servicio de impuestos internos subdireccion normativa depto

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO IMPUESTOS INDIRECTOS
C-146-2006 S.D.
061-2006 S.N.
031-2006 I.D.
070-2006
1.1.
ORD: 3426 /
ANT.: Presentación del señor xxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
MAT.:
Clasificación
para
fines
tributarios de la actividad desarrollada
por el Operador del proyecto "Caja
Vecina" que implementará el Banco
Estado.
SANTIAGO, 26 de julio de 2006
DE
:DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS A :
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
1.-
Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación del antecedente,
mediante la cual se expone que en su permanente búsqueda de generar canales
alternativos de atención de público, a bajo costo, que permita ampliar la cobertura
transaccional a zonas geográficas hoy desatendidas y por otra parte, habilitar
nuevos puntos de atención para garantizar a todos los chilenos acceso a
servicios financieros y con ello elevar la calidad de vida de éstos, el Banco Estado
ha gestado el Proyecto denominado "CAJA VECINA".
El citado proyecto contempla la utilización de un dispositivo electrónico denominado
Point Of Sale (POS), que se instala en los locales comerciales y a través del
cual los clientes pueden efectuar giros y depósitos en línea, entre otras
operaciones, empleando para ello sus tarjetas de cajeros automáticos.
El modelo de operación contempla básicamente cuatro participantes, los cuales
ejecutan ciertas funcionalidades, según se indican a continuación:
a)
Operador de Comercio u otros:
Opera POS para registrar las transacciones según instrucciones del
usuario.
x Recibe o entrega efectivo más "recibo".
x Dispone de una Cuenta Caja Comercio que respalda los movimientos
de efectivo.
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b)
c)
d)
Usuario, cliente:
ƒ Cliente de Banco Estado y no clientes en caso de depositantes distintos
del titular.
ƒ Deposita, Paga, Gira o transfiere;
ƒ Efectivo 1 Plástico.
Banco Estado:
ƒ Administra seguridad en cuanto a claves y/o tarjetas.
ƒ Autoriza movimientos financieros según definiciones de producto.
Controla la seguridad tecnológica y operacional.
ƒ Pone a disposición el dispositivo electrónico POS).
Capacita al Operador de Comercio.
Proveedor tecnológico:
ƒ Soporte Técnico de los puntos de venta.
ƒ Administra, mantiene, reemplaza los POS.
ƒ Responsable de la comunicación entre el POS y Banco Estado.
ƒ Controla la seguridad asociada a los POS.
ƒ Administración de condiciones de Off-Line.
El modelo operativo descrito, necesita entre otros, del Comerciante / Almacenero
/ Microempresario para que en definitiva instruya y facilite la operatividad del
dispositivo electrónico, el cual opera directamente el cliente.
La citada prestación del servicio será remunerada y formalizada mediante
contrato notarial, sin vínculo de dependencia, en base a una cantidad fija o
variable mensual, que será pagada dentro de los primeros días del mes siguiente.
Con respecto a este proyecto solicita un pronunciamiento de este Servicio a
objeto de saber si la actividad remunerada realizada por el operador se encuentra
clasificada en el N° 5 del artículo 20° de la Ley de la Renta, en atención a que en
esta categoría, se ubican aquellas actividades de cualquier origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra
categoría ni se encuentran exentas.
2.-
Sobre el particular, de conformidad con los antecedentes acompañados,
principalmente el modelo de contrato de prestación de servicios, se puede
concluir que el operador actuará como un mandatario del Banco Estado, bajo el
encargo de operar y administrar el dispositivo denominado POS, el cual es
empleado en la realización de operaciones bancarias directamente por los
clientes del Banco.
Así las cosas, dada la naturaleza del encargo, se puede concluir que este es de
carácter civil y no mercantil, toda vez que no tiene por finalidad la ejecución de
uno o más negocios lícitos de comercio, como lo exige el artículo 233 del Código
de Comercio.
En consecuencia, la remuneración fija o variable que mensualmente obtenga el
Operador por los servicios prestados al Banco Estado se encuentran clasificados
en el artículo 20° N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y, por lo tanto, se
encuentran gravados con Impuesto de Primera Categoría.
3.-
Por otra parte, con respecto al Impuesto a las Ventas y Servicios, el artículo 2° N°
2 del D.L. 825 de 1974 define el concepto de servicio para los efectos de la
aplicación de dicho impuesto como "la acción o prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas
en los N° 3 y 4, del artículo 20°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta".
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Por consiguiente, en consideración a que la actividad que realizará el
Operador para Banco Estado es de aquellas que se encuentran clasificadas
en el artículo 20° N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se concluye que
su remuneración por dichos servicios no constituyen hechos gravados con
IVA, en atención a que no reunirían los requisitos del hecho gravado que
establece la Ley.
Sin perjuicio de lo anterior, el Operador deberá emitir una factura por servicios
no gravados o exentos de IVA, de conformidad con las instrucciones
contenidas en la Resolución Ex. No 6.080, de 1999 y en la Circular 39, de 02
de junio del 2000.
Saluda a Ud.
RICARDO ESCOBAR CALDERON
DIRECTOR
JCVB/scv
DISTRIBUCION
- XXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXX
- SUBDIRECCION NORMATIVA
- SECRETARIA DEL DIRECTOR
- DEPTO. DE IMPTOS INDIRECTOS
- DEPTO. DE ASESORIA JURIDICA
- SUBDIRECCION DE FISCALIZACION
-OFICINA DE PARTES
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