Lección 5-3

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Sumario
El Impuesto sobre el Valor Añadido
Ismael Jiménez Compaired
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Introducción
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (I): el hecho imponible
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (II): localización del
hecho imponible
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (III): exenciones
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (IV): el devengo
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (V): la cuantificación
del impuesto
Entregas de bienes y prestaciones de servicios (y VI): sujetos pasivos
y repercusión. La rectificación posterior de cuotas devengadas
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Importaciones de bienes
Las deducciones
Las devoluciones
Los deberes formales del impuesto: la gestión del IVA
Los regímenes especiales
¿Qué vamos a estudiar?
10. Las deducciones
A. B. C. D. E. A) Introducción al IVA
deducible
Introducción al IVA deducible
Operaciones activas que dan y que no dan
derecho a deducir: la regla de prorrata
La deducción por bienes o servicios no
afectos exclusivamente a la actividad
empresarial del sujeto pasivo: los sujetos
mixtos
Aproximación al sistema de sectores
diferenciados
Deducción y bienes de inversión
Reglas básicas de la
deducción
! ! ! La deducción del IVA soportado o satisfecho se realiza a
través de la autoliquidación
La autoliquidación es única para cada sujeto pasivo
¿Cómo se ha soportado o satisfecho el IVA?
! Soportado de terceros en factura
! “Autosoportado” (satisfecho)
! ! ! ! ! ! En cierto modo, también es así lo pagado por compensación en el
régimen especial de la agricultura
Inversión del sujeto pasivo
Autoconsumos
Adquisiciones intracomunitarias
Importaciones
¿Todas esas cuotas son potencialmente deducibles?
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Presupuestos básicos de la
deducción del IVA soportado
! ! Tratarse de IVA español
Corresponder a adquisiciones efectuadas
por empresarios o profesionales con la
intención de utilizarlas en la actividad
empresarial
! ! De los autoconsumos, podrían deducirse los
“internos”
Soportado de manera “directa”, no
“implícita”
Requisitos para la deducción del
IVA soportado
Devengo efectivo del IVA
Repercusión
! Ajuste a derecho del IVA soportado
! Soporte documental adecuado
! No concurrencia de alguna de las
exclusiones y restricciones previstas en la
ley
! ! Si la deducción es…
Total
Nula
Parcial
Deducción del IVA soportado en función del destino
previsto de los bienes o servicios adquiridos
Últimas cuestiones básicas
El derecho a deducir nace en el
momento en el que se devengan las
cuotas
! Se realiza en el período que
corresponda, o en los sucesivos hasta
cuatro años del devengo
! B) Operaciones activas que dan
y que no dan derecho a deducir:
la regla de prorrata
Contabilizo el IVA Incorporo el IVA Contabilizo la
como tal al coste del bien o parte deducible
servicio
como IVA
soportado y la
parte no
deducible la
incorporo al coste
del bien o servicio
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¿Qué operaciones dan
derecho a deducir?
! ! ! Operaciones efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto:
! Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
! No obstante lo anterior, existen determinadas operaciones no sujetas (como, por
ejemplo, la entrega gratuita de muestras de mercancías) cuya ejecución permite
igualmente la deducción de las cuotas soportadas como consecuencia de la
realización de tales operaciones (art. 96.Uno.5º de la Ley).
! Prestaciones de servicios cuyo valor esté incluido en la base imponible de las
importaciones de bienes.
! Operaciones exentas por tratarse de exportaciones o asimiladas, operaciones en
zonas aduaneras o regímenes aduaneros especiales o bien referidas a entregas
intracomunitarias de bienes.
! Servicios exteriores prestados por agencias de viajes.
Operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto y que originarían el
derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
Operaciones de seguro, reaseguro, capitalización, bancarias o financieras, que estarían
exentas si se hubiesen realizado en el territorio de la aplicación del Impuesto, siempre
que estén relacionadas con la exportación o que el destinatario esté establecido fuera de
la Comunidad.
Técnicas para solucionar qué sucede cuándo
un sujeto pasivo efectúa operaciones que dan y
operaciones que no dan derecho a deducción
! La prorrata
! ! La prorrata especial
La prorrata general
La prorrata especial
! ! Exige estudiar el destino concreto de una compra, esto
es, a que operación va dirigido
Si se dirige a…
! ! ! Las operaciones sujetas y no exentas, la deducción es total
Las operaciones sujetas y exentas, no hay deducción
Todas las operaciones (destino mixto), la deducción es parcial
SUPONGAMOS QUE NO SE HA
OPTADO POR LA PRORRATA
ESPECIAL
¿QUÉ ES LA REGLA DE
PRORRATA GENERAL?
Un mecanismo que permite deducir
el IVA soportado por una compra no
en su totalidad sino en un
porcentaje
¿Cómo se calcula ese
porcentaje?
Operaciones con derecho a
deducción/Todas las
operaciones x 100…
…y redondeo al entero superior
(Las operaciones serían las de la
“actividad”)
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He comprado algo cuyo IVA son
1.000 euros
IVA
SOPORTADO
Detalle de las operaciones que
forman la fracción
PRORRATA DE IVA
LA EMPRESA DEDUCIBLE
! 1.000
100
1.000
1.000
47
470
1.000
0
0
Forman parte
! ! Las realizadas en el desarrollo de su
actividad empresarial incluidas las que no
dan derecho a deducir
No forman parte (entre otras)
Las operaciones inmobiliarias o financieras que
no formen parte de su actividad habitual
! Las operaciones no sujetas
! Más datos de la prorrata
Se redondea el porcentaje al entero
superior
! Se va aplicando durante el año el
porcentaje resultante de las
operaciones del ejercicio anterior
! En la última declaración anual ha de
regularizarse
! La prorrata especial
ATENCIÓN!!!
LA PRORRATA ESPECIAL puede
ser obligatoria
C) La deducción por bienes o servicios no afectos
exclusivamente a la actividad empresarial del
sujeto pasivo: los sujetos mixtos
…perjudicando mucho a
Hacienda su no utilización…se
convierte en obligatoria (uf)
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La deducción del IVA soportado
puede ser parcial, y el cálculo
respondería entonces a cualquiera
de estas dos técnicas
! Deducción
proporcional al uso
del concreto bien o
servicio en las
necesidades
empresariales
! Aplicación de un
porcentaje de
prorrata * sobre ESA
compra
D) Aproximación al sistema de
sectores diferenciados
Pero…¿qué actividades tomo en
consideración para la prorrata y sus
derivados?
¿Todas?
! ¿Las de la “actividad” concreta en la que
se incardine la compra?
! ¿Qué es una” actividad”?
Las que resultan de la CNAE,
aunque las operaciones de las
actividades “accesorias” se
integran en ella
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Ni todas ni sólo las de la
actividad
Los sectores diferenciados
El sistema español de los
sectores diferenciados
Hay que agrupar las operaciones
de las actividades en (pongamos)
que DOS sectores
Ejemplo: las actividades de la
entidad X son las siguientes
Un sector diferenciado
Clave
actividad
A
Compuesto de varias actividades en las que habrá
…operaciones
Sector Actividades Volumen
Operacion Prorrata
que
actividades es con
comprende
derecho a
deducción
100.000
68.000
68
C
150.000
150.000
100
D
10.000
4.600
46
E
13.000
0
0
! B y C
DOS
A, D y E
0
B
La deducción del IVA soportado
puede ser parcial MUCHAS MÁS
VECES, y el cálculo respondería
también a cualquiera de las dos
técnicas vistas antes
Forma estos DOS sectores
diferenciados
UNO
Volumen
Operaciones Prorrata
operaciones que dan
derecho a
deducción
50.000
0
250.000
218.000
88
73.000
4.600
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Deducción
proporcional al uso
del concreto bien o
servicio en las
necesidades
empresariales
! Aplicación del
porcentaje de
prorrata sobre todas
las compras
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Veamos el esquema anterior,
pero comprendiendo el cambio
Es posible reconducir todo a
un único sector
Si la Agencia Tributaria lo autoriza
y ello no le resulta especialmente
beneficioso al sujeto pasivo
DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO O SATISFECHO CUANDO EL
SUJETO PASIVO REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS QUE
DETERMINAN SECTORES DIFERENCIADOS
SISTEMA
OBSERVACIONES
RÉGIMEN PARA LAS
APLICABLE
ADQUISICIONES
DESTINADAS
CONJUNTAMENTE A LOS
DOS SECTORES
DIFERENCIADOS
Prorrata general
Se requiere opción y
para todas las
autorización
adquisiciones
Prorrata general
Régimen supletorio en el
Prorrata de prorrata de
en cada uno de
caso de que el sujeto pasivo carácter general
los sectores
no realice ninguna opción o
diferenciados
no caiga en los presupuestos
de la prorrata especial
obligatoria
Prorrata general
Se requiere opción por la
Prorrata de prorrata de
en uno de los
prorrata especial, salvo que carácter general
sectores
caiga en los presupuestos
diferenciados y
de la prorrata especial
especial en otro
obligatoria
Prorrata especial Se requiere opción por cada Prorrata de prorrata de
en cada uno de
una de las prorratas
carácter general
los sectores
especiales, salvo que en
diferenciados
alguna de ellas caiga en los
presupuestos de la prorrata
especial obligatoria
Pero esta disposición
simplificadora se acompaña
de otra que complica todo Y
QUE YA CONOCEMOS
LA PRORRATA ESPECIAL puede
ser obligatoria
E) Deducción y bienes de
inversión
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Las particularidades de la
deducción por las adquisiciones
de bienes de inversión
La regularización
Aunque la deducción se efectúa
“de golpe”
Ha de revalidarse
durante el “período de
regularización”
La regularización puede ser
! ! ! Ordinaria (por el mero hecho de “tener” el bien de
inversión)
Por variación de la medida de la afectación a las
necesidades empresariales de los bienes de inversión
afectados parcialmente a las mismas
Extraordinaria (por “entregar” el bien de inversión)
Empresa adquiere BI soportando
IVA por 1.600 euros. La prorrata
def. del sector es 60 (deduce
960). En los años siguientes es
75, 68, 56 y 49
Un ejemplo de regularización
ordinaria
Si se optó por la prorrata
especial y se mantiene la opción
no es preciso el estudio por
definición
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Un ejemplo de regularización por
entrega
Regularización
! ! ! ! El importe de la deducción que procedería si el
IVA se hubiera soportado en ese año sería
1.600 euros (100%)
(1.600 - 960)x (2/5) = 256 euros
Aumenta la deducción en 256 euros
Límite: No sería deducible la diferencia entre
256 euros y la cuota devengada por la venta del
bien
Empresa adquiere BI soportando IVA
por 1.600 euros. La prorrata def. del
sector es 60 (deduce 960). En los dos
años siguientes la prorrata es de 75 y
68. En el tercero, vende. La operación
está NO exenta
¿Y si la venta está exenta?
El importe de la deducción que
procedería si el IVA se hubiera soportado
en ese año sería 0 euros (0%)
! (0 - 960)x (2/5) = - 384 euros
! Disminuye la deducción en 384 euros
! Si se optó por la prorrata
especial y se mantiene la opción
el cálculo siempre será más
sencillo
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