros……..……..
55
2.3.2.8.1. Fase 5.- Estados Financieros / Estado de Resultados....…..….…..
55
2.3.2.8.2. Fase 5.- Estados Financieros / Estado de Situación Financiera…...
56
2.3.2.8.3. Fase 5.- Estados Financieros / Estado de Cambios en el Patrimonio.
58
2.3.2.8.4. Fase 5.- Estados Financieros / Estado de Flujo de Efectivo………...
59
2.3.2.8.
2.3.2.8.5. Fase 5.- Estados Financieros / Presentación Estados Financieros a la
V
Superintendencia de Compañías………………………………...
60
2.3.2.8.6. Fase 5.- Estados Financieros / Declaración Formulario 101…....
61
2.3.2.9.
62
Socialización del Manual…………………………………………
2.4.Conclusiones parciales del Capítulo..……………………...….….…….......
63
CAPÍTULO III – VALIDACIÓN DEL MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y
TRIBUTARIO
3.1. Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación……
64
3.2.Validación del Manual de Proceso Contable y Tributario aplicado a la
Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A a través
de la consulta a expertos………………………………………………...
65
3.3.Conclusiones parciales del capítulo………………………………….........
68
CONCLUSIONES GENERALES………………………………..................
68
RECOMENDACIONES…………………………………………………..…
69
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS GENERALES
ANEXOS DE LA PROPUESTA
VI
RESUMEN EJECUTIVO
La presente Tesis consiste en diseñar un manual de proceso contable y tributario aplicado a la
Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. de Babahoyo. El proceso es
dirigido a las áreas financieras de contabilidad y tesorería, así como para los accionistas y
directivos que no tienen conocimiento de la materia contable y de los procesos que se deben
aplicar para el cumplimiento de las disposiciones impuestas por la Superintendencia de
Compañías y el Servicio de Rentas Internas.
En el Capítulo I se fundamenta conceptualmente el origen y evolución de los procesos
contables y tributarios a través del análisis de las distintas posiciones teóricas, además de
detallar etapa por etapa los procedimientos para el desarrollo del ciclo contable
y las
exigencias de organismos reguladores para las compañías en el país.
En el Capítulo II, se abordan temas relacionados a las características del sector de la compañía
de servicio de taxi ejecutivo en cuanto a sus obligaciones como sociedad. Se analiza el nivel
de cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables, a través de la aplicación de
entrevistas y encuestas. Además se presenta y explica el diseño de un manual que logre
mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables.
En el Capítulo III se presenta el análisis y estudio realizado por expertos en el tema, para que
puedan certificar que el manual del proceso contable y tributario desarrollado para que sea
aplicado en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. permitirá
resolver la problemática encontrada dentro de la organización.
VII
ABSTRACT
This thesis is about the designing of an Accounting and Taxes Process for La Chorrera S.A., a
transportation company of executive taxis from Babahoyo. The process is directed to the
financial areas of accounting and treasury, as well for shareholders and managers that have
not enough knowledge about accounting matters and the processes that should be applied to
fulfill the requirements of the Companies Superintendence of Ecuador and the Taxes Services
Institution.
Chapter I concerns to the analysis of the origin and evolution of the accounting and taxing
processes from different theoretical positions, and also the details of the step by step
procedures for the development of the accounting cycle and the requirements of the regulatory
authorities for companies in the country.
In Chapter II are treated the subjects related to the characteristics of the sector where
executive taxi’s companies belong, focusing on their duties as companies. In this chapter it’s
made an analysis of the accounting and taxes accomplishment level of the company, by
applying interviews and surveys. In addition, it is presented and explained the design of a
manual to improve the fulfillment of the taxes and accounting obligations.
In Chapter III, is presented the analysis and study done by experts on the developed proposal,
so they can certify that the accounting and taxing process will allow solving the problems
found in La Chorrera Executives Taxi´s Company.
VIII
INTRODUCCIÓN
La contabilidad, más que una serie de técnicas que facilitan el registro y miden el
comportamiento financiero de una empresa, implica mantener orden y disciplina para que los
hechos económicos se registren de forma oportuna y razonable en los respectivos libros de
contabilidad por un profesional en la rama, estableciendo de esta manera si aquellos hechos
constituyen un ingreso o egreso, si suman o restan a la riqueza, incluso si sumarán o restarán
a la riqueza al paso de un corto y largo plazo; ejecutando así el proceso contable y tributario
que llevan a cabo las empresas para cumplir con sus obligaciones como entes jurídicos
normados por los respectivos organismos reguladores del país.
Las principales normas jurídicas que regulan el aspecto tributario y contable en el Ecuador,
son la Ley de Régimen Tributario Interno y la Ley de Compañías, respectivamente. Las
compañías a través de sus operaciones generan ingresos y egresos, los cuales deben estar
registrados en los libros de contabilidad de la empresa, reflejando así la realidad económica de
la organización, teniendo en cuenta que la administración pública, puede verificar la correcta
aplicación de la normativa tributaria y contable mediante procedimientos de auditoría, para
obtener una certeza de que todos los ingresos, costos y gastos del periodo fueron
correctamente registrados en los libros de contabilidad y que están debidamente soportados
con la documentación y comprobantes de ventas respectivos.
La contabilidad en los últimos años, se ha dedicado a perfeccionarse en la preparación de la
información contable para ser enviada a la administración tributaria, pensando siempre que las
multas económicas por algún retraso son mucho más severas que las impuestas por la
Superintendencia de Compañías del Ecuador en lo que se refiere a las pequeñas compañías,
razón por la cual la administración de este tipo de compañías pone mayor énfasis al
cumplimiento de la normativa tributaria, dejando a un lado a las normativas contables
vigentes, creyendo que al realizar su declaración de impuestos, también están cumpliendo con
las obligaciones establecidas por la Ley de Compañías y las Normas Internacionales de
Información Financiera, cuya aplicación ya está vigente a nivel mundial.
La problemática surge porque la información financiera de la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. no refleja una contabilidad transparente en cifras, debido a
-1-
que como se mencionó anteriormente; la contabilidad se ha orientado a cumplir en parte con
la normativa emitida por el Servicio de Rentas Internas (SRI), dejando de lado el verdadero
sentido de la emisión de los Estados Financieros, los cuales deben reflejar la situación real de
la compañía y que son el resultado de todo el proceso contable,de tal forma que al final de un
ejercicio contable, se pueda saber si hubo pérdidas o ganancias y por ende la administración
pueda tomar las mejores decisiones.
Debido a esto el problema científico que se plantea es de ¿Cómo contribuir a la correcta
aplicación de los procedimientos contables y tributarios en la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.?
En lo referente a la delimitación del problema, la presente investigación se llevará a cabo en
la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., por un tiempo de dos
meses, en los cuales se determinará el nivel de cumplimiento de todas las etapas del proceso
contable y tributario implementado por el área financiera de la organización.
Por tanto, el objeto de estudio teórico es el proceso contable y tributario, su campo de
acción estará enmarcado por el diseño de un manual de proceso contable y tributario y la
línea de investigación a emplear es la Regulación y Metodología de la Contabilidad.
Precisamente el objetivo general es: diseñar un manual del proceso contable y tributario
aplicado a la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. que logre el
cumplimiento de las obligaciones contables y tributarias impuestas por los organismos
reguladores, y cuyos objetivos específicos son:

Fundamentar científicamente el manual de proceso contable y tributario que se aplique
en la compañía en base a los referentes nacionales e internacionales

Determinar la situación actual de los procedimientos contables y tributarios
implementados en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.

Elaborar el manual del proceso contable y tributario que debe aplicarse en la compañía

Validar el manual a través de criterios de expertos.
-2-
La hipótesis elaborada es la siguiente:
Con el desarrollo de un manual del proceso contable y tributario aplicado a la Compañía de
Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. la administración logrará mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables impuestas por los organismos
reguladores del país.
El desarrollo de la investigación se justifica, por la obligación que tiene la Compañía de
Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A
de cumplir con lo dispuesto por la
Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas a través de la Ley de
Compañías, Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, Código Tributario Interno
respectivamente, además de las diferentes resoluciones emanadas por la autoridad
competente, para lo cual se desarrollará un manual que especifique los parámetros y
procedimientos exigidos por estos organismos de control.
La metodología que se empleará se resume en lo siguiente:
Analítico – sintético: Porque permitirá analizar a partir de las referencias teóricas
necesarias y de las observaciones realizadas en la compañía cuales son las problemáticas y
las posibles soluciones de las mismas, al mismo tiempo sintetizando una gama de
conceptos y posibilidades de soluciones que se pueden dar durante la investigación.
Deductivo: Se aplicará este método porque permitirá obtener afirmaciones generales,
comentarios y criterios del personal administrativo, directivos y accionistas, lo que
ayudará a determinar las causas y razones de la situación actual de la compañía de taxis
ejecutivos.
Descriptivo: Porque se hará una descripción sistematizada de los hallazgos encontrados en
el desarrollo de la investigación que permita obtener conclusiones claras y precisas de la
situación actual de la compañía.
Histórico – lógico: Histórico porque permitirá hacer una remembranza de la evolución y
definición del proceso contable y tributario que aplican las compañías en su contexto
-3-
general hasta llegar a las nuevas tendencias y aplicaciones que se están dando
actualmente. Lógico porque se sigue una secuencia cronológica de los acontecimientos
que se hayan encontrados a través de la recopilación de información.
Las técnicas a utilizar para la obtención y procesamiento de la información serán:
Observación directa: Se utilizará con mayor importancia porque se realizará un trabajo de
campo continuo para determinar las razones por las cuales no se está llevando a cabo el
proceso contable y tributario en la compañía donde se realizará la investigación.
Entrevistas y encuestas: Se las realizará a los administradores de la compañía La Chorrera
S.A., a sus accionistas y al personal del área financiera; para conocer cuáles son las
deficiencias, fortalezas y posibles cambios que requiera hacerse en los procedimientos
existentes y que se están aplicando en la compañía.
La estructura del contenido de la investigación es:
En el Capítulo 1. Marco teórico: Se fundamentará conceptualmente el origen y evolución
de los procesos contables y tributarios, etapas y procedimientos del ciclo contable,
organismos reguladores y sus principales exigencias para las compañías en el país, todo
aquello a través del análisis de las distintas posiciones teóricas sobre estos temas que
tengan diferentes autores, leyes, reglamentos y normas de contabilidad y tributación
vigentes; y de esta manera poder construir un diagnóstico de la realidad y poder
fundamentar la propuesta de esta investigación.
En el Capítulo 2. Marco metodológico y planteamiento de la Propuesta, se abordan temas
relacionados a las características del sector de las compañías de servicio de taxis
ejecutivos en cuanto a sus metas y objetivos organizacionales. Se analizan las etapas del
proceso contable y tributario que
aplica la compañía para establecer su nivel de
cumplimiento a través de la aplicación de entrevistas y encuestas. Además se presenta y
explica el diseño de un manual del proceso contable y tributario que logre mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables impuestas por los organismos
reguladores del país.
-4-
En el Capítulo 3. Validación y evaluación de resultados, se presenta el análisis y estudio
realizado por expertos en el tema, para que puedan certificar que el manual del proceso
contable y tributario desarrollado para que sea aplicado en la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. permitirá resolver la problemática encontrada dentro
de la organización.
El aporte teórico señala que la recopilación, análisis y registro de la información contable y
tributaria de la actividad económica de la empresa resulta necesaria para
el correcto
desarrollo de cada uno de los procedimientos que garanticen de esta manera que la
información financiera refleje la realidad económica de la Compañía de Transportes de Taxis
Ejecutivos La Chorrera S.A..
La significación práctica, se enfoca en establecer todo el proceso contable y tributario que
debe desarrollar de manera diaria la compañía en el momento de existir una transacción
comercial, garantizando de esta manera, que la información financiera y tributaria sea
verificable y oportuna al momento de ser presentada a los organismos reguladores del país,
como son el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías, evitando de
esta manera así ser sancionados por las instituciones de control, proporcionándole a la
administración de la compañía bases sólidas para la toma de las mejores decisiones.
-5-
CAPÍTULO I.- MARCO TEÓRICO
1.1.Origen y evolución del Proceso Contable y Tributario
Basados en Federico Gertz (2006) y Gonzalo Sinisterra y Luis Polanco (2007); el indicio
más remoto de la existencia de un proceso contable, tuvo existencia hace 6000 años a.C., en
donde con el surgimiento del comercio se sintió la necesidad de contabilizar las transacciones
de estas actividades en tablillas de barro, en las que aparecen números curvilíneos trazados
con un punzón sobre arcilla que representan los ingresos resultantes de la actividad
económica. De esta época también surgen los antecedentes más remotos que se tienen del
origen de la tributación, a través del “Código de Hammurabi”. Este Código regulaba los
asuntos de la vida cotidiana y además se señalaban los privilegios que tenían los recaudadores
de impuestos de la Antigua Mesopotamia.
En los primeros años de la vida del Imperio Romano, se les obligaba a los jefes de familia a
llevar un proceso contable que consistía en anotar diariamente los ingresos y gastos y luego
pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado Codex Tabulae. En éste se llevaban a un
lado los ingresos -Aceptum- y al otro lado los gastos –Expensum-. La ley Paetelia publicada
en Roma hacia el año 325 a.C., constituyó la primera norma de aprobación de los asientos
realizados en libros de contabilidad.
En el imperio las ciudades y territorios conquistados estaban sujetos a un impuesto, cuyo pago
era en dinero o con sus cosechas, luego se agregó un impuesto personal, la tasa de circulación
de mercaderías, el derecho de sucesiones y la tasa por la venta de esclavos mayores de 14
años, o las liberaciones. Roma estableció un tributo especial a las tierras conquistadas, el
“tributum o estipendium”, para sufragar sus inmensos gastos militares y de infraestructura.
También existió un tributo que gravaba la tierra y otro que recaía sobre las personas
“tributumcapitis”, que generalmente se exigía o todos por igual.
Ya en la Edad Media, hacia el año 1300, en Francia, los hermanos Reinero y Baldo Fini,
añadieron nuevas cuentas como gastos y ventas; pero el más conocido conjunto de libros de la
época fue sin duda el que se llevó en la Comuna de Génova, donde se usaron los términos
“debe” y “haber”, además se añadió al proceso contable el registro de la cuenta de “pérdidas y
ganancias”, en la que se resumían las operaciones de la comuna. Pero el mayor avance de la
-6-
aplicación de un proceso contable en ésta época se dio con la aparición de los libros
auxiliares, los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes.
En la Edad Moderna, el monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señaló el uso
de tres libros para llevar a cabo el proceso contable: Memoriale (Borrador), Giornale (Diario)
y Cuaderno (mayor). En el Memoriale se anotaban todas las transacciones en orden
cronológico y en forma detallada; en el Giornale debía registrarse toda la operación en
términos de “débitos” y “créditos”, y en el Cuaderno debía aparecer cada una de las cuentas.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de
contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios,
pautas y todo lo relacionado con los principios contables. Y actualmente, con el vertiginoso
desarrollo de los sistemas, la contabilidad y el desarrollo del proceso contable ha logrado
ocupar el lugar que le corresponde dentro de las organizaciones en este mundo globalizado,
para lo cual fue necesaria la implementación de las normas internacionales de información
financiera (NIIF).
1.2.Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el Proceso Contable y Tributario
Fowler Newton (1977), Mario Biondi (1991), Carlos Rincón (2009), establecen que los
estados financieros son el resultado del proceso contable que se fundamenta en un conjunto de
principios
de registro y de medición del patrimonio y en sí, de toda la información
patrimonial que le facilitan a la administración poder comparar dichos estados financieros de
diferentes periodos, propios de la empresa o de otra organización sobre la cual haya interés y
tomar así, las mejores decisiones empresariales. Es decir, los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) sirven de guía y constituyen una serie de parámetros que
establecen un lenguaje común para aplicar una misma técnica en el desarrollo del proceso
contable en cualquier empresa a nivel mundial
José Rey (2009); Lexus (2009), Pilar Soldevila, Ester Oliveras y Llorenç Bagur (2010),
Arturo Elizondo (2003), el proceso contable es el conjunto de fases a través de las cuales la
contaduría pública obtiene y comprueba información financiera. Es obligación de la
-7-
administración, llevar de manera ordenada el proceso contable de la empresa y adecuado a la
actividad económica de la misma, que permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, necesarias para hallar el balance y la cuenta de resultados de un periodo
determinado.
De los autores citados anteriormente para determinar la primera posición teórica sobre el
concepto del proceso contable, Lexus (2009), a través de la siguiente figura, grafica como
debería llevarse dicho ciclo:
Fuente: Lexus (2009)
José Rey (2009); Lexus (2009), Pilar Soldevila, Ester Oliveras y Llorenç Bagur (2010),
Arturo Elizondo (2003), siguen coincidiendo en sus teorías al precisar que este proceso
-8-
contable, se registrará en diferentes libros, voluntarios y obligatorios, los libros voluntarios
son todos los demás que el empresario quiera llevar. Además hacen énfasis en que los libros
principales son todos aquellos considerados como imprescindibles en cualquier sistema
contable y que son complementados por los libros auxiliares (libro de caja, libro de almacén,
etc.).
Los libros principales, en los cuales constará cada una de las etapas del ciclo contable, abrirán
con el balance de situación inicial detallado de la empresa. Los hechos económicos resultantes
de la actividad de la organización serán personificados asignándole el nombre de una cuenta
para ser registrado a través de un asiento contable en el libro diario y que posteriormente se
resumirán sus movimientos en el libro mayor. Al menos trimestralmente se transcribirá un
balance de comprobación de sumas y saldos. Al final del proceso contable se presentará el
balance general, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujo de efectivo, la memoria.
Así mismo, el Código de Comercio del Ecuador en lo concerniente al proceso contable y los
libros de registros más importantes, estipula en el Art. 39 que la contabilidad del comerciante
por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que
son: Diario, Mayor, de Inventarios y de Caja.
En relación de aquello, en el Art. 293 de la Ley de Compañías del Ecuador se menciona que
las personas jurídicas deberán registrar sus operaciones contables en estos libros y diseñar los
balances de acuerdo a lo dispuesto en las leyes sobre la materia y a las normas y reglamentos
que dicte la Superintendencia de Compañías para tales efectos.
Hargadon Bernard J. y Múnera Armando (1998), hacen también referencia en que aparte de la
utilización de aquellos libros en donde se registra el proceso contable, se necesita de un
sistema contable, el mismo que puede llevarse de manera manual o computarizada.
Según Pedro Zapata (2011), de todo proceso se esperan productos de calidad, para el caso de
la contabilidad, serán los estados financieros totalmente oportunos y plenamente confiables.
Para ello será indispensable disponer de insumos de calidad, es decir que las transacciones
ejecutadas estén debidamente sustentadas y soportadas mediante los documentos pertinentes,
-9-
suficientes y legales, para iniciar desde ahí con el registro ordenado de las actividades
económicas en las que incurra la empresa y que deben ser anotadas en los diferentes libros
contables que son necesarios para posteriormente culminar con la estructuración de los
estados financieros según lo indica a continuación en la gráfica:
Fuente: Pedro Zapata Sánchez (2011)
Estos cinco pasos comprenden detalladamente lo siguiente:
Paso 1. Reconocimiento de la operación: implica entrar en contacto con la
documentación de sustento (facturas, recibos, notas de créditos, etc.) y efectuar
el análisis que conlleve a identificar la naturaleza, el alcance de la operación y
las cuentas contables afectadas.
- 10 -
Paso 2. Jornalización o registro inicial: es el acto de registrar las transacciones
por primera vez en libros adecuados, mediante la forma de asiento contable y
conforme vayan ocurriendo.
Paso 3. Mayorización: es la acción de trasladar sistemáticamente y de manera
clasificada los valores que se encuentran jornalizados, respetando la ubicación
de las cifras, de tal manera que si un valor está en el debe, pasará al debe de la
cuenta correspondiente.
Paso 4. Comprobación: mensualmente se debe verificar el cumplimiento del
concepto de la partida doble y otros relacionados con la valuación, consistencia,
etc., para esto será necesario elaborar un Balance de comprobación, el mismo
que se prepara con los saldos de las diferentes cuentas que constan en el libro
mayor principal.
Paso 5. Estructuración de informes: los estados financieros son reportes que se
elaboran al finalizar un periodo contable. Existen dos grupos; los que miden la
situación económica (Estado de resultados y estado de evolución del
patrimonio), y los que miden la situación financiera (Estado de situación
financiera y el estado de flujo del efectivo).
Por su parte, Ángel Fierro (2007), manifiesta que el ciclo contable es aquel que muestra todo
el proceso del sistema de información y consiste fundamentalmente en los siguientes
aspectos: Recolección de los documentos soportes externos e internos, codificación de cada
soporte en sus operaciones o transacciones, resumen de las operaciones en el comprobante de
contabilidad, registro en los libros de contabilidad auxiliar y principal, elaboración de los
estados financieros. El ciclo es válido tanto para la contabilidad manual o sistematizada.
Esta conclusión la expresa basándose en la siguiente figura que describe el ciclo contable
según su posición.
- 11 -
Fuente: Ángel Fierro Martínez (2007)
Es importante que el cumplimiento se dé desde el inicio del ciclo, es decir, con la entrega y
recepción de los respectivos documentos internos y externos de soportes que les de
consistencia al registro de las transacciones en los asientos contables del libro diario hasta
culminar con la elaboración de los estados financieros para ser presentados a la
Superintendencia de Compañías.
- 12 -
Además la información que resulta del proceso del ciclo contable es la garantía para la
elaboración de la declaración de impuesto a la renta, teniendo siempre en cuenta que en
cualquier momento la administración pública, puede aplicar procedimientos de auditoría
rigurosos y exigentes a los libros de contabilidad y encontrar omisiones por incumplimiento
de normas tributarias que van en contra de la empresa, lo que hace onerosa la carga de los
impuestos por las sanciones.
La Ley de Régimen Tributario Interno en su Art. 21; también hace referencia de aquello y
dispone que los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones
de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a
la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como
las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer
sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados
financieros que sirvieron para fines tributarios.
En virtud de todo aquello, se citará a continuación cada una de las etapas y elementos más
sobresalientes que forman parte del proceso contable de una compañía, para tener mayor
conocimiento de cada uno de ellos.
Para aquello, se inicia poniendo a consideración lo expresado en el Art. 8 del Reglamento de
comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos complementarios, en el que
la administración tributaria informa que las sociedades deberán emitir comprobantes de venta
de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto
de las mismas e incluso si las operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del
impuesto al valor agregado, como es el caso de la compañía objeto de estudio; que se dedica
al servicio de transporte.
José Corchero y Ma. Vicenta Pérez (2004), Jesús Omeñaca (2008), hacen referencia que estos
documentos o justificantes son importantes porque representan todo hecho susceptible de
incidir en el patrimonio, modificándolo cualitativa o cuantitativamente, deben ser conservados
durante el periodo de prescripción del impuesto para el que han servido de base para su
liquidación y que por aquello, debe ser registrado y contabilizado dándole a ese hecho
contable un nombre a través de la personificación de cuentas.
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Rosario Pérez (2008), Luís Escobar y Eugenio Tamayo (2008), afirman que las cuentas son el
instrumento de representación y medida de los diferentes elementos patrimoniales de la
empresa, así como de sus gastos e ingresos, recogiendo las variaciones producidas en sus
respectivos valores y permitiendo determinar en cada momento.
Y para su registro, la Ley de Régimen Tributario Interno, en su Art. 20, dispone de manera
explícita que la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y
en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios
contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el
estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Con respecto de aquello, Álvaro Romero (2010); Mireya Bernal (2004), basado en el
principio de causalidad, es decir, que toda causa tiene un efecto, afirman que todas las
operaciones o transacciones realizadas por las entidades económicas se manifiestan siempre
mediante una causa y un efecto; en otras palabras, siempre se producirán aumentos o
disminuciones de activos, pasivo y capital contable El objetivo de la partida doble es registrar
los aspectos duales de tales cambios. Para ello, es necesario establecer cierto orden en la
forma de hacer las anotaciones, aplicar ciertos convencionalismos al proceso de registro,
como utilizar los llamados libros de contabilidad. En el segundo grupo de requisitos se han
incluido los que imponen las leyes nacionales; particularmente, las leyes civiles, laborales,
comerciales, tributarias, profesionales.
Ismael Granados (2004). El libro diario, es aquel en el que se registran todas las operaciones
comerciales que realiza una empresa, en orden cronológico; es decir según las fechas en que
se realiza la operación.
Rubén Sarmiento (2006). El libro mayor es el resumen de todas las transacciones comerciales
que aparecen en el libro diario, el que generalmente se lleva en tarjetas individuales, es decir
por separado todas y cada una de las cuentas, o en un archivo del computador cuando el
sistema es computarizado.
Francisco Calleja (1997). Una vez, que se ha hecho el registro de las operaciones, es útil
verificar que éstas han sido captadas y registradas de acuerdo a la teoría de la partida doble,
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para lo cual debe obtenerse una balanza de comprobación; que es una lista de las cuentas que
han sido utilizadas durante un período, y sus respectivos movimientos deudores y acreedores,
a una fecha determinada. La balanza de comprobación no es una información financiera
destinada a ser publicada, ya que, ésta sirve sólo internamente para comprobar, por el
momento, que nuestros cargos corresponden con los abonos.
Susana Delgado y Belén Ena (2010), Orlando Greco y Amanda Godoy (1999), manifiesta que
antes de comenzar con la elaboración de los estados financieros, es necesario realizar los
asientos de ajuste, que son un registro en el libro diario de una operación contable que tiene
por objeto corregir un error, dar de baja una partida en libros, crear una previsión, considerar
una amortización, o un cambio en las cuentas por sugerencia del auditor.
Posteriormente, se deben estructurar los asientos de cierre, que son aquellos que tienen como
fin saldar o cerrar una cuenta o un grupo de ellas, contra una cuenta principal, sea por concluir
su utilización contable o por cierre de ejercicio. Registro efectuado en forma anual para cerrar
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio en virtud del cierre del ejercicio anual.
José Vásconez (1992), la hoja de trabajo llamada también papeles de trabajo, aunque no
constituye un documento contable, sirve como ayuda para que el contador pueda formular los
estados financieros. La hoja de trabajo desarrolla todos los estados financieros que requiere el
contador en un solo plano, observándose los resultados de un ejercicio económico
directamente; la hoja de trabajo o papeles de trabajo contienen básicamente lo siguiente:
a) Balance de comprobación ajustado
b) Estado de resultados
c) Estado de situación
Juan Ávila (2007), Javier Carvalho (2009), Horace Brock (1987), los estados financieros
muestran la situación financiera de la empresa y los resultados de su operación, u otros
aspectos de carácter financiero y son elaborados con fundamento en los libros en los cuales se
han asentado los comprobantes que respaldan las diferentes operaciones realizadas por el ente
económico y que se han registrado cronológicamente, siguiendo con el desarrollo del proceso
contable.
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En la Norma Internacional de Contabilidad Nª 1 (NIC 1), se amplía este concepto y se
manifiesta que los estados financieros muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado, además reflejarán fielmente, la
situación, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad, lo que les será útil
a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Al ser un instrumento de prueba de la gestión administrativa y financiera de la dirección de la
empresa, ésta tiene un plazo máximo de tres meses contados desde el cierre del ejercicio
económico anual, de presentar los estados financieros a consideración de la junta general con
la memoria explicativa de la gestión y situación económica y financiera de la compañía, según
lo dispuestos en el Art. 289 de la Ley de Compañías del Ecuador
Por consiguiente, en el Art. 291 de la misma Ley, se menciona que se entregará
conjuntamente con el informe económico del administrador un ejemplar de dichos estados
financieros a los comisarios, quienes dentro de los quince días siguientes a la fecha de dicha
entrega formularán respecto de tales documentos un informe especial, con las observaciones y
sugestiones que consideren pertinentes, informe que entregarán a los administradores para
conocimiento de la junta general.
Posteriormente los estados financieros y sus anexos, la memoria del administrador y el
informe de los comisarios estarán a disposición de los accionistas, en las oficinas de la
compañía, para su conocimiento y estudio por lo menos quince días antes de la fecha de
reunión de la junta general que deba conocerlos con lo dictamina el Art. 292 de la Ley antes
mencionada.
Considerando el Art. 294 de la Ley de Compañías, que faculta al Superintendente de
Compañías, a determinar mediante resolución los principios contables que aplicarán
obligatoriamente en la elaboración de los estados financieros, las compañías sujetas a su
control; y que, el Art. 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones para reglamentar la
oportuna aplicación de tales principios; mediante Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de
agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo año,
el Superintendente de Compañías adoptó las Normas Internacionales de Información
Financiera "NIIF" y determinó que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y
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entidades
sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el
registro, preparación y presentación de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009;
Sin embargo, basados en el Art. 433 de la Ley de Compañías, que faculta al Superintendente
de Compañías para expedir las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere
necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías sujetas a su
supervisión; y, en ejercicio de las atribuciones conferidas por la ley se resolvió expedir el
Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” completas y de la norma internacional de información financiera para pequeñas y
medianas entidades (NIIF para las pymes), para las compañías sujetas al control y vigilancia
de la superintendencia de compañías.
Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la Superintendencia de
Compañías califica como Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), a las personas jurídicas
que cumplan las siguientes condiciones:
Monto de Activos inferiores a cuatro millones de dólares;
Registren un valor bruto de ventas anuales de hasta cinco millones de dólares;
y,
Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado).
Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados
financieros, a partir del 1 de enero de 2012, todas aquellas compañías que cumplan con
aquellas condicionantes
Rodrigo Zambrano (2008), de acuerdo a aquello y bajo los parámetros que se establecen
principalmente en la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 1, los estados
financieros que deben presentar las compañías son:
Estado de Resultados (antes llamado Estados de Pérdidas y Ganancias)
Estado de Situación Financiera (antes llamado Balance General).
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de flujo de efectivo
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José de Jaime e Iñigo de Jaime (2010), Charles Hormgren (2004), el estado de resultados es
un resumen de los ingresos y gastos de una entidad durante un periodo contable específico,
como un mes o un año; dicho estado es como un video presenta imágenes financieras y de las
operaciones de una empresa a lo largo del ejercicio. El estado de resultados contiene uno de
los datos más importantes respecto de una empresa que es su utilidad neta, es decir, los
ingresos menos los gastos.
Norma Internacional de Contabilidad Nª 18 (NIC 18), Francisco Pellegrino (2001), Ma. Jesús
Soriano (2010), Alexander Guzmán, David Guzmán y Tatiana Romero (2005). Francisco
Pellegrino (2001), Vásconez José (2000), Gloria Robles y Carlos Alcérreca (2000), las
cuentas nominales, de naturaleza eminentemente contable, han sido creadas para dar nombre
y acumular temporalmente a un determinado ingreso o egreso, los cuales se clasifican como
ordinarios si son producto de las operaciones vinculadas al objeto del negocio y
extraordinarios cuando se derivan de transacciones diferentes a la razón social; a éstos últimos
se les denomina otros ingresos y egresos.
Juan Juliá y Ricardo Server (2005), Ángel Gómez, Paloma Rodríguez, Francisco Alcaraz
(2008), el estado de situación financiera es un documento contable íntegramente de las
cuentas anuales que comprenden, con la debida separación, los bienes y derechos que
constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo
de la misma, en un momento determinado, que coincide con la fecha de cierre del ejercicio
contable o económico. Refleja, por tanto, el patrimonio en su conjunto.
La NIC 1 y Núria Arimany y Carme Viladecans (2010), manifiestan que el objetivo del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es dar información sobre la riqueza de la empresa,
detallando los cambios producidos a nivel patrimonial y haciendo énfasis en el resultado
empresarial como resultado global, es decir, su objetivo es dar una visión completa de la
situación inicial del patrimonio neto de la empresa, y de los componentes que la integran, de
las variaciones experimentadas para cada uno de ellos a lo largo del ejercicio que se estudia y
cuál es la situación a la que se llega al final del periodo considerado.
La NIC 7 y Horngren Charles, Sundem Gary y Elliot John (2000), Vicente Montesinos y
Germán Orón (2005), el estado de flujo de efectivo contiene todas las actividades del efectivo,
- 18 -
tanto ingresos como desembolsos, de una empresa, durante un periodo determinado, además
permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y determinar
necesidades de liquidez.
Pedro Zapata (2011) y Ángel Fierro (2007), al hacer referencia sobre las etapas del proceso
contable, manifiestan que éste inicia con la recolección de los documentos de soportes
externos e internos, más conocidos como comprobantes de venta, los mismos que se entregan
y reciben al momento de existir una transferencia de bienes o servicios. Partiendo de esta
etapa también inicia el proceso tributario de la empresa, con la recolección y análisis de estos
documentos para posteriormente realizar las declaraciones mensuales de impuesto que forman
parte de las obligaciones tributarias de la compañía.
Miguel Martínez y Leonardo García (2010), Mayté Benítez (2009), Gustavo Durango (2010)
y el Código Tributario Interno. La administración tributaria a través de su gestión, se
encamina a la recepción, tramitación y control de las declaraciones, autoliquidaciones,
solicitudes y demás documentos con trascendencia tributaria y, complementado lo anterior,
una serie de actividades más o menos burocráticas y otras tareas residuales no integradas en
las funciones de inspección y recaudación.
La obligación tributaria nace cuando se produce el hecho generador y su exigibilidad se da a
partir de la fecha que la Ley señale para el efecto, la falta de acatamiento a la exigibilidad de
la obligación tributaria, puede generar la obligatoriedad del pago de intereses a cargo del
sujeto pasivo.
Benítez y Durango, además manifiestan que la extinción total o en parte de esta obligación,
únicamente se da por cualquiera de las siguientes causas: Solución o pago, compensación,
confusión, remisión y prescripción.
El Servicio de Rentas Internas a través de su portal web, manifiesta que las Sociedades tienen
como obligación tributaria presentar las siguientes declaraciones de impuestos a través del
Internet en el Sistema de Declaraciones o en ventanillas del Sistema Financiero. Estas deberán
efectuarse en forma consolidada independientemente del número de sucursales, agencias o
establecimientos que posea:
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Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA): Se debe realizar mensualmente, en el
Formulario 104, inclusive cuando en uno o varios períodos no se haya registrado venta
de bienes o prestación de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan
efectuado retenciones en la fuente por dicho impuesto. En una sola declaración por
periodo se establece el IVA sea como agente de Retención o de Percepción.
Declaración del Impuesto a la Renta: La declaración del Impuesto a la Renta se debe
realizar cada año según lo estipula la Ley en el Formulario 101, consignando los valores
correspondientes en los campos relativos al Estado de Situación Financiera, Estado de
Resultados y conciliación tributaria.
Según el Art. 72 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, la declaración anual del impuesto a la renta para las sociedades se presentará y
se pagará el valor correspondiente en el plazo que se inicia el 1 de febrero del año
siguiente al que corresponda la declaración y vence en el mes de abril, según el noveno
dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta: Se deberá pagar en el Formulario 115 de ser el
caso en los meses de julio y septiembre. Debe tener en cuenta que las sociedades recién
constituidas estarán sujetas al pago de este anticipo después del quinto año de operación
efectiva, entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial. Para
mayor información verificar el cálculo del anticipo en el Art. 41 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe realizar
mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen efectuado retenciones
durante uno o varios períodos mensuales.
Las sociedades son agentes de retención, razón por la cual se encuentran obligadas a llevar
registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales
retenciones, adicionalmente debe mantener un archivo cronológico de los comprobantes de
retención emitidos y de las respectivas declaraciones.
- 20 -
Además, deberán presentar los anexos correspondientes que detallen la información de las
operaciones que realiza el contribuyente y que están obligados a presentar mediante Internet
en el Sistema de Declaraciones, en el periodo indicado.
Anexo Transaccional Simplificado (ATS). Es un reporte mensual de la información
relativa a compras, ventas, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones en
general. La presentación del anexo ATS reemplazó en el año 2013 la obligación de la
presentación del anexo REOC para todas las sociedades. Este anexo por lo general se
debe presentar máximo hasta el mes subsiguiente del periodo al que corresponde, sin
embargo para el año 2013 debido a una modificación en el programa informático, se
debió presentar en los meses que el Servicio de Rentas Internas dispuso (ver anexo #1).
Anexo de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia (RDEP). Corresponde a la
información relativa a las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta realizadas a
sus empleados bajo relación de dependencia por concepto de sus remuneraciones en el
período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Deberá ser presentado
una vez al año en el mes de enero.
Todas estas declaraciones y anexos, deberán ser realizadas en los meses especificados
anteriormente, teniendo como plazo máximo a ser presentadas según el día correspondiente al
noveno dígito del RUC (ver anexo #2)
Según el Art. 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno, los sujetos pasivos que, dentro de
los plazos establecidos en el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que están
obligados, serán sancionados sin necesidad de resolución administrativa con una multa
equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de retraso en la presentación de la
declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado según la respectiva declaración,
multa que no excederá del 100% de dicho impuesto.
Para el caso de la declaración del impuesto al valor agregado, la multa se calculará sobre el
valor a pagar después de deducir el valor del crédito tributario de que trata la ley, y no sobre
el impuesto causado por las ventas, antes de la deducción citada.
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Cuando en la declaración no se determine Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a la renta a
cargo del sujeto pasivo, la sanción por cada mes o fracción de mes de retraso será equivalente
al 0.1% de las ventas o de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período al cual
se refiere la declaración, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones serán
determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de resolución
administrativa previa. Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligación de determinar,
liquidar y pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrará
aumentadas en un 20%.
Según el Instructivo de aplicación de multas pecuniarias los sujetos pasivos podrán liquidar y
pagar sus multas, adicionalmente a los casos establecidos en el Art. 100 de la Ley de Régimen
Tributario Interno; cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la
declaración de impuesto a la renta y registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto
causado del período declarado; cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como
agente de retención y retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero las
casillas de impuesto a pagar; cuando se presenten anexos de información fuera del plazo
establecido para el efecto, la multa se asignará observando las situaciones y cuantías a
continuación señaladas:
Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la administración tributaria,
respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, podrán cumplir sus obligaciones
de declaraciones o anexos considerando por cada obligación, una cuantía de multa de
$125,00
Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la administración tributaria,
respecto de la no presentación de declaraciones o anexos,
podrán cumplir sus
obligaciones liquidando y pagando antes de la notificación de la resolución sancionatoria,
considerando por cada obligación, una cuantía de multa de $187,50
Las penas pecuniarias aplicadas a sujetos pasivos incursos en omisión de declaración de
impuestos y/o anexos; y, presentación tardía de declaración de impuestos y/o anexos,
luego de concluido un proceso sancionatorio, por no haber sido factible, ni materialmente
posible la aplicación de la sanción de clausura; tendrán una cuantía de multa de $250,00
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Es importante resaltar que la declaración hace responsable al declarante y, en su caso, al
contador que firme la declaración, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga,
según lo especifica el Art. 101 de Ley de Régimen Tributario Interno, además se estipula que
se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo en el caso
de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto,
anticipos o retención y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la determinación
correspondiente.
Según Javier García (2009), una de las falencias tributarias más comunes es solicitar costos y
deducciones que provienen de ingresos no gravados, esta es una circunstancia que suele
ocurrir con mayor frecuencia de lo que se piensa puesto que se puede estar frente a un gasto
que cumple todas las condiciones para ser susceptible de deducción, excepto por el hecho de
provenir de un ingreso no gravado. Por aquello, la Ley de Régimen Tributario Interno en su
Art. 10, literal 1, establece de manera tácita que solo serán deducibles los costos y gastos
imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta
que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
En el Art. 107 de la misma Ley, se establece que si el Servicio de Rentas Internas detectare
inconsistencias en las declaraciones o en los anexos que presente el contribuyente, siempre
que no generen diferencias a favor de la Administración Tributaria, notificará al sujeto pasivo
con la inconsistencia detectada, otorgándole el plazo de 10 días para que presente la
respectiva declaración o anexo de información sustitutivo, corrigiendo los errores detectados.
La falta de cumplimiento de lo comunicado por la Administración Tributaria constituirá
contravención, que será sancionada de conformidad con la ley. La imposición de la sanción
no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de su obligación, pudiendo la Administración
Tributaria notificar nuevamente la inconsistencia y sancionar el incumplimiento.
1.3. Validación crítica de las diferentes posiciones teóricas sobre el Proceso Contable y
Tributario
Pedro Zapata (2011) y Ángel Fierro Martínez (2007), manifiesta que el ciclo contable se
inicia con la información que se obtiene del documento de origen o fuente, el mismo que
según José Corchero y Ma. Vicenta Pérez (2004), Jesús Omeñaca (2008), sirve de soporte
- 23 -
contable para la verificación del intercambio de bienes y/o servicios en un
momento
requerido y que pueden ser externos o internos. Lo dicho por estos autores será tomado para el
desarrollo de la propuesta, ya que esta etapa constituirá el inicio del proceso contable como se
detalla en la fase uno de la estructura del proceso contable y tributario.
El autor de la presente investigación considera acertado tomar en cuenta lo manifestado por
estos autores porque de esta manera se garantiza que desde el inicio del proceso se dé
cumplimiento a las disposiciones impuestas por los organismos reguladores del país a través
de la Ley de Compañías, Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios y Normas Internacionales de Información
Financiera que exigen la existencia de documentos de soportes que garanticen la veracidad de
la información registrada en los libros contables y reflejada en los estados financieros
presentados en la Superintendencia de Compañías y en la declaración de impuesta a la renta
presentada al Servicio de Rentas Internas.
Posteriormente, para la segunda fase de la estructura del proceso contable y tributario, es
preciso tomar en cuenta lo que grafica Lexus (2009), en lo concerniente al libro diario
principal y sus respectivos libros auxiliares, los mismo que serán descritos y desarrollados en
la propuesta de la presente investigación, ya que estos libros conocidos también como
voluntarios son necesarios para llevar un mejor control sobre cada uno de los hechos
económicos según su naturaleza.
Para el desarrollo de la fase tres y cuatro, se considera oportuno tomar en cuenta la posición
teórica dada por Pedro Zapata (2011) como lo esquematiza en su gráfica puesta a
consideración anteriormente en esta investigación y que ha sido complementada por las
teorías aportadas por Rubén Sarmiento (2006), Francisco Calleja (1997), José Vásconez
(1992) en lo que concierne a la conceptualización del libro mayor, el balance de
comprobación y la hoja de trabajo respectivamente, lo que permitirá darlo al proceso su
respectiva continuidad ya que posteriormente al registro de los asientos contables en el libro
diario y libros auxiliares, se continúa con la clasificación de valores y obtención de los saldos
totales de cada cuenta a través de la Mayorización que corresponde a la fase tres del proceso
propuesto
.
- 24 -
Posteriormente, con los saldos de cada cuenta, reflejados en el libro mayor, se procese a
estructurar el balance de comprobación para verificar la exactitud de los valores de cada
cuenta, y basados en aquello poder realizar la hoja de trabajo, previo al registro de los asientos
de ajustes y cierre que hayan sido necesarios para establecer un balance ajustado que permita
pasar a la fase cinco del proceso.
Esta última fase, consistirá en la estructuración de los estados financieros, lo cuales han sido
clasificados en la estructura del proceso como financieros y económicos, según las bases
teóricas aportadas por Pedro Zapata (2011) y que permitirá a los usuarios del manual tener un
mejor entendimiento sobre el uso de cada una de estas herramientas financieras. Además, para
establecer el diseño, formato, información a relevar y plazos de presentación, se tomará en
cuenta lo dispuesto por la Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento de Aplicación de
la Ley de Régimen Tributario Interno, Código Tributario Interno, Ley de Compañías y
Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF)
1.4. Conclusiones del Capítulo
Con la investigación de las diferentes posiciones teóricas sobre el proceso contable y
tributario que debe desarrollarse en las organizaciones de servicios, se ha podido establecer
que éste es el ciclo mediante el cual las transacciones de ingresos, egresos y cualquier
movimiento del patrimonio de una empresa son registradas en los diferentes libros contables,
sean éstos voluntarios u obligatorios, los cuales son resumidos en la mayorización y
verificados en el balance de comprobación, con el que posteriormente se establecen valores
reales y ajustados a través de los respectivos asientos de regularización, los mismo que sirven
para llenar la hoja de trabajo.
Luego, la información de estos registros se utiliza para preparar los estados financieros,
declaraciones del impuesto a la renta y otro tipo de informes contables. El correcto desarrollo
de estas etapas, garantizarán el cumplimiento de las obligaciones contables y tributarias
impuestas por los organismos reguladores en el país, además de ofrecerle a la administración
una información financiera apegada a la realidad que le facilite tomar las mejores decisiones.
- 25 -
CAPITULO II. MARCO METODOLÓGICO Y
ESQUEMA DE LA PROPUESTA
2.1. Caracterización de la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos la Chorrera
S.A. CDTTELCH
Con la de denominación, Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos la Chorrera S.A.
CDTTELCH, se constituye en la ciudad de Babahoyo, capital de la provincia de Los Ríos,
como una compañía anónima mediante resolución Nª. SC' U.DJC.G.11. 8-0006708, inscrita
en la Superintendencia de Compañías con expediente Nª 143440, que tiene por objeto social
dedicarse exclusivamente al transporte comercial de taxi ejecutivo, sujetándose a las
disposiciones que emitan el organismo competente en esta materia que es
la Agencia
Nacional de Tránsito.
Por su parte, toda la información administrativa y financiera que maneje la empresa, está
enmarcada bajo los parámetros establecidos por el Servicio de Rentas Internas y la
Superintendencia de Compañías, a través de las respectivas leyes, reglamentos y resoluciones
que emiten estos organismos, a fin de controlar que se cumpla la normativa tributaria y
contable vigente en el país y que la información que se les presente haya sido preparada bajo
sus disposiciones.
Aquello, hace necesario que la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera
S.A, a través de sus áreas financieras registre todos sus ingresos y egresos cumpliendo de
manera adecuado y eficiente con todas las etapas del proceso contable y tributario como lo
determina la Ley de Compañías y la Ley de Régimen Tributario Interno, dejando de dedicarse
únicamente a la presentación de las declaraciones mensuales de impuestos para evitar de esta
manera sanciones para la organización y comenzar a cumplir con la ejecución de todo el
proceso que exigen los organismos reguladores y de control del país.
2.2. Descripción del Procedimiento Metodológico
El procedimiento metodológico empleado en el presente trabajo es cualitativo y cuantitativo y
se da como respuesta a todas las actividades que se deberán desarrollar para establecer el
- 26 -
grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables que tiene la compañía como
ente regulado por la Superintendencia de Compañías y Servicio de Rentas Internas, y de la
información o evidencia que será necesaria recopilar para poder diseñar y fundamentar una
propuesta que ayude a solucionar la problemática encontrada dentro de la empresa.
Dentro de los métodos de investigación utilizados tenemos los siguientes:
Analítico – sintético: porque permitirá analizar a partir de las observaciones realizadas en la
compañía cuales son las problemáticas y las posibles soluciones de las mismas a través de la
propuesta que se planteará como respuesta de aquello
Deductivo: se aplicará este método porque permitirá obtener afirmaciones generales,
comentarios y criterios de los administradores, accionistas, autoridades de los organismos
reguladores, lo que ayudará a determinar las causas y razones de la situación actual de la
compañía de taxis ejecutivos.
Descriptivo: porque se hará una descripción sistematizada de los hallazgos encontrados en el
desarrollo de la investigación que permita obtener conclusiones claras y precisas de la
situación actual de la compañía.
Las técnicas a utilizar para la obtención y procesamiento de la información serán:
Observación directa: Se utilizará con mayor importancia porque se realizará un trabajo de
campo continuo para determinar la razones por las cuales no se está llevando a cabo el
proceso contable y tributario en la compañía donde se realizará la investigación, además de
otras que tienen la misma actividad en la localidad.
Entrevistas y encuestas: Se las realizará a los administradores de la compañía La Chorrera
S.A., a sus accionistas y al personal del área financiera para conocer cuáles son las
deficiencias, fortalezas y posibles cambios que requiera hacerse en los procedimientos
existentes y que se están aplicando en la compañía.
Para la aplicación de estas técnicas será necesario utilizar instrumentos de investigación como
cuestionarios, guías de observación y guías de entrevista para el respectivo trabajo de campo.
- 27 -
El número de accionistas a encuestar para el desarrollo de la investigación de campo es de 24,
además se aplicarán encuestas a las personas que conforman el personal del área financiera
que son el contador y la tesorera de la compañía, a todos ellos se les aplicará un cuestionario
para determinar el grado de cumplimiento de las etapas del ciclo contable y en general de
todas las obligaciones que se tiene con el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de
Compañías.
Por otra parte se aplicará una entrevista a la Gerente de la Compañía de Transportes de Taxis
Ejecutivos La Chorrera S.A., así como dialogar con su Presidente y Comisario, para hacer un
diagnóstico sobre la ejecución y cumplimiento de las disposiciones tributarias y contables
establecidas por los respectivos organismos de control en el País.
Detalle
Cantidad
Porcentaje
Accionistas
24
83%
Directivos
3
10%
Empleados
2
7%
Total
29
100%
Una vez realizada el procesamiento de datos obtenidos de las encuestas aplicadas a la
población antes descrita para determinar el nivel de conocimiento, aplicación y cumplimiento
de las normativas tributarias y contables que debe cumplir la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., y cuyos resultados finalmente le han permitido al autor de
esta investigación realizar las siguientes conclusiones:
(Ver Anexo #3). La gerencia de la compañía tiene conocimiento sobre las obligaciones que
tiene la compañía de llevar a cabo un registro de ingresos y egresos en los respectivos libros
de contabilidad y a través de un proceso ordenado y técnico como lo exigen las Leyes
vigentes en el país de la materia contable y tributaria, sin embargo, al no tener la compañía
mayores ingresos por sus actividades económicas ordinarias, ésta cubre su presupuesto de
gastos con las aportaciones que realizan los accionistas de la misma, los cuales hasta el
momento han mostrado una falta de predisposición para que dicho presupuesto abarque los
- 28 -
honorarios profesionales del contador para que se registren de manera técnica todo el proceso
contable y tributario de la empresa.
(Ver Anexo #4). En la compañía no se desarrolla ninguna etapa del proceso contable como lo
estipulan las normativas contables vigentes en el país y a nivel internacional que le permita al
contador presentar cifras reales de todos los movimientos económicos en los que incurre la
empresa. Lo que si se lleva es un registro no apegado a estas normativas y que en parte le
permite saber los ingresos y egresos que han habido en un periodo, sin embargo, esta
información resulta poco confiable ya que rara vez se cuenta con los debidos documentos de
soportes para dar veracidad a cada transacción que se lleva a cabo.
También se ha podido conocer, que la falta de aplicación de los principios contables, no se da
por desconocimiento del contador, sino por la decisión de la Gerencia y de la Junta General de
Accionistas que han decidido simplemente cancelar por los honorarios profesionales relativos
a las declaraciones mensuales de impuesto; por lo que en la entrevista queda claro que solo se
cumple en parte con lo dictaminado por el SRI, y es solo en parte ya que no se declaran todas
las operaciones de ingresos y egresos que se han dado en el periodo.
(Ver Anexo #5). En el departamento de tesorería se maneja un fondo de caja chica destinado
para los gastos menores en los que se deba incurrir, sin embargo, dichos gastos muchas veces
por considerarse pequeños no están sustentados con los debidos documentos de soportes,
además no se registran contablemente las reposiciones del fondo de caja chica que sirva para
llevar un control de los porcentajes de egresos que se tienen en la empresa.
Este departamento también está autorizado a realizar los cobros por las aportaciones de los
accionistas de manera diaria, sin embargo no se ha autorizado por la Gerencia a que se realice
un control de dichas recaudaciones a través de arqueos sorpresas.
(Ver Anexo #6). Se puede manifestar que al no haber procedimientos para asignar funciones y
responsabilidades a los miembros de la empresa, ha sido la Junta General la que ha tenido la
responsabilidad de decidir sobre la implementación de un nuevo sistema contable en la
compañía que se lleve a cabo bajo las normativas contables y tributarias vigentes por lo que
no se ha registrado la información financiera como lo estipulan los organismos reguladores
- 29 -
del país hasta el momento ya que la Junta no lo ha considerado antes necesario, sin embargo
el 75% de los accionistas, al ser encuestados, respondieron que consideran oportuno que se
comiencen a registrar de manera técnica los ingresos y egresos que tiene la compañía como lo
disponen la Superintendencia de Compañías a través de la Ley de Compañías y el Servicio de
Rentas Internas mediante la Ley de Régimen Tributario Interno.
2.3 Desarrollo de la Propuesta (Manual del proceso contable y tributario aplicado a la
Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.)
A continuación se presentan los elementos que forman parte del esquema de la propuesta, la
misma que surge como respuesta a la problemática encontrada en la Compañía de Transportes
de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., la que se evidencia por las respuestas de las preguntas
1, 11, del Anexo #3, respuestas de la preguntas 1 y 4 del Anexo #4 y del resultado de las
interrogantes 2 del Anexo #5 de lo cual se detectó la necesidad de estructurar un manual del
proceso contable y tributario, ya que se está incumpliendo con todas las disposiciones
emanadas por el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías. La puesta
en marcha de la propuesta permitirá a la dirección de la empresa tomar las medidas
correctivas necesarias para mejorar esta situación, para lo cual se esquematiza el desarrollo de
una propuesta en base al estudio teórico y bibliográfico que se presentó anteriormente en el
capítulo I, tomando como referencia aspectos de las tres posiciones teóricas que describen el
objeto de investigación para ir dándole secuencia a las cinco fases de las que consta el manual
que se va a desarrollar a continuación como aporte creativo del autor de la presente
investigación
- 30 -
Esquema de la Propuesta
Ejecución
Socialización
Aspectos generales
del manual
MANUAL DE
PROCESO
CONTABLE Y
TRIBUTARIO
Estructura del
proceso
Aspectos generales
de la compañía
Documento fuente
Internos
Identificación y análisis
Externos
Libro diario
Registro de los hechos
contables
Libros auxiliares
Libro mayor
Obtención de saldos de
cuentas.
Verificación de saldos de
las cuentas mayorizadas
Balance de
comprobación
Desarrollo de asientos de
ajustes y de cierre.
Hoja de trabajo
Llenado de formulario
104, 103 y anexo ATS
Declaración
mensual
Estados financieros
Estado de Resultados
Estado de situación
financiera
Estado de cambios en
el patrimonio
Estado de flujo del
efectivo
- 31 -
Presentación
de Estados
Financieros
Llenado de
formulario 101
Este esquema representa la estructura del manual de proceso contable y tributario que se
desarrollará para que sea aprobado por la Junta General de Accionista, la misma que al
responder la pregunta 7 del anexo #6 aseguró en un 75% que considera oportuno que se
comience a registrar de manera técnicas los ingresos y egresos que tiene la compañía..
Como primera parte se describirá aspectos generales del manual, poniendo a consideración la
importancia de la ejecución inmediata de los parámetros sugeridos en el mismo, además se
establecerán el objetivo general y objetivos específicos que se desean alcanzar con el
desarrollo de este manual propuesto por el autor de la presente investigación, en el mismo de
deja en claro su alcance y el marco legal bajo el cual se proponen los procedimientos que
forman parte de cada una de las etapas del proceso contable y tributario.
En el segundo punto se mencionan aspectos generales de la compañía objeto de estudio y se
propone un organigrama que se ha diseñado para garantizar la fluidez de la información
contable y general de la empresa, para garantizar el cumplimiento de los objetivos
empresariales y económicas. Además se mencionan las principales funciones de cada una de
las personas relacionadas directa e indirectamente con el proceso contable y tributario que se
desarrolla en la compañía, haciendo énfasis a lo dispuesto por la Ley de Compañías en la que
se mencionan las responsabilidades de estos miembros de la organización.
Seguidamente, en la estructura del proceso, se detallarán cada una de las etapas de manera
más amplia y se explicará uno a uno los procedimientos necesarios para cumplir con la
ejecución de todas las etapas del ciclo contable y tributario de la compañía para registrar de
manera eficiente y oportuna todos los hechos contables que ocurran en el periodo, poniendo a
consideración el formato y normas de registro de esta información financiera.
También se recomienda cual será el método a utilizar para comunicar y socializar de manera
oportuna y eficiente las actividades del manual con todos los miembros de la organización,
primordialmente con la Junta General de Accionistas que es el órgano que finalmente
ordenará la ejecución de los procedimientos aquí descritos.
- 32 -
COMPAÑÍA DE
TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA
CHORRERA S.A.
FEBRERO 2014
- 33 -
Pág.
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE LA COMPAÑÍA DE
TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
1/28
ASUNTO:
REGISTRO Y CERTIFICACIÓN DEL MANUAL
TÍTULO DEL MANUAL
Versión N°
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO APLICADO A LA
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
1
Este manual fue elaborado como respuesta a la problemática encontrada en esta compañía de transporte de la
ciudad de Babahoyo luego de haber realizado un estudio y análisis del nivel de cumplimiento de las normativas
tributarias y contables estipuladas por los organismos reguladores del país, de lo que se pudo evidenciar la falta
de aplicación de un proceso contable y tributario apegados a dichas normas vigentes en el Ecuador.
ELABORADO POR
NOMBRE
Gabriel Romero Castro
CARGO
FECHA
Autor de la Investigación
01/02/2014
REVISADO POR
NOMBRE
Georgina Jácome Lara
CARGO
FECHA
Tutora de Tesis
02/02/2014
AVALADO POR
NOMBRE
María Zambrano Rivera
CARGO
FECHA
Gerente General
10/02/2014
- 34 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
ASUNTO:
ASPECTOS GENERALES DEL MANUAL
INTRODUCCIÓN
Este manual tiene por objeto facilitar las operaciones del proceso contable y tributario tanto para el personal
capacitado de la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., como para los accionistas
y directivos que no tienen conocimiento profundo del área financiera, no es intención del autor de este
manual imponer normas en las aplicaciones contables y tributarias, lo que pretende es orientar
fundamentalmente a la ejecución de las normativas nacionales e internacionales vigentes y exigidas por los
organismos reguladores del país.
Las áreas financieras de la compañía, están conformadas por el departamento contable y de tesorería, el
presente manual está desarrollado para el área contable de la empresa, en base al conocimiento del negocio,
determinando los parámetros y procedimientos establecidos por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para realizar el registro de los hechos económicos de manera sistemática y técnica en
los respectivos libros de contabilidad para finalizar con la estructuración de los estados financieros.
Estos parámetros y procedimientos están basados en lo dispuesto por la Superintendencia de Compañías y el
Servicio de Rentas Internos a través de la Ley de Compañías, Código de Comercio, Ley de Régimen
Tributario Interno, Código Tributario Interno, además de las diferentes resoluciones emanadas por estos
organismos reguladores.
Los cambios o modificaciones que pudieren producirse, según los requerimientos de la compañía, deberán
ser aprobados por el Contador en coordinación con el Gerente General y autorizados por la Junta General de
Accionistas.
OBJETIVO GENERAL
Normar el proceso contable y tributario de la Compañía a través del establecimiento de los parámetros,
normas y técnicas necesarias para el registro de los hechos económicos en los libros de contabilidad para el
cumplimiento de las obligaciones impuestas por la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas
Internas
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Asegurar el cumplimiento de las normativas tributarias y contables impuestas en el país.
Aumentar la eficiencia del registro de los ingresos y egresos de efectivo.
- 35 -
Delimitar funciones y responsabilidades de las personas que intervienen directa e indirectamente en las
actividades económicas de la compañía.
Crear un compromiso por parte del personal del área financiera, administradores y accionistas para
asumir sus responsabilidades en la elaboración y aprobación respectivamente de los procesos contables
de la compañía
Brindar información verídica y oportuna de las actividades contables y tributarias de la Compañía
ALCANCE
Las disposiciones y formatos establecidas en el presente manual serán aplicados sólo al área financiera y que
permitirá el registro de los ingresos y egresos en los libros de contabilidad principales y auxiliares necesarios
para la presentación de las declaraciones de impuestos, estructuración y divulgación de los estados
financieros de la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
BASE LEGAL
El Art. 39 del Código de Comercio, el Art. 293 de la Ley de Compañías y los artículos 20 y 21 de la Ley de
Régimen Tributario Interno se mencionan las fases, normas y procedimientos para el registro de las
operaciones en los libros contables
BENEFICIARIOS
Los beneficiarios de la aplicación de este manual serán los administradores, el personal administrativo,
accionistas y comisario, es decir, toda la compañía de Transporte de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., en su
conjunto se beneficiará con el manual de proceso contable y tributario.
Junta General de Accionista: Podrá supervisar y analizar que la información contable que se
presenta a ellos, sea la correcta y que se haya obtenido una vez aplicadas todas las fases del proceso
contable.
Gerente: Conocerá cuáles son sus funciones como representante legal, en lo concerniente a las
obligaciones contables y tributarias que tiene la compañía. Además podrá dar un seguimiento
eficiente a las tareas y funciones del personal del área financiera, supervisando de esta manera que
se están llevando a cabo todas las fases del proceso contable y tributario para evitar sanciones de
los organismos reguladores del país.
Comisario: Sabrá cómo se realizan los registros contables, cuáles son los procedimientos para el
manejo del efectivo que ingresa y sale de la empresa, conocerá la manera como se estructuran los
estados financieros, a fin de que puede dar sus informes a los accionista de una manera acertada.
Contador: Se podrá guiar con los procedimientos descritos en el manual para cumplir con todas las
etapas del ciclo contable, garantizando de esta manera que no haya el incumplimiento de alguna de
estas fases, garantizando de esta manera que la información contable que se presenta sea razonable.
- 36 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
ASUNTO:
GENERALIDADES DE LA COMPAÑÍA / MISIÓN, VISIÓN, ORGANIGRAMA,
FUNCIONES
MISIÓN
Ofrecer un servicio de transporte ejecutivo de calidad a nuestros clientes, una fuente de trabajo estable para
nuestros empleados, rendimientos atractivos para los accionistas y beneficio para la comunidad a la que
pertenecemos; basados en la eficiencia y seguridad total de nuestros servicios.
VISIÓN
Ser reconocidos en el 2015 como la empresa de transporte empresarial puerta a puerta líder a nivel local y
nacional, con profesionales altamente capacitados en el servicio al cliente, a la vanguardia de la tecnología y
enfocados al logro de la calidad total.
ORGANIGRAMA
El organigrama estructural representa el esquema básico de la compañía, lo cual permite conocer de una
manera objetiva sus partes integrantes y el nivel de jerarquía que existe entre ellas. Por tanto, se hace
indispensable que para la aplicación del presente manual de proceso contable y tributario la compañía cuente
con un organigrama estructural, para que sea utilizado en la compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La
Chorrera S.A., en el mismo se visualiza que el máximo órgano jerárquico dentro de la organización es la
Junta General de Accionistas, por lo que ésta tiene la última palabra sobre las decisiones que se tomen en la
empresa a fin de lograr los objetivos económicos que los directivos de esta se hayan planteados.
Junta General de
Accionistas
Gerente General
Presidente
Comisario
Secretaria /
Recepcionista
s
Departamento
Financiero
Comité de
vigilancia
Contabilidad
Tesorería
- 37 -
FUNCIONES
Para que el proceso contable y tributario se lleve de una manera eficiente y oportuna es necesario que exista
un adecuado flujo de la información financiera entre todos los miembros de la organización a quienes les
compete tener conocimiento de esto, como son la Junta General de Accionistas, Gerente General, Contador,
Comisario y Tesorero. Por aquello también es necesario establecer las funciones de estas personas en el
presente manual.
Junta General de Accionistas
Según el Art. 231 de la Ley de Compañía, es de competencia de la junta general:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Nombrar y remover a los miembros de los organismos administrativos de la compañía, comisarios, o
cualquier otro personero o funcionario cuyo cargo hubiere sido creado por el estatuto, y designar o
remover a los administradores, si en el estatuto no se confiere esta facultad a otro organismo;
Conocer anualmente las cuentas, el balance, los informes que le presentaren los administradores o
directores y los comisarios acerca de los negocios sociales y dictar la resolución correspondiente.
Igualmente conocerá los informes de auditoría externa en los casos que proceda. No podrán aprobarse ni
el balance ni las cuentas si no hubieren sido precedidos por el informe de los comisarios;
Fijar la retribución de los comisarios, administradores e integrantes de los organismos de administración
y fiscalización, cuando no estuviere determinada en los estatutos o su señalamiento no corresponda a
otro organismo o funcionario;
Resolver acerca de la distribución de los beneficios sociales;
Resolver acerca de la emisión de las partes beneficiarias y de las obligaciones;
Resolver acerca de la amortización de las acciones;
Acordar todas las modificaciones al contrato social; y,
Resolver acerca de la fusión, transformación, escisión, disolución y liquidación de la compañía; nombrar
liquidadores, fijar el procedimiento para la liquidación, la retribución de los liquidadores y considerar las
cuentas de liquidación.
Gerente General
El Art. 263 de la Ley de Compañías, determina que los administradores están especialmente obligados a
cumplir las siguientes funciones en lo concerniente al aspecto contable:
1.
2.
3.
Cuidar, bajo su responsabilidad, que se lleven los libros exigidos por el Código de Comercio y llevar los
libros a que se refiere el Art. 440 de esta Ley;
Entregar a los comisarios y presentar por lo menos cada año a la junta general una memoria razonada
acerca de la situación de la compañía, acompañada del balance y del inventario detallado y preciso de las
existencias, así como de la cuenta de pérdidas y ganancias. La falta de entrega y presentación oportuna
del balance por parte del administrador será motivo para que la junta general acuerde su remoción, sin
perjuicio de las responsabilidades en que hubiere incurrido;
Convocar a las juntas generales de accionistas conforme a la Ley y los estatutos; y, de manera particular,
cuando conozcan que el capital de la compañía ha disminuido, a fin de que resuelva si se la pone a
liquidación conforme a lo dispuesto en el Art. 198; y,
- 38 -
Comisario
Dentro de las funciones que le competen al comisario están las dispuestas en el Art. 279 de la Ley de
Compañías, y son las siguientes:
1. Exigir de los administradores la entrega de un balance mensual de comprobación;
2. Examinar en cualquier momento y una vez cada tres meses, por lo menos, los libros y papeles de la
compañía en los estados de caja y cartera;
3. Revisar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias y presentar a la junta general un informe
debidamente fundamentado sobre los mismos;
4. Vigilar en cualquier tiempo las operaciones de la compañía;
5. Pedir informes a los administradores;
Contador
Este cargo se ubica en una posición administrativa de alta responsabilidad y relevancia en el área de finanzas,
para la adecuada toma de decisiones del negocio y entre sus funciones están
1. Revisar las facturas de proveeduría para su contabilización.
2. Registrar los hechos económicos a través de la preparación de asientos contables
3. Controlar el correcto registro de los auxiliares de contabilidad.
4. Confeccionar las declaraciones de impuestos mensuales.
5. Consolidación de información y cuadre de Anexos Transaccionales con declaración de impuestos.
6. Elaborar los estados financieros en las fechas establecidas y con información oportuna y verídica.
7. Revisar reportes de aportaciones semanales comparativas con periodos anteriores.
8. Elaborar el presupuesto general de la compañía y dar seguimiento al mismo.
9. Asignar y supervisar las tareas y actividades del personal de tesorería.
Tesorería
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Organizar y ejecutar la recaudación diaria de los valores que cobra la compañía a los accionistas por sus
aportaciones
Registrar las aportaciones directamente a la cuenta del accionista, previa verificación de la
documentación de respaldo y la recepción de las firmas correspondientes.
Custodiar en debida forma los valores recaudados hasta el momento que se van a depositar.
Envió de las transferencias conjuntamente con el Gerente General de los valores que emite la Empresa.
Realizar semanalmente los depósitos de los valores recaudados por las aportaciones.
Elaborar informes semanales de los egresos realizados por la empresa, sustentados con la respectiva
documentación y remitirlos a contabilidad
Realizar verificaciones de datos conjuntamente con el contador de la compañía
- 39 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
ASUNTO
ESTRUCTURA DEL PROCESO
FASE 1
DOCUMENTO FUENTE
Descripción de la Fase:
Las transacciones que realice la empresa y que deberán ser registradas en el sistema contable, serán
respaldadas con los documentos externos e internos los cuales son los soportes y respaldo de las
adquisiciones de bienes y servicios que realiza en un periodo determinado, éstos pueden ser los comprobantes
de venta y retención que recibe o entrega la compañía y que conjuntamente con los documentos internos,
deben ser analizados para que se los registre en los respectivos libros contables y posteriormente realizar la
debida declaración de impuestos.
Recomendaciones:
Emitir las facturas, comprobantes de retención y otros documentos en orden cronológico para evitar
problemas fiscales.
Debe verificar por lo menos dos veces que los datos del cliente o del servicio prestado que vaya a
registrar en la factura estén correctos, de igual manera en el llenado de los comprobantes de
retención y demás documentos de soporte.
No preste o dé facturas, comprobantes de retención y otros documentos fuente en blanco a ninguna
persona, sea miembro o no de la compañía
PROCEDIMIENTOS PARA EL LLENADO Y REGISTRO DE FACTURAS
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Constatar que la factura cuente con los requisitos reglamentarios por el SRI.
(Ver anexo # 1 )
Contador
2
Anotar la fecha ya sea en números o letras en la que se presta el servicio de
transporte.
Contador
3
Registrar la razón social, número de RUC o cédula de identidad y dirección
del cliente.
Contador
4
Escribir detalladamente el servicio que se ha prestado, separado por cantidad
(número de fletes o carreras) descripción/concepto (se puede detallar el lugar
de partida y destino), precio unitario, precio total (es el precio unitario
multiplicado por la cantidad de fletes o carreras que se haya realizado).
Contador
5
Sumar los precios totales para determinar el subtotal
Contador
6
En caso de aplicar algún descuento, deberá multiplicar la cantidad del subtotal
por % a descontar, el resultado será restado del subtotal dando el total del
servicio
Contador
7
Escribir con letra el total a pagar de la factura
Contador
- 40 -
8
Firmar la factura conjuntamente con el cliente
Contador
9
Entregar el original del documento al cliente
Contador
10
Registrar la factura en el respectivo libro auxiliar (ver anexo #4 de la fase 2)
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL LLENADO DE COMPROBANTES DE RETENCIÓN
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Verificar que el comprobante de retención cuente con los requisitos
reglamentarios (ver anexo # 2 )
Contador
2
Registrar los Apellidos y nombres, denominación o razón social de la persona
natural o sociedad a la cual se le efectuó la retención; conjuntamente con su
número de RUC.
Contador
3
Identificar el impuesto por el cual se efectúa la retención en la fuente, esto es,
impuesto a la renta y/o impuesto al valor agregado, con el respectivo código;
Contador
4
Anotar el tipo y número del comprobante de venta que motiva la retención;
Contador
5
Revisar la factura de la compra y registrar en el comprobante de retención el
valor de la transacción y del IVA que constituye la base para la retención
Contador
6
Identificar el porcentaje de retención que se va aplicar tanto de impuesto a la
renta (ver anexo # 3) como de IVA (ver anexo #4) y registrar dicho valor.
Contador
7
Además deberá señalar el ejercicio fiscal anual al que corresponde la retención
y la fecha en la cual está realizando la misma;
Contador
8
Debe firmar el comprobante en su calidad de agente de retención
Contador
9
Entregar el original del documento al proveedor del bien o servicio, es decir,
al sujeto pasivo a quien se le efectuó la retención.
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL LLENADO Y EMISIÓN DE RECIBO DE CAJA
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Revisar que el recibo de caja cuente con los requisitos de preimpresión
establecidos por la empresa. (Ver anexo #5)
Tesorero
2
Foliar el recibo con el número correspondiente a la secuencia
Tesorero
3
Contar el dinero en efectivo o revisar el cheque que recibe como pago de las
aportaciones mensuales o cuotas fijadas
Tesorero
4
Solicitar el comprobante del depósito bancario original, en caso de haberse
realizado un depósito.
tesorero
5
Registrar el valor en número y letras del dinero que recibe
Tesorero
6
Identificar el nombre y número de identidad del accionista que realiza el pago
Tesorero
7
Registrar la dirección y teléfono del accionista
Tesorero
- 41 -
8
Anotar la fecha en la cual fue emitido el recibo
Tesorero
9
Describir el concepto por la cual se recibió el dinero (aportación mensual o
cuota extraordinaria)
Tesorero
10
Firmar conjuntamente con el accionista el recibo (exigir firma idéntica a la
registrada en la cédula de identidad)
Tesorero
11
Registrar el pago recibido en el libro auxiliar de aportaciones de accionistas
(ver anexo #3 de la fase 2)
Contador
12
Anotar el pago en el libro auxiliar de caja si la aportación fue realizada en
efectivo o cheque (ver anexo #1 de la fase 2) o en el libro auxiliar de bancos si
fue realizada a través de un depósito (ver anexo #2 de la fase 2 )
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL LLENADO Y EMISIÓN DE SOLICITUD DE COMPRA
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Revisar que la solicitud de compra cuente con los requisitos de preimpresión
establecidos por la empresa. (Ver anexo #6)
Tesorero
2
Escribir la fecha en la cual se realiza la solicitud de compra
Tesorero
3
Numerar la solicitud con el folio correspondiente a la secuencia que se sigue.
Tesorero
4
Identificar si la compra corresponde a activos fijos, artículos de uso o
suministros.
Tesorero
5
En la columna de código, deberá indicar el código correspondiente al bien que
se desea adquirir, según se detalla en el plan de cuentas de la compañía
Tesorero
6
Describir el bien que se desea adquirir, indicando sus características y valor
Tesorero
7
Citar la cantidad del bien o bienes que está solicitando
Tesorero
8
Justificar para cuales departamentos o actividad se utilizará lo solicitado.
Tesorero
9
Identificar si el bien solicitado corresponde a una reposición o es un producto
nuevo para uso de la compañía.
Tesorero
10
Constatar la necesidad de la adquisición de los materiales o equipos
solicitados por parte de la gerencia y firmar como muestra de la supervisión
realizada.
Tesorero
11
Autorizar la compra a través de la firma y sello gerencial
Gerente
- 42 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
FASE 2
ESTRUCTURA DEL PROCESO / LIBRO DIARIO Y LIBROS AUXILIARES
Descripción de la Fase:
Constituye uno de los libros principales y obligatorios del proceso contable, donde se registran todos los
hechos económicos a través de una cuenta de manera detallada, ordenada y cronológica; los registros que en
él se realizan reciben el nombre de asientos.
Para que los registros que se realicen en el libro diario tengan un soporte además de los documentos fuentes,
es importante que el contador considere la adopción de libros auxiliares, de manera que le permita tener
descripción clara sobre los movimientos contables de algunas cuentas y de igual manera le permitirá a la
administración realizar las supervisiones necesarias cuando así lo decida
Recomendaciones:
El libro principal y los auxiliares deben tener sus hojas cosidas y fijas, debidamente numeradas.
Se debe enunciar la razón social de la compañía y la denominación de cada libro principal o auxiliar.
Para que tenga validez ante los organismos supervisores del país, estos libros deben estar sellados,
firmados e identificados por la autoridad competente del Registro Mercantil de la localidad.
No deberá romper, arrancar o alterar las hojas de los libros
No se debe alterar el orden de las operaciones por ningún motivo, ni dejar espacios en blanco o
realizar enmendaduras.
En caso de que se equivoque en el registro de una cuenta, valor u otro aspecto, deberá poner la
palabra “ANULADA” en dicha hoja y pasar nuevamente todos los asientos previa corrección a la
siguiente hoja.
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
EN EL LIBRO AUXILIAR DE CAJA
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Verificar que el libro auxiliar se encuentre debidamente foliado y que su
formato no se encuentre alterado (ver anexo #1)
Contador
2
3
4
Aperturar el libro con el valor del inventario inicial correspondiente a la
cuenta Caja
Identificar que la operación se va a registrar ha sido pagada o cobrada al
contado, es decir mediante dinero en efectivo o en cheque
Al momento de comenzar a registrar los ingresos y egresos de efectivo, deberá
identificar cronológicamente en la columna correspondiente la fecha en la que
estos movimientos se van generando
Contador
Contador
Contador
5
En la columna comprobante deberá referenciar el nombre y número del
comprobante de venta o documento interno que respalda el pago
Contador
6
Identificar la cuenta contable que ha ocasionado la entrada o salida del
efectivo
Contador
- 43 -
7
Registrar en la columna del debe el valor que ha dado origen al ingreso de
dinero
Contador
8
Registrar en la columna del haber el valor que sale para comprar, pagar
deudas o enviar dinero al Banco como depósito en la cuenta de la compañía
Contador
9
El saldo lo va obteniendo sumando los valores que se registran en el debe y
restándole las salidas de dinero anotadas en el haber.
Contador
10
Al terminar una hoja, se debe establecer el saldo total, el mismo que pasará a
la siguiente hoja secuencial y se lo registrará como saldo anterior.
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
EN EL LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Orden de
actividad
1
2
3
Actividades
Verificar que el libro auxiliar se encuentre debidamente foliado y que su
formato no se encuentre alterado (ver anexo #2)
Identificar el número de cuenta corriente de la compañía y el nombre de la
institución financiera a la que corresponderán los registros
Aperturar el libro auxiliar con el valor del inventario inicial de la cuenta
Bancos correspondiente a cada institución financiera.
Responsable
Contador
Contador
Contador
4
Señalar la fecha en que ocurrió el depósito o retiro de dinero de la cuenta.
Contador
5
Describir el concepto de la operación bancaria (saldo inicial, depósito, retiro,
saldo final, etc.)
Contador
6
En las columnas de Movimiento deberá registrar el valor que aumenta o
disminuye el saldo de la cuenta respectivamente.
Contador
7
8
9
Escribir el número de asiento contable del Libro Diario en el que se va a
registrar el hecho económico.
Determinar el saldo a la fecha, teniendo en cuenta el mismo concepto a
emplear en el libro auxiliar de caja, es decir, el ingreso de dinero en la cuenta
corriente de la empresa significa un aumento y todo pago significará una
disminución del saldo.
Al terminar una hoja, se debe establecer el saldo total, el mismo que pasará a
la siguiente hoja secuencial y se lo registrará como saldo anterior.
Contador
Contador
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
EN EL LIBRO AUXILIAR DE APORTACIONES DE ACCIONISTAS
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Entregar a contabilidad diariamente copias de los recibos por aportaciones y
cuotas extraordinarias
Tesorero
2
Recibir copias de los recibos y separarlos por cada accionistas
Contador
3
4
5
Verificar que el libro auxiliar se encuentre debidamente foliado y que su
formato no se encuentre alterado (ver anexo #3)
Identificar el nombre y su número de RUC o cédula de identidad, teniendo en
cuenta que cada hoja del libro corresponderá a un accionista, la que deberá
llenar con su respectivo folio y con la información requerida por cada una de
las columnas que conforman el libro
Identificar la fecha en la que se realizó la aportación
- 44 -
Contador
Contador
Contador
6
Detallar el valor en dólares que el accionista debe aportar.
Contador
7
En la columna motivo de cobro debe especificar la razón del cobro, para
establecer si corresponde a una aportación mensual o a una cuota
extraordinario por algún imprevisto o gasto extra que se vaya a realizar.
Contador
8
Identifica la fecha de vencimiento hasta la cual se puede pagar esa aportación,
a fin de mantener registrado si el accionista cumple con sus obligaciones
económicas en las fechas correspondientes.
Contador
9
Especificar la forma de pago, detallando si el pago fue hecho en efectivo,
cheque, depósito o transferencia bancaria, a fin de poder llenar los demás
libros auxiliares y hacer el asiento contable en el libro diario general.
Contador
10
Identificar el numeró de recibo, depósito, cheque, etc., correspondiente a la
forma de pago con la que se hizo la aportación.
Contador
11
Registrar en la columna de abono, el valor en dólares correspondiente al pago
que recibe en dicha fecha por parte del accionista.
Contador
12
Establecer la diferencia entre el importe a cobrar y el abono realizado, más el
saldo correspondientes a fechas anteriores si se diera el caso de que el
accionista mantiene deuda con la compañía por concepto de aportaciones y así
obtener el saldo total.
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
EN EL LIBRO AUXILIAR DE FACTURAS
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Recibir las facturas emitidas por los proveedores de bienes o servicios y
verificar que cumpla con los requisitos de impresión
Tesorero
2
Verificar que el libro auxiliar se encuentre debidamente foliado y que su
formato no se encuentre alterado (ver anexo #4)
Contador
3
Identificar la fecha en la cual se recibe la factura
Contador
4
Registrar el número del comprobante de venta recibido
Contador
5
Anotar la identificación del proveedor, tanto su nombre como número de
RUC.
Contador
6
Anotar la forma en que se pagó la compra detallada en la factura que se está
registrando
Contador
7
8
9
Registrar respectivamente el valor correspondiente a la base imponible más el
valor del IVA, tal como consta en la factura.
Finalmente se suma la base imponible más el valor de IVA y se establece así
el total de lo facturado por la compra que la compañía realiza.
Seguir cronológicamente en la misma hoja del libro auxiliar con las demás
facturas recibidas de los proveedores.
Contador
Contador
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
EN EL LIBRO DIARIO (ver anexo #5)
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Verificar que el libro se encuentre debidamente foliado y con las firmas de la
autoridad competente del Registro Mercantil de la localidad y que el formato
del libro no se encuentre alterado.
Contador
- 45 -
2
Registrar el día, mes y año en el que ocurrió el hecho contable y que debe
coincidir con la fecha de los documentos de soporte.
Contador
3
Señalar el código que identifica a cada cuenta y subcuenta como se especifica
en el plan de cuentas de la compañía
Contador
4
En la columna de detalle debe registrar los asientos contables en orden
cronológico y de manera sistemática.
Contador
5
El primer asiento que se debe registrar es el asiento de apertura, el que
corresponde al balance inicial o estado de situación financiera del periodo
anterior, a fin de que comience el nuevo periodo con los valores totales
actualizados de cada una de las cuentas.
Contador
6
A continuación, debe registrar los asientos contables según vayan ocurriendo
los hechos económicos en la empresa, utilizando como material de apoyo los
libros auxiliares y como sustento los documentos fuente.
Contador
7
Aplicar los principios de la partida doble al momento de detallar las cuentas y
sus respectivos valores, teniendo en cuenta que si la empresa vende su servicio
a un valor determinado deberá recibir necesariamente otro valor de precio
equivalente a que entregó.
Contador
8
Debe explicar de manera breve y específica a través de una glosa escrita al
final de cada asiento las razones que motivan el registro de éste.
Contador
9
Después de cada asiento se traza una línea roja que va a independizarlo del
próximo. En medio de esta línea deberá colocar el número de orden de cada
asiento.
Contador
10
Al terminar un folio, el en último reglón disponible debe escribir “Al folio
Nª…” y sumar los totales de la columnas deudora y acreedora, los mismos que
deben ser iguales dado a la aplicación del principio de la partida doble.
Contador
11
Al comenzar el registro en la nueva hoja se debe escribir la leyenda “Del folio
Nª…” y anotar los totales del debe y haber respectivamente.
Contador
12
En la columna referencia deberá detallar el número de folio del mayor
correspondiente a cada una de las cuentas utilizadas en los asientos
Contador
13
Utilizar la columna de parcial para hacer un registro más detallado de los
valores que afectan a las cuentas deudoras y acreedoras.
Contador
- 46 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
FASE 3
ESTRUCTURA DEL PROCESO / LIBRO MAYOR
Descripción de la Fase:
Una vez comprobados los valores totales del debe y haber en el Libro diario, se procede al traslado de los
distintos valores que aparecen registrados en cada una de las cuentas que conforman los asientos contables al
libro mayor. La existencia de este libro en la compañía es obligatoria al ser considerado uno de los libros
principales en el proceso contable, que muestra de manera resumida los movimientos individuales de cada
cuenta.
Observaciones:
El libro principal y los auxiliares deben tener sus hojas cosidas y fijas, debidamente numeradas.
Se debe enunciar la razón social de la compañía y la denominación de Libro Mayor.
Para que tenga validez ante los organismos supervisores del país, el libro debe estar sellado,
firmado e identificado por el Registro Mercantil de la localidad.
No deberá romper, arrancar o alterar las hojas del libro
En caso de que se equivoque en el registro de una cuenta, valor u otro aspecto, deberá poner la
palabra “ANULADA” en dicha hoja y pasar nuevamente todos los asientos previa corrección a la
siguiente hoja.
Se recomienda que el traslado de los valores a cada mayor, se haga simultáneamente al registro de
cada asiento en el libro diario para de esta manera tener actualizada la información contable
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE VALORES EN EL LIBRO MAYOR (ver anexo #1)
Orden de
Actividades
Responsable
actividad
1
Verificar que el libro se encuentre debidamente foliado y con las
firmas de la autoridad competente del Registro Mercantil y que el
formato no esté alterado.
Contador
2
El primer mayor corresponderá a la primer cuenta del libro de
apertura.
Contador
3
Identificar los nombres correspondientes a cada una de las cuentas
contables en la parte central superior de cada mayor
Contador
4
Debe identificar a la cuenta con su respectivo código como está
señalado en el plan único de cuentas de la compañía.
Contador
- 47 -
5
Registrar el día, mes y año en el que ocurren los movimientos de cada
cuenta mayorizada y que debe coincidir con la fecha que consta en el
libro diario en su respectivo asiento contable del cual se extrajeron los
valores.
Contador
6
En la columna descripción se debe detallar las contrapartidas o
cuentas contrarias que se hayan registrado en el respectivo asiento
contable, es decir si se está mayorizando una cuenta que aparece en el
haber, se deberá registrar la primera cuenta acreedora que aparece en
el asiento.
Contador
7
Identificar el número de asiento contable del cual del cual se va a
extraer los valores correspondientes a cada cuenta.
Contador
8
Trasladar los valores registrados en el débito de del diario general y
registrarlos en el débito del mayor, y los valores registrados en el
crédito del diario general lo debe registrar en el crédito del libro
mayor
Contador
9
Al continuar con la mayorización, si se encuentra con otro asiento
que tenga una cuenta que ya tiene un folio en el libro mayor,
simplemente deberá color el valor en la columna del debe o del haber
según donde aparezca en el libro diario.
Contador
10
Una vez que haya terminado de pasar cada uno de los valores
correspondientes a las cuentas utilizadas en el periodo contable, se
debe reflejar el saldo a fecha de las columnas del debe y haber.
Contador
11
Determinar si el saldo de la cuenta mayorizada es deudor o acreedor,
teniendo en consideración la naturaleza de la cuenta.
Contador
- 48 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
ESTRUCTURA DEL PROCESO / BALANCE DE COMPROBACIÓN
HOJA DE TRABAJO Y DECLARACIÓN MENSUAL DE IMPUESTOS
FASE 4
Descripción de la Fase:
Una vez que haya terminado el traslado de cuentas al mayor correspondiente a un mes y estableciendo el total
de sus columnas deudoras y acreedoras, estas sumas obtenidas la debe llevar al cuadro preliminar del Balance
de Comprobación para registrarlas en las columnas de sumas, ya sea en el debe, en el haber o en ambas;
dependiendo de los movimientos económicos que hayan surgido en ese periodo.
Este documento contable le sirve para comprobar que no existen asientos descuadrados en el libro diario, sin
que esto signifique que todo esté en orden, sino únicamente que se ha cumplido con el principio de la partida
doble que indica que tanto los importes del debe como del haber sumarán cifras iguales.
Observaciones:
Al expresarse en el Art. 28 del Código de Comercio que por lo menos se debe hacer este balance de manera
trimestral, le está dando la potestad de hacerlo de manera mensual, ya que de esta manera podrá tener
valores totales y realizar sin problemas las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de
retenciones en la fuente del impuesto a la renta, subirlas al sistema de recepción de declaraciones del
Servicio de Rentas Internas y cumplir con las obligaciones tributarias de la compañía.
PROCEDIMIENTOS PARA LA ESTRUCTURACIÓN DEL
BALANCE DE COMPROBACIÓN (ver anexo #1)
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Deberá registrar los datos requeridos que formar parte del encabezado del
balance de comprobación los cuales se detallan en las siguientes 4 actividades
Contador
2
Debe enunciar la razón social de la compañía.
Contador
3
Identificar el documento contable con la denominación Balance de
Comprobación
Contador
4
Hacer referencia a la fecha en la cual ha terminado el periodo contable o en la
que se hizo el corte para establecer los valores totales que van a registrarse en
este balance
Contador
5
6
7
8
Asignar de manera secuencial el folio correspondiente a cada hoja donde se
registre el Balance
Seguidamente debe llenar las columnas que forman parte del “cuerpo” del
balance, en las que debe ingresar la información que se especifica en las
actividades que están a continuación
Identificar a la cuenta con su respectivo código como está señalado en el plan
único de cuentas de la compañía.
En la columna cuenta, debe darle la denominación a cada cuenta contable que
se ésta trasladando del libro mayor y según el orden en que se encuentran
registradas allí.
- 49 -
Contador
Contador
Contador
Contador
9
10
11
12
En la siguiente columna registre el número de folio del mayor en el que se
encuentra la cuenta que está copiando en el balance.
Pasar las sumas totales de las columnas debe y haber de cada cuenta a las
columnas de sumas del balance según corresponda.
Obtener el saldo restando las sumas del debe y haber de cada cuenta.
Teniendo en consideración que:
 A saldo deudor el debe es mayor que el haber
 A saldo acreedor el haber es mayor que el debe
Al final del Balance debe registra su firma conjuntamente con la Gerente de la
Compañía a fin de garantizar la veracidad de los totales presentados y garantía
de que el proceso hasta este punto ha sido comprobado que cumple con los
principios de la partida doble
Contador
Contador
Contador
Contador /
Gerente
PROCEDIMIENTOS PARA EL LLENADO DE LA HOJA DE TRABAJO
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Realizar el rayado de la hoja de trabajo con un formato de ocho columnas (ver
anexo #2), que es el más conveniente y fácil para el tipo de servicio que presta
la compañía.
Contador
2
Registrar el balance de comprobación ajustado copiando los nombres de las
cuentas de débito y crédito con sus valores que se indican en las columnas de
saldos del balance de comprobación respectivamente.
Contador
3
Transferir los valores de las cuentas de ingreso del débito del balance de
comprobación al débito del estado de resultados
Contador
4
Transferir los valores de las cuentas de gastos del crédito del balance de
comprobación al crédito del estado de resultados
Contador
5
Sumar las columnas del débito y del crédito del Estado de Resultados; si el
total del débito es superior al total del crédito, existe una pérdida neta; si el
total del crédito es superior al total del débito, existe una utilidad neta
Contador
6
Cuando exista una utilidad neta, debe realizar su distribución en los
porcentajes correspondiente para los trabajadores, reserva legal de la
compañía y para la declaración de impuesto a la renta.
Contador
7
Para establecer el valor correspondiente para distribuir a los trabajadores debe
restarle el 15% del total de la utilidad neta
Contador
8
Del subtotal resultante de la diferencien entre la utilidad neta y el 15% de la
participación de trabajadores, debe restar el 10% concerniente a la reserva
legal que la junta general de accionista haya establecido para cualquier
imprevisto concerniente al patrimonio.
Contador
9
Una vez establecido el subtotal de la diferencia descrita en la actividad 8, debe
tomar el 23% para el pago del impuesto a la renta.
Contador
10
11
Luego de la deducción de los porcentajes descritos anteriormente, obtendrá la
utilidad líquida del ejercicio.
Los valores del 15% para los trabajadores, del 10% de reserva legal, 23% de
impuesto a la renta y de la utilidad líquida del ejercicio debe trasladarlos al
crédito del estado de situación de la Hoja de Trabajo.
- 50 -
Contador
Contador
12
Registrar los valores que corresponden a las cuentas activo que se encuentran
en las columnas del balance de comprobación ajustado al débito del estado de
situación y los valores que corresponden a las cuentas del pasivo, patrimonio y
cuentas reguladoras del activo debe desplazarlas al crédito del estado de
situación.
Contador
13
Sumar las columnas del débito y del crédito del estado de situación y cuyos
totales deben ser iguales.
Contador
14
Finalizada la hoja de trabajo, debe traspasar el estado de resultados y estado
de situación financiera que se encuentran aquí ahora de manera individual.
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA LLENAR EL FORMULARIO 104 DE LA DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Revisar por última vez que la facturas y comprobantes de retención se
encuentren debidamente ordenadas y registradas en su archivo
correspondiente
Contador
2
Analizar en el balance de comprobación ajustado las cuentas principales que
forman parte de las compras y ventas, así como sus subcuentas y demás gastos
que ha realizado la compañía
Contador
3
Abrir el programa informático DIMM multiplataforma, ingresar los datos
informativos de la compañía que solicita el programa y guarde la información.
Como va a realizar la declaración de IVA, debe seleccionar la opción
“formulario 104” y continúe seleccionando el año fiscal y mes a la que
corresponde la declaración, posteriormente debe indicar si ésta es original o
sustitutiva. (ver anexo #3)
Contador
4
Inmediatamente podrá visualizar el formulario 104 y debe proceder a llenar
los casillero 403 y 404 (ver anexo #4) con el valor correspondiente al total de
servicios prestados de transporte que haya facturado la compañía, más no los
accionistas. Utilizará este casillero porque el servicio de transporte es
considerado con tarifa 0% de IVA, como tal, las debe considerar como ventas
gravadas con tarifa 0% que no dan derecho a crédito tributario como lo
estipula el Art. 66 de la LRTI y el Art. 157 del RALRTI.
Contador
5
6
7
8
9
En caso de tener notas de crédito que no se hayan compensado totalmente en
el mes que está declarando, su saldo pendiente a ser compensando en el
próximo mes, deberá registrar en los casilleros 442 y 443
Continuar con el llenado de los casilleros desde el 501 al 518,
correspondientes al resumen de adquisiciones y pagos del periodo que se está
declarando (ver anexo #5). Recuerde que solo puede declarar los pagos que
estén debidamente sustentados con comprobantes de ventas autorizados.
Registrar las compras gravadas con tarifa 12% en el casilleros 502,
correspondiente a las adquisiciones que no dan derecho a crédito tributario,
aplicando las condiciones del Art. 66 de la LRTI y 153 del RALRTI.
Debe analizar que si utilizó el casillero 502 “otras adquisiciones y pagos
gravados con tarifa 12% sin derecho a crédito tributario” como lo indica el
procedimiento anterior, es porque el servicio que presta la compañía es con
tarifa 0% de IVA, por lo cual no necesitará hacer uso del crédito tributario,
pero sí debe crear una cuenta llamada “Gasto de IVA” para que
posteriormente en su Estado de Resultados ese IVA que no utilizó lo cargue
al costo o gasto
Posteriormente, preceder a llenar el casillero 507 con el valor correspondiente
a los pagos realizados durante el mes por la adquisición de bienes y servicios
con tarifa 0%, considerando como tales a todos los detallados en el Art. 56 de
la LRTI y en el Capítulo VI del Título II de RALRTI
- 51 -
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
10
11
12
13
14
15
Llenar el casillero 508 con el valor de todas las compras realizadas a los
contribuyente que estén bajo el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE) teniendo en cuenta que cuando adquiera un bien o servicio con tarifa
12% de IVA, usted sólo debe registrar en este casillero el monto de la base
imponible sin incluir el valor del IVA; para tal efecto realice el desglose
correspondiente aplicando el tratamiento previsto según lo dispone el Art. 224
del RALRTI.
Como dato informativo debe registrar en los campos 543 y 544 el saldo
pendiente a ser compensado por concepto de notas de créditos que en el mes
declarado no pudo compensar totalmente.
Registrar en los casilleros 721, 722, 723 el valor de las retenciones en la
fuente de IVA efectuadas por la compañía en su calidad de agente de
retención, ubicando los valores en los porcentaje de 30%, 70% o 100%, según
corresponda. (ver anexo #6)
Una vez terminado de ingresar los valores de las ventas, compras y
retenciones efectuadas, el programa automáticamente le indicará el total de
impuesto que debe pagar.
De ser el caso, que la declaración que va a subir al sistema está fuera del plazo
permitido de declarar, debe calcular las multas e intereses sobre el valor de
impuesto a pagar y colocarlos en los casilleros 903 y 904, si la declaración que
va a subir es en 0 y está fuera del plazo, debe automáticamente colocar en el
casillero 904 la cantidad de $125,00; correspondiente a una multa pecuniaria
En el casillero 199, se debe ingresar el número de RUC del contador de la
compañía y que es responsable conjuntamente con la representante legal de la
veracidad de la información declarada en dicho formulario.
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
16
Seleccionar la forma en la que se va a pagar el impuesto.
Contador
17
Guardar el formulario en una unidad de almacenamiento del computador que
elija
Contador
18
19
20
Abrir la página web del SRI (www.sri.gov.ec) y entrar al usuario de la
compañía en el sistema de servicios en línea
Seleccionar secuencialmente las siguientes opciones:
“general”,
“declaraciones”, “declaraciones de impuestos” y por último elegir la
alternativa del formulario 104
Indicar su número de RUC y clave para que posteriormente pueda proceder a
subir la declaración e imprimir el comprobante electrónico de pago (CEP).
Contador
Contador
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA LLENAR EL FORMULARIO 103 PARA LA DECLARACIÓN DE
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Analizar en el balance de comprobación ajustado las cuentas principales que
forman parte de las adquisiciones de bienes y servicios y las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta que efectuó durante el mes que va a declarar.
Contador
2
3
4
Extraer los valores de las cuentas de compras, sean estas de gastos o activos
fijos.
Abrir la página web del Servicio de Rentas Internas (www.sri.gov.ec) y
seleccione la opción servicios en línea para que pueda ingresar de esta manera
al usuario de la compañía una vez que indique el RUC y contraseña de la
misma.
Seleccionar el menú “declaraciones”, seguidamente debe elegir la opción
“declaraciones de impuestos” y finalmente escoger la alternativa “Declaración
de Retenciones en la Fuente – Formulario 103”. (ver anexo #7)
- 52 -
Contador
Contador
Contador
5
6
7
Indicar el periodo que va a declarar y continúe para que inmediatamente
pueda visualizar en línea el formulario 103.
Debe proceder a llenar los casilleros respectivos desde el 302 al 344 (ver
anexo #8) en los cuales deberá ingresar las bases imponibles de los servicios y
bienes que se adquirieron y se retuvo los diferentes porcentajes.
Registrar en los casilleros 302 y 352 el valor correspondiente a la base
imponible y monto a retener mensualmente a los empleados en relación de
dependencia que tenga la compañía, para lo cual debe sumar todas las
remuneraciones gravadas que correspondan al trabajador proyectadas para
todo el ejercicio económico y de las cuales debe deducir los valores de aporte
personal al IESS de los empleados, sus gastos personales proyectados en el
formulario GP y otras deducciones a las que el trabajador tenga derecho
Contador
Contador
Contador
8
En el casillero 303 debe reportar las retenciones efectuadas en los pagos por
concepto de honorarios profesionales, comisiones y demás pagos efectuados a
personas naturales que presten servicios relacionados con su título profesional
y que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra
Contador
9
Registrar en el casillero 304 las retenciones que se realizaron a personas
naturales en la prestación de sus servicios a la compañía y en donde
predomine el intelecto sobre la mano de obra, pero cuya actividad no tenga
que ver con el título profesional.
Contador
10
Cuando la compañía adquiera servicios en donde prevalezca la mano de obra
sobre el intelecto deberá registrar dichas retenciones en el casillero 307
Contador
11
Señalar en el casillero 309 el valor retenido por los pagos hechos por los
servicios de publicidad o comunicación en los que la empresa haya recurrido
durante el mes que está declarando
Contador
12
Registrar en el campo 310 las retenciones efectuadas en los pagos que realice
la compañía por concepto de transporte privado o público de sus empleados,
administradores o personal relacionado.
Contador
13
14
15
16
17
18
19
20
Anotar en el casillero 311 las retenciones correspondientes a pagos efectuados
a través de liquidaciones de compras de bienes y servicios a personas
naturales que cumplan las condiciones descritas en el Art. 11 del Reglamento
de Comprobantes de Ventas y Retención.
En el casillero 312 debe incluir las retenciones que se realizaron en las
compras de toda clase de bienes de naturaleza corporal que la compañía haya
adquirido en el periodo declarado
Todos los pagos efectuados por concepto de arriendo de bienes inmuebles
como son las oficinas en las que funciona la empresa y el patio de parqueo
para los taxis deberán registrase en el casillero 320
Apuntar en el campo 322 los valores retenidos por concepto de pagos de
seguros y reaseguros que haya efectuado la compañía, para lo cual va a tener
en cuenta que debe registrar la base para la retención que es igual al 10% del
valor de las primas facturadas.
En el casillero 332 puede registrar todos los pagos de bienes y servicios que se
realizaron y que no fueron sujetos a retención porque no cumplieron con las
condiciones impuestas por la normativa tributaria vigente.
Según los correspondientes porcentajes de retención que se indican, debe
registrar en los campos 340, 341, 342, 344 todas aquellas retenciones
efectuados por concepto de otros pagos de bienes y servicios no descritos en
los casilleros anteriores pero que según la normativa tributaria vigente si son
objeto de retención del 1%, 2%, 8% y 10% respectivamente de cada caso.
Por último debe indicar el número de identidad del representante legal de la
compañía y la forma en la que se va a realizar el pago de los valores retenidos.
Ingresar la declaración e imprimir el comprobante electrónico de pago (CEP)
- 53 -
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
PROCEDIMIENTOS PARA LLENAR EL ANEXO TRANSACCIONAL SIMPLIFICADO (ATS)
Orden de
actividad
1
2
3
4
5
6
7
8
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Actividades
Abrir el programa DIMM anexos e ingresar los datos informativos de la
compañía que solicita el programa (ver anexo #9) y guarde la información
Elegir la opción que corresponde al anexo ATS (ver anexo #10), continúe y
seleccione la opción “tipo 1” que es la que corresponde a la compañía y
finalice.
Inmediatamente se le presentará el anexo con sus cuatros opciones para
ingresar los datos correspondientes a: compras, ventas, exportaciones,
comprobantes anulados
La primera información que se debe ingresar corresponde a las compras que
se ha realizado en el mes a declarar. Debe seleccionar la opción “nuevo” para
agregar una por una las facturas de los proveedores de la compañía. (ver
anexo #11)
Indicar el sustento tributario que le dará a la compra que está ingresando, para
lo cual debe tener en cuenta, que aquí va a informar que todos las compras las
está tomando como un costo o gasto para la declaración del impuesto a la
renta como se le recomendó en los procedimientos del formulario 104.
Seleccionar el tipo de comprobante que el proveedor del bien o servicio le
entrega a la compañía para respaldar la compra. (ver anexo #11)
Inserte la información referente a la fecha de emisión y registro del
comprobante, además su número secuencial y número de autorización del
documento.
Indicar el detalle de las bases imponibles y retenciones de IVA referente al
comprobante de venta que está ingresando la información, y continúe a
señalar si el pago de los valores retenido será local o del exterior.
Ingresar la información solicitada sobre el comprobante de retención que
emitió en la compra que está ingresando.
Siga insertando la información correspondiente a los demás documentos y una
vez que culmine, comenzará a indicar la información de las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta.
Elegir el concepto de la retención, la base imponible sobre la cual se hizo la
retención y el valor retenido el mismo que debe coincidir con los datos y
valores indicados en el comprobante de retención correspondiente.
Después de haber ingresado toda la información de las compras por
proveedor, debe indicar lo relacionado a las ventas de servicios que haya
facturado la compañía en el periodo que está declarando. (ver anexo #12)
Ingresar uno por uno los datos de los clientes a los que se les prestó el servicio
de transporte, siempre y cuando la transacción haya sido directamente entre el
cliente y la compañía; no del transporte que hayan efectuado de manera
individual los accionistas.
Elegir el tipo y número de identificación del cliente e indicar el número y
tipos de comprobantes emitidos en dichas ventas.
Luego debe indicar lo relacionado a los comprobantes que se hayan anulado
en el mes a declarar, llenando los datos solicitados (ver anexo #13)
Una vez que termine de ingresar toda la información requerida en el anexo
ATS, debe guardar el archivo en una unidad de almacenamiento de su
computador, seleccionado la opción “generar XML”.
Si el programa detecta algún error le saldrá una advertencia indicando el
problema para que proceda a realizar las correcciones necesarias y guardar el
archivo sin ningún inconveniente.
Ingresar al usuario de la compañía en el sistema del SRI y cargar el archivo
- 54 -
Responsable
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
FASE 5
ESTRUCTURA DEL PROCESO / ESTADOS FINANCIEROS
Descripción de la Fase:
La estructuración de los estados financieros aparte de que le permite a la compañía cumplir con sus
obligaciones contables y tributarias, le permiten a la gerencia y sobre todo a la junta general de accionista
tener una fotografía exacta de la situación financiera y económica de la organización por lo que la ejecución
de esta última fase del proceso contable es de suma importancia ya que aquí se resumen el resultado de todos
los hechos económicos en los que se incurrió en el periodo y cuáles fueron las alteraciones que estos
ocasionaron en las cuentas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Observaciones:
En la presentación de cualquier estado financiero debe proporcionar algunos datos y seguir ciertas reglas
generales como las siguientes:
Razón social de la compañía
Número de identificación tributaria (RUC)
Título del estado financiero
Moneda en que se expresa el estado
Fecha o periodo al cual pertenece la información
Cortes de totales y subtotales claramente indicados.
Deberá cuidar que la terminología empleada sea comprensible, tomando en cuenta quiénes serán los
lectores de los estados.
PROCEDIMIENTOS PARA LA ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Orden de
actividad
1
2
3
Actividades
Si realizó previamente la hoja de trabajo como herramienta en su
proceso contable, deberá pasar el estado de resultados que allí
desarrolló al formato que cumple con las aspectos reglamentarios
exigidos (ver anexo # 1)
Si no utilizó la hoja de trabajo previamente, deberá seleccionar las
cuentas de ingresos y gastos del balance de comprobación
ajustado.
Estructure el rayado del estado, teniendo en cuenta que éste se
encuentra conformado por encabezado, texto y firmas de
legalización
Responsable
Contador
Contador
Contador
4
En la parte del encabezado deberá identificará la razón social de la
compañía, el nombre del estado y el periodo al que corresponde y
denominación de la moneda en que se presenta.
Contador
5
A continuación comenzará a darle forma al cuerpo del estado, en el
que debe detallar de manera ordenada y clasificada todas las
cuentas de ingresos y gastos.
Contador
6
Pasar la cuentas de ingresos con sus respectivos valores,
clasificándolos en Ingresos ordinarios y otros ingresos
Contador
- 55 -
7
Dentro de los ingresos ordinarios debe registrar el total de ingresos
obtenidos en el periodo contable y que surgen de la prestación de
servicio de transporte de taxi ejecutivo que es la actividad
económica ordinaria de la entidad
Contador
8
En la clasificación de otros ingresos debe registrar los ingresos
que no son del curso ordinario de las actividades de la entidad,
entre los que se incluyen: las aportaciones mensuales y cuotas de
los accionistas, ingresos por multas y demás cuotas que se fijen a
los accionistas para solventar los gastos generales de la compañía
Contador
9
Registrar todas las cuentas de gastos en las que se haya incurrido
durante el ejercicio económico, debiéndose incluir tanto las
pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
de la compañía, entre los cuales se podrán citar por ejemplo, el
alquiler de las oficinas, frecuencia de radios, monitoreo GPS,
internet, servicios básicos, honorarios profesionales, publicidad,
alimentación y refrigerio de empleados, suministros y materiales
de aseo y de oficina, los salarios, la depreciación de los activos
fijos, etc.
Contador
10
Restar el total de ingresos menos el total de gastos para obtener de
esta manera la utilidad bruta del periodo.
Contador
11
12
13
Calcular el 15% de participación de trabajadores de conformidad
con el Código de Trabajo.
Calcular el porcentaje correspondiente a las reservas que haga la
compañía año a año para posibles eventualidades del futuro de
conformidad con los artículos 109 y 297 de la Ley de Compañías,
se reservará un 5 o 10 por ciento de las utilidades líquidas anuales
que reporte la entidad.
Calcular el 23% de impuesto a la renta, que es el impuesto
corriente o la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo en
operaciones continuadas.
Contador
Contador
Contador
14
De la diferencia entre la utilidad bruta menos el 15%, 10% y 23%
obtendrá la utilidad del ejercicio.
Contador
15
En la parte inferior del estado, deben registrase las firmas de la gerente y
del contador de la compañía, a fin de garantizar su responsabilidad por la
veracidad de la información presentada ante los accionistas y los
organismos reguladores del país.
Contador / Gerente
PROCEDIMIENTOS PARA LA ESTRUCTURACIÓN DEL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Si realizó previamente la hoja de trabajo como herramienta en su
proceso contable, deberá pasar el estado de situación financiera
que allí desarrolló al formato que cumple con las aspectos
reglamentarios exigidos por las NIIF (ver anexo # 2)
Contador
2
Si no utilizó la hoja de trabajo previamente, deberá seleccionar las
cuentas de activos, pasivos y patrimonio del balance de
comprobación ajustado.
Contador
- 56 -
3
Al estructurar el estado en un formato horizontal, debe colocar
primero en el lado izquierdo las cuentas de activos debidamente
clasificas en corriente, no corriente y otros.
Contador
4
Dentro de los activos corrientes deberá agrupar las cuentas que
tienen un grado de liquidez a corto plazo, por lo que se sugiere que
las cuentas sean presentadas desde las altamente líquidas y
enseguida las que van perdiendo tal condición
Contador
5
A continuación se detallan los activos no corriendo y en los que
debe registrar de manera ordenada las cuentas que representan la
propiedad, planta y equipo de la compañía, y que para su
ubicación deberá tomar en cuenta el criterio de durabilidad del
bien, de tal forma que las cuentas que representen un activo con
mayor vida útil estimada se colocan al principio y luego las que
son menos durables
Contador
6
Inmediatamente se colocan las cuentas que no corresponden a los
grupos anteriores y se ubicarán en función de la materialidad, en
concordancia con las NIIF.
Contador
7
Comenzar a estructurar en el lado derecho del estado los pasivos
que conforman parte de las obligaciones con terceros que tiene la
compañía y que se deben clasificar en corriente, no corriente y
otros
Contador
8
Registrar en los pasivos corrientes las partidas acreedoras a corto
plazo (menor a un año), deberá tener muy en cuenta que el orden
sugerido se basa a lo estipulado por las NIIF, en lo concerniente a
la aplicación del criterio de la materialidad monetaria como se
detalla a continuación:
 Deudas garantizadas con prendas
 Obligaciones fiscales
 Deudas con los trabajadores
 Obligaciones bancarias y financieras sin prenda
 Proveedores
 Otros acreedores
Contador
9
Registrar las deudas a largo plazo (mayor a un año) en el grupo de
pasivos no corrientes en el orden que se estableció en los pasivos
corrientes, es decir, teniendo en cuenta la prioridad con la que
deben ser atendidas las obligaciones
Contador
10
En esta sección de otros pasivos, debe citar las cuentas acreedoras
que no correspondan a ninguno de los grupos anteriores
Contador
11
Registrar las cuentas patrimoniales con sus correspondientes
valores, teniendo en cuenta también los obtenidos en el estado de
resultados del ejercicio económico actual.
Contador
12
En la parte inferior del estado, se debe registrar las firmas de la
gerente y del contador de la compañía, a fin de garantizar la
razonabilidad de las cifras presentadas.
Contador / Gerente
- 57 -
PROCEDIMIENTOS PARA LA ESTRUCTURACIÓN DEL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Analizar el estado de resultados y estado de situación financiera de
la compañía, correspondiente al ejercicio inmediato anterior y el
del presente periodo
Contador
2
Estructurar el estado identificando en la parte superior de las
columnas cada una de las cuentas que conforman el patrimonio de
la compañía a fin de comparar su variación con el ejercicio anterior
(ver anexo #3)
Contador
3
Registrar los valores patrimoniales correspondientes al año anterior
al presente ejercicio contable
Contador
4
En caso de haber ocurrido cambios en las políticas contables o se
haya efectuado alguna corrección de errores correspondiente a los
saldos del ejercicio anterior y por los cuales se hayan realizados
asientos de ajustes para establecer valores reales, debe registrar
estos hechos.
Contador
5
A continuación en las filas correspondientes a cambios del año en
el patrimonio debe registrar los valores de las cuentas
patrimoniales que se encuentran en el estado de resultados del
presente ejercicio económico.
Contador
6
Registrar en la columna de Capital el monto total del capital
representado por acciones suscritas y pagadas
Contador
7
En la columna Ganancias Acumuladas debe registrar las utilidades
netas acumuladas, sobre las cuales los accionistas dela compañía
no han dado un destino definitivo.
Contador
8
En la columna de Pérdidas Acumuladas se registran las pérdidas
de ejercicios anteriores, que no han sido objeto de absorción por
resolución de junta general de accionistas ,
Contador
9
Las reservas representan apropiaciones de utilidades, constituidas
por Ley, por los estatutos, acuerdos de accionistas o socios para
propósitos específicos de salvaguarda económica de la compañía,
por lo que deberá registrar el 10% correspondiente a la reserva
legal, porcentaje que ha sido aprobado por la junta general de
accionistas
Contador
10
Debe registrar los aportes efectuados por los accionistas para
futuras capitalizaciones que tienen un acuerdo formal de
capitalización a corto plazo, y que por lo tanto califican como
patrimonio.
Contador
11
En las columnas de resultados del ejercicio deberá registrar
pérdidas provenientes del ejercicio en curso o el saldo de
las utilidades del ejercicio en curso después de las
provisiones para participación a trabajadores e impuesto a la
renta
Contador
- 58 -
las
10
Sumar los totales de cada columna y comparar el resultado final
con el total de patrimonio que está registrado en el total de
patrimonio del balance de situación financiera
Contador
11
Registrar las firmas de responsabilidad correspondientes al
contador y gerente de la compañía al final del estado.
Contador / gerente
PROCEDIMIENTOS PARA LA ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Debe estructurar el estado en un formato vertical divido en cuatro
partes o sectores como lo determinan las NIIF y la NIC 7, de ser el
caso que la compañía haya tenido movimientos de efectivo
correspondiente a cada uno de estos sectores, sino sólo se deberá
estructurar con los que hubo movimiento. (ver anexo #4)
Contador
2
En el primer sector que corresponde al flujo de efectivo de
operación debe relacionar el efectivo que ingresa de los clientes y
el que egresa por pago de proveedores en general y a empleados.
Contador
3
Obtener el flujo neto de efectivo provisto a través de la diferencia
entre los ingresos y egresos enlistados en la actividad 2
Contador
4
En el segundo sector que corresponde al flujo de efectivo por
inversiones, debe registrar los ingresos provenientes de la venta de
instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, la venta de activos
fijos; y restarlos con los egresos por pagos de la deuda, la
adquisición de instrumentos, las colocaciones financieras y la
compra de activos fijos.
Contador
5
En el tercer sector que corresponde al flujo de efectivo por
financiamiento, debe registrar los ingresos producto de la venta de
acciones propias y obligaciones a largo plazo y restar los egresos
productos de la adquisición de acciones de la propia empresa, pago
de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos contratados
con anterioridad.
Contador
6
En el cuarto sector denominado conciliación de la utilidad neta del
periodo, debe presentar la relación entre la utilidad neta del
periodo con operaciones que no demandan movimiento de
efectivo, pero que sí afectan los resultados así como las cuentas del
activo y pasivo corrientes que evidentemente modifican la
situación financiera, hasta hacerlos coincidir con el neto de
efectivo provisto por actividades de operación descrito en la
actividad 3.
Contador
7
En la parte inferior del estado, se debe registrar las firmas de la
gerente y del contador de la compañía como responsables de la
información registrada
Contador / gerente
- 59 -
PROCEDIMIENTOS PARA PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
EN LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Ingresar a la página web de la Superintendencia de Compañías
(www.supercias.gob.ec)
Contador
2
3
4
Seleccionar la opción para ingresar al portal de trámites del servicio en línea
que ofrece la Superintendencia de Compañías.
Digitar el usuario y clave de la compañía, los mismos que deben ser
guardados con absoluta discreción por la gerente y el contador para evitar
que otra persona ingrese al cuenta de la compañía.
Una vez adentro del usuario de la compañía podrá visualizar varias opciones
entre la que está la actualización de datos, la misma que debe elegir si va a
actualizar la información de la compañía, lo que es necesario antes de subir
los estados financieros al sistema
Contador
Contador
Contador
5
Ingresar en la opción de “estados financieros” una vez que haya realizado la
actualización de información
Contador
6
Seleccionar la opción “ingresar balance original”.
Contador
7
8
9
10
11
12
Señalar la información requerida por el sistema, concerniente al número de
RUC y Registro Nacional del contador, así como su nombre.
Además, indique que la forma de envió de información a la
Superintendencia es electrónica con acuerdo de responsabilidad, lo que
significa que la información que va a ingresar es verídica y refleja la real
situación financiera de la compañía, y que al ser la clave de usuario secreta,
la responsabilidad sobre dicha información recae sobre la Gerente de la
compañía.
Ingresar los valores correspondientes al Estado de Situación y Estado de
Resultados, ajustándose al formato que presenta este sistema informático
(ver anexo #5).
Señalar los valores correspondientes al Estado de Cambios en el
Patrimonio, ajustándose al formato que presenta el sistema (ver anexo #5).
Ingresar los valores correspondientes al Estado de Flujo de Efectivo de la
compañía, rigiéndose al formato que presenta este sistema informático (ver
anexo #5).
Una vez que haya ingresado todos los valores concernientes a los estados
financieros, debe validar la información para que el sistema calcule los
totales y verifica de manera automática si los estados financieros están
cuadrados. (ver anexo #5)
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
Contador
13
Seguidamente, envíe la información si ya ha ingresado todos los datos
necesarios de manera correcta
Contador
14
A continuación debe ingresar el acta de la junta ordinaria de accionistas en
la que se aprobaron los estados financieros y sus anexos, informe
económico de la Gerente y del Comisario de la compañía, copia del RUC
actualizado, todo esto en formato PDF.
Contador
15
Una vez que se haya cargado debe enviar definitivamente la información y
obtener el comprobante de presentación
Contador
- 60 -
PROCEDIMIENTOS PARA LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
EN EL FORMULARIO 101
Orden de
actividad
Actividades
Responsable
1
Analizar el Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera del
periodo que va a declarar la compañía
Contador
2
Abrir el programa informático DIMM multiplataforma.
Contador
4
Como va a realizar la declaración de Impuesto a la Renta de la
compañía, debe seleccionar la opción “formulario 101” (ver anexo #6)
y continúe.
Contador
5
Seleccionar el año fiscal al que corresponde la declaración, continúe.
Contador
6
Indicar si la declaración que va a realizar es original o está
sustituyendo una declaración que ya subió al sistema; de ser el caso de
una declaración sustitutiva, deberá ingresar el número del formulario
que va a reemplazar; pero recuerde que la Superintendencia de
Compañía por su parte, no recibe rectificaciones de Estados
Financieros que estén bajo NIIF.
Contador
7
Inmediatamente podrá visualizar el formulario 101 (ver anexo #7) y
debe proceder a analizarlo y compararlo con el Estado de Resultados y
Estado de Situación Financiera que ya se estructuró en la compañía
según su plan general de cuentas que esta tiene para registrar sus
hechos económicos.
Contador
8
Empiece a llenar los casilleros correspondientes al Estado de Situación,
ajustándolo al que la compañía ya tiene estructurado.
Contador
9
Ingresar la información correspondiente al Estado de Resultados,
ajustándolo al que la compañía ya tiene estructurado y realizar la
conciliación tributaria según lo determina la normativa vigente.
Contador
10
Calcule el anticipo determinado para el próximo año; el mismo que
será pagado en dos cuotas, la primera en julio y la segunda en
septiembre
Contador
11
Establecer el valor total de impuesto a pagar.
Contador
12
Indicar el número de RUC del contador y a continuación seleccione la
forma de pago del impuesto
Contador
13
Ingresar al usuario de la compañía en el portal de servicios en línea del
SRI, seleccione la opciones “general”, “declaraciones” y
“declaraciones de impuestos” correspondientemente.
Contador
14
Elegir el formulario 101 de declaración del Impuesto a la Renta
Contador
15
Ingresar el RUC y clave del contador y seleccionar el periodo fiscal a
la que corresponde la declaración y forma de pago del impuesto y suba
el archivo al sistema para finalmente imprimir su CEP.
Contador
- 61 -
MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS
LA CHORRERA S.A.
ASUNTO:
SOCIALIZACIÓN
La Gerencia conjuntamente con el autor del manual socializará los parámetros y procedimientos
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
para realizar el registro de los hechos económicos de manera sistemática y técnica en los respectivos
libros de contabilidad para finalizar con la estructuración de los estados financieros, proceso que se
detalla de manera didáctica en el presente manual.
Para lograr una divulgación efectiva y eficaz, el manual de proceso contable y tributario se dará a
conocer en una Asamblea General de Accionistas, en la que se desarrollará un exposición por parte del
autor para hacer conciencia sobre la necesidad de ejecutar inmediatamente las recomendaciones
realizadas a fin de cumplir con las disposiciones de los organismos reguladores en el país y evitar que
la compañía sea sancionada.
Esta intervención además tendrá la participación del contador de la compañía, a fin de que valide de
manera acertada el presente manual y con la gerente dé el visto bueno para que la junta general de
accionista apruebe su ejecución.
- 62 -
2.4. Conclusiones parciales del Capítulo
Una vez aplicadas las encuestas y entrevistas a los involucrados, se pudo evidenciar la falta de
aplicación de un proceso contable y tributario en la Compañía de Transportes de Taxis
Ejecutivos La Chorrera .S.A., lo que ha ocasionada que no se esté cumpliendo con las
normativas vigentes y que rigen principalmente a través de la Ley de Compañías y Ley de
Régimen Tributario Interno.
Este incumplimiento de las Leyes, dificulta no solo que la información que se presente a los
organismos reguladores no sea razonable ni se apegue a la realidad económica de la
compañía, sino que impide que la administración y la junta general de accionista tome las
mejores decisiones organizacionales y empresariales para poder posesionarse en la localidad.
Debido a esta problemática se desarrolló un manual de proceso contable y tributario aplicado
a la compañía objeto de investigación, para que de esta manera se tenga pleno conocimiento
de los parámetros y procedimientos dispuestos por la Superintendencia de Compañías y el
Servicio de Rentas Internos a través de la Ley de Compañías, Código de Comercio, Ley de
Régimen Tributario Interno, Código Tributario Interno para que se registren de manera
razonable y técnica los ingresos y egresos de la empresa.
- 63 -
CAPÍTULO III. VALIDACIÓN DEL MANUAL DE PROCESO
CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES
DE TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
3.1 Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación.
Para certificar que la propuesta elaborada es aplicable y factible para que la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., mejore la consistencia en la información financiera se presentó a
expertos el tema para que mediante su análisis y diagnóstico, garanticen que la propuesta
cumple con las bases sólidas y está acorde a las necesidades que presenta la empresa en el
área financiera y que cada una de las etapas descritas son necesarias para cumplir de manera
eficiente y eficaz el proceso contable y tributario en el ente objeto de investigación.
Los profesionales que colaboraron con la revisión del presente trabajo de investigación
fueron:
1. CPA. Blanca Stefanía Espinoza Mejía.
2. CPA. Jessenia del Carmen Espinoza Mejía
3. CPA. Andrea Mariuxi Suárez Hernández
Luego de la revisión se procedió a realizar una entrevista a los expertos con el fin de conocer
de manera más precisa su punto de vista sobre algunos aspectos del manual de proceso
contable y tributario que forma parte de la propuesta. (Ver anexo #7)
- 64 -
3.2 Análisis de los resultados a través de expertos
CERTIFICADO DE VALIDACIÓN
Por medio de la presente, yo Blanca Stefanía Espinoza Mejía, con cédula de identidad Nª
1206224501, en mi calidad de Contador Público y Auditor, certifico que el MANUAL DE
PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO APLICADO A LA COMPAÑÍA DE
TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.; elaborado por el Sr.
Gabriel Olmedo Romero Castro, con cédula de identidad Nª 1204770604, mejorará de manera
absoluta las debilidades contables encontradas en esta empresa y a través del cumplimiento de
las disposiciones impuestas en la Ley de Compañías, Ley de Régimen Tributario Interno,
Reglamentos y Normas Internacionales de Información Financiera se garantiza que la
información contable y tributaria que se presente a los organismos reguladores del país,
accionistas y demás usuarios sea la correcta.
Autorizo al Sr. Gabriel Olmedo Romero Castro a utilizar libremente esta certificación.
Dado y firmado en la ciudad de Babahoyo, a los veinte días del mes de febrero del año dos
mil catorce.
- 65 -
Babahoyo, 17 de febrero del 2014
CERTIFICACIÓN
Yo, Jessenia del Carmen Espinoza Mejía, de profesión Contador Público y Auditor, con
cédula de identidad No. 1205011099, por medio de la presente hago constar que he analizado
y evaluado la propuesta presentada por el Sr. Gabriel Olmedo Romero Castro, y que surge
como respuesta a la problemática encontrada en tal organización y cuyo título es “MANUAL
DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO APLICADO A LA COMPAÑÍA DE
TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.”
A través de esta certificación puedo dar fe que el manual propuesto presenta todas las bases
necesarias para considerarlo factible y viable, siendo su ejecución un tema muy conveniente
para la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
Es por lo antes indicado que autorizo al Sr. Gabriel Olmedo Romero Castro a que haga uso
del presente certificado ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de Los
Andes o como lo crea conveniente.
- 66 -
Babahoyo, 19 de febrero del 2014
CERTIFICADO DE VALIDACIÓN
A través de la presente certificación, yo, Andrea Mariuxi Suárez Hernández, con Cédula de
identidad # 120589511-1, de profesión Contador Público Auditor, doy fe de que luego de
haber revisado la propuesta “MANUAL DE PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO
APLICADO A LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE TAXIS EJECUTIVOS LA
CHORRERA S.A.”, elaborado por el Sr. Romero Castro Gabriel Olmedo en su trabajo de
grado final, señala de manera acertada cada una de las etapas necesarias para cumplir con el
proceso contable que cumpla con lo exigido por el Servicio de Rentas Internas,
Superintendencia de Compañía y demás organismos reguladores; por todo aquello la
aplicación inmediata del manual propuesto ayudará de manera factible a que la compañía
supere las falencias existentes y comience a funcionar de acuerdo a lo que exige la normativa
contable y tributaria vigente.
Por todo lo antes expuesto y considerando que la propuesta efectuada por el Sr. Gabriel
Olmedo Romero Castro cumple con las leyes que regulan la práctica contable en el país, lo
autorizo a hacer uso de la presente certificación como él lo estime conveniente.
Lo certifico;
- 67 -
3.3 Conclusiones parciales del capítulo
Una vez realizado el análisis y validación a través de tres expertos y profesionales en el área
financiera, se pudo establecer que el Manual de Proceso Contable y Tributario aplicado a la
Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. propuesto en la presente
investigación, cumple con las disposiciones impuestas por los organismos reguladores del
país a través de las correspondientes leyes y reglamentos, por lo que la puesta en práctica de
cada uno de los procedimientos detallados en el manual garantizará que la información
financiera que maneja la empresa sea real y apegada a la normativas contables y tributarias
vigentes para que la administración y la junta general de accionistas pueda tomar las mejores
decisiones.
CONCLUSIONES GENERALES
Una vez realizada la recopilación de información sobre las diferentes posiciones teóricas
referentes a cada una de las etapas del proceso contable y de las obligaciones tributarias que
tienen los organismos jurídicos, se procedió mediante encuestas y entrevistas a determinar la
situación actual de la aplicación de procedimientos contables y tributarios en la Compañía de
Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. y de lo que se pudo verificar que la
compañía no cumplía con todas las etapas del ciclo contable ya que únicamente se ponía
interés en la presentación de la información tributaria mediante las declaraciones mensuales
de impuestos pero sin llevar registros contables en libros.
Por la problemática antes expuesta se diseñó como propuesta un manual de proceso contable
y tributario aplicado a esta compañía para que mediante su ejecución y puesta en práctica de
todas las etapas y procedimientos descritos para lograr dar el tratamiento contable adecuado a
la información financiera, cumpliendo de esta manera con las normativas contables y
tributarias vigentes, a fin de no tener inconvenientes con los organismos reguladores del país;
y para lo cual se puso a disposición de Contadores Públicos Auditores para que certifiquen
que dicho manual cumple con todas las especificaciones técnicas para considerarlo factible y
viable.
- 68 -
RECOMENDACIONES
Se sugiere a la Gerencia de la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
socializar de manera inmediata el manual de proceso contable y tributario con todos los
accionistas para que estos concienticen sobre la necesidad de poner en vigencia la aplicación
de los procedimientos que se indican para cumplir con la disposiciones impuestas por los
organismos reguladores a través de las respectivas leyes, reglamentos y normativas vigentes,
para de esta manera garantizar la eficiencia y eficacia del manejo de la información financiera
de la empresa.
- 69 -
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ANEXO #1
Periodo fiscal
Mes a presentar
Enero, febrero, marzo y abril 2013
Agosto 2013
Mayo y junio 2013
Septiembre 2013
Julio y agosto 2013
Octubre 2013
Septiembre 2013
Noviembre 2013
Octubre 2013
Diciembre 2013
Noviembre 2013
Enero 2013
Diciembre 2013
Febrero 2013
Fuente: Resolución No. NAC-DGERCGC13-00450, publicada en .R.O. 65 de 23-08-2013
ANEXO #2
SI EL NOVENO DIGITO
ES
LA FECHA DE VENCIMIENTO ES
HASTA EL DÍA
1
10
2
12
3
14
4
16
5
18
6
20
7
22
8
24
9
26
0
28 del correspondiente mes
Fuente: Servicio de Rentas Interna
ANEXO #3
ENTREVISTA A LA GERENTE GENERAL
1.- ¿Se realizan registros contables de los movimientos económicos que ocurren en la
compañía apegados a las normativas vigentes?
Si
No
2.- ¿Sabía Ud. que la Ley de Compañías y Ley de Régimen Tributario Interno, regulan los
procedimientos de presentación de la información contable y tributaria de la compañía?
Si
No
3.- ¿Conoce que estas mismas Leyes, obligan a que las compañías deben llevar un registro de
sus ingresos y egresos en libros de contabilidad bajos normas técnicas por un profesional?
Si
No
4.- Por qué se da la falta de aplicación de un completo proceso contable en la compañía?
Respuesta: Por la falda de predisposición de la Junta General de Accionistas, ya que la compañía tiene
como principal fuente de ingresos las aportaciones provenientes de los accionistas, los mismo que han
decidido manejar un presupuesto bajo de gastos, por lo que se ha prescindido de los servicios completos del
contador para que lleve el registros de ingresos y egresos de manera técnica, cumpliendo con cada etapa del
proceso contable. Hasta la actualidad solo se cumple con declaración de impuestos mensualmente.
5.- ¿Con que periodicidad se entregan reportes e informes económicos a la Junta General de
Accionistas?
Mensual
Trimestral
Semestral
Anual
6.- ¿Tiene determinadas las responsabilidades por áreas (tesorería y contabilidad) para el
manejo de los comprobantes de ventas, retención y otros documentos?
Si
No
7.- ¿Conoce cuál es el plazo que estipula la Ley de Compañías para presentar su informe
económico sobre los estados financieros de la empresa?
Si
No
8.- ¿Su informe económico y estados financieros son revisados detalladamente por el
comisario de la compañía?
Si
No
9.- ¿Se realizan controles de la utilización y destino de los comprobantes de ventas, retención
y otros a fin de evitar que se le dé un mal uso?
Si
No
10.- ¿Conoce las multas y sanciones impuestas por la falta de cumplimiento de las normativas
tributarias y contables vigentes en el país?
Si
No
11.- ¿Tiene conocimiento sobre los procedimientos que deben llevar a caber para cumplir con
las etapas del proceso contable y tributario que debe aplicar la compañía?
Si
No
12.- ¿Cree que el tener conocimiento sobre los procedimientos que se aplican en el registro
contable y tributario de las operaciones de la compañía le ayuden a llevar una administración
más eficiente?
Si
No
13.- ¿Considera acertado que se desarrolle un manual del proceso contable y tributario que
debe aplicarse en la compañía para cumplir con las disposiciones de los organismos
reguladores del país?
Si
No
ANEXO #4
ENTREVISTA AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Objetivo: Determinar el nivel de cumplimiento de las normativas tributarias y contables en la
Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
1. ¿Existe un sistema contable para registrar los ingresos y egresos de la compañía?
Si
No
2. ¿Se realizan registros internos de los movimientos económicos que ocurren en la
compañía no apegados a las normativas contables vigentes?
Si
No
3. ¿La compañía ha cumplido con la presentación de la información económica a los
organismos reguladores dentro de los plazos establecidos?
Si
No
4. ¿Existe un manual de procedimientos contables en la compañía?
Si
No
5. ¿Cree Usted que un manual de procedimientos contables le ayude en sus registros?
Si
No
6. ¿Se efectúa el procedimiento adecuado para la reposición del fondo de caja chica con el
que cuenta?
Si
No
7. ¿Existen documentos internos como ordenes de compras de compra que sirvan para
sustentar la aprobación de las compras efectuadas?
Si
No
8. ¿Los métodos de valuación y depreciación de los activos fijos han sido aplicados de
acuerdo a las NIIF ?
Si
No
9. ¿Las cuentas por pagar están respaldadas con documentación de soporte?
Si
No
10. ¿Se realizan mensualmente las declaraciones de impuestos en los plazos establecidos?
Si
No
11. ¿Se registran en el periodo correspondiente las facturas que amparan las compras
efectuadas?
Si
No
12. ¿Las declaraciones de impuestos reflejan todas las entradas y salidas de efectivo
generadas de la actividad de la compañía en el periodo económico?
Si
No
13. ¿Se ha recibido algún llamado de atención por parte del SRI por no declarar todas las
operaciones del periodo respectivo?
Si
No
ANEXO # 5
ENTREVISTA AL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA
1. ¿Existe un fondo de caja chica en la compañía?
Si
No
2. ¿Existen políticas que determinen el manejo del efectivo?
Si
No
3. ¿Estas políticas están debidamente documentadas?
Si
No
4. ¿Se aplican controles oportunos para la verificación de las entradas y salidas diarias de
dinero por concepto de las aportaciones de los accionistas y pago de los gastos incurridos?
Si
No
5. ¿Se entrega un reporte diario de los ingresos de efectivo de la compañía?
Si
No
6. ¿Se efectúan autorizaciones previas a las salidas de dinero, expedición de cheques
nominativos, pagos en efectivo?
Si
No
7. ¿Se justifican la utilización del fono de caja chica mediante documentos de soportes
autorizados por el SRI?
Siempre
A veces
Nunca
ANEXO # 6
Procesamiento de datos del cuestionario aplicado a los accionistas de la Compañía de
Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
CUADRO # 1
En quién recae la responsabilidad de implementar nuevos
sistemas contables en la compañía
a
b
c
Gerente General
11
Junta General
13
Comisario
0
TOTAL
24
GRÁFICO # 1
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
El 54% de los accionistas, manifiestan que le compete a la Junta General la responsabilidad
de implementar nuevos sistemas contables en la compañía, mientras que un 46% de los
encuestados opinan que es responsabilidad de la Gerente General.
CUADRO # 2
¿La compañía cuenta con un sistema contable implementado para
el manejo de la información financiera como lo estipulan los
organismos reguladores del país?
a
b
Si
6
No
18
TOTAL
24
GRÁFICO # 2
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
De los encuestados, sólo el 25% afirman que la compañía cuenta con un sistema contable
implementado para el manejo de la información financiera como lo estipulan los organismos
reguladores del país, por su parte, una mayoría comprendida por el 75% de los accionistas
están consiente que la compañía no cuenta con un sistema contable de esta características.
CUADRO # 3
¿De qué fuente se generan los ingresos en la compañía?
a Prestación de servicios de transporte
b Aportaciones de accionistas
c Inversionistas
TOTAL
0
24
0
24
GRÁFICO # 3
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
El 100% de los encuestados afirman que la única fuente de ingresos que tiene la compañía se
da a través de las aportaciones de cada uno de los accionistas
CUADRO # 4
¿Se tienen determinados procedimientos para asignar funciones y
responsabilidades a los miembros de la empresa
a
b
Si
9
No
15
TOTAL
24
GRÁFICO # 4
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
El 37% de los encuestados manifiestan que si se tienen determinados procedimientos para
asignar funciones y responsabilidades a los miembros de la empresa, sin embargo un 63%
aseguran que no se tiene determinados estos procedimientos dentro de la compañía.
CUADRO # 5
¿La compañía cuenta con un reglamento interno que determine
lineamientos al personal administrativo y accionistas?
a
b
Si
0
No
24
TOTAL
24
GRÁFICO # 5
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
El 100% de los accionistas encuestados, manifiestan que la compañía no cuenta con un
reglamento interno que determine lineamientos para ellos y para el al personal administrativo
de la empresa de transporte.
CUADRO # 6
¿Conoce Usted que todas las compañías sin excepción deben
registrar la información financiera en libros contables y por un
profesional del área, siguiendo los lineamientos de los organismos
reguladores?
A
B
Si
17
No
7
TOTAL
24
GRÁFICO # 6
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
De los encuestados, el 71% aseguran conocer que todas las compañías sin excepción deben
registrar la información financiera en libros contables y
emplear los servicios de un
profesional que siga los lineamientos de los organismos reguladores de la materia, mientras
que una minoría correspondiente al 29% manifiestan que han desconocido que todas las
compañías debe llevar estos registros contables.
CUADRO # 7
¿Considera oportuno que se comiencen a registrar de manera
técnica los ingresos y egresos que tiene la compañía como lo
dispone la Ley de Compañías y la Ley de Régimen Tributario
Interno?
A
B
Si
18
No
6
TOTAL
24
GRÁFICO # 7
Elaborado por: Gabriel Romero
Análisis:
El 75% de los encuestados consideran oportuno que se comiencen a registrar de manera
técnica los ingresos y egresos que tiene la empresa como lo disponen la Superintendencia de
Compañías a través de la Ley de Compañías y el Servicio de Rentas Internas mediante la Ley
de Régimen Tributario Interno, sin embargo, un 25% manifiestan que no es oportuno
comenzar a llevar registros contables como lo determinan estas Leyes.
ANEXO # 7
ENTREVISTA DIRIGIDA A: CPA. Blanca Stefanía Espinoza Mejía.
¿Está de acuerdo que la implementación inmediata del proceso contable y tributario ayude
a obtener información oportuna y confiable?
Claro que sí, la única manera de obtener información oportuna y confiable de la parte
financiera de toda empresa, radica en la eficiencia y eficacia con la que se lleven a cabo cada
una de las etapas del proceso contable, tal como se indica en el manual.
¿Está de acuerdo con las etapas en las que se clasificó al proceso contable y tributario
dentro del manual?
Si, comenzando con el tratamiento y análisis que se le da a los comprobantes de ventas, retención y
documentos complementarios hasta la estructuración de los estados financieros, siguiendo el
proceso intermedio en las diferentes etapas mencionadas en el manual
¿Está de acuerdo que el manual propuesto esté estructurado según base legal y disposiciones
de los organismos reguladores?
Claro, porque lo que se busca desde el principio con la implementación del manual es que la
compañía de taxis ejecutivos cumpla con sus obligaciones contables y tributarias, las mismas
que constan principalmente en la Ley de Compañías y Ley de Régimen Tributario Interno.
¿Considera que los procedimientos implementados para la estructura de los estados
financieros propuesto a la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
Cumple con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera
vigentes a nivel mundial?
Claro que sí, al momento de revisar los procedimientos descritos para que se puedan
estructurar los estados financieros, se puede constatar que han sido tomadas en cuenta todas
las disposiciones de las NIIF
¿Cree usted que la propuesta presentada a través del manual de proceso contable y
tributario es viable para ser aplicada en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos
La Chorrera S.A., y poder obtener los resultados esperados?
Considero que el manual propuesto es factible y viable para obtener los resultados esperados,
que son el cumplir con las obligaciones tributarias y contables que se tiene.
ENTREVISTA DIRIGIDA A: CPA. Jessenia del Carmen Espinoza Mejía
¿Está de acuerdo que la implementación inmediata del proceso contable y tributario ayude
a obtener información oportuna y confiable?
Por su puesto, la única manera de obtener la información financiera de manera oportuna y
confiable es llevando a cabo cada una de las etapas del ciclo contable y cumpliendo además
con las obligaciones tributarias
¿Está de acuerdo con las etapas en las que se clasificó al proceso contable y tributario
dentro del manual?
Sí estoy de acuerdo, todas ellas forman parte del ciclo contable y del proceso tributario que se debe
llevar dentro de la empresa para que la información financiera que se presente sea real y se cumpla
con los conceptos básicos de las normas contables.
¿Está de acuerdo que el manual propuesto esté estructurado según base legal y disposiciones
de los organismos reguladores?
Me parece correcto que en todas las etapas del manual se hayan indicado los procedimientos a
seguir haciendo referencia a las diferentes leyes que rigen en el país, sobre todo en el aspecto
tributario ya que hay que ser muy precavido al llenar las declaraciones de impuestos,
¿Considera que los procedimientos implementados para la estructura de los estados
financieros propuesto a la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
Cumple con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera
vigentes a nivel mundial?
Así es, todos los procedimientos están acordes a lo exigido por las NIIF, queda como
responsabilidad del contador seguir la estructura propuesta a fin de cumplir con lo que
disponen estas normas.
¿Cree usted que la propuesta presentada a través del manual de proceso contable y
tributario es viable para ser aplicada en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos
La Chorrera S.A., y poder obtener los resultados esperados?
Claro que es viable ya que señala de manera acertada cada una de los procedimientos
necesarios para cumplir con el ciclo contable y cumplir así con lo exigido por el Servicio de
Rentas Internas, Superintendencia de Compañía y demás organismos reguladores.
ENTREVISTA DIRIGIDA A: CPA. Andrea Mariuxi Suárez Hernández
¿Está de acuerdo que la implementación inmediata del proceso contable y tributario ayude
a obtener información oportuna y confiable?
Por supuesto, al cumplir cada una de las etapas que forman parte del ciclo contable y siguiendo
lo dictaminado por las normativas vigentes, se garantiza que la información financiera que se
maneja en la empresa sea confiable, real y oportuna. Ayudando de esta manera a la
administración a tomar las mejores decisiones
¿Está de acuerdo con las etapas en las que se clasificó al proceso contable y tributario
dentro del manual?
Sí, desde su inicio hasta su fin, me parece oportuno que se haya enfatizado que el proceso inicia
con el llenado, la entrega y recepción, análisis y registros de los documentos que sirven como
soporte de las operaciones que se registran en el diario general hasta llegar a la presentación de los
estados financieros en el sistema informático de los organismos de control correspondientes.
¿Está de acuerdo que el manual propuesto esté estructurado según base legal y disposiciones
de los organismos reguladores?
Por su puesto, si el manual no está apegado a las normativas vigentes y exigencias de los
organismos reguladores de nada serviría porque la compañía seguiría funcionando al margen de lo
que las leyes disponen, sin embargo en el manual propuesto se hace mención en todas sus etapas el
sustento legal que rige sobre esos procedimientos citando los artículos correspondientes para que
los usuarios tengan conocimiento de ellos y cumplan en su proceder.
¿Considera que los procedimientos implementados para la estructura de los estados
financieros propuesto a la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.
Cumple con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera
vigentes a nivel mundial?
Sí, la estructura que se indica en el manual cumple con los requerimientos que actualmente
exigen las NIIF, los procedimientos descritos facilitaran a que los encargados del
departamento financiero estructuren los estados financieros de manera adecuada, además la
gerencia, accionistas y el comisario de la compañía podrán revisarlos y saber si se están
cumpliendo con las normativas vigentes ya que se pueden guiar a través del manual de
proceso contable y tributario propuesto.
¿Cree usted que la propuesta presentada a través del manual de proceso contable y
tributario es viable para ser aplicada en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos
La Chorrera S.A. y poder obtener los resultados esperados?
Claro que sí, ya que las etapas y procedimientos que indica el manual en su totalidad cumple
con las disposiciones impuestas en la Ley de Compañías, Ley de Régimen Tributario Interno,
Reglamentos y Normas Internacionales de Información Financiera por lo que si se comienza a
emplear el manual se garantiza que mejorará de manera absoluta las debilidades contables y
tributarias encontradas en la organización.
ANEXO # 8
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONÓMA DE LOS ANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y FINANZAS C.P.A.
TEMA:
PROCESO CONTABLE-TRIBUTARIO APLICADO A LA
COMPAÑÌA DE TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A. DE
BABAHOYO
AUTOR:
ROMERO CASTRO GABRIEL OLMEDO
TUTORA:
ING. GEORGINA JÁCOME LARA, MSC
BABAHOYO – LOS RÍOS
2013– 2014
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
La contabilidad, más que una serie de técnicas que facilitan el registro y miden el
comportamiento financiero de una empresa, implica mantener orden y disciplina para que los
hechos económicos se registren de manera oportuna y razonable en los respectivos libros de
contabilidad por un profesional en la rama, estableciendo de esta manera si aquellos hechos
constituyen un ingreso o egreso, si suman o restan a la riqueza, incluso si sumarán o restarán
a la riqueza al paso de un corto y largo plazo; ejecutando así el proceso contable y tributario
que llevan a cabo las empresas para cumplir con sus obligaciones como entes jurídicos
normados por los respectivos organismos reguladores del país.
Las principales normas jurídicas que regulan el aspecto tributario y contable en el Ecuador,
son la Ley de Régimen Tributario Interno y la Ley de Compañías, respectivamente. Las
compañías a través de sus operaciones generan ingresos y egresos, los cuales deben estar
registrados en los libros de contabilidad de la empresa, reflejando así la realidad económica de
la organización, teniendo en cuenta que la administración pública, puede verificar la correcta
aplicación de la normativa tributaria y contable mediante procedimientos de auditoría, para
obtener una certeza de que todos los ingresos, costos y gastos del periodo fueron
correctamente registrados en los libros de contabilidad y que están debidamente soportados
con la documentación y comprobantes de ventas respectivos.
La contabilidad en los últimos años, se ha dedicado a perfeccionarse en la preparación de la
información contable para ser enviada a la administración tributaria, pensando siempre que
multas económicas por algún retraso son mucho más severas que las impuestas por la
Superintendencia de Compañías del Ecuador en lo que se refiere a las pequeñas compañías,
razón por la cual la administración de este tipo de organizaciones pone mayor énfasis al
cumplimiento de la normativa tributaria, dejando a un lado a las normativas contables
vigentes, creyendo que al realizar su declaración de impuestos, también están cumpliendo con
las obligaciones establecidas por la Ley de Compañías y las Normas Internacionales de
Información Financiera, cuya aplicación ya está vigente a nivel mundial.
La problemática surge porque la información financiera de la Compañía de Transporte de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. no refleja una contabilidad transparente en cifras, debido a
que como se mencionó anteriormente; la contabilidad se ha orientado a cumplir con la
normativa emitida por el Servicio de Rentas Internas (SRI), dejando de lado el verdadero
sentido de la emisión de los Estados Financieros, los cuales deben reflejar la situación real de
la compañía y que son el resultado de todo el proceso contable,de tal forma que al final de un
ejercicio contable, se pueda saber si hubo pérdidas o ganancias y por ende la administración
pueda tomar las mejores decisiones.
Debido a esto el problema científico que se plantea es de ¿Cómo contribuir a la correcta
aplicación de los procedimientos contables y tributarios en la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.?; su campo de acción estará enmarcado por el diseño de
un manual de proceso contable y tributario. Por tanto, el objeto de estudio teórico es el
proceso contable y la línea de investigación a emplear es la Regulación y Metodología de la
Contabilidad.
Precisamente el objetivo general es: diseñar un manual del proceso contable y tributario
aplicado a la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. que logre el
cumplimiento de las obligaciones contables y tributarias impuestas por los organismos
reguladores, y cuyos objetivos específicos son:

Fundamentar científicamente el manual de proceso contable y tributario que se aplique
en la compañía en base a los referentes nacionales e internacionales

Determinar la situación actual de los procedimientos contables y tributarios
implementados en la Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A.

Elaborar el manual del proceso contable y tributario que debe aplicarse en la compañía

Validar el manual a través de criterios de expertos.
La hipótesis elaborada es la siguiente:
Con el desarrollo de un manual del proceso contable y tributario aplicado a la Compañía de
Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. la administración logrará mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables impuestas por los organismos
reguladores del país.
La variable independiente está dada por el manual de proceso contable y tributario y su
variable dependiente se da por el cumplimiento de las obligaciones contables y tributarias
vigentes.
La metodología que se empleará se resume en lo siguiente:
Analítico – sintético: porque permitirá analizar a partir de las referencias teóricas
necesarias y de las observaciones realizadas en la compañía cuales son las problemáticas y
las posibles soluciones de las mismas, al mismo tiempo sintetizando una gama de
conceptos y posibilidades de soluciones que se pueden dar durante la investigación.
Deductivo: se aplicará este método porque permitirá obtener afirmaciones generales,
comentarios y criterios del personal administrativo, directivos y accionistas, lo que
ayudará a determinar las causas y razones de la situación actual de la compañía de taxis
ejecutivos.
Descriptivo: porque se hará una descripción sistematizada de los hallazgos encontrados en
el desarrollo de la investigación que permita obtener conclusiones claras y precisas de la
situación actual de la compañía.
Histórico – lógico: Histórico porque permitirá hacer una remembranza de la evolución y
definición del proceso contable y tributario que aplican las compañías en su contexto
general hasta llegar a las nuevas tendencias y aplicaciones que se están dando
actualmente. Lógico porque se sigue una secuencia cronológica de los acontecimientos
que se hayan encontrados a través de la recopilación de información.
Las técnicas a utilizar para la obtención y procesamiento de la información serán:
Observación directa: Se utilizará con mayor importancia porque se realizará un trabajo de
campo continuo para determinar las razones por las cuales no se está llevando a cabo el
proceso contable y tributario en la compañía donde se realizará la investigación.
Entrevistas y encuestas: Se las realizará a los administradores de la compañía La Chorrera
S.A., a sus accionistas y al personal del área financiera; para conocer cuáles son las
deficiencias, fortalezas y posibles cambios que requiera hacerse en los procedimientos
existentes y que se están aplicando en la compañía.
La estructura del contenido de la investigación es:
En el Capítulo 1. Marco teórico: Se fundamentará conceptualmente el origen y evolución
de los procesos contables y tributarios, etapas y procedimientos del ciclo contable,
organismos reguladores y sus principales exigencias para las compañías en el país, todo
aquello a través del análisis de las distintas posiciones teóricas sobre estos temas que
tengan diferentes autores, leyes, reglamentos y normas de contabilidad y tributación
vigentes; y de esta manera poder construir un diagnóstico de la realidad y poder
fundamentar la propuesta de esta investigación.
En el Capítulo 2. Marco metodológico y planteamiento de la Propuesta, se abordan temas
relacionados a las características del sector de las compañías de servicio de taxis
ejecutivos en cuanto a sus metas y objetivos organizacionales. Se analizan las etapas del
proceso contable y tributario que
aplica la compañía para establecer su nivel de
cumplimiento a través de la aplicación de entrevistas y encuestas. Además se presenta y
explica el diseño de un manual del proceso contable y tributario que logre mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y contables impuestas por los organismos
reguladores del país.
En el Capítulo 3. Validación y evaluación de resultados, se presenta el análisis y estudio
realizado por expertos en el tema, para que puedan certificar que el manual del proceso
contable y tributario desarrollado para que sea aplicado en la Compañía de Transportes de
Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A. permitirá resolver la problemática encontrada dentro
de la organización.
El aporte teórico señala que la recopilación, análisis y registro de la información contable y
tributaria de la actividad económica de la empresa resulta necesaria para
el correcto
desarrollo de cada uno de los procedimientos que garanticen de esta manera que la
información financiera refleje la realidad económica de la Compañía de Transportes de Taxis
Ejecutivos La Chorrera S.A..
La significación práctica, se enfoca en establecer todo el proceso contable y tributario que
debe desarrollar de manera diaria la compañía en el momento de existir una transacción
comercial, garantizando de esta manera, que la información financiera y tributaria sea
verificable y oportuna al momento de ser presentada a los organismos reguladores del país,
como son el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías, evitando de
esta manera así ser sancionados por las instituciones de control, proporcionándole a la
administración de la compañía bases sólidas para la toma de las mejores decisiones.
ANEXO # 1
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
R.U.C.: 1291742269001
Dir.: Av. Universitaria y Vía Flores
Telf.: 052 735-229
FACTURA S 001 - 001
000000001
0959500681
Babahoyo – Los Ríos – Ecuador
No. Aut. SRI: 1112257509
Sr. (es): MONSTERCART S.A.
Dirección: Rocafuerte y García Moreno
RUC/CI: 1291746361001
CANT.
2
DESCRIPCIÓN
Fecha: 03-08-2013
Guía de Remisión:
V. UNIT.
Transporte de Babahoyo a Quito de
7 personas
Son: Doscientos dólares
_____________
_____________
Entregué Conforme
Recibí Conforme
VALOR
100,00
Sub-Total 12%
Sub-Total 0%
Descuento
SUBTOTAL
IVA 12%
200,00
$
$
$
$
$
200,00
200,00
VALOR TOTAL $
Marcos Darwin Ordoñez Rodríguez Imprenta San Marcos - RUC: 120250443001 - Aut. 2034 Fecha Aut. 11/Junio/2013 – Válido hasta
11/Junio/2014 1 B 1X2 000000001 000000100 Babahoyo – Los Ríos
ORIGINAL: Adquiriente
COPIA: Emisor
ANEXO # 2
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
R.U.C.: 1291742269001
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Dir.: Av. Universitaria y Vía Flores
Telf.: 052 735-229 0959500681
Babahoyo – Los Ríos – Ecuador
S 001 - 001
000000001
No. Aut. SRI: 1112871445
Sr. (es): Gabriel Olmedo Romero Castro
RUC/CI: 1204770604001
Fecha de Emisión: 03-09-2013
Factura
Dirección: Mejía y Tercera Peatonal
Nª de Comprobante de Venta: 001-001-0000000012
Tipo de Comprobante de Venta:
EJERCICIO
FISCAL
BASE IMPONIBLE
PARA LA RETENCIÓN
IMPUESTO
2013
53,57
Renta
10%
5,36
2013
6,43
IVA
100%
6,43
CÓDIGO DEL IMPUESTO
_____________________
Firma Agente de Retención
% DE
RETENCIÓN
TOTAL A
RETENER $
Marcos Darwin Ordoñez Rodríguez Imprenta San Marcos - RUC: 120250443001 - Aut. 2034 Fecha Aut. 11/Junio/2013 – Válido hasta 11/Junio/2014
000000100 Babahoyo – Los Ríos
ORIGINL: Sujeto Pasivo Retenido
COPIA: Agente de Retención
VALOR
RETENIDO
11,79
1 B 1X2 000000001
ANEXO # 3
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION CONFORME LA NORMATIVA
VIGENTE (Conforme el concepto y porcentaje a retener, verifique el código necesario
para su declaración en el formulario 103)
Intereses y comisiones que causen en operaciones de crédito entre las instituciones del Sistema
Financiero
Pagos por transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga
Aquellos efectuados por concepto de energía eléctrica
Compra de bienes muebles de naturaleza corporal excepto combustible
Pagos en actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o
actividades similares
Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas)
Pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de arrendamiento mercantil
establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de arrendamiento e inclusive la de opción de
compra
Pagos por servicios de medios de comunicación y de agencias de publicidad
Pagos a personas naturales por servicios donde prevalezca la mano de obra sobre el factor
intelectual
Pagos o créditos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus
establecimientos afiliados
Ingresos por intereses o descuentos y cualquier otro rendimiento financiero generados por
préstamos, cuentas corrientes, certificados financieros, pólizas de acumulación, depósitos a
plazo, certificados de inversión, avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares.
No procede retención a los intereses pagados a instituciones controladas por la
Superintendencia de Bancos, ni a los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista a
personas naturales, ni a los rendimientos por depósitos a plazo fijo de un año o más pagados
por las instituciones financieras nacionales a naturales y sociedades excepto a instituciones del
sistema financiero.
Los intereses que cualquier entidad del sector público que actúe en calidad de sujeto activo de
impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a favor del sujeto pasivo
Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares a Sociedades
Pagos no contemplados con porcentajes específicos de retención
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales
nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que presten servicios en
los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén
relacionados con su título profesional.”.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no esté
relacionado con el título profesional que ostente la persona que lo preste.”.
Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes
en el país por más de seis meses, que presten servicios de docencia.”.
Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se efectúe a
personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador relacionados
con la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de propiedad intelectual definidos en la
Ley de Propiedad Intelectual
Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantil en sus actividades
notariales o de registro
Los pagos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros de cuerpos técnicos y artistas
nacionales o extranjeros residentes que no se encuentren en relación de dependencia (caso
contrario se rige a la tabla de personas naturales)
Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el país por más de
seis meses
Porcentajes
vigentes
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
10%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares a Naturales
Sin convenio de doble tributación intereses y costos financieros por financiamiento de
proveedores externos (si el valor se encuentra dentro de la tasa activa máxima referencial del
BCE se retiene el 5%, si excede el valor se retiene el 24%)
Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos registrados en el BCE (si el
valor se encuentra dentro de la tasa activa máxima referencial del BCE se retiene el 5%, si
excede el valor se retiene el 24%)
Sin convenio de doble tributación por otros conceptos
Sin convenio de doble tributación intereses y costos financieros por financiamiento de
proveedores externos (si el valor se encuentra dentro de la tasa activa máxima referencial del
BCE se retiene el 5%, si excede el valor se retiene el 23%)
Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos registrados en el BCE (si el
valor se encuentra dentro de la tasa activa máxima referencial del BCE se retiene el 5%, si
excede el valor se retiene el 23%)
Sin convenio de doble tributación por otros conceptos
Pagos al exterior no sujetos a retención
Con convenio de doble tributación
8%
entre 5 y 24
entre 5 y 24
24%
entre 5 y 23
entre 5 y 23
23%
No aplica
retención
Porcentaje
dependerá del
convenio
IMPORTANTE:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se
efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo
mes calendario).
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:

Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.

Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).

Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).

Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura,
ganadería, silvicultura, caza y pesca siempre que no se modifique su estado natural.

Misiones diplomáticas de países extranjeros.

Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de
personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.

Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por
despido intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por el Código Tributario.

Los obtenidos por concepto de las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o
capacitación
FUENTE: Servicio de Rentas Internas
ANEXO #4
Retenciones En La Fuente Del Impuesto Al Valor Agregado
Agente De
Retención
(Comprador; El
Que Realiza El
Pago)
Entidades Y
Organismos Del
Sector Público Y
Empresas Públicas
Contribuyentes
Especiales
Sociedad Y
Persona Natural
Obligada A Llevar
Contabilidad
Contratante De
Servicios De
Construcción
Compañías De
Seguros Y
Reaseguros
Exportadores
(Únicamente En La
Adquisición De
Bienes Que Se
Exporten, O En La
Compra De Bienes
O Servicios Para La
Fabricación Y
Comercialización
Del Bien
Exportado)
Retenido: El Que Vende O Transfiere Bienes, O Presta Servicios.
Entidades Y
Organismos
Del Sector
Público Y
Empresas
Públicas
Contribuyentes
Especiales
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios 30%
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Sociedades y
Personas
Naturales
Obligada A
Llevar
Contabilidad
Emite
Factura O
Nota De
Venta
Personas Naturales
No Obligada A Llevar Contabilidad
Se Emite
Profesionales
Por
Liquidación De
Arrendamiento
Compras De
De Bienes
Bienes O
Inmuebles
Adquisición De
Propios
Servicios
(Incluye Pagos
Por
Arrendamiento
Al Exterior)
Bienes 100%
Bienes No
Bienes No
Servicios 100%
Retiene
Retiene
Servicios
Servicios 100%
100%
Bienes 100%
Bienes No
Bienes No
Servicios 100%
Retiene
Retiene
Servicios
Servicios 100%
100%
Bienes 100%
Bienes No
Bienes No
Servicios 100%
Retiene
Retiene
Servicios
Servicios 100%
100%
Bienes No
Bienes No
Retiene
Retiene
-----------------Servicios 100%
Servicios
30%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes No
Retiene
Servicios
30%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes 30%
Servicios
70%
Bienes 100%
Servicios 100%
Bienes No
Retiene
Servicios
100%
Bienes No
Retiene
Servicios No
Retiene
Bienes 100%
Servicios
100%
Bienes
100%
Servicios
100%
Bienes 100%
Servicios 100%
Bienes 100%
Servicios
100%
Bienes No
Retiene
Servicios
30%
FUENTE: Servicio de Rentas Internas
Bienes No
Retiene
Servicios 100%
------------------
ANEXO #5
Elaborado por: Gabriel Romero
ANEXO #6
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
Fecha: 01/09/2013
Solicitud de Compra Nª 001
Sírvase tramitar la compra de lo siguiente:
 Activos fijos
o Art. de uso
o Suministros
Código
Descripción
Cantidad
requerida
1.2.10.1
Escritorios
2
1.2.10.2
Archivadores
3
Claves:
o Reposición

Nuevo
o Otros
________________
Solicitado por
GERENTE
Justificación
Uso de contador y tesorera
Para uso de gerencia, contabilidad y secretaría
________________
supervisado por
TESORERO
Elaborado por: Gabriel Romero
_________________
autorizado por
GERENTE
ANEXO #1
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO
Nª 3
LIBRO AUXILIAR DE CAJA
Fecha
Descripción
01-08-13
01-09-13
03-09-13
Comprob.
Saldo inicial
Pago de honorarios
profesionales al contador
factura # 001-001000000034
Aportación mensual
Recibo # 034
Debe
Haber
1.200,00
340,00
860,00
48,21
811,79
70,00
881,79
1.270,00
TOTAL
Saldo
388,21
Elaborado por: Gabriel Romero
Ejemplo práctico:
 01/09/2013.- Se registrar el pago en efectivo de la factura # 001-001-000000034 por
honorarios profesionales del contador de la Compañía.
 03/09/2013.- Se registra el pago de $70,00, por concepto de la aportación mensual del mes
de agosto del 2013 de la accionista Karina Lara Zambrano
ANEXO #2
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
LIBRO AUXILIAR DE BANCO
Cta. Cte. Nª.: 339874-6
FOLIO
Nª
__3__
Institución Financiera: Banco Bolivariano
Fecha
Nª
Asiento
Concepto
01-08-13
1
Saldo inicial
02-09-13
7
Cheque #033
Movimientos
Debe
Haber
3.400,00
Saldos
Deudor
Acreedor
3.400,00
495,54
2.904,46
Elaborado por: Gabriel Romero
Ejemplo práctico:
 31-08-13.- Saldo anterior correspondiente a la hoja del folio #2 por 3400,00
 02/09/2013.- Se registra el cheque # 033 del Banco Bolivariano girado para cancelar el
valor de $495,54 correspondiente a la adquisición de 2 escritorios y 3 archivadores, según
asiento # 7 del folio # 2 del Libro Diario
ANEXO #3
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO Nª
__2__
LIBRO AUXILIAR DE APORTACIONES DE
ACCIONISTAS
Nombre del Accionistas: Karina Lara Zambrano Elizabeth
Fecha
Importe
a cobrar
03-09-13
70,00
C.I. o RUC.: 0201518719001
Motivo de cobro
Vencimiento
Forma de
pago
Nª de
Comprob.
Aportación
mensual de agosto
31-08-13
Efectivo
Recibo
Nª034
Abono
Saldo
70,00
0,00
Elaborado por: Gabriel Romero
Ejemplo práctico:
03/09/2013.- La accionista Karina Lara Zambrano, realiza el pago de $70,00, por concepto de
la aportación mensual del mes de agosto del 2013
ANEXO #4
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO
Nª 2
LIBRO AUXILIAR DE FACTURAS
Proveedor
Fecha
01-09-13
Nª de
Factura
001-00100000034
Nombre
Nª de RUC
Romero
Castro Gabriel
1204770604001
Compra
Forma
de
pago
Contad
o
Elaborado por: Gabriel Romero
Base
imponible
IVA
pagado
Total
facturado
53,57
6,43
60,00
Ejemplo práctico:
 01/09/2013.- Se registrar la factura # 001-001-000000034 emitida por Gabriel Romero
Castro por concepto de honorarios profesionales prestados a la Compañía.
ANEXO #5
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO
Nª
2
LIBRO DIARIO
Fecha
Código
Detalle
Ref
Parcial
Vienen….
Debe
Haber
2.400,00
2.400,00
---------- 6 ----------
01/09/13
5.1.24
1.1.10
Honorarios profesionales
9
53,57
IVA pagado
11
6,43
1.1.01
Efectivo y equivalentes al efectivo
1
48,21
2.1.06.4
Retención Fuente Renta 10%
13
5,36
2.1.07.3
Retención Fuente IVA 100%
15
6,43
P/r pago de honorarios profesionales del
contador s/fact 001-001-00000034
---------- 7 ----------
02/09/13
1.2.08
1.1.10
1.1.01
2.1.06.1
Muebles de oficina
5
446,43
2 escritorios a 150,00 c/u
178,57
3 archivadores
267,86
IVA pagado
11
53,57
Efectivo y equivalentes al efectivo
3
495,54
Retención Fuente Renta 1%
14
4,46
P/r pago en cheque por compra de 2
escritorios y 3 archivadores s/fact 001-00200002154 de MegaTex S.A.
---------- 7 ----------
03/09/13
1.1.01
4.2.01
Efectivo y equivalentes al efectivo
1
Aportes de accionistas
22
Karina Lara Zambrano
P/r pago de mensualidad de agosto
s/recibo # 034
TOTAL
Elaborado por: Gabriel Romero
70,00
70,00
70,00
3.030,00
3.030,00
Ejemplo práctico:
 El saldo total del folio # 2 es de $2.400,00
 01-09-13.-
Se paga en efectivo el valor correspondiente a la factura # 001-001-
000000034 por honorarios profesionales de Gabriel Romero Castro, por un total de $60,00
incluido IVA, se aplican las debidas retenciones.
 02-09-13.- La Compañía de Transportes de Taxis Ejecutivos La Chorrera S.A., adquiere
según factura # 001-002-00002154 de MegaTex S.A, 2 escritorios por $200,00 (incluido
IVA) y 3 archivadores por $300,00 (incluido IVA), se gira el cheque #033 del Banco
Bolivariano, para cancelar el total de la compra luego de aplicar las retenciones
respectivas
 03-09-2013.- La accionista Karina Lara Zambrano, realiza el pago de $70,00 en efectivo
por concepto de la aportación mensual del mes de agosto del 2013
ANEXO #6
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
PLAN GENERAL DE CUENTAS
CÓDIGO
1
1.1
1.1.01
1.1.01.1
1.1.01.2
1.1.01.2.1
1.1.01.2.2
1.1.02
1.1.03
1.1.04
1.1.05
1.1.06
1.1.07
1.1.08
1.1.09
1.1.10
1.1.11
1.1.11.1
1.1.11.2
1.1.11.3
1.1.12
1.1.12.1
1.1.12.2
1.1.12.3
1.1.12.4
1.1.13
1.1.14
1.1.15
1.1.16
1.1.17
1.1.18
1.2
1.2.01
1.2.02
1.2.03
1.2.04
NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y equivalentes al efectivo
Caja
Bancos
Banco Bolivariano
Banco Pichincha
Fondo rotativo
Documentos por cobrar clientes
Cuentas por cobrar clientes
Cuentas por cobrar accionistas
Anticipos y préstamos por cobrar empleados
Inversiones financieras disponibles a la venta
Inversiones financieras mantenidas al vencimiento
Provisión cuentas incobrables (-)
IVA pagado
Impuesto retenido IVA
Impuesto retenido IVA 30%
Impuesto retenido IVA 70%
Impuesto retenido IVA 100%
Impuesto retenido Renta
Impuesto retenido Renta 1%
Impuesto retenido Renta 2%
Impuesto retenido Renta 8%
Impuesto retenido Renta 10%
Anticipo de sueldos
Arriendos prepagados
Seguros prepagados
Publicidad prepagada
Frecuencia prepagada
Monitoreo prepagado
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos
Edificios
Depreciación acumulada de Edificios (-)
Equipo de computación
1.2.05
1.2.06
1.2.07
1.2.08
1.2.09
1.2.10
1.2.11
1.2.12
1.2.13
1.2.14
1.3
1.3.01
1.3.02
1.3.03
1.3.04
1.3.05
1.3.06
1.4
1.4.01
1.4.02
1.4.03
1.4.04
1.4.05
1.4.06
2
2.1
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
2.1.06.1
2.1.06.2
2.1.06.3
2.1.06.4
2.1.07
2.1.07.1
2.1.07.2
2.1.07.3
2.1.08
2.1.09
2.1.10
2.1.11
2.1.12
2.1.13
2.1.14
Depreciación acumulada de Equipo de computación (-)
Muebles y enseres
Depreciación acumulada de Muebles y enseres (-)
Muebles de oficina
Depreciación acumulada de Muebles de oficina (-)
Equipo de oficina
Depreciación acumulada de Equipo de oficina (-)
Vehículo
Depreciación acumulada de Vehículo (-)
Deterioros acumulados P.P & E.
INTANGIBLES
Patentes y franquicias
Amortización acumulada de Patentes y franquicias (-)
Certificación ISO
Amortización acumulada de Certificación ISO (-)
Gastos de constitución
Amortización acumulada de Gastos de constitución (-)
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
Documentos por cobrar a largo plazo
Cuentas por cobrar a largo plazo
Inversiones mantenidas a vencimiento a largo plazo
Inversiones en propiedades
Bienes permanentes en proceso de construcción /instalación
Garantías entregadas a largo plazo
PASIVO
CORRIENTE
Sueldos acumulados por pagar
Beneficios sociales por pagar
Participación trabajadores por pagar
Honorarios acumulados por pagar
Impuesto a la renta causado por pagar
Retención de impuesto a la renta
Retención de impuesto a la renta 1%
Retención de impuesto a la renta 2%
Retención de impuesto a la renta 8%
Retención de impuesto a la renta 10%
Retención de IVA
Retención de IVA 30%
Retención de IVA 70%
Retención de IVA 100%
Servicios básicos por pagar
Préstamos bancarios corto plazo
Sobregiros bancarios
Documentos por pagar proveedores
Cuentas por pagar proveedores
Publicidad acumulada por pagar
Arriendos acumulados por pagar
2.1.15
2.1.16
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
Frecuencia acumulada por pagar
Monitoreo aculado por pagar
NO CORRIENTES
Préstamos bancarios a largo plazo
Hipotecas por pagar a largo plazo
Provisión jubilación patronal
Provisión desahucio
3
3.1
3.1.01
3.1.02
3.2
3.2.01
3.2.02
3.2.03
3.3
3.3.01
3.3.02
3.4
3.4.01
3.4.02
3.4.03
3.4.04
3.4.05
4
4.1
4.1.01
4.1.02
4.1.03
4.1.04
4.1.05
4.1.06
4.1.07
4.1.08
4.2
4.2.01
4.2.01.1
4.2.01.2
4.2.02
4.2.03
5
5.1
5.1.01
5.1.02
5.1.03
5.1.04
5.1.05
PATRIMONIO
CAPITAL
Capital accionario
Aporte accionistas futura capitalizaciones
RESERVAS
Reservas legales
Reservas estatutarias
Reservas especiales
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Reserva de capita-revaluaciones
Donaciones de capitales
RESULTADOS
Utilidades del presente ejercicio
Utilidades retenidas acumuladas años anteriores
Pérdidas del presente ejercicio (-)
Pérdidas acumuladas años anteriores (-)
Ingresos por realizar
INGRESOS
OPERATIVOS
Servicios prestados
Intereses ganados – rendimientos financieros
Descuentos ganados en inversiones
Descuentos en compras
Indemnizaciones de seguros
Donaciones recibidas
Utilidad ocasional en venta de inmuebles
Dividendos ganados
NO OPERATIVOS
Aporte de accionistas
Aportaciones mensualidades
Cuotas extraordinarias
Ingresos por multas a accionistas
Otros ingresos
GASTOS
OPERACIONALES
Sueldos y salarios
Beneficios y prestaciones sociales
Horas extras
Gastos de representación
Viáticos y gastos de viaje
5.1.06
5.1.07
5.1.08
5.1.09
5.1.10
5.1.11
5.1.12
5.1.13
5.1.14
5.1.15
5.1.16
5.1.17
5.1.18
5.1.19
5.1.20
5.1.21
5.1.22
5.1.23
5.1.24
5.1.25
5.1.26
5.2
5.2.01
5.2.02
5.2.03
5.2.04
5.2.05
5.2.06
5.2.07
5.2.08
5.2.09
5.2.10
Aporte patronal IESS
Arriendo de locales y oficinas
Mantenimiento y reparación de activos fijos
Lubricantes y combustibles
Prima de seguro
Depreciación de activos fijos
Amortización de cargos diferidos e intangibles
Gastos cuentas incobrables
Pérdida por deterioro de activos fijos
Publicidad
Servicios básicos
Alimentación y refrigerio empleados
Suministros y materiales de oficina
Aseo y limpieza
Seguridad y vigilancia
Transporte y movilización
Gasto de frecuencia
Gasto de monitoreo
Gasto de internet
Honorarios profesionales
IVA al gasto
NO OPERACIONALES
Bonificaciones especiales a empleados
Agasajos a accionistas y empleados
Intereses pagados a bancos y financieras
Comisiones bancarias
Pérdidas ocasionales
Intereses en compras
Pérdidas ventas activos fijos
Multas e intereses fiscales
Gastos no sustentados con comprobantes
Descuentos en servicios prestados
ANEXO #1
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO
Nª2
LIBRO MAYOR
CUENTA:
Fecha
01-01-13
01-09-13
02-09-13
03-09-13
Efectivo y equivalentes al efectivo
Descripción
Documento por pagar
Honorarios profesionales
Muebles de oficina
Aporte accionistas
TOTAL
Nª
1
6
7
8
Debe
CODIGO:
Haber
2.340,00
70,00
2.410,00
Elaborado por: Gabriel Romero
48,21
495,54
1.1.01
Saldo
2.340,00
2.291,79
1.796,25
1.866,25
543,75
Ejemplo práctico:
Mayorizar la cuenta Caja tomando en cuenta los valores referenciados en el libro diario del
anexo #15, y como dato adicional se tiene un valor inicial de $2.340,00
ANEXO #1
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
FOLIO
Nª
2
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Al 31 de diciembre del 2013
Sumas
Código
Cuenta
Folios
Debe
1.1.01
1.1.05
1.1.10
1.2.04
1.2.08
1.2.06
2.1.12
2.1.11
2.1.14
3.1.01
3.1.02
3.2.01
3.4.02
4.2.01
4.1.01
5.1.24
5.1.18
5.1.16
Efectivo y equivalentes al
efectivo
Cuentas por cobrar
accionistas
IVA pagado
Equipo de computación
Muebles de oficina
Equipo y enseres
Cuenta por pagar
proveedores
Documento por pagar
proveedores
Arriendos acumulados por
pagar
Capital accionario
Aporte accionistas futura
capitalización
Reserva legal
Utilidades retenidas acum.
ejercicios anteriores
Aporte accionistas
Servicios prestados
Honorarios profesionales
Suministros y materiales
de oficina
Servicios básicos
TOTALES
Saldos
Haber
3.560,00
Deudor
2
5.810,00
5
1.284,06
1.284,06
7
274,29
274,29
9
2.500,00
2.500,00
10
1.000,00
1.000,00
11
980,00
980,00
16
1000.00
Acreedor
2.250,00
3.000,00
2.000,00
17
900,00
900,00
23
300,00
300,00
24
960,00
960,00
34
1.500,00
1.500,00
25
34,06
34,06
26
450,00
450,00
27
2.877,86
2877,86
30
1.000,00
1.000,00
15
53,57
53,57
18
.1100,00
1.100,00
28
580,00
580,00
14.581,92
14.581,92
10.021,92
________________________
_________________________
Contador
Gerente
Elaborado por: Gabriel Romero
10.021,92
ANEXO #2
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
HOJA DE TRABAJO
Código
1.1.01
1.1.05
1.1.10
1.2.04
1.2.05
1.2.06
1.2.07
1.2.10
1.2.11
2.1.12
2.1.11
2.1.14
3.1.01
3.1.02
3.2.01
3.4.02
4.1.01
4.1.01
5.1.24
5.1.18
5.1.16
5.1.11
Nombres de las
cuentas
Efectivo y equivalentes
al efectivo
Cuentas por cobrar
accionistas
IVA pagado
Equipo de computación
Depreciación acumulada
Equipo de computación
Muebles y enseres
Depreciación acumulada
de Muebles y enseres
Equipo de oficina
Depreciación acumulada
de equipo de oficina
Cuenta por pagar
proveedores
Documento por pagar
proveedores
Arriendos acumulados
por pagar
Capital accionario
Aporte accionistas
futura capitalización
Reserva legal
Utilidades retenidas
acum. años anteriores
Aporte accionistas
Servicios prestados
Honorarios
profesionales
Suministros y materiales
de oficina
Servicios básicos
Depreciación de activos
fijos
TOTALES
GANANCIA NETA
15% para trabajadores
10% reserva legal
23% impuesto a la renta
Utilidades del presente
ejercicio
TOTALES
Balance de
Comprobación Ajustado
Débito
Crédito
Estado de Resultados
Débito
Crédito
Estado de Situación
Financiera
Débito
Crédito
2.250,00
2.250,00
1.284,06
274,29
2.500,00
1.284,06
274,29
2.500,00
(1.041,75)
1.000,00
(1.041,75)
1.000,00
(33,32)
980,00
(33,32)
980,00
(32,68)
(32,68)
2.000,00
2.000,00
900,00
900,00
300,00
960,00
300,00
960,00
1.500,00
34,06
1.500,00
34,06
450,00
2877,86
1.000,00
53,57
53,57
1.100,00
1.100,00
580,00
1107,75
10.021,92
450,00
2.877,86
1.000,00
580,00
10.021,92
1107,75
2.841,57
3.877,86
1.036,54
155,48
88,11
182,38
7.180,06
6.144,06
155,48
88,11
182,38
610,57
610,57
7.180,06
7.180,06
ANEXO #3
ANEXO #4
ANEXO #5
ANEXO #6
ANEXO #7
ANEXO #8
ANEXO #9
ANEXO #10
ANEXO #11
ANEXO #12
ANEXO #13
ANEXO #1
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS - US$
Del 01 de enero del 2013 al 31 de diciembre del 2013
3.877,86
(+)INGRESOS
Ingresos ordinarios
Servicios prestados
1.000,00
Otros ingresos
Aporte accionistas
2.877,86
(2841,32)
(-) GASTOS
Honorarios profesionales
53,57
Suministros y materiales de oficina
1.100,00
Servicios básicos
580,00
Depreciación de activos fijos
1.107,75
(=)Ganancia (Pérdida) Antes De 15% A Trabajadores E Impuesto A La
Renta De Operaciones Continuadas
1036,54
(-) 15% Participación Trabajadores:
155,48
Ganancia (Pérdida) Antes De Reserva Legal
881,06
(-) 10% Reserva Legal
88,11
Ganancia (Pérdida) Antes De Impuestos
792,95
(-) 23%Impuesto A La Renta:
182,38
(=) UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
610,57
_______________________
Gerente
_________________________
Contador
Elaborado por: Gabriel Romero
ANEXO # 2
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - US$
Del 01 de enero del 2013 al 31 de diciembre del 2013
ACTIVOS
PASIVOS
3.808,35
CORRIENTE
Efectivo y equivalentes al
efectivo
Documentos por cobrar
IVA pagado
2.000,00
15% participación trabajadores
1.284,06
(1.041,75)
(-)Depreciación acumulada
de muebles y enseres
Equipo de oficina
(33,32)
Arriendos acumulados por pagar
300,00
NO CORRIENTE
Documento por pagar
2.500,00
(-)Depreciación acumulada
de equipo de computación
Muebles y enseres
155,48
182,38
23% impuesto a la renta
3.372,25
NO CORRIENTE
(-)Depreciación acumulada
de equipo de oficina
2.637,86
2.250,00
274,29
Equipo de computación
CORRIENTE
Cuenta por pagar
900,00
900,00
TOTAL PASIVOS
1.000,00
3.537,86
PATRIMONIO
980,00
Capital
960,00
(32,68)
Reserva legal
122,17
Aporte futura capitalización
Utilidad retenida ejercicios
anteriores
Resultados
1.500,00
450,00
610,57
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS
_________________________
Gerente
7.180,60
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
_________________________
Contador
Elaborado por: Gabriel Romero
3.642,74
7.180,60
ANEXO # 3
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO - US$
al 31 de diciembre del 2013
Detalle
Capital
Aporte de
accionista
futura
capitalización
960,00
-
-
Resultados acumulados
Reserva
legal
Resultados del ejercicio
Ganancia
neta del
periodo
(-) Pérdida
neta del
periodo
Total
patrimonio
Ganancias
acumuladas
(-) Pérdidas
acumuladas
-
-
450,00
-
-
1.444,06
-
-
-
-
-
1.500,00
-
-
-
-
88,11
-
-
SALDO REEXPRESADO DEL PERIODO
INMEDIATO ANTERIOR
Saldo del periodo inmediato anterior
Cambios en políticas contables
Corrección de errores
34,06
-
CAMBIOS DEL AÑO EN EL
PATRIMONIO
Aumento (disminución de capital social)
Aportes para futuras capitalizaciones
Transferencias de resultados a otras cuentas
patrimoniales
Otros cambios (detallar)
Resultado Integral del Año (ganancia o pérdida
del ejercicio)
SALDO AL FINAL DEL PERIODO
-
1.500,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
610,57
-
610,57
-
-
1.060,57
-
3.642,74
960,00
_______________________
GERENTE
1.500,00
88,11
122,17
____ ____________________
CONTADOR
-
NEXO # 4
EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPAÑÍA DE TRANSPORTES DE
TAXIS EJECUTIVOS LA CHORRERA S.A.
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO - US$
Del 01 de enero del 2013 al 31 de diciembre del 2013
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
4.054,00
Efectivo recibido de los clientes
(3.539,00)
Efectivo pagado a proveedores y empleados
(85,00)
Intereses pagados
(211,00)
Impuestos pagados
219,00
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de operación
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
(104,00)
Adquisición de propiedad, planta y equipo
(65)
Pago por inversión a largo plazo
(169,00)
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de inversión
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
92,00
Incremento en los préstamos a corto plazo
4,00
Adiciones a los préstamos a largo plazo
(143,00)
Dividendos pagados
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de financiamiento
(47,00)
3,00
(=) Incremento (decremento) en efectivo y equivalente de efectivo
(+) Efectivo y equivalentes a efectivo, 31 de diciembre del 2012
175,00
(=) Efectivo y equivalentes a efectivo, 31 de diciembre del 2013
178,00
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA DEL PERIODO
Utilidad neta
201,00
Depreciación
112,00
Efectivo proporcionado (aplicado por activos corriente y pasivos corrientes
relacionados con las operaciones):
Decremento, cuentas por cobrar
(98,00)
Incremento, gastos pagados por anticipado
(6,00)
Incremento, impuestos pagados por anticipado
12
Incremento, cuentas por pagar
(91,00)
Decremento, impuestos acumulados
27,00
Incremento, otros pasivos acumulados
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de operación
____________________
GERENTE
62,00
____________________
CONTADOR
219,00
ANEXO #5
ANEXO #6
ANEXO #7