área tributaria i - Actualidad Empresarial

ÁREA TRIBUTARIA
I
Procedimiento de Devolución del Impuesto Temporal a los
Activos Netos - ITAN
1. Nociones preliminares
Mediante la Ley N.º 28424 se creó elImpuesto Temporal a los Activos Netos (en
adelante, ITAN), el cual resulta aplicable a
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta e incide sobre el valor
de los activos netos consignados en el
balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior.
Las normas que regulan el ITAN permiten
que el impuesto efectivamente pagado
pueda ser utilizado como un crédito contra: i) los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se efectuó el
pago del Impuesto a la Renta (2005 ó
2006); o, ii) el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda (2005 ó 2006).
No obstante lo anterior, aun cuando se
regule la aplicación del ITAN como un crédito contra el Impuesto a la Renta, existen
casos en los que las empresas se ven imposibilitadas de utilizar el ITAN como un
crédito por tener pérdida tributaria en el
un menor Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio, razón por la cual la
norma prevé la posibilidad que, en dichos supuestos, se solicite la devolución
del ITAN una vez presentada la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.
Hecha esta breve introducción, seguidamente describiremos el procedimiento y
los requisitos necesarios para solicitar la
devolución del ITAN.
2. Marco normativo
- Artículos 38, 39 y 162 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.º 13599-EF (19-08-99).
- Procedimiento N.° 16 del Texto Único
de Procedimientos Administrativos de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.º 12-2005-EF (27-01-05).
- Ley que crea el Impuesto Temporal a
los Activos Netos, aprobada por Ley
N.º 28424 (02-04-04).
- Aprueban Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, aprobada por Decreto Supremo N.º 0252005-EF (16-02-05).
3. Descripción del procedimiento
El procedimiento de devolución del ITAN
constituye un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la
obligación tributaria. Dicho procedimiento
se enmarca dentro del procedimiento de
devolución de pagos indebidos o en exceso
regulado en el Procedimiento N.° 16 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aun cuando el ITAN materia de devolución no constituya propiamente
un pago indebido o en exceso sino más
bien un crédito con derecho a devolución.
4. Condiciones para solicitar la
devolución
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley que
crea el ITAN para solicitar la devolución del
impuesto, previamente se deberá cumplir las
condiciones que se detallan a continuación:
- Cumplir con la presentación de la Declaración Anual del impuesto a la Renta del año correspondiente, por el que
se solicita la devolución.
- Sustentar la pérdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del régimen general del Impuesto a la Renta con la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta.
5. Plazo para solicitar la devolución
En base a lo establecido por el artículo 43
del Código Tributario la acción para solicitar para solicitar la devolución del ITAN
prescribe a los cuatro (4) años.
El cómputo de dicho plazo se inicia el 1 de
enero del año siguiente a la fecha en que
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar. Así, por
ejemplo, en el caso de la devolución del
ITAN pagado en el ejercicio 2005 el cómputo de la prescripción se inicia a partir del
1 de enero del año siguiente de presentada la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta en donde se determinó el crédito
con derecho a devolución del ITAN; es decir, a partir del 1 de enero de 2007.
6. Requisitos para iniciar el procedimiento
Presentar:
• Formulario N.º 4949 «Solicitud de Devolución» debidamente firmado por el
deudor tributario, por cada periodo y
tributo por el que se solicita devolución.
Sobre el particular, es de indicarse que
se deberá llenar sólo un Formulario
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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
4949 de haber realizado el pago al
contado o tantos formularios por cada
uno de los meses en los que se realizó
el pago del ITAN, de haber realizado el
pago de manera fraccionada, con el
código de tributo: «3038 – IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS».
• Escrito sustentado en el que se detalle
lo siguiente:
a) El tributo y el periodo por el que se
solicita devolución.
b) Código y número de orden del formulario en el cual efectúo el pago,
así como la fecha de éste.
c) El cálculo del monto por el cual se
solicita devolución.
d) Los motivos o circunstancias que
originaron el pago por el cual se
solicita devolución.
e) Copia de los documentos que obren
en poder del contribuyente y que
sustenten los pagos por los cuales
solicita devolución, tales como la
Declaración Anual del Impuesto a la
Renta y las declaraciones mensuales, así como la constancia de los
pagos del ITAN, de ser el caso.
Por último, si el trámite es realizado por un
tercero el mismo deberá acreditar su representación presentando una carta poder simple en la que se indique expresamente la
autorización para realizar el trámite.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
7. Área en donde se inicia el trámite
La solicitud de devolución deberá ser presentada en la Sección de Servicios al Contribuyente de la SUNAT de acuerdo al siguiente detalle:
• Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de
la Intendencia.
• Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS),
en las oficinas que le correspondan o
en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en
la Provincia Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de
Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
• Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les corresponda o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
que se implementen.
8. Plazo para resolver
El artículo 8 de la Ley que crea el ITAN dispone que la devolución del impuesto deberá
efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) días hábiles(1) de presentada la soli(1) El artículo 8 de la Ley que crea el ITAN al hace referencia a
"sesenta (60) días", debemos entender que se refiere a sesenta (60) días hábiles por aplicación del la Norma XII del Título
Preliminar del Código Tributario.
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INSTITUTO PACÍFICO
citud, encontrándose dicha solicitud sujeta
a silencio administrativo positivo; es decir,
vencido el plazo anterior el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud.
En este último caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de
Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus
normas complementarias.
Tratándose de Buenos Contribuyentes las
solicitudes de devolución de pagos indebidos o en exceso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT deben ser resueltas en un plazo no mayor
diez (10) días hábiles siguientes a la fecha
en que se presente la solicitud de devolución, sin la necesidad ofrecer garantías(2).
9. Conclusión del procedimiento
El procedimiento de devolución concluirá con la emisión de una Resolución de
Intendencia o Resolución de Oficina Zonal,
determinando cualquiera de los siguientes resultados:
• Procedente: cuando el monto determinado es igual al monto solicitado.
• Procedente en parte: cuando el monto
determinado es menor al solicitado.
• Improcedente: cuando se determina
la inexistencia del monto solicitado.
(2) Ver inciso e) del artículo 4 del Decreto Supremo N.º 1052003-EF, que Modifica las Normas Reglamentarias del Régimen de Buenos Contribuyentes aprobado mediante el D.Leg.
N.º 912 de fecha 25-07-03.
• Denegada: cuando no cumple con presentar documentación sustentatoria,
teniendo el solicitante la facultad de volver a iniciar el procedimiento.
10. Medios impugnatorios
En caso se declare improcedente o denegada la solicitud, el contribuyente tendrá
la facultad de interponer los siguientes
medios impugnatorios, según sea el caso:
- Recurso de Reclamación. El recurso
de reclamación podrá ser interpuesto
dentro de los veinte (20) días hábiles
contados de la resolución que deniega o declara improcedente la solicitud
de devolución. El recurso será resuelto
por el Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional o Jefe Zonal, según corresponda, dentro de los seis (6) meses siguientes a su presentación.
- Recurso de Apelación. El recurso de
apelación podrá ser interpuesto dentro
los quince (15) días hábiles contados(*)
de la resolución que declara infundado
el recurso de reclamación o una vez que
opere el silencio administrativo negativo. El recurso deberá ser resuelto por el
Tribunal Fiscal en un plazo de seis (6)
meses desde su presentación.
(*) A partir del momento en que surte efecto la notificación.
11. Esquema del procedimiento de devolución del ITAN
Emisión de Resolución de Intendencia u Oficina Zonal
que declara procedente o improcedente la solicitud.
Presentación de
la Declaración
Anual del IR
2004 ó 2005
Presentación
de la solicitud
de devolución
Plazo de 60 días
hábiles para resolver
Opera silencio
administrativo
positivo concediendo la devolución
Pérdida Tributaria
Menor Impuesto a la Renta obtenido
12. Modelo de solicitud de devolución
Sumilla: Solicita devolución del ITAN
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA - SUNAT.ENVASES INDUSTRIALES S.A., identificada con RUC Nº 20114735451, con domicilio fiscal ubicado en calle Libertad Nº 356, distrito de Miraflores, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General, señor Luis Alberto
Sandoval Perea, identificado con DNI Nº 10186661, con poder inscrito en la Partida
Electrónica Nº 11000156 del Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de
Lima, ante usted atentamente decimos:
Que, de conformidad con lo establecido por el artículo 8º de Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, aprobada por Ley N.º 28424, solicitamos la devolución
del Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN pagado en el ejercicio 2005, por un
monto equivalente a S/. 12,300.00 (Doce mil trescientos Nuevos Soles con 00/100)
ÁREA TRIBUTARIA
más los intereses moratorios correspondientes, por los fundamentos
que señalamos a continuación:
1. Con fecha 7 de abril de 2005 procedimos a presentar la declaración y efectuar el pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos
- ITAN correspondiente al 2005, mediante la presentación del PDT
0648. En dicha declaración se determinó un saldo definitivo a
pagar de S/. 12,300.00 (Doce mil trescientos Nuevos Soles con
00/100), optando por realizar el pago al contado.
2. El ITAN pagado nunca fue utilizado como crédito contra el Impuesto a la Renta ni tampoco deducido como un gasto para
efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.
3. Posteriormente, con fecha 12 de abril del presente año presentamos nuestra Declaración Pago Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría correspondiente al ejercicio 2005, mediante el
PDT 0656. En dicha declaración, determinamos una pérdida equivalente a S/. 80,400 (Ochenta mil cuatrocientos Nuevos Soles con
00/100), según se aprecia en la copia que adjuntamos a la
presente solicitud.
4. Es el caso que, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos, para optar por la devolución del ITAN se deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor
Impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen
general, situación que ocurre en el presente caso.
5. Por lo expuesto, habiendo acreditado la realización del pago del
ITAN y la pérdida tributaria obtenida, solicitamos la devolución del
impuesto.
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ANEXOS:
Cumplimos con acompañar al presente escrito la siguiente documentación:
1.A Copia simple del Documento Nacional de Identidad del representante legal de nuestra empresa.
1.B. Copia simple de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2005 - PDT 0656, con número
de orden 38747398 presentado con fecha 12 de abril de 2006.
1.C. Copia simple de la Declaración del Impuesto Temporal a los activos netos correspondiente al 2005 - PDT 0648, con número de
orden 01579693 presentado con fecha 7 de abril de 2005.
POR TANTO:
Solicito se declare fundada la solicitud de devolución presentada disponiendo la devolución de la suma de S/. 12,300.00 (Doce mil
trescientos Nuevos Soles con 00/100) más los intereses generados
hasta la fecha de devolución.
Lima, 12 de mayo de 2006.
__________________________
Luis Alberto Sandoval Perea
Gerente General
ENVASES INDUSTRIALES S.A.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
16. Modelo de Formulario N.º 4949
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