El nuevo esquema de plan de facilidades de pago

IMPUESTOS
El nuevo esquema de plan de facilidades de pago
permanente.
Beneficios y oportunidades.
Colaboración
Deborah Paula Ureta,
Jefe de Impuestos, Socma Americana S.A.
El uso desmesurado de los planes de facilidades de pago atenta contra una conducta
fiscal óptima, donde el Estado tiene un universo de contribuyentes que cancela sus
obligaciones fiscales al vencimiento. Resulta vital, para conservar la salud del sistema
tributario, realizar acciones tendientes a no desalentar el cumplimiento en el pago de
las obligaciones fiscales en término, combatiendo activamente la mora, que podría
generarse por la existencia de dichos planes de pago.
Introducción
El pasado 03 de marzo, la Administración Federal de
Ingresos Públicos presentó su nuevo “Régimen de
Facilidades de Pago Permanente” mediante la
publicación en Boletín Oficial de la Resolución General
Nº 2774/2010 con vigencia a partir del 04 de marzo.
Esta Resolución prevé la sustitución de los planes de
facilidades vigentes1; si bien, en líneas generales se
mantienen las características de los planes anteriores,
50
Ejecutivos de Finanzas
Abril 2010
se incorporan nuevos esquemas de financiación, que
reducen en forma significativa la cantidad de cuotas y
aumentan las tasas de intereses por financiación,
argumentando que las modificaciones son tendientes a
adecuar las normas al marco económico actual. La
cantidad de cuotas previstas en los nuevos esquemas,
van desde 3 hasta 36 cuotas, siendo que en el plan
anterior alcanzaban, en algunos casos, las 48 cuotas, y
la tasa de interés de financiación oscila entre el 1,25 %
IMPUESTOS
hasta el 2 %, siendo anteriormente del 1 % al 2 %.
Otro punto que diferencia el esquema actual del
anterior, está relacionado con la división de los tipos de
planes de facilidades en, un Plan General y un Plan
Especial, atendiendo al tipo de deuda que se trate.
Dentro de sus características más importantes, se
observa que la inclusión de la deuda fiscal en estos
planes de facilidades de pago, tiene como principales
efectos permitir al contribuyente la obtención del
“Certificado Fiscal para Contratar” con organismos de
la Administración Nacional, usufructuar el beneficio de
reducción de contribuciones patronales, en caso que
corresponda, y considerar a la deuda vencida, como
regularizada a los efectos de la aplicación de la
graduación de sanciones previsionales.
Moratoria versus Plan de Facilidades de Pago
La Real Academia Española2 define como moratoria al
“plazo que se otorga para solventar una deuda vencida.
Se dice especialmente de la disposición que difiere el
pago de impuestos o contribuciones, y también, por
extensión, de las deudas civiles.”
A los efectos de dar un marco conceptual dentro de
nuestro régimen tributario, y diferenciar una moratoria
de un plan de facilidades de pago, teniendo en cuenta
que ambas herramientas poseen diferentes
implicancias fiscales, se puede precisar que, un régimen
de moratoria prevé entre otros beneficios, la
condonación y eximición de sanciones, intereses,
accesorios y multas, estipulando planes de cancelación
a largo plazo con tasas de financiación razonables. Tal
fue el caso, del Acuerdo Fiscal3 que permitió el año
pasado regularizar deudas impositivas, la promoción y
protección del empleo registrado, y la exteriorización de
bienes y repatriación de capitales.
Por su parte, un plan de facilidades de pago, desde un
punto de vista teórico-técnico, no dispone de
condonaciones o eximiciones de sanciones formales ni
materiales, ni de intereses resarcitorios, punitorios y
accesorios, involucrando exclusivamente la posibilidad
de ingreso de obligaciones tributarias vencidas en un
plan de cuotas, con una tasa de interés por la
financiación de la deuda, es decir, que su objetivo
primordial es ofrecer alivio en el plazo de pago de las
obligaciones tributarias sin que ello implique
condonaciones, ni planes de pago a largo plazo.
Siguiendo esta línea de razonamiento, una moratoria,
requiere el cumplimiento de uno de los principios
tributarios más relevantes, el “Principio de Legalidad”. El
mismo, es garantizado por nuestra Carta Magna y
proclama que “no puede haber un tributo sin ley”, siendo
el Congreso Nacional, el único poder del Estado dotado
de facultades para crear leyes tributarias, y por ende,
otorgar eximiciones o reducciones de impuestos, sus
accesorios y sanciones. Por otro lado, los planes de
facilidades de pago, encuentran su justificación legal en
la Ley 11.683 de Procedimiento Tributario, la que
confiere al fisco la posibilidad de establecer este tipo de
regímenes vía Resoluciones Generales. En este
sentido, los planes de facilidades de pago, no otorgan
exenciones ni eximiciones, y por ende, si bien tienen
que estar en armonía con el sistema tributario, no deben
cumplir con el requisito de legalidad de las normas
referidas a tributos.
Conceptos sujetos a regularización
El nuevo “Régimen de Facilidades de Pago Permanente”,
Abril 2010
Ejecutivos de Finanzas
51
IMPUESTOS
incluye la posibilidad de regularizar tanto obligaciones
impositivas, recursos de la seguridad social, cargos
suplementarios de tributos a la exportación e
importación, así como sus actualizaciones, intereses
y multas.
También se podrán regularizar, saldos pendientes
incluidos en los Regímenes de Asistencia Financiera
conocidos como R.A.F., R.A.F.A., R.A.F.A.E.4
Asimismo, incluye los aportes personales de los
trabajadores autónomos y de los trabajadores en
relación de dependencia, las cuotas del monotributo,
los ajustes de inspecciones del organismo fiscal que se
encuentren conformados por el contribuyente, las
obligaciones fiscales, intereses y multas en curso de
discusión judicial, administrativa o contenciosa, y las
retenciones y percepciones impositivas incluidas en
dichos ajustes de inspección, el impuesto
correspondiente a salidas no documentadas previsto en
la ley del Impuesto a las Ganancias, entre otros.
Por otra parte, si bien no se permite incorporar al “Plan
de Facilidades de Pago Permanente” retenciones y
percepciones impositivas y previsionales, practicadas o
no -excepto las impositivas incluidas en ajustes de
inspección-, el plan contempla la posibilidad de cancelar
los intereses y accesorios de estos conceptos, siempre
y cuando la obligación principal haya sido abonada al
momento de acogerse al plan. En este orden de ideas,
también se permite la incorporación de intereses y
accesorios de otros conceptos excluidos como ser los
anticipos y/o pagos a cuenta, bajo los mismos
lineamientos y requisitos.
Así como en la mayoría de los planes, se permite incluir
aquellas deudas que se encuentran bajo la órbita del
ámbito judicial, siempre y cuando, el demandado se
52
Ejecutivos de Finanzas
Abril 2010
allane incondicionalmente a la pretensión fiscal y asuma
el pago de los gastos y costas del juicio.
Conceptos Excluidos
Los conceptos excluidos de la regularización se dividen
en dos tipos bien diferenciados: las “Exclusiones
Objetivas” y las “Exclusiones Subjetivas”.
Dentro de las “Exclusiones Objetivas”, se mencionan
a las retenciones y percepciones, tanto impositivas
como previsionales, practicadas o no, con la salvedad
de los aportes personales correspondientes a los
trabajadores en relación de dependencia y aquellas que
sí se encuentran incluidas, y que han sido mencionadas
en el acápite precedente. Adicionalmente, dentro las
exclusiones objetivas tenemos a los anticipos y/o pagos
a cuenta, el Impuesto al Valor Agregado de la
importación de servicios, los aportes al Régimen
Nacional de Obras Sociales -excepto el que
corresponde al Monotributo-, las cuotas destinadas a
las Aseguradoras de Riesgo de Trabajo (A.R.T.), los
aportes y contribuciones con destino al Régimen
Especial de Empleados del Servicio Doméstico, la
contribución del Registro Nacional de Trabajadores
Rurales y Empleadores (RENATRE), las cuotas de
planes de facilidades vigentes, y los intereses
resarcitorios, punitorios, multas y accesorios
relacionados con estos conceptos, entre otros.
Con respecto a las cuotas de los Monotributistas, si bien
se permite su regularización, se excluye el componente
impositivo de aquellos trabajadores en relación de
dependencia, devengados hasta el mes de junio de 2004.
Por su parte, las “Exclusiones Subjetivas”
contemplan a las obligaciones correspondiente a
IMPUESTOS
imputados penalmente por delitos previstos en la Ley
Penal Tributaria Nº 24.769, su antecesora Ley Nº
23.771 y en la Ley Nº 22.415 (Código Aduanero),
siempre que tengan conexión con delitos del tipo
tributario, recursos de la seguridad social o aduaneros
y que se haya dictado el auto de elevación a juicio.
Tipos de Planes de Facilidades
La estructura de los planes gira en torno al tipo de deuda
a cancelar, en este sentido, el régimen prevé dos tipos
de planes de facilidades de pago, un “Plan de
Facilidades de Pago General”, para el caso de deudas
impositivas, previsionales o aduaneras; y un “Plan de
Facilidades de Pago Especial”, para el caso de
deudas con ajuste de inspección o en gestión judicial.
A continuación, se exponen Cuadros esquematizando el
número máximo de cuotas, la tasa de interés de
financiamiento que le corresponde a cada plan según el
tipo de deuda, indicando si corresponde el “Beneficio
de Bonificación”, que se aplica solamente para
determinados casos de regularización dentro de los
“Planes Especiales”. Dicho beneficio, consiste en una
bonificación parcial del 30 % de las sumas abonadas
en concepto de intereses de financiamiento, a la que
acceden los contribuyentes que cumplan con el ingreso
de las cuotas del plan de facilidades, así como con las
obligaciones formales pertinentes, y siempre que no
hayan operado causales de caducidad.
El beneficio, se hará efectivo por año calendario y su
cálculo es automático sobre los pagos realizados en el
año que se trate, reintegrándose el monto
correspondiente, mediante acreditación en la cuenta
bancaria en la que se debitan las cuotas del plan, dentro
de los 60 días posteriores al 1º de enero de cada año.
El primer reintegro, se hará efectivo en tanto el
contribuyente haya abonado como mínimo 6 cuotas del
plan, excepto que el plan prevea un número de cuotas
menor.
Ver gráficos “Planes Generales. Cuotas, Tasa de
Financiación y Beneficio de Bonificación” y “Planes
Especiales. Cuotas, Tasa de Financiación y Beneficio
de Bonificación”.
Como novedad, se introduce un cambio en la forma de
calcular el monto de cada cuota, disponiendo que para
el caso de “Planes Generales”, el monto de las cuotas
dependerá de la cantidad de cuotas elegidas para
saldar la deuda, y en virtud de este número, será el
porcentaje de capital a cancelar en cada una de ellas.
Por su parte, los “Planes Especiales” se inclinan por la
manera tradicional de cálculo, siendo que las cuotas
serán iguales y mensuales, en término de capital a
cancelar, y consecutivas, con un monto mínimo de
capital de $ 150.-, vale decir, sin tener en cuenta los
intereses de financiación.
Causales de Caducidad del Plan
El principal foco, en la caducidad de los planes de
facilidades de pago, está puesto en la falta de pago de
las cuotas del plan, así como viene sucediendo en la
mayoría de los planes de financiación, la misma se
produce de pleno derecho y sin necesidad de
intervención alguna.
En este sentido, en los planes de hasta 12 cuotas, la
caducidad se produce por la falta de pago de 2 cuotas
consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos
posteriores al vencimiento de la segunda de ellas; o
Abril 2010
Ejecutivos de Finanzas
53
IMPUESTOS
Planes Generales. Cuotas, Tasa de Financiación y Beneficio de Bonificación
desde la falta de ingreso de la cuota no cancelada, a
los 60 días corridos contados desde el vencimiento de
la última cuota del plan.
Con respecto a los planes de 13 a 24 cuotas, la
caducidad se produce por la falta de pago de 3 cuotas
consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos
posteriores al vencimiento de la tercera cuota; o desde
la falta de ingreso de las cuotas no canceladas, a los
60 días corridos contados desde el vencimiento de la
última cuota del plan.
Por último, los planes de más de 24 cuotas, la
caducidad se produce por la falta de pago de 4 cuotas
consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos
posteriores al vencimiento de la cuarta de ellas; o desde
la falta de ingreso de las cuotas no canceladas, a los
60 días corridos contados desde el vencimiento de la
última cuota del plan.
Operada la caducidad el contribuyente podrá rehabilitar
por única vez, solamente los “Planes Especiales” de
54
Ejecutivos de Finanzas
Abril 2010
más de 12 cuotas, y siempre ajustándose a los
requisitos postulados en la normativa fiscal. En estos
casos, el contribuyente tendrá que solicitar la
rehabilitación dentro de los 30 días de notificada la
caducidad, y la misma, implica la generación de un
nuevo plan de facilidades donde se limita la cantidad de
mensualidades a ingresar, a la sumatoria de cuotas que
se encuentren impagas y vencidas al momento de
verificarse la caducidad, más aquellas sobre las que
aún no operó el vencimiento.
Como requisitos adicionales, se mencionan que el
monto de capital será igual al determinado en el plan
de facilidades original, y se agregan costos por
intereses resarcitorios de las cuotas impagas y
vencidas, desaprovechándose el beneficio de
bonificación.
Conclusiones
Los regímenes de planes de facilidades de pago, han
sido utilizados por el organismo fiscal desde hace
IMPUESTOS
Planes Especiales. Cuotas, Tasa de Financiación y Beneficio de Bonificación
Abril 2010
Ejecutivos de Finanzas
55
IMPUESTOS
muchos años, con el objetivo de conceder un paliativo
a los contribuyentes a la hora de afrontar las
obligaciones fiscales. En la actualidad, la proliferación
de estos planes ha ido creciendo paulatinamente, tal es
así, que la tendencia es que los planes de facilidades
de pago tengan carácter permanente, esto implica
que los contribuyentes pueden hacer uso en cualquier
momento. Sin perjuicio de ello, la posibilidad de
cancelar deuda tributaria en cuotas no es automática,
sino que requiere la aprobación expresa del fisco, quién
posee facultades en relación a su aceptación o rechazo.
No obstante ello, el uso desmesurado de los planes,
atenta contra una conducta fiscal óptima, donde el Estado
tiene un universo de contribuyentes que cancela sus
obligaciones fiscales al vencimiento. Resulta vital, para
conservar la salud del sistema tributario, realizar acciones
tendientes a no desalentar el cumplimiento en el pago de
las obligaciones fiscales en término, combatiendo
activamente la mora, que podría generarse por la
existencia de dichos planes de pago. En este orden de
ideas, ante una eventual necesidad de flujo de efectivo,
los contribuyentes, tendrán que elegir entre destinar
fondos al cumplimiento de sus obligaciones provenientes
de su operatoria, como ser el pago de la nómina salarial,
alquileres de oficinas, pago a los proveedores críticos,
etc., versus el pago de los impuestos.
Asimismo, el posible incumplimiento de las
obligaciones fiscales perjudica las arcas fiscales,
pudiendo tener su origen en el conocimiento que
tienen los contribuyentes sobre la posibilidad de
cancelar los tributos en cuotas a tasas más blandas
que las provenientes de la inflación y tasas de interés
de otras deudas. Este discernimiento deviene y se ve
alentado en gran medida por el conocimiento histórico
de la existencia de estos planes.
Por otra parte, cuando las herramientas excepcionales
que permiten la regularización de deudas tributarias
vencidas, se vuelven recurrentes, se transforman en
una señal de alerta que debe ser vista como una señal
de atención dentro de la órbita de quienes tienen a su
cargo la recaudación de impuestos.
De todas maneras, los planes de facilidades de pago
ofrecen distensión a la hora de pagar impuestos, y
deben ser utilizados como una herramienta adicional a
la que el fisco recurre en formar conjunta con las
herramientas recaudatorias por excelencia, las que
comprenden a los operativos de fiscalizaciones e
inspecciones, sumados a los procedimientos de
inducción al cumplimiento fiscal mediante los programas
de educación tributaria.
Referencias
1. Resoluciones Generales Nº 1966/2005, sus modificatorias y complementarias y Nº 2278/2007 y sus modificaciones
2. www.rae.es Diccionario de la Lengua Española - Vigésima Segunda Edición.
3. Ley 26.476 Régimen de regularización impositiva, promoción y protección del empleo registrado, exteriorización y repatriación de
capitales.
4. R.A.F./R.A.F.A./R.A.F.A.E. Régimen de Asistencias Financiera, Régimen de Asistencias Financiera Ampliado y Régimen de
Asistencias Financiera Ampliado Extendido, respectivamente.
56
Ejecutivos de Finanzas
Abril 2010