capitulo 1 los impuestos en mexico

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION
SANTO TOMAS
SEMINARIO:
Análisis Financiero Para la Mejor Toma de Decisiones
“Aplicación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica en México”
TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
CONTADOR PUBLICO
PRESENTAN:
Ana Lilia Fernández García
Luz María Gómez Solís
Luis Alberto Reséndiz Calderón
Alfredo Sánchez Anzúrez
Guadalupe Torres Cuadros
CONDUCTOR: C.P. SERGIO ADRIAN VARGAS PRIOR
México D.F.
Noviembre 2008
DEDICATORIAS
Doy gracias a Dios por haberme creado, por darme la oportunidad de conocerme,
aceptarme y animarme, por darme el poder de elegir y enfrentar día día mi propio
destino , dejando atrás el miedo y los sentimientos de fracaso, gracias Dios por
estar siempre a mi lado.
A mis padres, hermanos por darme ánimos y alentarme a lograr mi meta, a la
existencia de mi hijo Eduardo
que me ayuda a ser fuerte en cada momento de
mi vida.
Aquellas personas que al leer este trabajo puedan rescatar algún aprendizaje.
Maria de la luz Gómez Solís
Dedico este trabajo a Dios que puso los elementos y a las personas indicadas en
mi camino para cumplir con ésta, una meta más en mi vida, y a mis padres
quienes en todo momento me brindaron su apoyo incondicional.
Alfredo Sánchez Anzúrez
A DIOS
Quiero darle Gracias a Dios por darme la oportunidad de nacer y crecer en la
familia de la que formo parte; por acompañarme en cada momento que he vivido;
por ayudarme a terminar una meta más en mi vida personal y profesional; y por
TODO lo que me ha dado.
A MIS PADRES
Gracias papás por darme la vida, por darme tanto amor y apoyo incondicional
desde el primer momento que supieron de mi existencia en sus vidas.
Quiero darte las gracias papá (José Luis Torres Pérez) por todo el amor que
siempre me brindaste. Quizá no tuve la oportunidad de decirte personalmente lo
agradecida que estoy contigo por todo lo que me diste, ni lo orgullosa que me
siento de haber tenido un papá como tú, pero estoy segura que desde dónde
estás, te das cuenta de lo mucho que valoro todo el esfuerzo que hiciste por
sacarme adelante y por darme la educación que tengo.
A ti mamita (Elia Cuadros López) también quiero darte las gracias por todos tus
cuidados, por tu amor incondicional, por preocuparte y ocuparte de mí día a día,
por todo el apoyo e incentivos que me has dado a lo largo de mi vida. Quiero que
sepas que también me siento muy orgullosa de tener una mamá como tú y que te
admiro como madre y como mujer.
Esta meta que estoy alcanzando en mi vida, es el resultado de todo el esfuerzo
que ustedes han hecho… Muchas gracias papás….LOS AMO.
A MIS HERMANOS
Torres, quiero que sepas que estoy muy agradecida contigo por haberme apoyado
tanto, y sobre todo en estos últimos años, para que pudiera terminar mi carrera; y
por ocuparte en que no me hiciera falta algo para que esto fuera posible.
Este logro también es el resultado del esfuerzo que has hecho por mí y créeme
que no tengo palabras suficientes para expresarte el profundo agradecimiento que
siento.
Jesús, también quiero darte las gracias por tu cariño, tu ayuda, tus consejos,
cuidados y apoyo que desde que era pequeña me has dado. Gracias por hacerme
sonreír cada vez que platico contigo. Si no hubiera contado con tu apoyo, sé que
este logro no hubiera sido posible.
En verdad que tampoco encuentro las palabras que puedan expresar todo mi
agradecimiento hacia ti.
Gracias por estar a mi lado desde que llegué a sus vidas. Dios no me pudo dar
mejores hermanos que ustedes… LOS AMO.
Guadalupe Torres Cuadros
DEDICADO A DIOSITO:
Porque siempre sé que me escuchas y nunca me abandonas ni en los momentos
más difíciles, porque me llenas de bendiciones y me envuelves de paz y
tranquilidad y sé que gracias a ti estoy aquí haciendo este logro el cual es un paso
muy importante en mi vida. GRACIAS DIOSITO MUCHAS GRACIAS.
DEDICADO A MIS PAPAS:
Primeramente papás “ROSA y ELOY” este trabajo es de ustedes, pues si yo no los
tuviera tal vez no estaría aquí y sin todos los esfuerzos y sacrificios que siempre
han hecho por mis hermanos y por mi creo que esto no sería posible. Les doy
muchas pero muchas gracias por siempre apoyarme y alentarme siempre a salir
adelante, por darme principios y sobre todo gracias por ser mis papás, pues yo
con solo verlos y tenerlos a mi lado me hacen muy fuerte y me inspiran siempre a
salir adelante. Quiero que sepan también que por ustedes nunca me he rendido
pues también siempre luchan cada día a día y pues yo no podría defraudarlos
nunca. Ustedes para mí son lo máximo en mi vida y le pido mucho a dios que me
los preste por muchisisisisisimos años para seguir haciendo juntos muchos logros
como este y también así mismo poder yo pagarles de muchas formas todo lo que
me han dado y hecho por mí. GRACIAS MAMITA Y PAPITO LOS AMO
MUCHISISISISISIMO CON TODA MI ALMA.
DEDICADO A MIS HERMANOS Y PRIMOS:
Monce, Alfredo, Ulises e Ilse y a todos mis demás primos, este esfuerzo también
es para ustedes pues de alguna manera yo quiero darles el mejor ejemplo posible
aunque sé que ustedes son también muy estudiosos y trabajadores y también se
que pueden lograr todo lo que deseen y se propongan porque son todos muy
especiales y sé que nunca se van a rendir y van a salir adelante. Los quiero
muchisisisimo a todos y siempre cuenten conmigo para lo que necesiten. Gracias
por ser parte importante de mi vida.
A MIS TIOS:
Gracias a todos mis tíos en general tanto paternos como maternos, que siempre
han estado orgullosos de mí y que han confiado siempre en que puedo salir
adelante, gracias en especial a ti tía Güera porque desde niños siempre nos has
ayudado en todo lo que has podido y te has preocupado por nosotros y también
por ser como otra mamá para nosotros y bueno en especial también es para ti
porque tu siempre has creído en mis hermanos y en mi, siempre nos presumes
con toda la gente y estas orgullosa y nunca nos has negado nada, al contrario
siempre nos apoyas, muchas gracias por todo tía te quiero mucho.
DEDICADO MI ABUELITA ENGRACIA
Gracias a ti por haber sido mi abuelita, por siempre cuidarme, ayudarme,
quererme y preocuparte por mi; yo se que desde el cielo estarás muy orgullosa y
contenta como siempre me lo hiciste saber; abuelita este trabajo también es para ti
con mucho amor y cariño y te prometo que voy a seguir esforzándome mucho
para nunca defraudarte y siempre desde allá arriba estés muy feliz como lo eras
aquí con nosotros. Te extraño mucho abuelita pero sé que desde el cielo nos
sigues cuidando y bendiciéndonos. Nunca me olvido de ti y de lo importante que
fuiste y sigues siendo en mi vida.
DEDICADO A MI BETITO:
Gracias mi Amor porque siempre me has apoyado y ayudado en todo lo que has
podido y nunca me has dejado sola, siempre has estado conmigo en todo
momento preocupándote y procurando mi bienestar. Además me da mucho gusto
que este paso tan importante para los dos lo hayamos logrado juntos y espero no
solo sea el único. Gracias por ser mi novio, por ser una persona muy importante
en mi vida y estar siempre a mi lado. Te amo mucho.
A MIS AMIGOS:
Gracias a todos mis amigos y a todas las personas que creen y confían en mí,
gracias por apoyarme y aconsejarme para seguir por el mejor camino, para seguir
creciendo día con día. Gracias a mis amigos del seminario (Luz, Lupita y Alfredo),
porque entre todos pudimos lograr todo esto, trabajando y comprometiéndonos
como lo hace un buen equipo; quiero decirles que los aprecio y que espero
siempre poder contar con ustedes y que nuestra amistad que hemos hecho en
este tiempo que duro el seminario siga creciendo y creciendo.
Ana Lilia Fernández Gracia
A MIS PADRES.
Luis Ramón Reséndiz Flores y Maricela Calderón Fernández, les agradezco que
me brindaran el regalo más hermoso que se le pude dar a cualquier ser del
mundo; la vida, agradezco todo lo que han hecho por mí todo su esfuerzo, su
sacrificio que hicieron al educarme y al criarme.
Gracias a ustedes me convertí en la persona que soy ahora.
A pesar de que este tiempo que no estuvieron conmigo siempre me han
transmitido todo su amor, su cariño y me motivaron a seguir adelante.
Gracias por enseñarme todos los valores que me inculcaron, pero sobre todo
gracias por mostrarme que las cosas no son fáciles y que nunca debo de
rendirme. Me acuerdo, que cuando era un pequeño siempre me decían esto “todo
se puede y todo tiene solución excepto la muerte” esas palabras siempre me
motivaron para seguir adelante.
Gracias por todo padres los amo con todo mi ser y algún día les devolveré todo lo
que me dieron, los amo, los amo mucho no saben cuánto y no saben cuánto los
extraño papa y mama.
A MIS HERMANOS:
Les agradezco todo el tiempo que han estado a mi lado, a pesar de la falta de mis
padres, hemos demostrado lo mucho que los amamos, y ese amor lo
demostramos con las ganas de salir adelante
Gracias por apoyarme en los momentos difíciles que hemos vivido los amo
hermanitos, los amo mucho
A MIS TIOS Y PRIMOS:
Gracias por no dejarnos solos, y por brindarnos de su tiempo y cariño se los
agradezco muchisisismo, son las personas más increíbles que conozco los amo
A MIS ABUELOS
Gracias por haberme brindado su amor y cariño, este tiempo que nos hicieron
falta mis padres, gracias por esas palabras de ánimo y aliento que me sirvieron
para seguir adelante, los amo abuelitos
A MI LILIS
Gracias por acompañarme este largo recorrido en la escuela, gracias porque tú
me enseñaste que el amor si existe y porque nunca me dejaste solo, siempre te
preocupaste por mi desde que iniciamos esta relación y nunca dejaste que me
rindiera por más dura que fuera la situación gracia te amo mi vida.
Luis Alberto Reséndiz Calderón
1.
1.1.
1.1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.2.1.
1.2.2.2.
1.2.3.
1.2.3.1.
1.2.3.2.
1.2.4.
1.2.4.1.
1.2.5.
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1.3.2.
1.3.2.1.
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1.3.2.3.
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1.5.
1.5.1.
1.5.1.1.
1.5.1.2.
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1.5.1.6.
1.5.1.7.
1.5.2.
1.5.2.1.
1.5.2.2.
1.5.3.
1.6.
1.6.1.
1.7.
1.7.1.
La aplicación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica
Índice General
Introducción………………………………………………………………………
CAPITULO I
Los impuestos en México………………………………………………………
Antecedentes de las contribuciones………………………………………….
La etimología y concepto……………………………………………………….
Marco jurídico de los impuestos en México…………………………………..
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicano……………………..
Código Fiscal de la Federación………………………………………………..
Antecedentes…………………………………………………………................
Artículos relevantes del Código Fiscal de la Federación…………..............
Las leyes…………………………………………………………………………
Características………………………………………………………….............
Clasificación de la ley…………………………………………………..............
Los reglamentos………………………………………………………...............
Clasificación……………………………………………………………………..
Artículos Transitorios……………………………………………………………
Impuestos Sobre la Renta………………………………………………………
Evolución del Impuesto Sobre la Renta………………………………………
Elementos del Impuesto Sobre la Renta para ley de 2008…………………
Sujeto……………………………………………………………………………...
Objeto……………………………………………………………………………...
Base Gravable…………………………………………………………...............
Tasa………………………………………………………………………………..
Impuesto al Activo………………………………………………………………..
Generalidades del Impuesto al Activo y Activos Relevantes……………….
Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………
Antecedentes extranjeros………………………………………………………
IVA Alemania…………………………………………………………………….
IVA Francia………………………………………………………………………
IVA en la Unión Europea……………………………………………………….
IVA en Grecia…………………………………………………………………….
IVA en Venezuela……………………………………………………………….
IVA en Brasil……………………………………………………………………..
IVA en Otros Países……………………………………………………………..
IVA en México……………………………………………………………………
Ley del timbre…………………………………………………………………….
Ley del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles………………………
Ley del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………...
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios…………………………….
Generalidades…………………………………………………………………….
Impuestos Locales………………………………………………………………..
Decreto…………………………………………………………………................
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23
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79
79
Código Financiero del Distrito Federal………………………………………...
Del presupuesto de ingresos……………………………………………………
De la ejecución, ley de ingresos del Distrito Federal………………………...
De los elementos generales de las contribuciones…………………………..
Del impuesto predial……………………………………………………………..
Del impuesto sobre adquisición de inmuebles………………………………..
Del impuesto sobre loterías, rifas, sorteos y concursos……………………...
Del impuesto sobre nominas…………………………………………………....
Del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos……………………………..
Del impuesto sobre la adquisición de vehículos automotores
usados……………………………………………………………………. ………
81
81
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83
84
86
86
88
91
1.7.3.7. Del impuesto por prestación de servicios de hospedaje……………………..
CAPITULO II
2.
Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………………………………..
2.1.
Antecedentes…………………………………………………………………….
2.2.
Concepto, ventajas, desventajas del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
2.2.1.
Concepto………………………………………………………………………….
2.2.2.
Ventajas…………………………………………………………………………..
2.2.3.
Desventajas………………………………………………………………………
2.3.
Implementación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………..
2.3.1.
Entrada en vigor del Impuesto Empresarial a Tasa Unica………………….
2.3.2.
Estructura de la ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica………………
2.4.
Elementos del Tributo…………………………………………………………...
2.4.1.
Sujeto……………………………………………………………………………..
2.4.2.
Objeto……………………………………………………………………………..
2.4.3.
Tasa……………………………………………………………………………….
2.4.4.
Base……………………………………………………………………………....
2.5.
Abrogación de la ley del Impuesto al Activo………………………………….
2.6.
Empresas con repercusiones………………………………………………….
2.7.
Estructura de la reforma………………………………………………………...
2.7.1.
Decretos y repercusiones jurídicas……………………………………………
CAPITULO III
3.
Ingresos, Deducciones, Créditos y Estímulos fiscales para el efecto del
cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………………….
3.1.
Ingresos para el Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………………..
3.1.1.
Ingresos no gravados para el impuesto Empresarial a Tasa Unca……….
3.2.
Deducciones Autorizadas……………………………………………………..
3.2.1.
Erogaciones para la adquisición de bienes, servicios independientes o
uso o goce temporal de bienes……………………………………………….
3.2.2.
Inversiones nuevas y adquiridas de Septiembre a Diciembre 2007………
3.2.3.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones…………………………………
3.2.4.
IVA actividades exentas………………………………………………..............
3.2.5.
Las indemnizaciones por daños, perjuicios y las penas
convencionales…………………………………………………………. ………
3.2.6.
Otras deducciones………………………………………………………………
3.2.6.1. Anticipo a proveedores…………………………………………………………
94
1.7.2.
1.7.2.1.
1.7.2.2.
1.7.3.
1.7.3.1.
1.7.3.2.
1.7.3.3.
1.7.3.4.
1.7.3.5.
1.7.3.6.
92
98
98
100
100
101
103
105
106
108
109
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110
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111
111
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123
123
129
134
135
136
136
137
137
138
138
3.2.6.2.
3.2.6.3.
3.2.6.4.
3.2.6.5.
3.2.6.6.
3.2.6.7.
3.2.6.8.
3.2.6.9.
3.3.
3.3.1.
3.3.2.
3.4.
3.4.1.
3.4.2.
3.4.3.
3.4.4.
3.4.5.
3.4.6.
3.4.7.
3.4.8.
3.5.
3.5.1.
3.5.2.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.3.1.
4.3.2.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
5.
5.1.
Arrendamiento financiero………………………………………………………
Automóvil…………………………………………………………………………
Bienes adquiridos a plazo……………………………………………………..
Combustible……………………………………………………………………..
Contribuciones locales…………………………………………………………
Donativos………………………………………………………………..............
Intereses…………………………………………………………………………
Importación……………………………………………………………...............
Conceptos no deducibles………………………………………………………
No-deducciones de la nomina y aportaciones de seguridad social………..
Cuotas del IMSS, INFONAVIT, SAR y gastos de previsión social…………
Créditos fiscales aplicables al Impuesto Empresarial a Tasa Unica………
Deducción adicional de inversiones efectuadas en el tercer cuatrimestre
de 2007 (Septiembre – Diciembre)…………………………………………....
Crédito fiscal por deducciones superiores a los ingresos…………………..
Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados y aportaciones
de seguridad social……………………………………...................................
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007………………….
Crédito fiscal por inventarios que tengan al 31 de diciembre de
2007……………………………………………………………………………….
Crédito fiscal por perdidas fiscales generadas de 1998 a 2007 pendientes
de disminuir a partir del ejercicio de 2008………………………
Crédito fiscal de las enajenaciones a plazos efectuados antes del 01 de
enero de 2008 …………………………………………………………………...
Acreditamientos del Impuesto Empresarial a Tasa Unica por los
integrantes de personas morales con fines no lucrativos………….............
Estímulos fiscales……………………………………………………………….
Estimulo fiscal a empresas maquiladoras……………………………………
Estimulo fiscal para personas morales, derivados de los pagos de cuentas
y documentos por pagar por la adquisición de productos terminados
durante el sexto bimestre de 2007………………………………
CAPITULO IV
Disposiciones Adicionales y cálculo del impuesto…………………………..
Obligaciones de los contribuyentes…………………………………………….
Facultades de la autoridad fiscal………………………………………………
Casos Especiales………………………………………………………………..
Régimen pequeños contribuyentes……………………………………………
Fideicomisos……………………………………………………………………..
Reglas de resolución miscelánea aplicables al Impuesto Empresaria a
Tasa Unica……………………………………………………………………….
Pagos provisionales del Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………..
Impuesto Empresarial a Tasa Unica del ejercicio……………………
Declaración informativa del listado que sirvió de base para calcular el
Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………………...............................
CAPITULO V
Casos Prácticos………………………………………………………………….
Caso Practico Personas Físicas……………………………………………….
138
139
139
140
140
141
141
142
144
144
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148
151
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158
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174
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179
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198
198
207
214
215
219
222
233
236
239
244
244
5.2.
5.3.
Caso Practico Persona Morales……………………………………………….
Caso Practico del Impuesto del Ejercicio……………………………………..
Conclusión………………………………………………………………………..
Bibliografía……………………………………………………………………….
252
262
264
267
INTRODUCCION
A lo largo de la historia de México se pueden observar dos problemas que han
permanecido constantes; el bajo porcentaje recaudatorio y la demanda de
mayores recursos para atender las necesidades sociales e invertir en
infraestructura.
Uno de los factores que no permiten mayor recaudación son los denominados
regímenes especiales.
Por ello, el Ejecutivo Federal presentó una iniciativa que creaba una nueva
contribución que permitiría obtener ingresos públicos aunque los contribuyentes
utilizaran prácticas para eludir el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR), e
inclusive propiciaría que la mayor parte de los contribuyentes exentos del ISR
pagaran, haciendo más equitativo el orden tributario.
Fue el 1 de enero de 2008 cuando entró en vigor el Impuesto Empresarial a Tasa
Unica (IETU), que es una de las reformas fiscales más relevantes en los últimos
años.
Este impuesto busca evitar y desalentar las planeaciones fiscales que tienen por
objeto evadir el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR), ya que es el mínimo a
pagar en relación con el ISR propio, es decir, se pagará siempre que exceda al
18
INTR
ISR y cuando no se cause este último impuesto. El IETU no se pagará cuando sea
menor que el ISR propio.
Para facilitar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones que derivan
del IETU, en este trabajo se describen los antecedentes del tributo, los orígenes
del IETU, el procedimiento para calcularlo, las tasas, los sujetos, los objetos, las
deducciones autorizadas y los créditos fiscales que pueden restarse, entre otras
disposiciones complementarias que son necesarias para llegar a comprender en la
totalidad este impuesto.
Asimismo, para facilitar el entendimiento del impuesto se incluyen unos casos
prácticos para calcular el IETU de algunos regímenes; y, en general, las
obligaciones que tienen los contribuyentes sujetos a este impuesto.
En cada capítulo de este trabajo se pretende explicar paulatinamente la existencia
del IETU, para que al comprender de dónde surge y cómo se determina, se pueda
ver el efecto que tiene en los contribuyentes que lo causan.
19
INTR
CAPITULO I
LOS IMPUESTOS EN MEXICO
20
INTR
1.
1.1.
1.1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.2.1.
1.2.2.2.
1.2.3.
1.2.3.1.
1.2.3.2.
1.2.4.
1.2.4.1.
1.2.5.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
1.3.2.1.
1.3.2.2.
1.3.2.3.
1.3.2.4.
1.4.
1.4.1.
1.5.
1.5.1.
1.5.1.1.
1.5.1.2.
1.5.1.3.
1.5.1.4.
1.5.1.5.
1.5.1.6.
1.5.1.7.
1.5.2.
1.5.2.1.
1.5.2.2.
1.5.3.
1.6.
1.6.1.
1.7.
1.7.1.
1.7.2.
1.7.2.1.
CAPITULO I
Los impuestos en México………………………………………………………
Antecedentes de las contribuciones………………………………………….
La etimología y concepto……………………………………………………….
Marco jurídico de los impuestos en México…………………………………..
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicano……………………..
Código Fiscal de la Federación………………………………………………..
Antecedentes…………………………………………………………................
Artículos relevantes del Código Fiscal de la Federación…………..............
Las leyes…………………………………………………………………………
Características………………………………………………………….............
Clasificación de la ley…………………………………………………..............
Los reglamentos………………………………………………………...............
Clasificación……………………………………………………………………..
Artículos Transitorios……………………………………………………………
Impuestos Sobre la Renta………………………………………………………
Evolución del Impuesto Sobre la Renta………………………………………
Elementos del Impuesto Sobre la Renta para ley de 2008…………………
Sujeto……………………………………………………………………………...
Objeto……………………………………………………………………………...
Base Gravable…………………………………………………………...............
Tasa………………………………………………………………………………..
Impuesto al Activo………………………………………………………………..
Generalidades del Impuesto al Activo y Activos Relevantes……………….
Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………
Antecedentes extranjeros………………………………………………………
IVA Alemania…………………………………………………………………….
IVA Francia………………………………………………………………………
IVA en la Unión Europea……………………………………………………….
IVA en Grecia…………………………………………………………………….
IVA en Venezuela……………………………………………………………….
IVA en Brasil……………………………………………………………………..
IVA en Otros Países……………………………………………………………..
IVA en México……………………………………………………………………
Ley del timbre…………………………………………………………………….
Ley del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles………………………
Ley del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………...
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios…………………………….
Generalidades…………………………………………………………………….
Impuestos Locales………………………………………………………………..
Decreto…………………………………………………………………................
Código Financiero del Distrito Federal………………………………………...
Del presupuesto de ingresos……………………………………………………
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INTR
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De la ejecución, ley de ingresos del Distrito Federal………………………...
De los elementos generales de las contribuciones…………………………..
Del impuesto predial……………………………………………………………..
Del impuesto sobre adquisición de inmuebles………………………………..
Del impuesto sobre loterías, rifas, sorteos y concursos……………………...
Del impuesto sobre nominas…………………………………………………....
Del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos……………………………..
Del impuesto sobre la adquisición de vehículos automotores
usados……………………………………………………………………. ………
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1.7.3.7. Del impuesto por prestación de servicios de hospedaje……………………..
94
1.7.2.2.
1.7.3.
1.7.3.1.
1.7.3.2.
1.7.3.3.
1.7.3.4.
1.7.3.5.
1.7.3.6.
22
INTR
92
I.
LOS IMPUESTOS EN MEXICO
Los aztecas
La primera manifestación de la tributación en México aparece en el Códice Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les pedía tributo a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar
una vara en una mano y un abanico en la otra. Había varios tipos de tributos que
se daban según la ocasión, los había de guerra, religiosos de tiempo, etc. Los
pueblos sometidos tenían que pagar dos tipos de tributos los que eran en especie
o mercancía y tributos en servicios especiales.
La conquista
Hernán Cortés adopto el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la
forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas. El
primer paso de Cortés fue elaborar una relación de documentos fiscales, nombra a
un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudación y
custodia del Quinto Real. En 1573 se implanta la Alcabala que es equivalente al
IVA, después el peaje por derecho de paso, creando un sistema jurídico fiscal
llamado Diezmominero en el que los indígenas pagaban con trabajo en minas, y
los aprovechamientos de las minas eran para el Estado.
23
INTR
La independencia
A partir de 1810 el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno
de las aduanas marítimas, siendo estas las primeras tarifas de importación
publicadas en México.
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio López de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
Intervención Francesa
Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre Federación y Estado
estableciendo que parte de lo recaudado se quedaría en manos del Estado y una
parte pasaría a integrarse a los ingresos de la Federación.
Con la llegada de Porfirio Díaz al poder se llevó a cabo un proceso de
fortalecimiento y centralización del poder en manos del Gobierno Federal. En ese
periodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44
millones de pesos generando la deuda externa.
24
INTR
La revolución
La guerra provocó que los mexicanos no pagaran impuestos. Después de esta
hubo la necesidad de reorganizar la administración y retomar las finanzas públicas
aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades tributarias.
En 1917 y 1935 se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del
ferrocarril, especiales sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo de
luz, teléfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultáneamente se
incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin embargo
tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantación de servicios como
el civil, el retiro por edad avanzada con pensión y en general. Incrementando los
impuestos a los artículos nocivos para la salud y al gravar los artículos de lujo.
La modernidad
Han transcurrido muchos años para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras públicas y
presten servicios a la sociedad.
Los impuestos son ahora una colaboración para que México cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios públicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien
aporta esos recursos.
25
INTR
1.1.
ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES
El tributo fue por mucho tiempo la dominación del fuerte sobre el débil, ya que los
grandes imperios de la antigüedad fueron producto del tributo. La humanidad al
menos durante cuarenta y ocho siglos, consideró como obligación inobjetable,
indiscutible y hasta insospechable, que debía rendir vasallaje al poder temporal y,
desde la formación de la Iglesia Católica cubrir los diezmos al poder espiritual. En
cualquiera de sus formas sean bienes, trabajo, o bien la vida misma.
Desde sus orígenes, la obligación de tributar fue producto de la dominación, es
decir la imposición del dominador sobre el dominado, en su carácter de
gobernante, conquistador o simple opresor, cualquiera que fuere su denominación.
Con el paso del tiempo y ante la inconformidad generalizada de los vasallos el
tributo se convirtió en impuesto a través del establecimiento formal de las normas
de corte legislativo, que disfrazó lo suficiente al tributo para hacerlo parecer
razonable, civilizado y hasta justificable. Pero siguió resultando tan opresivo e
injusto como siempre por ello el estado trato de justificar la subsistencia del
aparato gubernamental a través del acopio de recursos vía impositiva, como si
fuera una nueva figura jurídica pero si bien es cierto que existe la necesidad social
de mantener un aparato gubernamental, no se justifica que dicha institución sea
tan injusta y sobrepuesta por necesidades particularistas y desde luego mucho
menos por el poder coercitivo de la ley que la impone, al menos en términos de
razón, de lógica, de justicia y de verdad.
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INTR
De esta injusticia se crea un nuevo término para suavizar o crear una aparente
complicidad de la voluntad de las víctimas para aparentar su consentimiento al
pago del tributo que ahora debía llamarse contribución más este disfraz no
resolvió el problema esencial sino que se ha constituido como una mera
adaptación del tributo a la evolución de la humanidad.
Actualmente utilizamos indiscriminadamente los términos: tributo, impuesto y
contribución sin los cuales está en peligro la sobrevivencia del propio Estado
(gobierno) como rector de un orden convivencial, lo que provocaría un verdadero
caos nacional.
La prosperidad del tributo, impuesto o contribución en su forma más injusta se
debe a la comodidad de la ignorancia del hombre, la irresponsabilidad de la
subordinación y a la tranquilidad de la subordinación, en lugar de preocuparse por
saber actuar y luchar en contra de semejante injusticia, en lugar de conformarse
con la credulidad, la dependencia y la tolerancia.
1.1.1. LA ETIMOLOGIA Y CONCEPTO.
Tributo viene del latín tributum que significa carga continua en dinero o en especie
que debe entregar el vasallo al señor en reconocimiento del señorío, o el súbdito
al Estado para la atención de las llamadas cargas públicas.
27
INTR
Impuesto deriva de impositus y también significa tributo o carga, pero se utiliza
pretendiendo darle una justificación de legalidad, en el sentido de que se le estime
derivado de las leyes y por ende consentido por los gobernados mediante una
participación más o menos consiente de ellos y de que les parezca admisible y
necesario el establecerlo para asegurar la subsistencia del aparato del Estado,
creando las condiciones de gobernabilidad.
Contribución deriva de contribuiré que no es sinónimo de tributo e impuesto dado
que entraña cierta noción de voluntariedad, colaboración, aportación de tal forma
que se le ha dado un uso equivocado en tanto todo gravamen es necesariamente
coercitivo o impositivo a plenitud de los gobernantes.
1.2. MARCO JURIDICO DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO
En México las leyes federales son muy variadas. Marco jurídico se define como “el
conjunto de disposiciones, leyes, reglamentos y acuerdos a los que debe
apegarse una dependencia o una entidad”.
A continuación veremos un poco sobre el Marco Jurídico de México:
 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
 Código civil federal.
 Código de Comercio
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INTR
 Código de justicia militar
 Código Federal de procedimientos civiles
 Código Federal de procedimientos penales
 Código fiscal de la federación
 Ley aduanera
 Ley agraria
 Ley de aguas nacionales
 Ley de ahorro y crédito popular
 Ley de asistencia local
 Ley de concurso mercantil
 Ley de ingresos de la federación
 Ley del banco de México
 Ley del diario oficial de la federación
 Ley del impuesto a los depósitos en efectivo
 Ley del Impuesto al valor agregado
 Ley del impuesto empresarial a tasa única
 Ley del impuesto especial sobre productos y servicios
 Ley del Impuesto sobre la renta
 Ley del seguro social
 Ley del servicio de administración tributaria
Estas son algunas de las leyes que comprenden el marco jurídico de México.
29
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1.2.1. CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
En su artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos dice lo siguiente:
Artículos 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito
Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
1.2.2. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
El Código Fiscal de la Federación es un conjunto de disposiciones legales básicas
en materia impositiva que se aplican a todos los impuestos de naturaleza federal,
a menos que se modifiquen por leyes especiales.
1.2.2.1. ANTECEDENTES.
En 1929, la Secretaria de Hacienda formuló un proyecto de código tributario que
no alcanzó su aprobación legislativa.
El Congreso de la Unión emitió un decreto de fecha 16 de enero de 1929 (Diario
Oficial de la Federación del 13 de febrero de 1929), con la intención de facultar al
30
INTR
Ejecutivo Federal para expedir un Código Fiscal de la Federación y al mismo
tiempo para realizar todas las reformas legales necesarias para lograr la armonía y
coordinación de las leyes anteriores con el nuevo ordenamiento.
Este proyecto estableció un valioso precedente, pues establecía que el servicio de
justicia fiscal tendría a su cargo la tramitación y resolución de las inconformidades
que presentaren las personas que se considerasen afectadas por resoluciones
emitidas por las autoridades fiscales.
Dicho servicio de justicia fiscal tendría como órgano competente a un jurado fiscal.
El Código Fiscal de la Federación, promulgado el 30 de diciembre de 1938, era un
ordenamiento que contenía tanto normas sustantivas en materia tributaria como
las adjetivas. Dichas normas procesales reprodujeron básicamente los principios
generales de la Ley de Justicia Fiscal (a la cual abrogó), ya que no alteró ni la
estructura orgánica ni la competencia del Tribunal Fiscal de la Federación.
Este código tuvo vigencia hasta el 31 de marzo de 1967.
El 1 de abril de 1967 entraron en vigor dos ordenamientos dentro de los cuales
entró el Código Fiscal de la Federación de 30 de diciembre de 1966, entre las
normas procesales de los dos ordenamientos entrados en vigor hubo plena
armonía.
31
INTR
El 2 de febrero de 1978 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación una
nueva Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación, que derogó a la anterior
de 24 de diciembre de 1966 así como varias reformas y adiciones al Código Fiscal
de la Federación. Dichos textos entraron en vigor el 2 de agosto del mismo año.
El Código Fiscal de la Federación promulgado en diciembre de 1981 y que entró
en vigor el 1 de abril de 1983, modifico el procedimiento seguido ante el Tribunal
Fiscal de la Federación.
1.2.2.2.
ARTICULOS
RELEVANTES
DEL
CODIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACION.
Mencionamos los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación que son
de importancia para comprender de manera general parte de los impuestos
existentes en México.
Artículo 1o.- Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para
los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las
leyes lo señalen expresamente.
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INTR
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exención las entidades o agencias
pertenecientes a dichos estados.
Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Estos conceptos se
definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
33
INTR
desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son
derechos
las
contribuciones
a
cargo
de
los
organismos
públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización son
accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas.
Artículo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados
de
financiamientos
y
de
los
que
obtengan
los
organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización que se
apliquen en relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan
de su naturaleza.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes del dominio privado.
Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o
sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos.
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INTR
La recaudación proveniente de todos los ingresos de la Federación, aun cuando
se destinen a un fin específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público o por las oficinas que dicha Secretaría autorice.
Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares
y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren
al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de
interpretación jurídica.
Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas.
A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que
se presentará ante las oficinas autorizadas durante los plazos establecidos.
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INTR
1.2.3. LAS LEYES
La ley (del latín lex, legis) es una norma jurídica dictada por el legislador. Es decir,
un precepto establecido por la autoridad competente, en que se manda o prohíbe
algo en consonancia con la justicia, y para el bien de los gobernados. Su
incumplimiento trae aparejada una sanción.
Las leyes son delimitadoras del libre albedrío de las personas dentro de la
sociedad. Se puede decir que la ley es el control externo que existe para la
conducta humana, en pocas palabras, las normas que rigen nuestra conducta
social. Constituye una de las fuentes del Derecho, actualmente considerada como
la principal, que para ser expedida, requiere de autoridad competente, es decir, el
órgano legislativo.
1.2.3.1. CARACTERISTICAS
Generalidad: La ley comprende a todos aquellos que se encuentran en las
condiciones previstas por ella, sin excepciones de ninguna clase.
Obligatoriedad: Tiene carácter imperativo-atributivo, es decir, que por una parte
establece obligaciones o deberes jurídicos y por la otra otorga derechos. Esto
significa que siempre hay una voluntad que manda, que somete, y otra que
obedece. La ley impone sus mandatos, incluso en contra de la voluntad de sus
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INTR
destinatarios. Su incumplimiento da lugar a una sanción, a un castigo impuesto por
ella misma.
Permanencia: Se dictan con carácter indefinido, permanente, para un número
indeterminado de casos y de hechos, y sólo dejará de tener vigencia mediante su
abrogación, subrogación y derogación por leyes posteriores.
Abstracta e impersonal: Las leyes no se emiten para regular o resolver casos
individuales, ni para personas o grupos determinados, su impersonalidad y
abstracción las conducen a la generalidad.
Irrevocable: Nadie puede invocar su desconocimiento o ignorancia para dejar de
cumplirla.
1.2.3.2. CLASIFICACION DE LA LEY
En sentido material y formal:
Material es toda norma general y obligatoria, emanada de autoridad competente.
Formal es todo norma emanada desde el congreso conforme al mecanismo
constitucionalmente determinado.
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INTR
De derecho estricto y de derecho equitativo, también se denominan rígidas o
flexibles. En las primeras la norma es taxativa y no deja margen para apreciar las
circunstancias del caso concreto ni graduar sus consecuencias. En las segundas,
resultan más o menos indeterminados los requisitos o los efectos del caso
regulado, dejando un cierto margen para apreciar las circunstancias de hecho y
dar al Derecho una configuración adecuada al caso concreto.
Algunos tipos de leyes son:
Ley fundamental es la que establece principios por los que deberá regirse la
legislación de un país; suele denominarse Constitución. La Constitución es la
norma suprema del ordenamiento jurídico, ya que está por encima de cualquier ley
Ley orgánica cuando nace como consecuencia de un mandato constitucional
para la regulación de una materia específica.
Ley ordinaria, entre las que se incluye la ley de presupuestos.
1.2.4. LOS REGLAMENTOS.
El reglamento es una norma jurídica de carácter general dictada por el poder
ejecutivo. Su rango en el orden jerárquico es inmediatamente inferior a la ley, y
generalmente la desarrolla.
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INTR
Su dictación corresponde tradicionalmente al Poder Ejecutivo, aunque los
ordenamientos jurídicos actuales reconocen potestad reglamentaria a otros
órganos del Estado.
Por lo tanto, según la mayoría de la doctrina, se trata de una de las fuentes del
derecho, formando pues parte del ordenamiento jurídico. La titularidad de la
potestad reglamentaria viene recogida en las constituciones.
1.2.4.1. CLASIFICACION
Los reglamentos se pueden clasificar en:
Estatales o no estatales, en función de qué administración territorial los dicta.
Ejecutivos, que son aquellos que desarrollan una norma legal ya existente;
independientes, que son los que, aún no existiendo una norma legal, regulan una
actividad que merece atención jurídica, y los llamados de necesidad, esto es,
aquellos dictados como consecuencia de un estado extraordinario para el cual se
necesitan disposiciones rápidas.
1.2.5. ARTICULOS TRANSITORIOS.
Los artículos transitorios son considerados normas jurídicas; en sentido estricto,
dado que regulan conductas relativas a la aplicación de otras normas se dirigen a
39
INTR
las autoridades y su objeto consiste en determinar la vigencia o modo de
aplicación de las normas expedidas.
Aunque la derogación por acto expreso es posible, las normas derogatorias
normalmente se encuentran previstas en los transitorios de alguna disposición.
El objeto de un artículo transitorio puede ser determinar el fin de la vigencia de una
o varias normas preexistentes. Este es el caso de las normas derogatorias cuya
eficacia es permanente en virtud de su naturaleza, ya que la prohibición de
aplicación de la norma subsiste en lo futuro, de tal manera que no se puede
considerar un efecto "transitorio". Si fuese temporal, se trataría más bien de la
suspensión de la vigencia de una norma, que de su derogación. De este
fenómeno, o de la derogación de una norma derogatoria surge el cuestionamiento
respecto de la reviviscencia de una norma derogada. Pero la derogación no puede
ser suspendida para reactivar la norma derogada, pues una vez que la derogación
opera, es definitiva, y como bien dice Díez-Picazo, por "la simple derogación de
una ley no recobran vigencia las que ésta hubiese derogado". Por lo mismo, si la
norma derogatoria es derogada tampoco cesan los efectos de la derogación, de tal
forma que si una ley que preveía la derogación de una o varias disposiciones en
sus artículos transitorios es derogada, al ser derogada dicha ley no se interrumpe
el efecto derogatorio respecto de esas normas. De modo que para reintegrar una
norma derogada al sistema jurídico, la única vía posible es expedirla de nuevo
siguiendo el procedimiento previsto para ello, pero entonces se trataría de otro
enunciado normativo.
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INTR
La regla general es que las normas jurídicas son expedidas por las autoridades
competentes con el objeto de regular situaciones futuras, ya que se trata de
establecer un orden social de determinada manera conforme a los preceptos que
para ello se prevean en el sistema jurídico. La peculiaridad de los artículos
transitorios radica en que no regulan las conductas de los particulares, sino de las
autoridades designadas.
Las normas jurídicas poseen una estructura común que se integra por un supuesto
(o hipótesis, que se integra por diversos elementos de la realidad regulada), una
cópula (o nexo atributivo) y una sanción (entendida como consecuencias jurídicas,
ya sean derechos u obligaciones). Los artículos transitorios no solamente forman
parte del sistema jurídico, sino que también comparten esta estructura normativa,
por lo que desde el punto de vista de su estructura son normas jurídicas en
sentido estricto, regulan los actos relacionados con la aplicación de otras normas y
la establecen como obligatoria, prohibida o permitida.
Un aspecto especial de los artículos transitorios es que carecen de autonomía, es
decir, solamente pueden existir en vinculación con otras disposiciones normativas.
Por decirlo de alguna manera, son accesorios, pero no solamente eso, sino que a
diferencia del resto de las normas jurídicas cuya vigencia en principio es
indefinida, a menos que se estipule lo contrario en alguna disposición transitoria, la
relevancia de la vigencia de estos artículos depende de su función, por lo que
podría ser considerada como temporal.
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INTR
Pero conviene revisar esto con mayor detenimiento, ya que existen de
conformidad con su naturaleza tres clases de artículos transitorios:

Las que establecen la entrada en vigor o vigencia temporal de las
disposiciones a que se refiere a partir del momento de la promulgación o
publicación de la norma. La eficacia de estos artículos transitorios es
inmediata, por lo que su vigencia podría ser temporal, pues su función se agota
al entrar en vigor la norma a que hacen referencia. Especificando su modo de
aplicación; la vigencia de estas disposiciones debe ser un poco más
permanente, ya que mantienen temporalmente vigentes algunas normas
derogadas, las cuales versan normalmente sobre materia procesal, en tanto no
se resuelven los casos pendientes previstos en el propio transitorio.

Los que establecen la derogación de una o varias disposiciones jurídicas, así
ponen fin a su vigencia con lo cual su función se agota, ya que las normas
derogadas no pueden recuperar su vigencia.

Los que establecen un mandato al legislador, independientemente de que esté
sujeto a plazo o de que se prevea una sanción en caso de infracción, la
vigencia de estos artículos depende del cumplimiento de la condición prevista.
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INTR
1.3.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que afecta a los ingresos de las
personas físicas y morales. Es uno de los impuestos más importantes, ya que es
el que tiene el mayor porcentaje de recaudación; por lo que esto hace interesante
conocer su nacimiento en México.
1.3.1. EVOLUCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para comprender nuestra ley actual es necesario conocer la evolución que ha
tenido este impuesto, por lo que se hará mención de las diversas leyes del
Impuesto Sobre la Renta que han entrado en vigor en México; ya que ha sufrido
reformas a través de la historia fiscal mexicana.
Ley del Centenario del 20 de Julio de 1921
El Impuesto Sobre la Renta nace en México en 1921 con el Impuesto del
Centenario.
El 20 de Julio de 1921. Se publicó un decreto promulgatorio de una ley que
estableció un impuesto federal, extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre
los ingresos o ganancias particulares. No fue una ley de carácter permanente; sólo
tuvo un mes de vigencia.
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La ley se dividía en cuatro capítulos denominados “Cédulas”. Que eran las
siguientes:
 Del ejercicio del comercio y de la industria.
 Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística o innominada.
 Del trabajo a sueldo y salario.
 De la colocación de dinero o valores a rédito, participación o dividendos.
No hubo cédulas para la ganadería o agricultura.
Ley del 21 de Febrero de 1924 y su reglamento
El 21 de Febrero de 1924, se promulgó la Ley para la recaudación de los
impuestos establecidos en la ley de ingresos vigente sobre sueldos, salarios,
emolumentos, honorarios y utilidades de las sociedades y empresas.
Esta ley no fue de carácter transitorio; y marco el inicio del “sistema cedular” de
gravamen que rigió nuestro país por aproximadamente 40 años.
En contraste con la Ley del Centenario, esta ley no gravaba los ingresos brutos de
las sociedades y empresas. Para la determinación de la base gravable, se
permitía efectuar deducciones de los ingresos.
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INTR
Es por esto que esta ley constituye el antecedente más remoto de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta; ya que además de que fue una ley permanente, permitió
gravar solamente la utilidad obtenida, que es la que produce el incremento en el
haber patrimonial de los contribuyentes, ese incremento es, propiamente, el signo
de capacidad contributiva.
El reglamento que se promulgó el mismo día que la ley, establecía en sus diversos
capítulos las clases de contribuyentes, indicaba la forma de elaborar las
declaraciones y la manera de pagar el impuesto.
Ley del 18 de Marzo de 1925
Esta ley fue la que por primera vez se llamó “Ley del Impuesto Sobre la Renta”.
Rigió dieciséis años, durante los cuales, sufrió varias modificaciones para
adecuarse al crecimiento económico de México.
Definió lo que se debía entenderse por ingreso; y por primera vez, se le dio
consideración al ingreso por crédito. Sin embargo, se establecía que sólo procedía
tomarlo en consideración cuando no existiera obligación de restituir su importe.
Requisito que más tarde desapareció, porque era una redundancia que
únicamente sirvió para evadir el oportuno cumplimiento de la Ley.
Ley del Impuesto sobre el Superprovecho del 27 de Diciembre de 1939.
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INTR
Durante el periodo comprendido entre 1932 y 1948 aparecieron leyes
complementarias a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con diversos fines, los
cuales se pueden sintetizar en la necesidad que tenía el Estado de obtener
recursos para satisfacer las necesidades apremiantes que tenía la nación
originadas principalmente por el estado de guerra existente en esa época.
La iniciativa de Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre el Superprovecho decía:
abrirá un nuevo cauce de justicia en el régimen tributario de la nación, al limitar, en
beneficio del Erario Público, las ganancias excesivas que obtengan los
contribuyentes de la Cédula I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, las
personas físicas y morales que se dedican a actividades comerciales, industriales
o agrícolas.
Ley del 31 de Diciembre de 1941 y su reglamento
La reforma fundamental que implica el proyecto, es la supresión del Impuesto del
Superprovecho. La razón de esta medida radica en el propósito del Gobierno
Federal de no limitar las utilidades legítimas en un momento en el que el país
requiere en alto grado, un impulso de la iniciativa y de la empresa privada. Sin
embargo, para compensar la disminución de los ingresos federales que ocasionó
la supresión del impuesto mencionado, se aumentaron las tasas de las diferentes
tarifas cedulares. Esta ley volvió a agrupar en cédulas a los diferentes
contribuyentes.
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Ley del 30 de Diciembre de 1953 y su reglamento
Esta ley perfecciona las normas que contuvieron las anteriores, sin embargo, no
significó transformación o evolución en la estructura del Impuesto Sobre la Renta.
Por primera vez se consignaron en la Ley las deducciones que podían hacer los
contribuyentes para determinar su utilidad gravable, lo cual constituyó un
importante avance al adecuarse a la obligación constitucional de que las
contribuciones deben establecerse en la Ley y no en un reglamento.
Esta ley sufrió sus principales modificaciones por decreto el 28 de diciembre de
1961, y tuvo como principal adición Tasa Complementaria sobre Ingresos
Acumulables, la que en materia de impuesto personal trataba de corregir la
desproporcionalidad e inequidad del sistema cedular.
Ley del 30 de Diciembre de 1964 y su reglamento
En esta ley, que estuvo en vigor dieciséis años, se abandonó por primera vez el
sistema cedular y se dividió en dos títulos: uno para el Impuesto al Ingreso Global
de las Empresas y otro para el Impuesto al Ingreso para Personas Físicas.
Por primera vez se hizo el intento de implementar un impuesto global, aún cuando
no se logró del todo; porque dejaban de acumularse o adicionarse a los demás
ingresos del contribuyente persona física, los intereses que obtuvieran
47
INTR
provenientes de ciertos valores de rendimiento fijo, así como los ingresos que
percibieran por concepto de dividendos y los que derivan de sus actividades
empresariales.
Fue a partir de 1978 cuando se adicionó en esta ley, la tasa complementaria sobre
utilidades brutas extraordinarias, la cual estuvo en vigor solamente unos años.
Ley del impuesto de 1987
A partir de 1987 se amplió la base gravable de las sociedades mercantiles a través
de incorporar en el procedimiento de cálculo de la utilidad gravable el efecto
económico que la inflación origina en los créditos que conceden los contribuyentes
y en las obligaciones que contraen. Sin embargo, para mitigar el efecto que eso
tendría en la utilidad gravable se hicieron ajustes a la Ley, para permitir la
deducción
de
la
adquisición
de
inventarios
en
el
propio
ejercicio,
independientemente de la época que se vendieran; dar efecto fiscal a la
reevaluación que la inflación produce en los bienes de activo fijo y permitir la
reevaluación por efecto de la inflación de las pérdidas fiscales que podían
deducirse de la utilidad gravable de los ejercicios siguientes.
La súbita entrada de este sistema pudo haber provocado serios quebrantos
financieros en las empresas, por tal motivo se dispuso que el nuevo sistema fuera
cobrando paulatinamente plena vigencia. Para tal fin, el contribuyente tendría que
determinar anualmente dos bases: la base tradicional y la base nueva.
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Ley del Impuesto de 1991
Sería hasta 1991 cuando definitivamente cobrarían plena vigencia las reglas para
determinar la utilidad en la Base Nueva, porque se abandonarían totalmente las
reglas relativas a la Base tradicional. Esta ley no se reforma pero cabe destacar
que surgen reglas y disposiciones de carácter general que se adicionan a la ley.
Esto es lo que conocemos como miscelánea fiscal.
Ley del impuesto de 2002
Esta nueva ley reestructura a la anterior e incorporan disposiciones de reglas
misceláneas, jurisprudencias y reglamentarias e incluyen un título específico de
empresas multinacionales.
1.3.2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LEY DEL 2008
El título I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contiene las disposiciones
generales que se aplicarán a todos los títulos de la ley siempre y cuando no haya
una disposición específica.
En este título encontramos el sujeto obligado al pago del impuesto, así como el
objeto y la base.
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INTR
1.3.2.1.
SUJETO
El artículo 1° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que las personas
físicas y morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los
siguientes casos:

Los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que
sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

Los residentes en el extranjero que tengan establecimientos permanentes en
el país, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento
permanente.

Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste.
Al hacer un análisis de lo que menciona la ley con respecto al sujeto obligado al
pago del impuesto sobre la renta, se puede observar que la nacionalidad
mexicana ha dejado de ser el criterio determinante de la causación del impuesto
sobre la renta mexicano.
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INTR
1.3.2.2.
OBJETO
El objeto se encuentra también en el artículo 1° de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y éste se refiere a los ingresos que perciben las personas.
Aunque la ley no contiene una definición del término Ingreso, se puede decir que
es, el aumento en el patrimonio de una entidad por concepto de venta de bienes o
prestación de servicios.
Pero
cabe
señalar
que
serán
gravados
los
ingresos
que
menciona
específicamente la ley. La ley permite algunas deducciones y además existen
ingresos que no grava la ley.
1.3.2.3.
BASE GRAVABLE
Para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta tenemos que tomar en cuenta que la
ley nos permite algunas deducciones y el resultado de disminuir estas
deducciones, nos dará la base sobre la cual se calculará el impuesto. Es entonces
que las personas morales la base sobre la cual se calcula el impuesto es el
resultado fiscal.
1.3.2.4.
TASA
En el caso de las personas morales, a la base se le aplica una tasa de impuesto.
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Dicha tasa está establecida en el artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, el cual establece que las personas morales deberán calcular el impuesto
aplicando el resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa que corresponda
aplicar en ese año.
1.4.
IMPUESTO AL ACTIVO.
Nuestro país ha sufrido diversos cambios en su sistema económico dando como
resultado la implantación de nuevos instrumentos fiscales y reformas por lo que
en 1988 los legisladores se vieron en la imperiosa necesidad de realizar cambios
a la política fiscal, creando un nuevo impuesto el cual fue publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 1988 para entrar en vigor el 1 de
enero de 1989 con el nombre de Impuesto al Activo de las Empresas.
Las empresas fueron las designadas para la implantación de dicho impuesto
debido a que la mayoría de ellas presentaban pérdidas en sus declaraciones a la
Autoridad Hacendaria. Provocando con ello que se hiciera el fenómeno de la
evasión fiscal, es decir incurrían en el incumplimiento de la obligación tributaria
establecida a su cargo. Esta situación arrojaba como resultado una disminución en
la obtención de ingresos de la Federación.
La Ley del Impuesto al Activo desde su vigencia fue producto de diversas críticas
por parte de los contribuyentes que alegando la inconstitucionalidad de dicho
gravamen acudían al juicio de garantías para evitar una afectación a su
52
INTR
patrimonio. Esta fue entonces la causa de que el Poder Judicial
recibiera la
mayor cantidad de amparos interpuestos con motivo de un impuesto en la historia
de la legislación tributaria mexicana.
Se le atribuye al Impuesto al Activo la violación de los principios constitucionales,
como son la equidad, proporcionalidad y legalidad.
Describimos al Impuesto al Activo como un gravamen complementario al impuesto
sobre la renta. Esta contribución garantiza que las empresas que reportan
pérdidas en periodos prolongados cubran al menos este impuesto como un pago
mínimo que puede ser recuperado cuando obtengan utilidades en ejercicios
posteriores. La base de este impuesto son los activos de las empresas y los de
cualquier individuo, residente en el país o en el extranjero, que otorgue el uso y
goce temporal de sus bienes, ya sea en forma gratuita u onerosa, a otros
contribuyentes del impuesto. Inicialmente, su tasa se fijó en 2 por ciento y a partir
de 1995 en 1.8 por ciento.
1.4.1. GENERALIDADES
DEL
IMPUESTO
AL
ACTIVO
Y
ARTICULOS
RELEVANTES.
Las personas físicas que realicen actividades empresariales y las personas
morales, residentes en México, están obligadas al pago del impuesto al activo, por
el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicación.
53
INTR
Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, están obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho
establecimiento.
También están obligados al pago de este impuesto, los residentes en el extranjero
por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o
que ya hubieran sido transformados por algún contribuyente de este impuesto.
El contribuyente determinará el impuesto por ejercicios fiscales aplicando al valor
de su activo en el ejercicio, la tasa del 1. 8%.
El valor del activo en el ejercicio se calculará sumando los promedios de los
activos previstos en este artículo, conforme al siguiente procedimiento:
Se sumarán los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes
a los meses del ejercicio y el resultado se dividirá entre el mismo número de
meses. Tratándose de acciones, el promedio se calculará considerando el costo
comprobado de adquisición de las mismas, actualizado.
El promedio mensual de los activos será el que resulte de dividir entre dos la suma
del activo al inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones
contratadas con el sistema financiero o con su intermediación.
54
INTR
Tratándose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calculará el promedio
de cada bien. El saldo actualizado se disminuirá con la mitad de la deducción
anual de las inversiones en el ejercicio.
Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados que
el contribuyente utilice en la actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del
ejercicio, valuados conforme al método que tenga implantado, se sumarán y el
resultado se dividirá entre dos.
Los contribuyentes podrán deducir del valor del activo en el ejercicio, las deudas
contratadas con empresas residentes en el país o con establecimientos
permanentes ubicados en México de residentes en el extranjero, siempre que se
trate de deudas no negociables.
No pagarán el impuesto al activo las siguientes personas:

Quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Las personas físicas que realicen actividades empresariales al menudeo en
puestos fijos y semifijos en la vía pública o como vendedores ambulantes,
cuando las mismas hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta.

Quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes cuyos contratos de
arrendamiento fueron prorrogados en forma indefinida por disposición legal.
55
INTR

Las personas físicas residentes en México que no realicen actividades
empresariales y otorguen el uso o goce temporal de bienes.

Quienes utilicen bienes destinados sólo a actividades deportivas, cuando dicha
utilización sea sin fines de lucro.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales, a cuenta del
impuesto del ejercicio.
El pago provisional mensual se determinará dividendo entre doce el impuesto
actualizado que correspondía al ejercicio inmediato anterior, multiplicando el
resultado por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes al que se refiere el pago, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar
los pagos provisionales del ejercicio por el que se paga el impuesto, efectuados
con anterioridad.
Las personas morales contribuyentes del impuesto al activo, deberán presentar
ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaración del impuesto sobre
la renta, declaración determinando el impuesto del ejercicio dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que éste termine.
56
INTR
Tratándose de personas físicas, la declaración de este impuesto, se presentará
durante el período comprendido entre los meses de febrero a abril del año
siguiente a aquél por el que se presenta la declaración.
1.5.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos más importantes que tienen los
Estados en el mundo. A través de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el
cual realizan proyectos sociales, de inversión y administración del Estado, entre
muchos otros propósitos.
Entre estas fuentes de ingresos llamados impuestos se encuentra el Impuesto al
Valor Agregado, el cual se traduce en la venta de bienes de consumo. Lo que lo
caracteriza es el gasto, debido a que éste se cobra como un porcentaje del valor
de una mercancía o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de
comprar la mercancía o servicio, el IVA es un impuesto que castiga el consumo,
es decir, es un impuesto (indirecto) al gasto de las personas.
1.5.1. ANTECEDENTES EXTRANJEROS
El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el año de 1925, bajo
el régimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableció como
un sistema de "impuesto en cascada" también conocido como fenómeno de
57
INTR
"imposición acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto
de la misma naturaleza.
1.5.1.1. IVA EN ALEMANIA
Durante la primera guerra mundial comenzó a conocerse y expandirse el impuesto
a las ventas. Primero se estableció en Alemania y luego pasó a Francia, para
continuar su expansión en otros países europeos.
Actualmente se nota una importante evolución del impuesto a las ventas, pero
bajo la forma de Impuesto al valor agregado.
El IVA en Alemania fue adoptado desde 1968.
1.5.1.2. IVA EN FRANCIA
El Impuesto al Valor Agregado, se dice que este fue usado por primera vez en
Francia, donde se surgieron las condiciones prácticas para su desarrollo. A
continuación se vierte los orígenes de dicho impuesto en el citado país:
En Francia, durante la Edad Media rigió un tributo semejante llamado "maltote",
que fue antecedente de la "alcabala" española (antiguo impuesto de origen
musulmán, de carácter indirecto, que gravaba las transacciones comerciales
58
INTR
internas; la alcabala fue fundamental en la fiscalidad de la Real Hacienda
española en América), implantado por Alfonso XI en 1342.
El gobierno francés con el propósito de eliminar el efecto en cascada, introdujo el
gravamen denominado impuesto sobre la producción, promulgado en 1939, el cual
es antecedente del tributo al valor agregado.
El IVA se introduce por primera vez en Francia en la reforma fiscal de 1953-1955,
siendo posteriormente adoptado por los demás países miembros de la Unión
Europea.
El IVA grava la entrega de bienes, la prestación de servicios y las importaciones
en los términos y condiciones establecidos legalmente. Mejora la redacción del
actual concepto de mercancía, bienes adquiridos para su industrialización o
comercialización, para establecer un verdadero impuesto sobre la transferencia de
los bienes.
Asimismo, se elimina la inequidad existente en la determinación de los servicios
gravados mediante la sujeción general de estos.
Es un impuesto que grava las actividades llevadas a cabo por empresarios y
profesionales, aunque su naturaleza indirecta presupone la repercusión (es decir,
traslado del costo) al consumidor final. No obstante, existen algunos supuestos
donde tal condición no es determinante para aplicar el impuesto.
59
INTR
1.5.1.3. IVA EN LA UNION EUROPEA
El 9 de febrero de 1966 el Consejo de la Comunidad Económica Europea decide
adoptar los principios del IVA.
Las razones para implantar un Impuesto al Valor Agregado varían de un país a
otro, mientras que en la Comunidad Económica Europea los motivos de
transformación del Impuesto a las Ventas, son por armonización fiscal o
uniformidad entre los países integrantes de la misma.
En el seno de la Comisión Europea fue implantado por dos directivas el 11 de abril
de 1967 relativas a la armonización de las legislaciones de los Estados miembros
en materia de impuestos sobre el volumen de ventas y a la introducción del IVA en
los Estados miembros.
El Consejo de la Comunidad Económica Europea decidió adoptar los principios de
este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros
del "Mercomun" convenían en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que
gravaban las transacciones comerciales, por un sistema común que incluía al
mismo tiempo el impuesto sobre el "valor agregado", así como ciertos impuestos
"compensatorios" a las importaciones, y exenciones o bonificaciones a las
exportaciones.
60
INTR
La necesidad de armonizar esta figura tributaria en el seno de la Comunidad surge
años más tarde (concretamente en el año 1970) cuando se prevé destinar como
recurso propio un porcentaje de los ingresos por IVA calculado a partir de una
base armonizada de forma que, si el tratamiento de las exenciones, los
reembolsos a la exportación o la determinación del lugar de prestación de los
servicios no eran uniformes, se podrían generar grandes desigualdades en el
esfuerzo fiscal de los países miembros. Por ello se permitió que este impuesto
gravase las mismas transacciones en todos los Estados miembros y contribuyese
de esta manera a la supresión de las fronteras fiscales.
Sin embargo, el modelo de gravamen en origen elaborado inicialmente (modelo
que se vería complementado con un sistema de compensación que evitase
desplazamientos considerables de ingresos entres los diferentes Estados
miembros de la Comunidad) no se llevó a la práctica.
En su lugar se llegó a una solución de compromiso que instrumentó un sistema
alternativo de carácter transitorio basado en principio en el país de destino. De
este modo se aprobó la Directiva del Consejo de 16 de diciembre de 1991 y el
modelo de IVA allí diseñado, que aún sigue en vigor.
1.5.1.4. IVA EN GRECIA
En la antigua Grecia la recaudación de las contribuciones hechas por su gobierno,
se daba a través de las llamadas "LITURGIAS".
61
INTR
La cobranza de éstas contribuciones para el imperio se hacía a través de los
llamados publícanos.
De igual forma en la época antigua la guerra fue considerada como una forma de
allegarse contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos sometidos.
El IVA en Grecia fue adoptado desde 1987.
1.5.1.5. IVA EN VENEZUELA
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992
se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de
Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación y
Modernización y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseño
tributario que intenta transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes
transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos
Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Régimen Simplificado de
Tributación para pequeños contribuyentes. Los principios que lo rigen son el
mejoramiento y dominio de la recaudación, la función socio-económica de los
impuestos, los Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado, la baja productividad del
impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el
alto nivel de incumplimiento. El régimen del IVA del año 2000 poseía un gran
62
INTR
número de exenciones y exoneraciones que hacía que la capacidad de
recaudación del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permitía la exclusión del
pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros.
1.5.1.6. IVA EN BRASIL
En lo que América Latina se refiere, Brasil en el año de 1967 en el mes de enero,
fue el primero de estos países que implemento un impuesto relativo a las ventas
de tipo agregado, mismo que hoy en día sigue siendo aplicado en los dos niveles
de gobierno, tanto federal como estatal, en el primero se le llama Impuesto sobre
Productos Industrializados, y en el segundo se le conoce como Impuesto sobre la
Circulación de Mercaderías.
1.5.1.7. IVA EN OTROS PAISES
A continuación se hace mención de forma cronológica de algunos de los países
que han adoptado el Impuesto al Valor Agregado:
IMPUESTO AL VALARO AGREGADO
PAÍS
AÑO
PAÍS
AÑO
DINAMARCA
1967
INGLATERRA
1973
SUECIA
1969
TURQUÍA
1985
HOLANDA
1969
PORTUGAL
1986
NUEVA ZELANDA
1986
LUXEMBURGO 1970
63
INTR
NORUEGA
1970
ESPAÑA
1986
BÉLGICA
1971
HUNGRÍA
1988
ITALIA
1973
1.5.2. IVA EN MEXICO
Como antecedente de la ley del Impuesto al Valor Agregado en México tenemos lo
siguiente desde la época de la conquista:
1.5.2.1. LEY DEL TIMBRE
Impuesto al Timbre, se llama así, por la utilización del papel sellado o estampillas
fiscales, que fue un medio veraz e idóneo, para probar y controlar el cumplimiento
de la obligación tributaria relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el
pago del gravamen se configuraba con la adquisición de estampillas que eran
fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos, documentos o
facturas que representaban el hecho generados del tributo.
Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel
sellado", en virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo
pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurídicos mercantiles o de
cualquier clase que pudiera tener validez.
64
INTR
En España se instituye durante el reinado de Felipe IV estableciéndose, en
principio, que habrían de extenderse en dicho papel sellado todas las escrituras e
instrumentos públicos que se redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se
hizo obligatorio el uso del papel sellado, en todos los litigios judiciales, entrando a
formar parte dentro del concepto de costas u gastos de juicio. No obstante, el
verdadero Impuesto del Timbre se estableció bajo el gobierno de Carlos IV, por
Real Cédula del año de 1774.
En México fue el Ministro de Hacienda Don Matías Romero, quien estableció la
primera Ley del Timbre en 1869, en sustitución del papel sellado, típicamente
colonial; no obstante dicha compilación entre en vigor hasta el año de 1875, bajo
el ministerio de Don Antonio Mejía. Posteriormente se expidieron nuevas leyes del
timbre que en realidad, eran en el fondo reiteraciones de la inicial que se ha
citado. La última que parte del 1ro de enero de 1976.
1.5.2.2. LEY DEL IMPUESTO FEDERAL SOBRE INGRESOS MERCANTILES.
En la Tercer Convención Nacional Fiscal nació el Impuesto Federal Sobre
Ingresos Mercantiles, siendo el año de 1947, misma que se encargó de gravar
actos sobre el consumo de bienes que con anterioridad se contemplaban en la Ley
del Timbre, con el objeto de modernizar la tributación federal relacionada con las
actividades mercantiles.
65
INTR
Esta ley estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 1979, y son visibles los
siguientes elementos:
Objeto del impuesto: son los ingresos que obtengan las personas físicas y
morales por enajenación de bienes, arrendamiento de bienes, prestación de
servicios, por comisiones y mediaciones mercantiles y por venta de bienes con
reserva de dominio.
Sujetos pasivos: son las personas físicas o morales que habitualmente obtienen
ingresos con motivo de la enajenación de bienes, arrendamiento de bienes,
prestación de servicios, comisiones y mediaciones mercantiles y venta de bienes
con reserva de dominio.
Fue un impuesto indirecto, toda vez que el sujeto pasivo trasladaba expresamente
el monto del gravamen al comprador o usuario de los bienes y servicios.
Los productores así como los primeros distribuidores de artículos de importación
obligados a pagar el gravamen debían de consignar separadamente el importe de
la operación y el monto del impuesto, en la primera enajenación realizada
efectuada a favor de comerciantes o industriales.
66
INTR
1.5.3. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En el año de 1969 se hizo un intento por parte de la administración fiscal de
instaurar en México un Impuesto al Valor Agregado, el cual se encontraba inserto
en la Ley del Impuesto Federal sobre Egresos; en este proyecto eran incorporados
al Sistema de valor agregado los impuestos sobre Ingresos Mercantiles y del
Timbre.
Fue así que la Ley del Impuesto al valor agregado, expedida por Decreto del
Congreso de la Unión, de fecha 22 de diciembre de 1978, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 1978, entró en vigor hasta el 1ro de
enero de 1980, prácticamente tardó un año para ser aplicada en la realidad, pues
se dejó ese lapso como una etapa de acoplamiento para que los contribuyentes se
enteraran y familiarizaran de la mecánica del impuesto y para alcanzar resultados
positivos en la vida administrativa de ese gravamen.
Dicha Ley obligaba en su artículo 32 a que en toda operación gravada con el IVA
se expidieran documentos comprobatorios que señalasen expresamente el
Impuesto al Valor Agregado trasladado a quien adquirió los bienes o servicios
gravados.
La ley indicaba que esta documentación con el monto del IVA expresamente
señalado incluía "al consumidor final" y que dichos documentos comprobatorios
deberían expedirse a más tardar a los 15 días de realizada la transacción.
67
INTR
Dicha ley trato de una coordinación fiscal la cual consistía en una distribución de
los ingresos con los estados, se incremento la tasa impositiva del ISR y aparece el
IVA, el cual es un impuesto indirecto al consumo, tiene sus debilidades por ser
fácil de hacer exenciones en especial para la maquila y el transporte; la reforma
fiscal que se realizo consistía en gravar los productos de lujo y no a los
trabajadores como grupo social vulnerable, además de estimular a los industriales
a la compra de maquinaria y establecer un nuevo impuesto a las utilidades
extraordinarias con el fin de evitar la especulación.
En su artículo segundo transitorio, se destacan 15 leyes y 3 decretos que fueron
abrogados a partir del momento de su vigencia, tales como: ley federal sobre
ingresos mercantiles; ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas
lubricantes; ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras,
tapetes y tapices; ley del impuesto a la producción de cemento; etc.…
Entre las razones que expuso el titular del Poder Ejecutivo Federal en la iniciativa
de Ley del Impuesto al Valor Agregado, se destaca lo siguiente:
El principal defecto del impuesto sobre ingresos mercantiles en vigor deriva de que
se causa en "cascada" o es de etapas múltiples, por cuanto que debe pagarse en
cada una de las operaciones que se realizan con un bien, lo cual aumenta los
costos y los precios, produciendo efectos acumulativos, que en definitiva, afectan
a los consumidores finales.
68
INTR
Existe la creencia en el público consumidor de que el impuesto sobre ingresos
mercantiles sólo afecta el precio de los bienes y servicios que él adquiere,
ignorando que el precio de los mismos lleva incluido dicho impuesto tantas veces
como los bienes cambiaron de mano.
Para eliminar los efectos nocivos del impuesto de etapas múltiples, la mayoría de
los países entre ellos México han abandonado sus impuestos tradicionales a las
ventas y en su lugar han adoptado el Impuesto al Valor Agregado.
Las razones por las que se implantó un impuesto al Valor Agregado en México fue
la necesidad de actualizar y modernizar sus sistemas de imposición, fortaleciendo
su principal fuente de ingresos tributaria que es el Impuesto Sobre la Renta.
Los cambios más importantes que se han registrado en el IVA desde la fecha de
entrada en vigor, hasta nuestros días, son los siguientes:
En 1981, segundo año de su observancia, se reducen las exenciones en los
diversos actos u operaciones que generan el Gravamen, para darle más
generalidad en su aplicación.
En 1983, son el inicio de su tercer año de vida institucional aumenta la tasa
general del 10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos
artículos o actos que estaban exentos, incluyéndose importaciones de bienes para
ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro país, en una franja de 20
69
INTR
kilómetros contigua a la línea fronteriza con los Estados Unidos, con Belice y
Guatemala; así mismo surge la tasa especial del 20% sobre su base para ser
aplicada a ciertos artículo o bienes gravados, considerados como suntuarios o de
lujo.
En 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%.
En 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15% misma que se encuentra en
vigor hasta nuestros días. Y 10 % para las zonas fronterizas.
EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el
valor global, real y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los
distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va
incorporando al artículo en cada etapa de la negociación de las mercaderías, tanto
en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser
en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto.
El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de
producción, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o
comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el
que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado la
diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada
etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor
final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.
70
INTR
El IVA en México, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que
tiene no sólo el derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague
el consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las
operaciones económicas.
De la relación valor - trabajo surge el valor de cambio, instituyéndose así, el
análisis de la circulación monetaria, considerándose en algunos casos a ésta,
como factor productivo distinto de los ya existentes que eran el trabajo, el capital,
la actividad económica empresarial y el Estado.
En la actualidad se le conoce como valor agregado al margen de beneficio que
resulta del valor de cambio en el precio de las mercancías, considerándose al
"hecho económico" como el eje de desarrollo de las sociedades modernas, tanto a
nivel interno como a nivel externo, formando una cadena global que da origen a la
" economía mundial", de tal modo que una crisis aparentemente sectorial, de una
materia prima o de un producto, tiene inmediatas repercusiones en las regiones
más lejanas del planeta.
De lo anterior se concluye que el valor agregado es el aumento de precio que se
genera como consecuencia de la utilización de los factores que intervienen en
cada una de las etapas que forman parte del proceso económico de producción y
comercialización hasta llegar al consumidor final.
71
INTR
En su origen en México el IVA era un impuesto general, de tasa única de 10 por
ciento, sencillo de aplicar y con alto potencial recaudatorio. Muy pronto, sin
embargo, el concepto original de un impuesto moderno y eficaz se fue ensuciando
con tratamientos especiales, excepciones, exenciones y tasas diferenciadas –que
dieron en su momento un rendimiento político, pero que fomentaron la elusión
fiscal y dañaron la capacidad recaudatoria del impuesto.
1.6.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
Este impuesto fue publicado en el diario oficial de la federación es
30 de
diciembre de 1980 para entrar en vigor el 1 de enero de 1981 de acuerdo con el
Artículo 1 Transitorio
La principal reforma surge en el año 2000 que en el primer título separa a las
bebidas alcohólicas fermentadas, cervezas y bebidas refrescantes, tabacos
labrados, gasolinas, diesel y el gas natural.
En el año
2002 se incluyen servicios de telefonía, radio localización,
radiocomunicación y conexos, servicios de televisión restringida y de internet.
Aguas minerales, naturales y gasificadas, refrescos, bebidas hidratantes, entre
otros.
En 2003 se excluyen muchos de los conceptos mencionados en el párrafo anterior
por considerarlos que frenaban el desarrollo de la tecnología del en el país.
72
INTR
1.6.1. GENERARIDADES
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes:
I.
La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación,
definitiva, de los bienes señalados en esta Ley.
II.
La prestación de los servicios señalados en esta Ley.
El impuesto se calculará aplicando a los valores a que se refiere este
ordenamiento, la tasa que para cada bien o servicio establece el artículo 2o. del
mismo o, en su caso, la cuota establecida en esta Ley.
La Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos
descentralizados o cualquier otra persona, aunque conforme a otras leyes o
decretos no causen impuestos federales o estén exentos de ellos, deberán
aceptar la traslación del impuesto especial sobre producción y servicios y, en su
caso, pagarlo y trasladarlo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley.
El impuesto a que hace referencia esta Ley no se considera violatorio de precios o
tarifas, incluyendo los oficiales.
Artículo 2o.- Al valor de los actos o actividades que a continuación se señalan, se
aplicarán las tasas siguientes
73
INTR
En la enajenación o, importación de:
1) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza:
 Graduación alcohólica de hasta 14° G.L .25%
 Graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20° G.L 30%
 Graduación alcohólica de más de 20° G.L 50%
2) Alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables 50%
3) Tabacos labrados:
 Cigarros. 110%
 Puros y otros tabacos labrados. 20.9%
El objeto del IEPS lo constituye aquella actividad productiva o comercial que
implique una acción de compraventa de los bienes y servicios definidos en la
Constitución y en la ley correspondiente.
Este impuesto tiene un carácter correctivo, debido a que grava actividades que
generan efectos sociales negativos, como es el consumo de bebidas alcohólicas y
el tabaco los cuales producen problemas de salud que deberán ser solventados en
buena medida por el gobierno, mediante gasto público en salud, y también grava
el consumo de combustibles generadores de contaminación. Es decir, el IEPS
grava aquellas actividades que por sus características específicas generan un
costo social o externalidades negativas, pero que son lícitas; por esta razón son
74
INTR
acreedoras a un impuesto especial con tasas igualmente especiales que
determina la ley en cuestión.
La base del IEPS es el valor o el precio realizado en la compraventa y por lo
regular se considera como precio pactado, precio de mercado o de venta. La tasa
del impuesto que se aplica a la base toma en cuenta la magnitud, la situación y la
importancia económica de la fuente, en otras palabras, depende de qué tan básico
sea o no el artículo por gravar.
Este impuesto tiene como característica general ser un impuesto indirecto, por lo
que se traslada al consumidor final en el incremento de los precios, al igual que el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Conviene señalar que la traslación de un impuesto es el proceso por medio del
cual se obliga a otra persona a pagarlo. Esto ocurre cuando el sujeto legal logra
que otro pague el impuesto, por ejemplo, repercutiéndolo en los precios y, según
sea el caso, influyendo en un aumento del nivel general de precios, lo que, a su
vez, tenderá a reducir el ingreso disponible de las personas.
El impuesto especial sobre producción y servicios ocupa el tercer lugar, después
del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el IVA, de acuerdo con el monto que
representa de los ingresos tributarios del gobierno federal. En 1993 constituyó
12.7% de esos recursos, en 1994 17.4% y, aunque disminuyó en los años
posteriores, en 1998 y 1999 representó 18.9% y 20.4%, respectivamente. En la
75
INTR
Ley de Ingresos de la Federación para 2000 y 2001 se estimó que su participación
fuera de 18.9% y 18.0%, respectivamente.
Si bien esta participación en los ingresos tributarios ha ascendido, el
comportamiento del IEPS no ha sido estable ni sostenido. En 1994 representó una
tasa de crecimiento anual real de 32.9% al pasar de 19 mil 414.3 millones de
pesos (constantes de 1993) a 25 mil 803.4; en 1995 y 1996 disminuyó 35.9% y
8.0%, respectivamente; en 1997 inició su recuperación, presentando en 1998 una
tasa de crecimiento anual de 46.3%, al ascender a 28 mil millones de pesos
constantes; en 1999 creció 20% anual real, recaudándose por este concepto 106
mil 703.7 millones de pesos corrientes.
¿Cuáles fueron las razones que llevaron a este comportamiento?
El IEPS, de acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación, se aplica a los actos
de compraventa de:
a) Gasolina y diesel
b) Bebidas alcohólicas
c) Cervezas y bebidas refrescantes
d) Tabacos labrados.
76
INTR
De manera agregada, bebidas alcohólicas, cervezas y bebidas refrescantes, y
tabacos labrados, representaron, entre 1992 y 1996 alrededor de 30.0% del IEPS,
si bien en 1994 disminuyeron a 22.1% como consecuencia de un incremento anual
real de 48.2% en la recaudación de gasolina y diesel. A partir de 1997 comienza a
disminuir la proporción de bebidas y tabacos, siendo en ese año de 24.2% y en
1998 y 1999 de 19.6% y 18.0%, en 2000 se presenta un repunte y alcanza 21.1%.
En la Ley de Ingresos de la Federación para 2001 se proyecta una participación
de 21.7% del IEPS.
Durante el sexenio de Ernesto Zedillo, bebidas alcohólicas se mantuvo en
alrededor de 5.5% del IEPS. En los años previos a esa administración, tabacos
labrados representó un porcentaje mayor al de cervezas: en 1992, 1993 y 1994,
tabacos constituyó 12.8%, 13.0% y 9.1%, en tanto que cervezas 9.4%, 10.0% y
7.4%, respectivamente.
En 1998, 1999 y 2000 la recaudación por compraventa de cerveza supera a la de
tabacos labrados. En esos años, 7.8%, 7.1% y 8.0% del IEPS correspondió a
cervezas, 6.5%, 5.8% y 7.5% a tabacos labrados.
El IEPS aplicado a gasolina y diesel, debido al impacto que provoca su traslación
al consumidor final, tanto en las finanzas públicas como en el nivel general de
precios, y, en consecuencia, en el ingreso disponible de personas y empresas,
merece una profundización en el análisis.
77
INTR
Entre 1992 y 1996 este rubro representó alrededor de 70.0% del IEPS, si bien,
como ya veíamos, en 1994 ascendió a 77.9%, como consecuencia de una mayor
recaudación. A partir de 1997 aquella proporción se incrementó llegando a ser de
82.0% en 1999. En la Ley de Ingresos de la Federación para 2001 se proyecta
una proporción de 78.3%, al ascender el monto de recaudación a 25 mil 739.9
millones de pesos constantes (la mayor cifra presentada después de la de 1999,
que fue de 28 mil 396.5 millones), lo que implica una continuidad en la concepción
de obtener un amplio margen de recursos adicionales de la sociedad a través del
consumo de energéticos básicos, pauta de las actuales autoridades hacendarias.
La tasa promedio de crecimiento anual real de los ingresos totales del gobierno
federal, durante el sexenio zedillista, fue de 2.8%, en tanto que la de los ingresos
tributarios fue de 1.9%. En ese periodo el ISR tuvo una tasa promedio de
crecimiento anual real de 1.45% y el IVA de 5.6%. El crecimiento del IEPS en el
mismo periodo fue destacado, debido básicamente a gasolina y diesel, que
presentaron un crecimiento real promedio, en ese periodo, de 3.5%. La tasa de
crecimiento real del IEPS, exceptuando gasolina y diesel, entre 1994 y 2000, fue
de 2.5%.
Estas cifras reiteran lo arriba señalado: el objetivo del gobierno federal de sostener
sus ingresos, entre otros medios, a través del creciente gravamen al consumo de
gasolinas.
78
INTR
La Ley de Ingresos de la Federación ha establecido, en su artículo primero, inciso
cuatro, parágrafo A, que la Federación percibirá ingresos por concepto de la
aplicación del IEPS a la compraventa de gasolina y diesel. Sin embargo, no define
criterios explícitos para su fijación o modificación, por lo que la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público ha contado con la discrecionalidad para incrementarlos
en cualquier momento sin la autorización del Congreso de la Unión,
presentándolos como incrementos a los precios de gasolinas y diesel.
1.7.
IMPUESTOS LOCALES
De acuerdo al Código Fiscal en su titulo primero de las disposiciones generales
Capitulo I Artículo 1 establece que las personas físicas y las morales, están
obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas. Las disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin
perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea
parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público
específico.
1.7.1. DECRETO
Los impuestos sobre los factores de la producción de alta movilidad, como es el
capital, deben asignarse también al gobierno nacional de modo que no se
distorsionen las decisiones de localización, por lo que el impuesto sobre la renta a
las empresas debe ser nacional. De manera opuesta, los impuestos sobre factores
79
INTR
poco movibles, como aquellos sobre la tierra o edificios, pueden asignarse a los
gobiernos locales. Los impuestos al consumo complejos como el IVA son mejor
administrados por el gobierno nacional, mientras que los impuestos al consumo
simples pueden ser igualmente administrados por gobiernos locales y el nacional.
La eficiencia económica también sugiere que los recursos naturales se graven por
el gobierno nacional. A pesar de ser inamovibles, su distribución desigual a lo
largo del territorio puede exacerbar las desigualdades interregionales, En principio,
promover una adecuación entre ambas a nivel local conduce a un manejo más
eficiente y responsable de las finanzas públicas por parte de los gobiernos locales.
Con base en lo expuesto anteriormente, sin embargo, cierta centralización fiscal
es recomendable, por lo que se generará un desequilibrio vertical, en cuyo caso
será necesario recurrir a transferencias del gobierno nacional. La manera como se
distribuyan los recursos tendrá entonces un efecto sobre la cantidad y tipo de
servicios y bienes públicos prestados por los gobiernos locales.
El alto grado de centralización en materia de ingresos es producto del Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF), que data de 1980. Mediante el SNCF,
los estados fueron cediendo potestades tributarias, incluyendo la capacidad de
modificar las tasas de algunos impuestos que aún controlan, a cambio de mayores
transferencias federales, especialmente participaciones de la recaudación federal
de ciertos impuestos.
80
INTR
1.7.2. CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL
Artículo 1.- Las disposiciones de este Código, son de orden público e interés
general, tienen por objeto regular la obtención, administración y aplicación de los
ingresos del Distrito Federal
la elaboración de los programas base del
presupuesto de egresos, la contabilidad que de los ingresos, fondos, valores y
egresos se realice para la formulación de la correspondiente Cuenta Pública, las
infracciones y delitos contra la hacienda local, las sanciones correspondientes, así
como el procedimiento para interponer los medios de impugnación que el mismo
establece.
1.7.2.1. DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
Artículo 4.- Para los efectos de este Código se entiende por presupuesto de
ingresos aquél documento que contenga la estimación de aquéllos que durante un
año de calendario deba percibir el Distrito Federal y los Estados, de conformidad
con las bases establecidas en la Constitución, en el Estatuto, en este Código y en
las demás disposiciones aplicables, el cual servirá de base para la elaboración de
la iniciativa de Ley de Ingresos del Distrito Federal
Artículo 5.- Las contribuciones, aprovechamientos, productos y demás ingresos
que conforme a este Código y demás leyes aplicables tenga derecho a percibir el
Distrito Federal
en el ejercicio fiscal siguiente, comprenderán su presupuesto de
ingresos.
81
INTR
Artículo 6.- Solo mediante ley podrá afectarse un ingreso a un fin específico.
Todos los ingresos que tenga derecho a percibir el Distrito Federal aun cuando se
destinen a un fin específico, serán recaudados por las autoridades fiscales o por
las personas y oficinas que las mismas autoricen.
1.7.2.2. DE LA EJECUCION, LEY DE INGRESOS DEL DISTRITO FEDERAL
Artículo 16.- Corresponde a las autoridades fiscales del Distrito Federal la
ejecución de la Ley de Ingresos. Dicha ejecución se llevará a cabo mediante el
ejercicio de las facultades de recaudación, comprobación, determinación,
administración y cobro de los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos y
aprovechamientos establecidos en este Código, así como cualquier otro ingreso
que en derecho corresponda al Distrito Federal.
Artículo 17.- Para los efectos de este Código y demás leyes vigentes son
autoridades fiscales, las siguientes:
I.
La Jefatura de Gobierno del Distrito Federal
II.
La Secretaría
III.
La Tesorería
IV.
La Procuraduría Fiscal del Distrito Federal;
V.
La Comisión de Aguas del Distrito Federal, la que en materia de Derechos
por el Suministro de Agua y Descarga a la Red de Drenaje, contará con las
facultades y obligaciones a que se refieren los artículos 16, 43, 44, 45, 46,
82
INTR
53, 54, 57, 61, 71, fracciones II, III, IV, V, IX, X, XI, XII y XIV; 76, 77, 81, 85,
99, 101, 103, 104, 119, 196, 197, 198, 264, 265, 502, 504, 505, 506, 507,
513 y 514 y demás aplicables del presente ordenamiento, y
VI.
La dependencia, órgano desconcentrado, entidad o unidad administrativa
que en términos de las disposiciones jurídicas correspondientes, tenga
competencia para llevar a cabo las atribuciones a que se refiere el artículo
anterior.
1.7.3. DE LOS ELEMENTOS GENERALES DE LAS CONTRIBUCIONES
Artículo 23.- Las personas físicas y las morales están obligadas al pago de las
contribuciones y aprovechamientos establecidos en este Código, conforme a las
disposiciones previstas en el mismo. Cuando en este Código se haga mención a
contribuciones relacionadas con bienes inmuebles, se entenderá que se trata del
impuesto predial, sobre adquisición de inmuebles y contribuciones de mejoras.
Artículo 24.- Las contribuciones establecidas en este Código, se clasifican en:
I.
Impuestos. Son los que deben pagar las personas físicas y morales, que se
encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista en este Código, y
que sean distintas a las señaladas en las fracciones II, III y IV de este
artículo
83
INTR
II.
Contribuciones de mejoras. Son aquéllas a cargo de personas físicas o
morales, privadas o públicas, cuyos inmuebles se beneficien directamente
por la realización de obras públicas;
III.
Se deroga.
IV.
Derechos. Son las contraprestaciones por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público del Distrito Federal, con excepción de las
concesiones o los permisos, así como por recibir servicios que presta la
Entidad en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten
por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en
este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas como tales en este Código.
1.7.3.1.
DEL IMPUESTO PREDIAL
Artículo 148.- Están obligadas al pago del impuesto predial establecido en este
Capítulo, las personas físicas y las morales que sean propietarias o poseedoras
del suelo o del suelo y las construcciones adheridas a él, independientemente de
los derechos que sobre las construcciones tenga un tercero.
Artículo 149.- La base del impuesto predial será el valor catastral determinado por
los contribuyentes conforme a lo siguiente:
I.
A través de la determinación del valor de mercado del inmueble, incluyendo
las
construcciones
a
él
adheridas,
elementos
accesorios,
obras
84
INTR
complementarias o instalaciones especiales, aun cuando un tercero tenga
derecho sobre ellas, mediante la práctica de avalúo directo que comprenda
las características e instalaciones particulares del inmueble, realizado por
persona autorizada
Artículo 152.- El impuesto predial se calculará por períodos bimestrales,
aplicando al valor catastral la tarifa a que se refiere este artículo:
Artículo 155.- No se pagará el impuesto predial por los siguientes inmuebles:
I.
Los de propiedad del Distrito Federal;
I.
Bis. Los de propiedad de organismos descentraliza(los de la
Administración Pública del Distrito Federal, utilizados en las actividades
específicas que tengan encomendadas conforme a sus respectivos
objetos, exceptuando aquellos que sean utilizados por dichos
organismos o por particulares bajo cualquier título, para fines
administrativos o propósitos distintos a los de su objeto;
II.
Los del dominio público de la Federación
III.
Las pistas y predios accesorios, andenes y torres de control de los
aeropuertos federales; los andenes y vías férreas;
IV.
Las vías y andenes de los sistemas de transporte colectivo operados
por el Distrito Federal o por entidades de la administración pública, y
V.
Los predios que sean ejidos o constituyan bienes comunales,
explotados totalmente para fines agropecuarios.
85
INTR
1.7.3.2.
DEL IMPUESTO SOBRE ADQUISICION DE INMUEBLES
Artículo 156.- Están obligadas al pago del impuesto sobre adquisición de
inmuebles, establecido en este Capítulo, las personas físicas y las morales que
adquieran inmuebles que consistan en el suelo, en las construcciones o en el
suelo y las construcciones adheridas a él ubicados en el Distrito Federal, así como
los derechos relacionados con los mismos a que este Capítulo se refiere.
1.7.3.3.
DEL
IMPUESTO
SOBRE
LOTERIAS,
RIFAS,
SORTEOS
Y
CONCURSOS
Artículo 169.- Están obligadas al pago del impuesto sobre loterías, rifas, sorteos y
concursos que se celebren en el Distrito Federal, las personas físicas o las
morales:
I.
Que organicen loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas, apuestas
permitidas y concursos de toda clase, aun cuando por dichos eventos no se
cobre cantidad alguna que represente el derecho de participar en los
mismos
II.
Que obtengan los premios derivados o relacionados con las actividades a
que se refiere la fracción anterior, incluyendo como premios las
participaciones de bolsas formadas con el importe de las inscripciones o
cuotas que se distribuyan en función del resultado de las propias
86
INTR
actividades, salvo los obtenidos de sorteos de Bonos del Ahorro Nacional y
de planes de ahorro administrados por el Patronato del Ahorro Nacional.
Para efectos de este Capítulo, cuando en el mismo se haga mención a los juegos
con apuestas, se entenderá que incluye a las apuestas permitidas.
Artículo 170.- No pagarán el impuesto a su cargo en los supuestos a que se
refieren las fracciones I y III del artículo anterior, la Federación, el Distrito Federal,
los Estados, los Municipios, el Patronato del Ahorro Nacional, la Lotería Nacional
para la Asistencia Pública y Pronósticos para la Asistencia Pública. Los partidos
políticos nacionales, no estarán obligados al pago de este impuesto en los
términos de la ley de la materia.
Artículo 171.- Quienes organicen loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas y
concursos de toda clase, calcularán el impuesto aplicando la tasa del 12% al valor
nominal de los billetes, boletos y demás comprobantes que se distribuyan en el
Distrito Federal y que permitan participar en dichos eventos.
Artículo 172.- Quienes obtengan premios derivados de loterías, rifas, sorteos,
juegos con apuestas y concursos, calcularán el impuesto aplicando al valor del
premio obtenido la tasa del 6%.
87
INTR
1.7.3.4.
DEL IMPUESTO SOBRE NOMINAS
Artículo 178.- Se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre nóminas, las
personas físicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en
dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal
subordinado, independientemente de la designación que se les otorgue.
Para los efectos de este impuesto, se considerarán erogaciones destinadas a
remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes:
I.
Sueldos y salarios
II.
Tiempo extraordinario de trabajo;
III.
Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos;
IV.
Compensaciones;
V.
Gratificaciones y aguinaldos;
VI.
Participación patronal al fondo de ahorros;
VII.
Primas de antigüedad;
VIII.
Indemnización por despido o terminación de la relación laboral;
IX.
Comisiones, y
X.
Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los
consejos directivos de vigilancia o administración de sociedades y
asociaciones.
88
INTR
Artículo 178 A.- No se causará el impuesto sobre nóminas, por las erogaciones
que se realicen por concepto de:
I.
Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo;
II.
Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro;
III.
Gastos funerarios;
IV.
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias
u otras formas de retiro;
V.
Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores y al Fondo de Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado destinadas al crédito para la
vivienda de sus trabajadores;
VI.
Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;
VII.
Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus
trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, del sistema obligatorio y las que fueren aportadas para
constituir fondos de algún plan de pensiones, establecido por el patrón o
derivado de contratación colectiva que voluntariamente establezca el
patrón. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos
que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro;
VIII.
Gastos de representación y viáticos;
IX.
Alimentación, habitación y despensas onerosas;
X.
Intereses subsidiados en créditos al personal;
89
INTR
XI.
Primas por seguros obligatorios por disposición de Ley, en cuya vigencia de
la póliza no se otorguen préstamos a los trabajadores por parte de la
aseguradora;
XII.
Prestaciones de previsión social regulares y permanentes que se concedan
de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo;
XIII.
Las participaciones en las utilidades de la empresa, y
XIV.
Personas contratadas con discapacidad.
Para que los conceptos mencionados en este precepto, se excluyan como
integrantes de la base del impuesto sobre nóminas, deberán estar registrados en
la contabilidad del contribuyente, si fuera el caso.
Artículo 179.- El impuesto sobre nóminas se determinará, aplicando la tasa del
2% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de
remuneraciones al trabajo personal subordinado.
Artículo 180.- El Impuesto sobre nóminas se causará en el momento en que se
realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagará mediante
declaración, en la forma oficial aprobada, que deberá presentarse a más tardar el
día quince del mes siguiente.
Los contribuyentes del impuesto sobre nóminas, deberán formular declaraciones
aun cuando no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el párrafo anterior,
90
INTR
en el periodo de que se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al
padrón o de suspensión temporal de actividades.
1.7.3.5.
DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS
Artículo 181.- Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Capítulo,
las personas físicas y las morales, tenedoras o usuarias de los vehículos
automotores, a que se refiere el artículo 5o. fracción V, de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehículos, expedida por el Congreso de la Unión.
Para los efectos de este impuesto, se considera que el propietario es tenedor o
usuario del vehículo.
El año modelo del vehículo, es el de fabricación o ejercicio automotriz.
Son responsables solidarios del pago del impuesto:
I.
Quienes por cualquier título, adquieran la propiedad, tenencia o uso del
vehículo, hasta por el monto del impuesto que, en su caso, existiera.
II.
Quienes reciban en consignación o comisión, para su enajenación, los
vehículos a que se refiere este Capítulo, hasta por el monto del impuesto
que se hubiese dejado de pagar.
III.
Las personas que en ejercicio de sus funciones, autoricen altas o cambio de
placas, sin cerciorarse del pago del impuesto.
91
INTR
Artículo 182.- El impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, se determinará
como sigue:
I.
En caso de vehículos de uso particular hasta de diez pasajeros, la
determinación se hará atendiendo el cilindraje del motor, conforme a la
tabla que se presenta en este artículo.
1.7.3.6.
DEL IMPUESTO SOBRE LA ADQUISICION DE
VEHICULOS
AUTOMOTORES USADOS.
Artículo 183.- Están obligadas al pago del impuesto sobre la adquisición de
vehículos automotores usados, las personas físicas y morales que lleven a cabo
dicha operación. Se presume que la adquisición se realiza en el Distrito Federal,
cuando en esta Entidad se efectúe el trámite de cambio de propietario. Este
impuesto se calculará aplicando la tasa del 1% a la base gravable.
Se entiende por adquisición de vehículos automotores usados, la que derive de
todo acto por el que se transmita la propiedad, incluyendo la donación y la que
ocurra por causa de muerte. En las permutas se efectúan dos adquisiciones.
Artículo 184.- La base gravable para efectos del cálculo de este impuesto, será
determinada conforme a las siguientes reglas:
92
INTR
I.
Se considerará el valor de la operación fijado por los contratantes, salvo
que éste fuera inferior al valor de avalúo, en cuyo supuesto se atenderá a
este último.
II.
A falta de precio de la operación, se tomará como base el valor de avalúo
del vehículo.
Las autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán emitir los
criterios y procedimientos que simplifiquen la práctica de los avalúos respectivos.
Son responsables solidarios del pago de este impuesto:
I.
Quienes enajenen el vehículo automotor, desde la fecha de la operación
hasta el momento en que notifiquen a la autoridad competente el cambio de
propietario.
II.
Los servidores públicos que en ejercicio de sus funciones autoricen el
cambio de propietario, sin cerciorarse del pago del impuesto.
III.
Los consignatarios o comisionistas en cualquier operación de adquisición
de vehículos automotores usados.
Artículo 186.- No están obligadas al pago de este impuesto las personas físicas o
morales que adquieran vehículos automotores usados, cuando por dichas
operaciones deba pagarse el impuesto al valor agregado.
93
INTR
1.7.3.7.
DEL IMPUESTO POR LA PRESTACION DE SERVICIOS DE
HOSPEDAJE.
Artículo 186 A.- Están obligados al pago del impuesto a la prestación de servicios
de hospedaje, las personas físicas y las morales que presten servicios de
hospedaje en el Distrito Federal.
Para los efectos de este impuesto se consideran servicios de hospedaje, la
prestación de alojamiento o albergue temporal de personas a cambio de una
contraprestación, dentro de los que quedan comprendidos los servicios prestados
por hoteles, hostales, moteles, campamentos, paraderos de casas rodantes,
tiempo compartido y departamentos amueblados, siempre que en este último caso
la contraprestación que se hubiese percibido, no se hubiese tomado en
consideración para efectos de la fracción II del artículo 149 de este Código.
No se considerarán servicios de hospedaje, el albergue o alojamiento prestados
por hospitales, clínicas, asilos, conventos, seminarios e internados.
Los contribuyentes realizarán el traslado del impuesto a las personas a quienes se
preste servicios de hospedaje.
Artículo 186 B.- El impuesto a que se refiere este capítulo se causará al momento
en que se perciban los valores correspondientes a las contraprestaciones por los
servicios de hospedaje, incluyendo depósitos, anticipos, gastos, reembolsos,
94
INTR
intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto,
que deriven de la prestación de dicho servicio.
Cuando los contribuyentes convengan la prestación de servicios de hospedaje e
incluyan servicios accesorios, tales como transportación, comida, uso de
instalaciones, u otros similares y no desglosen y comprueben la prestación de
estos últimos, se entenderá que el valor de la contraprestación respectiva
corresponde a servicios de hospedaje.
Artículo 186 C.- Los contribuyentes calcularán el impuesto a la prestación de
servicios de hospedaje aplicando la tasa del 2% al total del valor de las
contraprestaciones que perciban por servicios de hospedaje y deberán pagarlo
mediante declaración que presentarán, en la forma oficial aprobada, ante las
oficinas autorizadas, a más tardar el día quince del mes siguiente a aquél en que
se perciban dichas contraprestaciones.
95
INTR
CAPITULO II
Impuesto Empresarial a Tasa Unica
96
INTR
2.
2.1.
2.2.
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.3.
2.3.1.
2.3.2.
2.4.
2.4.1.
2.4.2.
2.4.3.
2.4.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.7.1.
CAPITULO II
Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………………………………..
Antecedentes…………………………………………………………………….
Concepto, ventajas, desventajas del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
Concepto………………………………………………………………………….
Ventajas…………………………………………………………………………..
Desventajas………………………………………………………………………
Implementación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………..
Entrada en vigor del Impuesto Empresarial a Tasa Unica………………….
Estructura de la ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica………………
Elementos del Tributo…………………………………………………………...
Sujeto……………………………………………………………………………..
Objeto……………………………………………………………………………..
Tasa……………………………………………………………………………….
Base……………………………………………………………………………....
Abrogación de la ley del Impuesto al Activo………………………………….
Empresas con repercusiones………………………………………………….
Estructura de la reforma………………………………………………………...
Decretos y repercusiones jurídicas……………………………………………
97
INTR
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98
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109
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111
111
111
112
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118
2. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
El Con la perspectiva de crear un "flat tax" o impuesto de tasa plana que permita
una mayor recaudación y elimine los regímenes especiales, inicia la aplicación
del Impuesto Empresarial a Tasa Unica en México.
2.1. ANTECEDENTES
El "flat tax" o impuesto de tasa plana es un sistema tributario que fomenta el
ahorro privado y la formación de capital empresarial (inversión). El crecimiento
fenomenal hasta hace algunos años de la producción en Japón, Singapur, Corea,
Taiwán y Hong Kong, y en China recientemente, se ha acompañado de tasas
elevadísimas de ahorro e inversión, mostrando una vez más su papel crucial en la
expansión de la producción. Más capital empresarial lleva a más producción y
más producción
genera los recursos que permiten mayores ventas a los
productores, mayor poder de compra a los consumidores, mejores salarios a los
trabajadores y mayores ingresos tributarios para un sector público que de esa
manera puede pagar sin muchos problemas sus compras y sus deudas. Hong
Kong en 1947 instauró un sistema tributario que, según Daniel J. Mitchell, experto
mundial en materia tributaria, no solamente es una variante del "flat tax", sino que
además permitió a Hong Kong un crecimiento de la producción no superado por
ningún país en el último medio siglo.
98
INTR
Este impuesto está despertando mucho interés en el mundo pues desde hace más
de diez años, varios países de Europa del Este lo han venido implementando con
bastante éxito. El primero de ellos Estonia, pasó de crecimientos negativos del
producto interno bruto a crecimientos sostenidos del 10% anual, inflaciones de
menos del 4% (en 1992 fue del 1000%) y el producto per cápita supera en un 60%
al de México…
Mart Laar, Primer Ministro de Estonia de 1992 a 1995 y de 1999 al 2002, cuando
tomó el poder por primera vez, encontró que la inflación era del 1000% anual, la
economía se contraía a una tasa de 30% anual, la tasa de desempleo superaba el
30% y 95% de la economía era estatal. En 1994 el Sr. Laar, contra las
indicaciones de muchos economistas, introdujo en Estonia un impuesto de tasa
plana (flat tax en inglés que significa “impuesto plano”). Los buenos resultados
fueron casi inmediatos y han perdurado hasta la fecha: Por ejemplo, en el 2005, la
producción de Estonia crecía a tasas de 6% a 7% anual, la inflación era de 2.5%
anual, el déficit fiscal era mínimo y había un alto nivel de inversión empresarial. El
ejemplo de Estonia fue rápidamente seguido por sus vecinos bálticos Lituania y
Latvia. En 1997 Rusia introducía un impuesto de tasa plana (flat tax) de 13%.
Serbia le siguió, al igual que Ucrania, Eslovaquia y Georgia. Rumania siguió en el
2005, con lo que ya fueron nueve los países que habían introducido un impuesto
de tasa plana.
Este tipo de impuestos ha sido implementado con cierto éxito en países del Este
de Europa y en estados que formaban parte de la Unión Soviética. Aunque
99
INTR
algunos países que lo han introducido han logrado elevar sus niveles de
crecimiento económico e ingresos fiscales (ej. Lituania, Letonia y Rusia), con base
a un estudio realizado por el Fondo Monetario Internacional, no existen pruebas
concluyentes que demuestren que existe una estrecha relación entre ambas
variables.
2.2. CONCEPTO, VENTAJAS Y DESVENTAJAS
DE IMPUESTO DE TASA
PLANA
2.2.1 CONCEPTO
El “flat tax” o impuesto de tasa plana es un tributo que se aplica de la misma forma
a las diferentes modalidades productivas: trabajo, capital y consumo con una tasa
única.
Esta carga gira básicamente alrededor de dos clases de contribuyentes: a las
empresas –personas morales- y a las personas físicas, con la misma tasa, para
evitar cambiarse de régimen según convenga.
El impuesto se aplica a las rentas, o ingresos netos, de cualquier actividad
económica, sean empresariales o profesionales, desarrolladas por personas
físicas o morales, civiles o mercantiles. También grava las rentas de capital por
uso del derecho de autor, marcas y patentes, alquileres, honorarios de directores,
100
INTR
retiros particulares, dividendos y remuneraciones de ejecutivos que sean al mismo
tiempo dueños y empleados de su empresa, en la parte que exceda el sueldo.
Además, se gravan las ganancias de capital derivadas de la venta de edificios,
equipos de transporte, maquinaria y equipos afectados al negocio.
2.2.2. VENTAJAS

La mayor virtud de este impuesto es su sencillez. Todos los ingresos son
gravados con una misma tasa, con lo que se simplifica el esquema
tributario, la tramitología es más sencilla y no implica enormes esfuerzos a
la hora de calcular los impuestos, porque hay una tarifa plana.

Menor costo de administración. Esto también es válido para los propios
contribuyentes, que emplean menos esfuerzo en un sistema tributario
simplificado.

Por la facilidad que tiene, existen pocos estímulos para evadirlo, y un mayor
control por parte del Gobierno.

Sus defensores afirman que dicho impuesto es un estímulo a las
inversiones. Con mayor dinamismo, habrá mayor crecimiento económico y
posiblemente aumente la recaudación.
101
INTR

Se supone que al eliminar exenciones y variados regímenes de tributación,
y al existir menor evasión, se amplía la base tributaria, por lo que las tasas
que se apliquen podrían ser menores.

Una tasa baja y un sistema tributario sencillo no son necesariamente menos
dinero para el gobierno. ¿Por qué? Porque la gente está dispuesta a
producir más y a pagar sus impuestos cuando el sistema es simple y los
impuestos son bajos.

Con base al texto publicado el 1º de octubre de 2007, el IETU tiene como
principal ventaja para las empresas, el hecho de permitir a partir del 2008 la
deducción inmediata de las inversiones en bienes de activos fijos e
intangibles que utilicen para desarrollar sus actividades, siempre que la
adquisición de las mismas están efectivamente pagadas. Adicionalmente,
bajo ciertas reglas podrán considerar como deducción las inversiones en
activo fijo que realicen en el período septiembre-diciembre del 2007, así
como una deducción parcial de los bienes adquiridos en el periodo 19982007. Por otro lado, para efectos del cálculo del IETU será posible disminuir
las compras de mercancías que formen parte de los inventarios de los
contribuyentes, lo cual significa regresar – exclusivamente para efectos del
IETU- al sistema de deducción de compras que había estado vigente hasta
2004 para efectos del cálculo del ISR. Sin embargo, existe incertidumbre
102
INTR
respecto a deducir –parcial o totalmente- el monto de los inventarios al
cierre del ejercicio 2007.
2.2.3 DESVENTAJAS

No contempla progresividad. Todos pagan el mismo impuesto sin importar
si los ingresos son altos o bajos.

Nunca se ha probado en países con sistemas de recaudación tradicionales,
por lo que no puede saberse a ciencia cierta si habrá mayor recaudación o
no. Tampoco se ha utilizado a rajatabla de acuerdo con las tesis originales
de sus proponentes.

De aplicarse, se gravarían con la misma tasa los intereses de las
inversiones que actualmente son menores de lo que tendría un eventual
“flat tax”, y se gravarían las ganancias de capital, actualmente exentas.

Uno de los aspectos más criticados del IETU es la limitación a la deducción
de los pagos por sueldos y salarios, así como la de las prestaciones que
deriven de una relación laboral. Sin embargo, es oportuno agregar que el
cálculo del IETU permite disminuir del impuesto, un crédito por los sueldos
y pagados durante el año, pero este crédito no neutraliza totalmente el
efecto de la no deducibilidad de los sueldos y salarios, porque no considera
103
INTR
a los ingresos por lo que los empleados no pagan ISR, como es el caso de
las distintas variantes de previsión social, entre ellas los vales de despensa,
primas por seguros de vida y gastos médicos, fondo de ahorro, entre otros.
Adicionalmente, en caso de que las deducciones sean mayores a los
ingresos para efectos de este impuesto, prácticamente los gastos por
concepto de la nómina y prestaciones de los trabajadores (efectivamente
erogados) no se considerarían en ningún momento en la determinación del
IETU a pagar.

La interrogante que preocupa a los grupos transnacionales es si las
disposiciones contenidas en los tratados para evitar la doble tributación
resultarán aplicables al IETU. El tema reviste particular importancia, porque
en caso de que no se logre un consenso favorable, dichos grupos verán
gravadas doblemente sus utilidades ante la imposibilidad de poder
compensar en el extranjero el IETU pagado en México.Las autoridades
fiscales han declarado que se encuentran en negociaciones con los
gobiernos extranjeros para lograr acuerdos que permitan considerar al IETU
como parte de los tratados, sin embargo, hasta el momento no se han dado
a conocer resultados favorables de estas pláticas. Otras fuentes señalan la
negociación será cuesta arriba, al menos con el gobierno de los Estados
Unidos, debido al precedente del gobierno italiano que en años recientes
luchó por la inclusión del Impuesto Regional a las Actividades Productivas
(IRAP) muy similar en características al IETU.
104
INTR
2.3 IMPLEMENTACION DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA EN
MEXICO
Nadie pone en duda la necesidad apremiante de reformas al esquema fiscal
mexicano; conforme a las cifras citadas en la iniciativa de la reforma fiscal para
2008, en los últimos 18 años la recaudación promedio en México ha sido apenas
de 9.5% del PIB, mientras que otros países latinoamericanos han alcanzado cifras
superiores: Venezuela 21.4%, Chile 20.4%, Uruguay 18.4%, Brasil 17.5%,
Argentina 15.5%, Colombia 13.5%, Bolivia 13.8%, Honduras 13.7% y Costa Rica
12.3%.
La baja recaudación fiscal en nuestro país ha generado una dependencia extrema
de los ingresos petroleros, los cuales representaron durante el período de 2000 a
2005 aproximadamente el 33.2% del total de los ingresos del sector público, con
los efectos colaterales económicos y políticos que todos bien conocemos.
Estas condiciones macroeconómicas, la falta de consenso entre los partidos
políticos, aunadas a ciertas características de nuestro sistema tributario tales
como la base reducida de contribuyentes, excesivas cargas administrativas y el
elevado nivel de evasión fiscal, dieron lugar a una propuesta de reforma fiscal que
ha puesto en lugar protagónico al Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU) del
17.5% (16.5% para 2008 y 17% para 2009).
105
INTR
El impuesto a tasa única (Flat Tax) en la teoría es un instrumento de política fiscal
que busca simplificar el sistema tributario, a través de la implementación de una
tasa impositiva que se aplica sobre una base de sencilla determinación, que
admita pocas o nulas deducciones.
De este modo, México busca con el IETU una herramienta que contribuya a
solucionar el problema de la baja recaudación fiscal, dependencia de ingresos
petroleros y falta de consenso para implementar otro tipo de herramientas como lo
sería una política basada en impuestos indirectos como el IVA. No obstante, las
repercusiones en la economía de las empresas derivado del Flat Tax mexicano
parecen comenzar a revelarse.
2.3.1 ENTRADA EN VIGOR DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
En el artículo primero de los transitorios de la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa Unica se establece que entra en vigor, a partir del 1 de enero de 2008, por lo
que a partir de su entrada en vigor tanto la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Unica como la Ley del Impuesto Sobre la Renta van a coexistir. Esto es, que
además de cumplir con las obligaciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
nos impone (declaraciones del ejercicio, pagos provisionales, cumplimiento de
requisitos para las deducciones autorizadas, etcétera), también tendremos que
hacer otro tanto con la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
106
INTR
Sin embargo, el Articulo Decimo Noveno Transitorio de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica, establece la posibilidad de que en el futuro se
deroguen de la Ley del Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
 Título II – De las personas morales
 Título IV – De las personas físicas
 Capítulo II – De las deducciones
 Capítulo III – Del Ajuste Anual Por Inflación
Para dejar a la Ley Empresaria a Tasa Unica como el único impuesto directo a las
utilidades de las empresas. Este articulo obliga a la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público a hacer un estudio con el cual establezca la conveniencia de
derogar a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de manera que la Ley Empresarial
a Tasa Unica subsista como el único impuesto entre los dos; el estudio debe
presentarlo a la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados a mas tardar el
30 de Junio del 2011.
Si la Secretaria de Hacienda y Crédito Público concluye que el Impuesto
Empresaria a Tasa Unica debe subsistir como el único impuesto, debe todavía
presentar el documento a la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados, la
cual analizara la propuesta de la Secretaria, luego someterlo a votación en la
Cámara de Diputados donde puede ser aprobado o rechazado.
107
INTR
2.3.2 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
UNICA.
 Capítulo I – Disposiciones Generales

Artículos 1. Sujetos, Obligados, Base y Tasa

Artículos 2. Ingresos Gravados.

Artículos 3. Definiciones

Artículos 4. Ingresos Exentos del Impuesto Empresarial a Tasa Unica
 Capítulo II – De las Deducciones.

Artículos 5. Deducciones Autorizadas

Artículos 6. Requisitos de las Deducciones
 Capítulo III Del Impuesto del Ejercicio, de los Pagos Provisionales y de
Crédito Fiscal.

Sección I. Disposiciones de Carácter General

Artículos 7. Determinación de Impuesto por Ejercicio.

Artículos 8. Acreditamiento contra el Impuesto del ejercicio

Artículos 9. Pagos Provisionales.

Artículos 10. Acreditamiento en Pagos Provisionales.

Artículos 11. Crédito Fiscal del Impuesto

Sección II – Acreditamiento del Impuesto Sobre la Renta en
Consolidación (Art 12 al Art 14)
108
INTR

Sección III – Acreditamiento Impuesto Sobre la Renta de
integrantes de personas morales con fines no lucrativos
 Capítulo IV – De los fideicomisos (Art 16)
 Capitulo V – Del Régimen de Pequeños Contribuyentes (Art 17)
 Capítulo VI – De las obligaciones de los contribuyentes (Art 18)
 Capítulo VII – De las facultades de las autoridades (Art 19)
 Transitorios Artículo primero a Vigésimo Primero
2.4. ELEMENTOS DEL TRIBUTO
2.4.1. SUJETO
Antes de mencionar quienes serán los sujetos al pago del IETU es necesario
conocer los significados de los siguientes conceptos:
Personas físicas: individuo del género humano, susceptible de ser sujeto a
derechos y obligaciones.
Personas morales: entidades económicas que se hayan constituido conforme a las
leyes mexicanas.
109
INTR
Una vez conociendo el significado de los anteriores conceptos; se puede
mencionar que lo sujetos al pago del IETU a que se refiere el artículo 1 de la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa Única son:

Las personas físicas y morales residentes en territorio nacional.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país,
por los ingresos atribuibles al mismo.
El artículo 2° de la LISR considera establecimiento permanente cualquier lugar de
negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales
o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como
establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas,
fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración,
extracción o explotación de recursos naturales.
2.4.2. OBJETO
El objeto de este impuesto son los ingresos obtenidos, independientemente del
lugar en donde se generen, por las siguientes actividades:

Enajenación de bienes

Prestación de servicios independientes

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios
110
INTR

Por la expedición de recibos de honorarios

Por el arrendamiento financiero

Por el arrendamiento financiero
2.4.3. TASA
La tasa del IETU es del 17.5%, pero en los artículos transitorios de la ley, estipula
que para el ejercicio del 2008 la tasa es del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el
2010 y ejercicios subsecuentes esta será del 17.5%.
2.4.4. BASE
La base del impuesto se determina restando a los ingresos acumulables
las
deducciones autorizadas.
Por el momento no se hace mención a los conceptos de ingresos y deducciones,
ya que en los siguientes temas serán definidos; así como lo que comprende cada
uno de estos conceptos.
2.5. ABROGACION DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO
Una vez que entre en vigor la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, la Ley
del Impuesto al Activo quedara abrogada, entonces también quedan sin efecto:
111
INTR

El Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo

Resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general en
mataría de la Ley del Impuesto al Activo

Resoluciones a consultas, interpretaciones y autorizaciones o permisos
otorgados a título particular, también en materia de la Ley del Impuesto al
Activo.
Quiere decir que procedimientos tales como el pago provisional conjunto ISRIMPAC, el acreditamiento del Impuesto al Activo contra el Impuesto Sobre la
Renta del ejercicio, la reducción del Impuesto al Activo mencionada en el artículo
23 del reglamento del Impuesto AL Activo, dejara de realizarse a partir del 1 de
enero de 2008. Lo único rescatable para el contribuyente es la posibilidad de
solicitar en su caso la devolución del Impuesto al Activo efectivamente pagado
durante el periodo comprendido de 1998 – 2007.
2.6. EMPRESAS CON REPERCUSIONES
No existe una regla general para determinar qué empresas se verán afectadas de
manera significativa para efectos del IETU, pero a continuación se señalan
directrices que permiten identificar efectos relevantes:
112
INTR

Compañías que han implementados planes remunerativos para sus
trabajadores con prestaciones de previsión social (vales de despensa,
fondo de ahorro, seguros de vida y gastos médicos mayores, entre otros).

Compañías con altos niveles de inventario al cierre del 2007 y apalancados
con base en proveedores.

Empresas que se encuentran en la etapa de maduración, por lo que han
concluido la fase de inversiones en sus principales activos.

Contribuyentes con pérdidas fiscales cuantiosas, ya que el IETU no las
considera en absoluto.

Entidades que paguen regalías a partes relacionadas, debido a que no
podrán continuar deduciéndolas.

Corporaciones apalancadas con costo financiero, debido a que los
intereses no serán deducibles.
Por lo anterior, maquiladoras, empresas de autoservicio, escuelas sin autorización
para recibir donativos deducibles, sector inmobiliario y algunas empresas del
sistema financiero, son contribuyentes que muy probablemente afectados por este
nuevo impuesto que entro en vigor a partir del 1º de enero del 2008.
113
INTR
Por otra parte anteriormente ya teníamos una versión muy mexicana del Flat Tax:
el régimen de pequeños contribuyentes (REPECOS), que sirve de refugio fiscal
para prósperos negocios que pueden equivocarse en su estimación de ingresos
en el primer año. Los REPECOS restan de su ingreso una deducción ciega de 4
salarios mínimos y aplican la tasa del 2%. La alegría del SAT al notar el
incremento del padrón de REPECOS (pensando que los ambulantes dejaban la
banqueta), se desvaneció al ver disminuir el padrón del régimen general. Un Flat
Tax en México sería parecido al sistema de los REPECOS, adicionado de lo que
sucede con el régimen intermedio de personas físicas empresarias, en el que los
contribuyentes deducen las inversiones como gastos del ejercicio.
En resumen, sería un régimen de flujos (parecido al régimen simplificado); con una
tasa fija; con deducciones para quienes realicen actividades empresariales
(incluyendo inversiones) y con una exención (deducción ciega) de algunos salarios
mínimos en lugar de las deducciones personales.
De eliminarse las deducciones personales, se elimina el incentivo a pedir
comprobante por dichas erogaciones (gastos médicos, dentales, hospitalarios,
funerarios, intereses, seguros y transporte escolar) y se incrementa la omisión de
ingresos. De este modo se evade el 40% del IVA en México. Así de sencillo.
La clara regresividad del IETU generaría un alud de amparos tras la aplicación de
la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación que dicta que una
tasa fija que grave el ingreso de las personas físicas es inconstitucional, pues la
114
INTR
proporcionalidad de los tributos se mide en función de tarifas progresivas. La mitad
de la economía se encuentra en la informalidad, subsisten muchos privilegios
fiscales de clientelismo político. Una reforma fiscal integral debe ser acompañada
de una revisión de la capacidad administrativa del SAT para recaudar con mayor
eficiencia y ampliar el padrón de contribuyentes. Un Flat Tax tira por la borda la
evolución del ISR de más de 40 años en nuestro país.
2.7. ESTRUCTURA DE LA REFORMA
115
INTR
LEY O DECRETO
PROYECTO DE INICIATIVA
Ley
del
Impuesto
Empresarial
a Tasa Única
*Sujeto: Personas Físicas y Morales
Residentes en territorio nacional, así como
los residentes en el extranjero con
establecimiento en México, que realicen
las actividades gravadas como la
enajenación de bienes, prestación de
servicios independientes y otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes.
*Sin cambios.
DICTAMEN APROBADO
*Objeto del Impuesto: La realización de
actividades consideradas por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (no incluye
los ingresos por salarios y conceptos
asimilados): enajenación de bienes,
prestación de servicios independientes y
arrendamiento de bienes.
*Sin modificación.
La exclusión por el pago de regalías
solo
aplicara
entre
partes
relacionadas.
*Base:
Ingresos efectivamente cobrados
Menos:
Deducciones
autorizadas,
erogaciones correspondientes a las
actividades señaladas, sin incluir las
correspondientes a sueldos y salarios.
*Base:
No hay cambios.
Ingresos efectivamente cobrados.
Menos: Deducciones autorizadas.
Adicionalmente se reconocen como
deducción
las
erogaciones
correspondientes a la
Administración y comercialización,
donativos y las perdidas por
perdidas incobrables, en caso
fortuito o de fuerza mayor.
Igual: Contribución empresarial.
Igual: Impuesto empresarial.
*Tasa sobre la contribución, para 2008 el
16.5%.
*Tasa: Sobre la contribución el
16.5% para 2008.
*Personas Exentas:
*Organismos de la Administración Pública.
*Partidos y asociaciones con fines
políticos, por los servicios a sus miembros.
*Donatarias
autorizadas
por
las
actividades realizadas en forma gratuita o
a un valor del 10% del mercado.
*Personas físicas que enajenen su casa
habitación o bienes inmuebles usados que
no se hubiesen deducido para efectos del
ISR.
*Las que enajenen en partes sociales,
documentos pendientes de cobro, títulos
de crédito y de moneda nacional o
extranjera.
*Personas Exentas;
*Permanecen
*Ídem
*Donatarias autorizadas por las
actividades cuyos ingresos se
destinen a sus fines.
*Personas
físicas
por
actos
accidentales,
cuyos
bienes
enajenados
no
se
hubiesen
deducido en el IETU.
*Ídem
*Ingresos
de
personas
con
actividades del sector primario hasta
por los limites por exención
previstos en el ISR.
*No se contemplaba
116
INTR
*Código Fiscal
de
la
Federación
*Impuesto del Ejercicio:
Ingresos percibidos
Menos: deducciones autorizadas
Igual: base
Por: Tasa 16.5%
Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única
Menos: Créditos por excesos de
deducciones
Menos: ISR del ejercicio (acreditamiento)
Menos: Pagos provisionales del IETU
Menos: Crédito al empleo
Igual: IETU a pagar.
*Impuesto del Ejercicio:
Ingresos percibidos
Menos: deducciones autorizadas
Igual: Base
Por: Tasa 16.5%
Igual: Impuesto Empresarial a Tasa
Única
Menos: Crédito por exceso de
deducciones.
Menos: ISR del ejercicio.
Menos: ISR por dividendos.
Menos: ISR pagos en el extranjero.
Menos: Pagos provisionales del
IETU
Menos: Importe del crédito de
sueldos y salarios y contribuciones
de seguridad social.
*Sujetos específicos:
Sociedades que consoliden para efectos
del ISR pagaran el IETU en forma
individual sin consolidar y acreditaran el
ISR propio y el resultado de aplicar cierto
factor al que hubiesen entregado a la
controladora.
*Sujetos específicos:
Sociedades que consoliden para
efectos del ISR pagaran el IETU en
forma individual sin consolidar y
acreditaran el ISR pagado en forma
individual y el entregado a la
controladora para la consolidación.
*Fideicomiso a través de los cuales se
realicen las citadas actividades cumplirán
con las obligaciones del IETU por medio
de la fiduciaria, incluso, la de efectuar
pagos provisionales.
*Fideicomiso a través de los cuales
se realicen las citadas actividades
cumplirán con las obligaciones del
IETU por medio de la fiduciaria.
*Pequeños
contribuyentes
quienes
pagaran el IETU dentro de la estimación
que realicen las entidades federativas
donde perciban sus ingresos, en una sola
cuota que comprenda este impuesto, ISR
e IVA.
En tanto esto no ocurra, continuaran
pagando con su cuota actual.
*Ídem
*Obligaciones
*Sin cambios
*Abrogación de la LIA:
A partir del 1° de enero de 2008.
*Se podrán iniciar facultades cuando se
solicite una devolución para comprobar la
procedencia de la misma.
*Abrogación de la LIA:
Ídem
*Se mantiene esta facultad.
*Los saldos a favor superiores de $10,000
deberán presentarse con la Firma
Electrónica Avanzada.
*La obligación permanece.
*Serán responsables
*Ya
solidarios
a los
no
serán
responsables
117
INTR
asesores en materia fiscal por las multas a
que se haga acreedor el contribuyente.
solidarios, pero podrán hacerse
acreedores a una multa que ira de
$35000 a $55000, al reestructurarse
las disposiciones relativas a esta
clase de infracciones.
*No se permite presentar documentación
después del escrito de inconformidad.
*Se elimina.
*Se presumirán como ingresos los
depósitos que se efectúen en un ejercicio
fiscal cuya suma sea superior a
$1000,000.00 en las cuentas bancarias de
una persona que no esté inscrita en el
RFC, o que no está obligada a llevar
contabilidad.
*Persiste la presunción.
*Precisiones en el ejercicio de la acción
penal.
*No se consideran.
2.7.1. DECRETOS Y REPERCUSIONES JURIDICAS
GARANTIAS
VULNERADAS
CON EL IETU
Proporcionalidad
tributaria.
Legalidad.
A QUIEN AFECTA
A las personas físicas al gravarlas con una tasa fija y no
con una tasa progresiva, y de no permitirle las deducciones
personales.
A las personas físicas con menores ingresos, al ser un
impuesto regresivo.
A todas las corporaciones al gravar algo más que su
utilidad.
A cualquier persona con deudas, al no justificar los fines
extra fiscales del gravamen para no permitir la deducción
de los intereses.
A todas las empresas, pues no se encuentra claramente
definido al objeto del tributo.
A cualquier persona que cubra aportaciones de seguridad
social, y vivienda, al no existir justificación alguna para no
poder deducirlas.
A los contribuyentes, pues los elementos del tributo
incluyen conceptos confusos e indeterminables.
A todos, al exigir la RMISC, la presentación de las
declaraciones informativas cuando la ley nada establece.
A las personas físicas al aprobarse un impuesto
experimental.
118
INTR
Equidad
A todos los contribuyentes, pues se dan múltiples tratos
preferenciales, cuando la idea es Flac Tax, y la misma
iniciativa supone lo contrario.
119
INTR
CAPITULO III
INGRESOS, DEDUCCIONES, CREDITOS Y
ESTIMULOS FISCALES PARA EFECTOS DEL
CALCUCULO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A
TASA UNICA
120
INTR
3.
3.1.
3.1.1.
3.2.
3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.
3.2.5.
3.2.6.
3.2.6.1.
3.2.6.2.
3.2.6.3.
3.2.6.4.
3.2.6.5.
3.2.6.6.
3.2.6.7.
3.2.6.8.
3.2.6.9.
3.3.
3.3.1.
3.3.2.
3.4.
3.4.1.
3.4.2.
3.4.3.
3.4.4.
3.4.5.
3.4.6.
3.4.7.
3.4.8.
3.5.
3.5.1.
CAPITULO III
Ingresos, Deducciones, Créditos y Estímulos fiscales para el efecto del
cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Unica…………………………….
Ingresos para el Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………………..
Ingresos no gravados para el impuesto Empresarial a Tasa Unca……….
Deducciones Autorizadas……………………………………………………..
Erogaciones para la adquisición de bienes, servicios independientes o
uso o goce temporal de bienes……………………………………………….
Inversiones nuevas y adquiridas de Septiembre a Diciembre 2007………
Devoluciones, descuentos y bonificaciones…………………………………
IVA actividades exentas………………………………………………..............
Las indemnizaciones por daños, perjuicios y las penas
convencionales…………………………………………………………. ………
Otras deducciones………………………………………………………………
Anticipo a proveedores…………………………………………………………
Arrendamiento financiero………………………………………………………
Automóvil…………………………………………………………………………
Bienes adquiridos a plazo……………………………………………………..
Combustible……………………………………………………………………..
Contribuciones locales…………………………………………………………
Donativos………………………………………………………………..............
Intereses…………………………………………………………………………
Importación……………………………………………………………...............
Conceptos no deducibles………………………………………………………
No-deducciones de la nomina y aportaciones de seguridad social………..
Cuotas del IMSS, INFONAVIT, SAR y gastos de previsión social…………
Créditos fiscales aplicables al Impuesto Empresarial a Tasa Unica………
Deducción adicional de inversiones efectuadas en el tercer cuatrimestre
de 2007 (Septiembre – Diciembre)…………………………………………....
Crédito fiscal por deducciones superiores a los ingresos…………………..
Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados y aportaciones
de seguridad social……………………………………...................................
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007………………….
Crédito fiscal por inventarios que tengan al 31 de diciembre de
2007……………………………………………………………………………….
Crédito fiscal por perdidas fiscales generadas de 1998 a 2007 pendientes
de disminuir a partir del ejercicio de 2008………………………
Crédito fiscal de las enajenaciones a plazos efectuados antes del 01 de
enero de 2008 …………………………………………………………………...
Acreditamientos del Impuesto Empresarial a Tasa Unica por los
integrantes de personas morales con fines no lucrativos………….............
Estímulos fiscales……………………………………………………………….
Estimulo fiscal a empresas maquiladoras……………………………………
121
INTR
123
123
129
134
135
136
136
137
137
138
138
138
139
139
140
140
141
141
142
144
144
147
148
148
151
154
158
165
167
174
176
178
179
3.5.2.
Estimulo fiscal para personas morales, derivados de los pagos de cuentas
y documentos por pagar por la adquisición de productos terminados
durante el sexto bimestre de 2007………………………………
194
122
INTR
3 INGRESOS, DEDUCCIONES, CREDITOS Y ESTIMULOS FISCALES PARA
EFECTOS DEL CALCULO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
Los ingresos para efectos del IETU deben acumularse al momento de ser
efectivamente cobrados, sin embargo, el IETU no se pagara por los ingresos
obtenidos por los contribuyentes por las actividades efectuadas con anterioridad al
1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones efectuadas se cobren con
posterioridad a dicha fecha.
3.1. INGRESOS PARA EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
De acuerdo al artículo 1 están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa
única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como
los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los
ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen,
según con las siguientes actividades que realicen.
 Enajenación de bienes.
 Prestación de servicios independientes.
 Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Cuando se efectúen las actividades ya mencionadas los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del
123
INTR
impuesto empresarial a tasa única por los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento.
En el articulo 2 nos menciona que para calcular el impuesto empresarial a tasa
única se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de
quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce
temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren al
adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses
normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto,
incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se trasladen
en los términos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
También se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se
restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba,
siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deducción correspondiente.
A si mismo se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las
cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen
las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley, cuando ocurra el riesgo
amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con
bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
124
INTR
Las personas que enajenen bienes, presten servicios independientes y otorguen el
uso o goce temporal de bienes además del ingreso que perciban por el margen de
intermediación financiera, considerarán ingresos gravados los que obtengan por la
realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la misma, distintas a
la prestación de servicios por los que paguen o cobren intereses.
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la
enajenación de bienes, por la prestación de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en
cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera
ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalúo de dichos bienes o
servicios.
En las permutas y los pagos en especie, se deberá determinar el ingreso conforme
al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce
temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.
Conforme al artículo 3 no se consideran dentro de las actividades a que se refiere
esta fracción el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes
relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de
regalías. No obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por
el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o
científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial
125
INTR
a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con el que se
les designe.
En el caso de las instituciones de crédito, las instituciones de seguros, los
almacenes generales de depósito, las arrendadoras financieras, las casas de
bolsa, las uniones de crédito, las sociedades financieras populares, las empresas
de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado y las
sociedades financieras de objeto múltiple que se consideren como integrantes del
sistema financiero, así como de las personas cuya actividad exclusiva sea la
intermediación financiera y de aquéllas que realicen operaciones de cobranza de
cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses,
se considera como prestación de servicio independiente el margen de
intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera actividad exclusiva, cuando el
ingreso por el margen de intermediación financiera represente, cuando menos, el
noventa por ciento de los ingresos que perciba el contribuyente por la realización
de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
Se considera también ingreso por margen de intermediación financiera, la cantidad
que se obtenga de disminuir a los intereses devengados a favor del contribuyente,
los intereses devengados a su cargo.
126
INTR
Las instituciones de seguros determinarán el margen de intermediación financiera
sumando los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a las
reservas matemáticas de los seguros de vida y de pensiones a que se refieren las
fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades
Mutualistas de Seguros:
Para las operaciones de vida, los que tengan como base del contrato riesgos que
puedan afectar la persona del asegurado en su existencia. Se considerarán
comprendidos dentro de estas operaciones los beneficios adicionales que,
basados en la salud o en accidentes personales, se incluyan en pólizas regulares
de seguros de vida.
También se considerarán comprendidas dentro de estas operaciones, los
contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones o de
supervivencia relacionados con la edad, jubilación o retiro de personas, ya sea
bajo esquemas privados o derivados de las leyes de seguridad social.
Para los seguros de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, el
pago de las rentas periódicas durante la vida del asegurado o las que
correspondan a sus beneficiarios de acuerdo con los contratos de seguro
celebrados en los términos de la ley aplicable; y los intereses devengados a su
favor sobre los recursos afectos a los fondos de administración ligados a los
seguros de vida. Al resultado que se obtenga de la suma anterior se restarán los
127
INTR
intereses que se acrediten a las referidas reservas matemáticas y los intereses
adicionales devengados a favor de los asegurados.
Para estos efectos, se consideran intereses devengados a favor de las
instituciones de seguros los rendimientos de cualquier clase que se obtengan de
los recursos afectos a las citadas reservas matemáticas de los seguros de vida y
de pensiones y a los fondos de administración ligados a los seguros de vida.
El margen de intermediación financiera también se integrará con la suma o resta,
según se trate, del resultado por posición monetaria neto que corresponda a
créditos o deudas cuyos intereses conformen el citado margen, para lo cual se
aplicarán, en todos los casos, las normas de información financiera que deben
observar los integrantes del sistema financiero.
El margen de intermediación financiera a que se refieren los párrafos anteriores se
considerará ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa única. En el
caso de que dicho margen sea negativo, éste se podrá deducir de los demás
ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única que obtengan las
personas a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I de este artículo.
Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios
independientes que se exporten, el momento en que efectivamente se obtienen
los ingresos se da cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones. En el
caso de que no se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes a aquél
128
INTR
en el que se realice la exportación, se entenderá efectivamente percibido el
ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.
Tratándose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o
goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenación o uso o goce
temporal estará afecta al pago del impuesto establecido en esta Ley cuando el
ingreso sea acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta.
3.1.1. INGRESO NO GRABADOS PARA EL IMPUESTO EMPRESARIAL A
TASA UNICA
El artículo 4 de la Ley del IETU establece que no se pagará el impuesto
empresarial a tasa única por los siguientes ingresos:
Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los
órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública
paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la
Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del
impuesto sobre la renta.
Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos de la
Ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan:
Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.
Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. Asociaciones o sociedades
129
INTR
civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, a
excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas
cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las
instalaciones.
Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras
o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que las agrupen,
asociaciones
patronales
responsabilidad
limitada
y
de
las
asociaciones
interés
público
civiles
que
y
sociedades
administren
en
de
forma
descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o permiso
respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en este
inciso las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el
mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales.
Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de
administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiere la legislación
laboral, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito
popular, en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las
federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y las sociedades
mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no
realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y
otros análogos.
130
INTR
Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del
Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de
Educación y las sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la
Ley Federal del Derecho de Autor.
Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos,
autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los
fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona
alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna
persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los
términos del ordenamiento citado.
Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago
del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos en los
artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes que
se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
131
INTR
Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las
disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto empresarial
a tasa única en los términos de esta Ley.
Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los
términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los derivados de las enajenaciones siguientes:
De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con
excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de
dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa única y de
certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que
otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenación de documentos
pendientes de cobro no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el
documento. Así mismo, no se pagará el impuesto empresarial a tasa única por la
enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros
títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenación
estaría exenta para él en los términos de la fracción VII de este artículo.
Tampoco se pagará el impuesto empresarial a tasa única en la enajenación de los
certificados de participación inmobiliaria no amortizables, emitidos por los
fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
132
INTR
cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su
enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley
del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que México tenga en vigor.
De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la
realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se dedican
exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha
actividad representen cuando menos el noventa por ciento de los ingresos que
perciban por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta
Ley.
Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de
las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se
considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona
física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de
bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los
términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma
accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los
efectos del impuesto empresarial a tasa única.
133
INTR
3.2.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Se podrán deducir, entre otras:
1) Erogaciones para adquisición de bienes, servicios independientes o uso o
goce temporal de bienes.
2) Inversiones nuevas adquiridas de septiembre a diciembre de 2007.
3) Devoluciones, descuentos o bonificaciones.
4) IVA cuando no se tenga derecho a acreditarlos.
5) Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales.
6) Otras deducciones autorizadas
Artículos 5 y Quinto Transitorio de la LIETU.
REQUISITO DE LAS DEDUCCIONES
Deben reunir, entre otros, los siguientes requisitos:
 Que las erogaciones correspondan a actividades por las que el
contribuyente deba pagar el IETU;
 Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades por
las que se deba pagar el IETU.
134
INTR
 Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de deducirlas incluso
para el caso de los pagos provisionales.
 Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la
Renta
Artículo 6, fracciones I, II, III y IV de la LIETU.
3.2.1. EROGACIONES
PARA
ADQUISICION
DE
BIENES,
SERVICIOS
INDEPENDIENTES O USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.
Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios
independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las
actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de
las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de
bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el
impuesto empresarial a tasa única.
No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que
efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean
ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 5 fracción I de la LIETU.
135
INTR
3.2.2. INVERSIONES
NUEVAS
Y
ADQUIRIDAS
DE
SEPTIEMBRE
A
DICIEMBRE DE 2007.
Podrá
deducir las inversiones nuevas efectuadas en el periodo septiembre a
diciembre de 2007 y considerarlas como deducción autorizada adicional
del
ejercicio 2008. El mecanismo al que se refiere consiste en deducir la erogaciones
en inversiones nuevas durante el último cuatrimestre de 2007, las cuales se
reconocerán como deducción autorizada de IETU
tanto para loa pagos
provisionales como al impuesto del ejercicio de 2008 y posteriores.
Si en el tercer cuatrimestre de 2007 el contribuyente compró edificios, maquinaria,
equipo de transporte, activos fijos nuevos en general, tales erogaciones en 2007
para el IETU de 2008 no solo para los pagos provisionales sino para el impuesto
del ejercicio. No se puede aplicar el 100% de la inversión de ejercicio 2008, hay
que repartirla en tercios; la parte proporcional anual calculada hay que dividirla
por 12 para obtener el monto mensual.
Artículo 5 Transitorio de la LIETU.
3.2.3. DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES.
El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se
devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen
hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley.
136
INTR
Artículo 5 fracción III de la LIETU.
3.2.4. IVA ACTIVIDADES EXENTAS
Sí, podrá deducir para IETU el IVA que le trasladan, ya que no tiene derecho al
acreditamiento del IVA por tratarse de una actividad exenta para efectos de la
LIVA.
Artículos 5 fracción II de la LIETU y 15 fracción XIV de la LIVA.
3.2.5. LAS INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y PERJUICIOS Y LAS PENAS
CONVENCIONALES.
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre
que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo
que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se
hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
Artículo 5 fracción IV de la LIETU.
137
INTR
3.2.6. OTRAS DEDUCCIONES.
Las empresas realizas constantemente desembolsos que al final de cuentas
forman parte de las dediciones autorizadas, y dado que el esquema impositivo del
IETU es sobre flujos de efectivo se tiene las siguientes deducciones.
3.2.6.1. ANTICIPO A PROVEEDORES
Sí, las cantidades efectivamente pagadas son deducibles, entre ellas se
encuentran los anticipos, siempre que den lugar a los ingresos por los que se deba
pagar el IETU.
Artículo 5, fracción I de la LIETU.
3.2.6.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En
arrendamiento
financiero,
únicamente
se
consideran
deducibles
las
erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero, (sin
considerar los intereses pagados).
Artículo 5 fracción I, de la LIETU. Regla 17.2 de la Tercera Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007.
138
INTR
3.2.6.3. AUTOMOVIL
Se considera deducible hasta el límite de $175,000.00. Siempre que, entre otros
aspectos, se destine a actividades por las que se deba pagar el IETU, sea
estrictamente indispensables para la realización de dichas actividades y que
hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción y se cumplan con
los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los
efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el
límite que se establezca en la Ley citada, según corresponda.
Artículos 6, fracción IV, segundo párrafo de la LIETU y 42 fracciones II de la LISR.
3.2.6.4. BIENES ADQUIRIDOS A PLAZO
La adquisición de un bien que se va a pagar en parcialidades o a plazos es
deducible para IETU Sí se considera la deducción si procederá hasta por el monto
de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
Artículo 6, fracción III último párrafo de la LIETU.
139
INTR
3.2.6.5. COMBUSTIBLE
Este se considerada deducible, siempre que se efectúe mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través
de los monederos electrónicos, aun cuando dichos consumos no excedan el
monto de $2,000.00.
Asimismo los contribuyentes que por causas no imputables a ellos, podrán
considerar cumplida la obligación, a que se refiere el párrafo anterior cuando el
pago se realice con medios distintos a los señalados anteriormente, es decir, en
efectivo conforme a la regla 3.4.37 de la RMF para 2007.
Artículos 6 fracción IV de la LIETU., 31 Fracción III de la LISR y regla 3.4.37 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007. Artículo 32 fracción VIII de la LIVA.
3.2.6.6. CONTRIBUCIONES LOCALES
Las cuotas locales por la apertura de un establecimiento dentro del municipio son
deducibles si se consideran siempre que este concepto, sea estrictamente
indispensable para su actividad, sea deducible para efectos del ISR y que por las
actividades a desarrollar en el establecimiento se deba pagar el IETU.
Artículos 5, fracción II y 6, fracción II de la LIETU.
140
INTR
3.2.6.7. DONATIVOS
Son deducibles los donativos hasta por una cantidad que no exceda el 7%: De los
ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el ISR a cargo en el
ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectúe la deducción (Personas
Físicas).
De la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se
efectúe la deducción (Persona Moral).
Artículo 5, fracción VIII de la LIETU, Artículos 31 y 176, fracción III de la LISR y
regla 17.11 de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007.
3.2.6.8 INTERESES
Son deducibles los intereses cuando se deriven de operaciones de financiamiento
o de mutuo o no formen parte del precio del bien.
Artículo 3, fracción I, de la LIETU.
141
INTR
3.2.6.9 IMPORTACION
Tratándose de importación, se cuenta con el pedimento de importación definitivo,
pero aún no se ha pagado no podrá ser deducible debido a que dentro de los
requisitos de las deducciones para el IETU deberán ser efectivamente pagadas al
momento de su deducción.
Artículo 6, fracción III de la LIETU.
NO APLICAN EROGACIONES DEVENGADAS ANTES DE 2008
Al igual que los ingresos devengados en fecha anterior, no son deducibles las
erogaciones realizadas en diciembre y pagadas en enero 2008 porque se
devengaron con anterioridad al 1 de enero de 2008.
Artículo Noveno Transitorio de la LIETU.
PAGO PROVISIONAL DEL 5% EN REGIMEN INTERMEDIO
Los contribuyentes del Régimen Intermedio no podrán deducir para el IETU el 5%
que pagan a las Entidades Federativas en sus pagos provisionales, porque no es
una deducción autorizada, no obstante se puede acreditar ya que se considera
ISR propio, que se acredita contra el IETU.
142
INTR
Artículos 5 fracción II, 8 segundo párrafo y 10 tercer párrafo de la LIETU
El Dictamen de la Comisión de Hacienda en este punto refiere lo siguiente:
Es importante resaltar que lo expuesto en los párrafos anteriores permite dar
seguridad jurídica a los contribuyentes respecto de la procedencia de las
deducciones por diversos conceptos que realizan las empresas con motivo de las
operaciones que llevan a cabo en el curso normal de sus actividades, tales como
gastos de transporte, servicios de comedor, viáticos, gastos para hospedaje y
alimentos, arrendamiento de automóviles, entre otros, que en los términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta sean deducibles, en la medida en que dichas
erogaciones cubran bienes o servicios que los contribuyentes utilicen en la
administración, producción, comercialización y distribución de bienes y servicios
cuya enajenación, arrendamiento o prestación, según se trate, dé lugar a ingresos
objeto de la contribución propuesta al Legislativo Federal.
A manera de ejemplos, las adquisiciones de automotores y de refacciones son
deducibles pues son adquiridos para formar parte del inventario a vender por los
distribuidores; los gastos de publicidad son servicios relacionados con la obtención
de los ingresos; la papelería y la gasolina son bienes que se adquieren para
consumirse al realizar las actividades gravadas con el IETU; los honorarios y la
renta son deducibles pues son erogaciones por servicios independientes y del uso
o goce temporal de bienes respectivamente, etc.
143
INTR
3.3. CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Los principales gastos no deducibles mencionados en la ley son:

Auto-facturación y deducciones “ciegas”5. A Los contribuyentes que utilizan
procesos de autofacturación, se les plazo de un año para que regularicen
su situación.

Gastos de previsión social. El dictamen de la Comisión de Hacienda
menciona que los gastos de comedor van a ser partidas deducibles para el
IETU.

Depreciaciones y amortizaciones.

Regalías a partes relacionadas.

Dividendos

Intereses empresas sistema financiero6

ISR y IETU del contribuyente.

Impuesto a la informalidad.

Gastos no deducibles para ISR.
3.3.1 NO-DEDUCCIÓN DE LA NÓMINA Y APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
Otro concepto que ha provocado mucha confusión es el tratamiento de los sueldos
y las aportaciones de seguridad social (IMSS, Infonavit y SAR). Las aportaciones
144
INTR
de seguridad social aparecen definidas en la fracción II del artículo 2 del Código
Fiscal de la Federación como las contribuciones establecidas en la ley a cargo de
personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de las obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por
el mismo estado
El Congreso de la Unión introdujo cambios a la iniciativa del Ejecutivo Federal, a
fin de dar un efecto neutro a estas partidas, dejando como conceptos no
deducibles a las nóminas y las aportaciones de seguridad social y otorgando, por
otra parte, un acreditamiento de impuesto por un importe equivalente al IETU que
genera su no deducibilidad.
Las explicaciones dadas por las autoridades tienen que ver con el propio concepto
del IETU, en el sentido de que es un gravamen a “los flujos de los factores de la
producción” más que uno enfocado a la utilidad de la empresa. Explican que los
“factores de la producción” se integran por las utilidades distribuidas, las utilidades
reinvertidas, los pagos de sueldos y salarios y otros conceptos que produce la
empresa.
La mecánica, al no permitir la deducción de la nómina, hace que la base del
impuesto incluya los sueldos y salarios. Para compensar lo anterior, se permite
acreditar contra el IETU un importe equivalente al de los sueldos y salarios
multiplicados por la tasa del IETU, con lo cual su efecto final es de cero. Así,
145
INTR
parece que se castiga a la empresa al hacerla pagar un IETU, al hacer estos
conceptos “no deducibles”, pero posteriormente se le da un crédito por el mismo
importe.
En resumen, lo que están haciendo es generar un pago del IETU por los sueldos y
salarios y las cuotas de seguridad social, el cual equivale al 16% de los mismos,
contra el cual se va a poder acreditar un importe igual al impuesto generado en
estos renglones.
Los únicos requisitos que deben cumplirse para tener derecho al acreditamiento
son:

Haber enterado al fisco las retenciones de los trabajadores

Haber realizado el pago del subsidio al empleo a los trabajadores que
tengan derecho a ello.

Para 2008 el crédito al empleo desaparece y en su lugar se crea un
“subsidio al empleo” con características similares al primero.

Un argumento esgrimido por las autoridades es que actualmente un número
grande de contribuyentes retienen el ISR de sueldos y salarios y no lo
pagan al fisco. Con la mecánica diseñada para el IETU esto se dificultaría
pues no se podría hacer uso del acreditamiento si previamente no se
hubieran enterado las retenciones. Ello requiere de acciones de
146
INTR
fiscalización, muchas de las cuales ya aparecen en las disposiciones del
Código Fiscal.
En resumen:

No son deducibles los sueldos y salarios y las aportaciones de seguridad
social.

Se da un crédito igual al importe de los sueldos y las cuotas de seguridad
social multiplicadas por la tasa del impuesto.

Las dos reglas anteriores dan un efecto final en estos renglones de cero en
el IETU y le permiten a las autoridades seguir hablando de un “impuesto
enfocado a los flujos de los factores de la producción de la empresa”.

La única condición para que proceda el acreditamiento mencionado es
haber enterado las retenciones de impuestos a los trabajadores y haber
pagado el subsidio al empleo a los trabajadores que tengan derecho a ello.
3.3.2. CUOTAS DEL IMSS, INFONAVIT, SAR Y GASTOS DE PREVISIÓN
SOCIAL
El impuesto no permite la deducción de estos conceptos. En el caso de las
aportaciones de seguridad social, como acabamos de comentar, el efecto de
hacerlas no deducibles se neutraliza con la posibilidad de manejar un
147
INTR
acreditamiento por este impacto. Cabe mencionar que las aportaciones al Infonavit
y al Sar se consideran como aportaciones de seguridad social.
OTROS CONCEPTOS DEL IETU
Como ya mencionamos, el IETU se va a pagar sobre la base del flujo de efectivo
como el IVA. En lo que se refiere al ejercicio fiscal, éste será el mismo que se
maneje para efectos de ISR.
Los pagos provisionales del impuesto se harán en forma mensual sobre la base de
cifras acumuladas de ingresos y deducciones a la fecha del pago provisional.
3.4. CREDITOS FISCALES APLICABLES AL IETU
Con el fin de adecuar el cambio del esquema impositivo existente en muestro país,
al nuevo impuesto que se pagará en los siguientes ejercicios, se aplican las
disposiciones siguientes
3.4.1. DEDUCCION ADICIONAL DE INVERSIONES EFECTUADAS EN EL
TERCER CUATRIMESTRE DE 2007 (SEPTIEMBRE A DICIEMBRE)
Los contribuyentes podrán efectuar una deducción adicional, tanto para la
determinación del IETU del ejercicio y de los pagos provisionales de dicho
impuesto del mismo ejercicio, por las erogaciones que efectúen en inversiones
148
INTR
nuevas que en los términos de la LIETU sean deducibles, adquiridas en el periodo
comprendido del 1° de septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto
de la contraprestación efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado
periodo.
El monto de la erogación que indica el párrafo anterior se deducirá en una tercera
parte en cada ejercicio a partir del 2008, hasta agotarlo Tratándose de los pagos
provisionales del IETU, se deducirá la doceava parte de la cantidad que señala
este párrafo, multiplicada por el numero de meses comprendidos desde el inicio
del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago.
Por lo anterior se ejemplifica lo siguiente:
a) Pago provisional de enero 2008
Monto Original de la Inversión
(/) Tres
(/) Doce
(X) Meses del periodo (uno)
(=) Deducción del periodo
(X) Factor de actualización
(=) Deducción del periodo actual
Para el cálculo del factor de actualización para la determinación de la tabla
anterior es el siguiente:
INPC de Enero de 2008
(/) INPC de Diciembre de 2007
(=) Factor de actualización
149
INTR
b) Pago provisional de febrero 2008:
Monto original de la Inversión
(/) Tres
(/) Doce
(X) Meses del periodo (dos)
(=) Deducción del periodo
(X) Factor de actualización
(=) Deducción del periodo actual
Para el cálculo del factor de actualización para la determinación de la tabla
anterior es el siguiente:
INPC de Febrero de 2008
(/) INPC de Diciembre de 2007
(=) Factor de actualización
Para efectos de esta deducción adicional se entiende por inversiones las
consideradas como tales para los efectos de la LISR (activos fijos, gastos y cargos
diferidos y erogaciones realizadas en periodos pre operativos.
Los contribuyentes del LIETU podrán considerar que los aprovechamientos por la
explotación de bienes de dominio público o la prestación de un servicio público
concesionado que efectivamente paguen en el tercer cuatrimestre de 2007,
quedan comprendidos en esta deducción adicional.
150
INTR
3.4.2. CREDITO FISCAL POR DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS
INGRESOS.
El artículo 11 de la ley del IETU menciona que cuando el monto de las
deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los ingresos gravados por la
misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito
fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el artículo 1 (16.5%
en 2008, 17.0% en 2009 y 17.5% de 2010 en adelante) de la misma Ley a la
diferencia entre las deducciones autorizadas
y los ingresos percibidos en el
ejercicio.
La diferencia que dio como resultado de acuerdo al párrafo anterior será una base
negativa de la cual se obtendrá el crédito fiscal de la siguiente manera:
Base negativa (diferencia deducciones > ingresos) en el ejercicio que se trate
(X) Tasa del artículo 1 de la LIETU
(=) Crédito fiscal del articulo 11
El crédito fiscal determinado conforme a lo anterior se podrá acreditar por el
contribuyente contra:
 Los pagos provisionales de IETU:
 El IETU de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo
 De forma opcional lo podrá acreditar contra el ISR del ejercicio en que se
genero el crédito.
151
INTR
El monto del crédito fiscal que se hubiere acreditado contra el ISR ya no podrá
acreditarse contra el IETU y la aplicación del mismo no dará derecho a devolución
alguna.
Para los efectos de este artículo, el monto del crédito fiscal determinado en un
ejercicio se actualizará
multiplicándolo por el factor de actualización que se
obtendrá de la siguiente manera:
INPC del último mes del ejercicio en el que se determino el crédito fiscal
(/) INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determino el
crédito fiscal
(=) Factor de actualización
La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de
acreditar se actualizara multiplicándolo por el factor de actualización que resulte
de efectuar la operación siguiente:
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditara el
crédito fiscal
(/) INPC del mes en el que se actualizo por última vez el crédito fiscal
(=) Factor de actualización
Para efectos de lo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en
el que se determinó el crédito fiscal se considerará como último mes de la primera
mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del
ejercicio.
152
INTR
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal a que se
refiere este artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado.
El derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podrá ser
transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.
En el caso de escisión de sociedades, el acreditamiento se podrá dividir entre las
sociedades escindente y las escindidas en la proporción en la que se divida la
suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas
con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba
preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad
escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.
Para determinar dicha proporción se deberán excluir las inversiones en bienes
inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
El crédito fiscal se aplicará sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los
pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate.}
153
INTR
3.4.3. CREDITO FISCAL POR EL PAGO DE SALARIOS, INGRESOS
ASIMILADOS A SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
El artículo 5 fracción I, segundo párrafo, y fracción II, primer párrafo, de la LIETU,
señala que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes
por salarios y conceptos asimilados a estos, ni las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente.
No obstante ello, según los artículos 8° y 10 de la LIETU, los contribuyentes
tendrán derecho a un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos
provisionales de dicho impuesto, derivado de las erogaciones efectivamente
pagadas por salarios y conceptos asimilados a estos y por las aportaciones de
seguridad social a su cargo en México.
La base para determinar el crédito fiscal de referencia serán las erogaciones
efectivamente pagadas por los contribuyentes por salarios e ingresos asimilados a
estos, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en
México.
Para conocer mejor los conceptos que se manejan en los párrafos anteriores se
menciona que los ingresos gravados para efectos del capítulo I del título IV de la
LISR son aquellos enlistados en el artículo 110 de la LISR, los cuales son:
154
INTR
 Salarios
 Prima vacacional
 PTU
 Incentivos, bonos, premios, comisiones
 Remuneraciones a trabajadores del gobierno
 Anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles
 Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario
 Actividades empresariales que se asimilen opcionalmente a salarios
 Vacaciones
 Aguinaldo
 Previsión social
 Finiquitos e Indemnizaciones
 Rendimientos y anticipos pagados a
los miembros de las sociedades
cooperativas de producción
 Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos,
administradores, comisarios y gerentes generales
 Honorarios que se asimilan opcionalmente a salarios
Respecto a las aportaciones de seguridad social según el artículo 2°, fracción II,
del Código Fiscal de la Federación define a las aportaciones de seguridad social
como contribuciones a cargo de personas obligadas al pago de ellas, las cuales
155
INTR
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la
ley en materia de seguridad social.
El artículo 2 de la Ley del Seguro Social expresa que la seguridad social tiene por
finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de los
medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar
individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que en su caso y
previo cumplimiento de los requisitos legales será garantizada por el Estado.
En materia del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores,
el contribuyente a cambio de pagar sus aportaciones al Infonavit, es relevado por
este de la obligación de proporcionar vivienda a sus trabajadores.
También por exclusión las cuotas del Infonavit no son impuestos ni contribuciones
de mejoras ni aprovechamientos ni productos sino que son también aportaciones
de seguridad social.
Las cuotas patronales son una carga directa al bolsillo del contribuyente y deben
cubrirlas de conformidad con la LSS y la Linfonavit. Cuotas patronales del IMSS y
aportaciones patronales al Infonavit conforman las aportaciones de Seguridad
Social a cargo del contribuyente.
156
INTR
De ahí que las empresas que dan prestaciones de previsión social, en su mayoría
exentas del pago del ISR, serán las más afectadas porque tendrán que excluir los
ingresos exentos del trabajador de los cálculos del crédito en cuestión.
El crédito calculado con los conceptos ya mencionados se aplica contra el IETU
del periodo que resulte, antes del ISR propio del pago provisional del mismo
periodo y hasta por el monto del IETU causado en el periodo.
IETU del periodo de pago provisional
(-) Crédito fiscal por sueldos y salarios asimilados
(-) Crédito fiscal por Aportaciones de seguridad social
Por lo anterior debemos considerar que para tener derecho a este crédito lo
siguiente:

Los pagos por conceptos de sueldos y salarios obliga a que el contribuyente
cumpla con la obligación de enterar las retenciones causadas por estos
conceptos o entregar efectivamente el subsidio al empleo.

Por parte de las cuotas patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit,
estas deben estar efectivamente pagadas, no solamente causadas.
Considerando lo anterior las cuotas causadas en 2007 y pagadas en enero 2008
no se podrán incluir para el cálculo del crédito.
157
INTR
Este acreditamiento se aplica en forma acumulativa en los pagos provisionales
conforme transcurren los meses del pago provisional del impuesto, para calcular el
crédito hay que sumar los conceptos de los meses anteriores.
Para efectos de lo anterior el cálculo del crédito fiscal se determina en general de
la siguiente manera:
Ingresos por salarios, asimilados a salarios y otros ingresos gravados
(+) Aportaciones de Seguridad Social a cargo del contribuyente, pagadas
efectivamente en el mismo periodo
(=) Base para el crédito fiscal
(X) Factor de la LIETU
(=) Crédito fiscal por concepto de sueldos, asimilados a salarios y aportaciones
de seguridad social
3.4.4. CREDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DE 1998 A 2007
Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1° de enero de 1998 y hasta
el 31 de diciembre de 2007, que en los términos de la LIETU sean deducibles, los
contribuyentes podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU de los ejercicios de
2008 a 2017 y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo
siguiente:
1. Determinarán el saldo pendiente de deducir de cada una de las inversiones
a que se refiere el párrafo anterior, que en los términos de la LISR tengan el
1° de enero de 2008.
158
INTR
Para los efectos de este crédito fiscal, se entiende por inversiones las
consideradas como tales para los efectos de la LISR (activos fijos, gastos y cargos
diferidos, y erogaciones realizadas en periodos pre operativos, según el artículo 38
de la LISR).
El saldo pendiente de deducir se actualizará con el factor de actualización que
resulte de efectuar la siguiente operación:
INPC de diciembre de 2007
(/) INPC del mes en que se adquirió el bien
(=) Factor de Actualización
2. El monto que se obtenga conforme al número anterior se multiplicará por el
factor de 0.175 (0.165 para el ejercicio de 2008 y 0.17 para el ejercicio de
2009) el resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada ejercicio
durante 10 ejercicios a partir del ejercicio de 2008, en contra del IETU del
ejercicio de que se trate.
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los
contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto que se obtenga
conforme al párrafo anterior multiplicada por el número de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el
pago.
El crédito fiscal determinado en el ejercicio se actualizará con el factor de
actualización que se obtenga de realizar la siguiente operación:
159
INTR
INPC del sexto mes del ejercicio en el que se
aplique la parte del crédito que corresponda
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
Tratándose de los pagos provisionales del IETU, dicho crédito fiscal se actualizará
con el factor de actualización que se obtenga de efectuar la siguiente operación:
INPC del último mes del ejercicio inmediato
Anterior a aquel en el que se aplique el crédito
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
El acrecimiento a que se refiere este número deberá efectuarse antes de aplicar el
ISR propio a que se refiere el segundo párrafo del artículo 8º de la LIETU o el
monto del pago provisional del ISR propio a que se refiere el tercer párrafo del
artículo 10 de la misma, según corresponda, y hasta por el monto del IETU del
ejercicio o del pago provisional respectivo, según se trate.
El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 no será aplicable a las
inversiones nuevas efectivamente pagadas adquiridas en el tercer cuatrimestre de
2007 por las que se haya optado deducirlas en una tercera parte en cada ejercicio
a partir del ejercicio de 2008.
Cuando antes del ejercicio de 2018 el contribuyente enajene las inversiones o
cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio en
que ello ocurra el contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de
acreditar correspondiente al bien de que se trate.
160
INTR
No serán deducibles en los términos de la LIETU las erogaciones por las
inversiones adquiridas de 1998 a 2007, pagadas con posterioridad al 31 de
diciembre de 2007.
Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal por inversiones adquiridas de
1998 a 2007, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en ejercicios
posteriores.
El artículo 220 de la LISR establece que ciertos contribuyentes podrán optar por
efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en
los términos de dicha disposición.
Asimismo, señala que la diferencia entre el monto original de la inversión y el
monto de la deducción inmediata aplicado por el mismo bien será deducible
únicamente conforme al artículo 221 de la ley de la materia.
La fracción III de este último artículo dispone que cuando los bienes se enajenen,
se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción por la cantidad
que resulte de aplicar el monto original de la inversión ajustado los por cientos que
resulten conforme al número de años transcurridos desde que se haya efectuado
la deducción inmediata y el por ciento de la deducción aplicado al bien de que se
trate, de acuerdo con la tabla contenida en el artículo 221 de la LISR.
161
INTR
Debido a lo anterior, se puede concluir, que por los bienes deducidos en forma
inmediata no se podrá determinar el saldo pendiente de deducir al 1° de enero de
2008 con exactitud, ya que el mismo se obtiene cuando los bienes se enajenan, se
pierden o dejan de ser útiles y, bajo esta circunstancias, el crédito fiscal por
inversiones adquiridas de 1998 a 2007 ya no será aplicable.
Tratándose de personas físicas que únicamente presten servicios profesionales y
que el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de
$939,708.00; el último párrafo del artículo 124 de la LISR establece que en lugar
de determinar la deducción por inversiones aplicando los por cientos máximos
autorizados que señala dicha ley, podrán deducir las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos
diferidos.
Lo dispuesto en este párrafo no será no será aplicable tratándose de automóviles,
terrenos y construcciones, los cuales se deducirán aplicando los por cientos
máximos autorizados por la mencionada ley.
Por lo anterior, se concluye que por los bienes deducidos en un solo ejercicio no
se cuenta con saldo pendiente de deducir al 1° de enero de 2008, y en esta
circunstancia, el crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 no será
aplicable.
162
INTR
Lo que respecta a las personas físicas del régimen intermedio a las actividades
empresariales, el primer párrafo del artículo 136 de la LISR establece que en lugar
de determinar la deducción por inversiones aplicando los por cientos máximos
autorizados que señala dicha ley, deducirán las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos
diferidos, excepto tratándose de automóviles, autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques, los cuales se deducirán aplicando los por cientos
máximos autorizados por la mencionada ley.
De ello se desprende que por los bienes deducidos en un solo ejercicio no se
cuenta con saldo pendiente de deducir al 1° de enero de 2008, y en estas
circunstancias, el crédito fiscal por Inversiones adquiridas de 1998 a 2007 no será
aplicable.
Debido a que para determinar el crédito fiscal de inversiones, sólo se consideran
las adquiridas desde el 1° de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007,
no será aplicable el crédito fiscal por las inversiones adquiridas antes de 1998.
Ello, no obstante que la inversión cuente con saldo pendiente de deducir al 1° de
enero de 2008.
El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 tampoco será aplicable
a las inversiones nuevas efectivamente pagadas adquiridas en el tercer
cuatrimestre de 2007 por las que se haya optado deducirlas en una tercera parte
en cada ejercicio a partir del ejercicio de 2008. Esto, con objeto de no obtener un
163
INTR
doble beneficio por una misma inversión: el de la deducción de IETU en tres
ejercicios a partir del 2008 y el del crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998
a 2007.
Es importante recordar que los terrenos no pueden considerarse inversiones para
los efectos de la LISR y, por consiguiente, tampoco para la LIETU; por tanto, por
las adquisiciones de terrenos que se hubieran efectuado o se efectúen desde el 1°
de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, no se podrá aplicar el
crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
Tratándose de fusión de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja con
motivo de la fusión continuará aplicando, en los mismos términos y condiciones
mencionados, los créditos fiscales por inversiones adquiridas de 1998 a 2007,
pendientes de aplicar correspondientes a las sociedades que se fusionan, que
hayan determinado conforme a lo anterior. Para estos efectos, la sociedad que
subsista o surja con motivo de la fusión deberá identificar los créditos fiscales de
manera individual y por separado de sus propios créditos.
En el caso de escisión de sociedades, las sociedades escindentes y escindidas
dividirán los créditos fiscales por inversiones adquiridas de 1998 a 2007,
pendientes de aplicar, en la proporción en la que se dividan entre ellas las
inversiones y la suma del valor de los inventarios. Para estos efectos, las
sociedades escindentes y escindidas deberán identificar los créditos fiscales de
manera individual y por separado de sus créditos propios.
164
INTR
3.4.5. CREDITO FISCAL POR INVENTARIOS QUE SE TENGAN AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007
Los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la LISR, obligados al pago
del IETU, podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU de los ejercicios de 2008 a
2017 y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, por los inventarios de
materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías
que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible
para los efectos de dicha ley.
Para los efectos de los pagos provisionales del IETU del ejercicio de que se trate,
los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto del crédito
acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que
corresponda el pago.
Dicho crédito será aplicable respecto de aquellos inventarios por los que hasta el
31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su totalidad el costo de lo
vendido, para efectos del ISR.
Los terrenos y las construcciones serán considerados como mercancías siempre
que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de las
operaciones efectuadas por el contribuyente y siempre que no se hayan aplicado
respecto de los terrenos lo previsto por el artículo 225 de la LISR.
165
INTR
Tratándose de liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se
podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario.
El crédito fiscal por inventarios que tengas las personas morales al 31 de
diciembre de 2007, se determinarán conforme a lo siguiente:
Valor del inventario que se tenga al 31 de diciembre de 2007,
Según los métodos de valuación de inventarios que se
Hayan utilizado para los efectos del ISR
(x) Factor aplicable 0.175 (0.165 para el ejercicio de 2008 y
0.17 para el ejercicio de 2009)
(=) Base para determinar el crédito fiscal de inventarios
(x) Por ciento aplicable contra el IETU del ejercicio de 2008 (6%)
(=) Crédito fiscal histórico por los inventarios que se tengan al 31 de diciembre de
2007
El crédito fiscal determinado en el ejercicio se actualizará con el factor de
actualización que se obtenga de realizar la siguiente operación:
INPC del sexto mes del ejercicio en el que se
aplique la parte del crédito que corresponda
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
Tratándose de los pagos provisionales del IETU, dicho crédito fiscal se actualizará
con el factor de actualización que se obtenga de efectuar la siguiente operación:
INPC del último mes del ejercicio inmediato
Anterior a aquel en el que se aplique el crédito
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
166
INTR
El acreditamiento del crédito fiscal por inventarios que se tengan al 31 de
diciembre de 2007 deberá efectuarse antes de aplicar el ISR propio a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 8° de la LIETU o el monto del pago
provisional del ISR propio a que se refiere el tercer párrafo del artículo 10 de la
misma ley, según corresponda, y hasta por el monto del IETU del ejercicio o del
pago provisional respectivo.
Cuando el contribuyente no acredite, en el ejercicio que corresponda, el crédito
fiscal de referencia, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
3.4.6. CREDITO FISCAL POR PERDIDAS FISCALES GENERADAS DE 2005 A
2007, PENDIENTES DE DISMINUIR A PARTIR DEL EJERCICIO DE 2008
Los contribuyentes obligados al pago del IETU, podrán aplicar un crédito fiscal
contra el IETU de los ejercicios de 2008 a 2017, y de los pagos provisionales del
IETU de los mismos ejercicios, por las pérdidas fiscales que tengan pendientes de
disminuir a partir del ejercicio de 2008 para los efectos del ISR, generadas de
2005 a 2007, derivadas de:

La aplicación de la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos
de activo fijo.
167
INTR

La deducción total de inversiones efectivamente erogadas, en el ejercicio,
efectuada por las personas físicas que tributan en el régimen intermedio a
las actividades empresariales.

La deducción de terrenos efectuada en el ejercicio de su adquisición.
Para los efectos de los pagos provisionales del IETU del ejercicio de que se trate,
los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que
corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el
pago.
El crédito fiscal por pérdidas generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a
partir del ejercicio de 2008, se determinará conforme a lo siguiente:
1. Determinación de la deducción inmediata ajustada de las inversiones en
bienes nuevos de activo fijo, por cada uno de los ejercicios de 2205 a 2007:
Deducción inmediata que se haya tomado en el ejercicio de que se trate, para
efectos del ISR
(-) Deducción que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio
De haber aplicado los por cientos máximos de deducción
Autorizados en los términos de los artículos 40 o 41 de la LISR
(=) Deducción inmediata ajustada de las inversiones en bienes nuevos
De activo fijo, del ejercicio de que se trate.
2. Determinación de la deducción ajustada de las inversiones efectivamente
erogadas en el ejercicio, efectuada por las personas físicas que tributan el
168
INTR
régimen intermedio a las actividades empresariales, por cada uno de los
ejercicios de 2005 a 2007:
Deducción de las inversiones efectivamente erogadas
De que se haya tomado en el ejercicio de que se trate, para efectos del ISR
(-) Deducción que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio
De haber aplicado los por cientos máximos de deducción
Autorizados en los términos de los artículos 40 o 41 de la LISR
(=) Deducción ajustada de las inversiones efectivamente erogadas en el
Ejercicio, efectuada por las personas físicas que tributan en el régimen
Intermedio a las actividades empresariales, del ejercicio de que se trate.
3. Determinación de la deducción de terrenos efectuada en el ejercicio de su
adquisición, por cada uno de los ejercicios de 2005 a 2007:
Costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio de que se trate
(=) Deducción de terrenos efectuada en el ejercicio de que se trate
4. Determinación de la suma de la deducción inmediata ajustada de las
inversiones, la deducción ajustada de las inversiones y la deducción de los
terrenos, del ejercicio de que se trate.
Deducción inmediata ajustada de las inversiones en bienes nuevos
De activo fijo, del ejercicio de que se trate
(+) Deducción ajustada de las inversiones efectivamente erogadas en
El ejercicio, efectuada por las personas físicas que tributan en el
Régimen intermedio a las actividades empresariales, del ejercicio
De que se trate
(+) Deducción de terrenos, del ejercicio de que se trate
(=) Suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la deducción
Ajustada de las inversiones y la deducción de los terrenos, del ejercicio de
Que se trate.
169
INTR
Esta suma se efectuará por cada uno de los ejercicios de 2005 a 2007 y el
resultado de la misma se comparará contra el monto de las pérdidas fiscales
generadas en cada uno de los mismos ejercicios; es decir:
a) Suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la deducción
ajustada de las inversiones y la deducción de los terrenos, del ejercicio de
2005, se comparará contra la pérdida fiscal generada en dicho ejercicio.
b) La suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la
deducción ajustada de las inversiones y la deducción de los terrenos, del
ejercicio de 2006 se comparará contra la pérdida fiscal generada en dicho
ejercicio.
c) La suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la
deducción ajustada de las inversiones y la deducción de los terrenos, del
ejercicio de 2007 se comparará contra la pérdida fiscal generada en dicho
ejercicio.
Por cada uno de los ejercicio de 2005 a 2007, los contribuyentes considerarán el
monto que resulte menor de comparar los conceptos indicados en los incisos
anteriores.
5. Actualización del monto que resulte menor conforme al número 4:
170
INTR
Monto que resultó menor en el ejercicio de que se trate
(x) Factor de actualización (INPC de diciembre de 2007/INPC
Del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se
Obtuvo la pérdida fiscal)
(=) Monto actualizado que resultó menor en el ejercicio de que se trate
Esta operación se efectuará por cada uno de los ejercicios de 2005 a 2007;
después, se procederá a sumar cada uno de los montos menores actualizados
que hayan resultado en dichos ejercicios.
6. Determinación de los montos ajustados de las pérdidas fiscales aplicadas
en los ejercicios de 2006 y 2007:
a) Por la pérdida fiscal del ejercicio de 2005, aplicada en los
ejercicios de 2006 y 2007:
Pérdida fiscal efectivamente disminuida, correspondiente al ejercicio
De 2005, aplicada en los ejercicios 2006 y 2007
(x)
Factor de actualización (INPC de diciembre 2007/INPC del
Último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicó la
Disminución de la pérdida fiscal)
(=) Monto ajustado de la pérdida fiscal del ejercicio de 2005, aplicada en
Los ejercicios de 2006 y 2007
b) Por la pérdida fiscal del ejercicio de 2006, aplicada en el ejercicio
de 2007:
Pérdida fiscal efectivamente disminuida, correspondiente al ejercicio
De 2006, aplicada en el ejercicio 2007
(x) Factor de actualización (INPC de diciembre 2007/INPC del
Último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicó la
Disminución de la pérdida fiscal)
171
INTR
(=) Monto ajustado de la pérdida fiscal del ejercicio de 2006, aplicada en
el ejercicio de 2007
c) Determinación de los montos ajustados de las pérdidas fiscales
aplicadas en los ejercicios de 2006 y 2007.
Monto ajustado de la pérdida fiscal del ejercicio de 2005,
Aplicada en los ejercicios de 2006 y 2007
(+) Monto ajustado de la pérdida fiscal del ejercicio de 2006,
Aplicada en el ejercicio 2007
(=) Monto ajustado de las pérdidas fiscales aplicadas en los ejercicios de 2006,
2007
7. Determinación del monto actualizado que corresponde a cada uno de los
ejercicios de 2005 y 2007:
Suma de los montos menores actualizados que hayan
Resultado en los ejercicios de 2005 a 2007
(-) Montos ajustados de las pérdidas fiscales aplicadas
En los ejercicios de 2006 y 2007
(=) Monto actualizado que corresponde a cada uno de los
Ejercicios de 2005 a 2007
8. Determinación del crédito fiscal histórico por pérdidas fiscales generadas de
2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008.
Monto actualizado que corresponde a cada uno de los
Ejercicios de 2005 a 2007
(x) Factor aplicable 0.175 (0.165 para el ejercicio de 2008
Y 0.17 para el ejercicio de 2009)
(=) Base para determinar el crédito fiscal por pérdidas
(x) Por ciento acreditable contra el IETU del ejercicio de 2008 (5%)
(=) Crédito fiscal histórico por pérdidas fiscales generadas de 2005
A 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008
172
INTR
El crédito fiscal determinado en el ejercicio se actualizará con el factor de
actualización que se obtenga de realizar la siguiente operación:
INPC del sexto mes del ejercicio en el que se
aplique la parte del crédito que corresponda
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
Tratándose de los pagos provisionales del IETU, dicho crédito fiscal se actualizará
con el factor de actualización que se obtenga de efectuar la siguiente operación:
INPC del último mes del ejercicio inmediato
Anterior a aquel en el que se aplique el crédito
(/) INPC del diciembre de 2007
(=) Factor de Actualización
El acreditamiento del crédito fiscal por pérdidas fiscales generadas de 2005 a
2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008, deberá efectuarse
antes de aplicar el ISR propio a que se refiere el segundo párrafo del artículo 8° de
la LIETU o el monto del pago provisional del ISR propio a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 10 de la misma ley, según corresponda, y hasta por el monto
del IETU del ejercicio o del pago provisional respectivo, según se trate.
Dicho crédito fiscal sólo será aplicable cuando los inversiones o terrenos de que
se trate se hubieran deducido en el ejercicio en el que se obtuvo la pérdida y se
mantengan en los activos del contribuyente al 31 de diciembre de 2007.
173
INTR
Tampoco será aplicable a las inversiones nuevas efectivamente pagadas
adquiridas en el tercer cuatrimestre de 2007, por las que se haya optado
deducirlas en una tercera parte en cada ejercicio a partir del ejercicio de 2008.
Cuando el contribuyente no acredite, en el ejercicio que corresponda, el crédito
fiscal de referencia, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
Cuando antes del ejercicio de 2018, el contribuyente enajene las inversiones antes
mencionadas o cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir
del ejercicio en que ello ocurra, el contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal
pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. Esto, no será
aplicables tratándose de los terrenos por los que se haya efectuado la deducción
en los términos del artículo 225 de la LISR.
3.4.7. CREDITO FISCAL DE LAS ENAJENACIONES A PLAZO EFECTUADAS
ANTES DEL 01 DE ENERO DE 2008.
Los contribuyentes que por las enajenaciones a plazo y que para efectos del
impuesto sobre la renta (ISR) hubieran optado por acumular únicamente la parte
del precio cobrado en el ejercicio, podrán aplicar un crédito fiscal contra el
impuesto empresarial a tasa única (IETU) del ejercicio o pago provisional, de que
se trate por las enajenaciones efectuadas antes del 1 de enero de 2008. Aun
cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con
posterioridad a esa fecha.
174
INTR
El crédito fiscal por los cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas
antes del ejercicio 2008, se determinara conforme a lo siguiente:

Contraprestaciones que efectivamente se cobren en el ejercicio o
periodo de que se trate por las enajenaciones a plazo efectuadas
antes del 1 de enero de 2008.
Por: el factor 0.175 (0.165 para el ejercicio 2008 y 0.17 para el ejercicio
2009)
Igual: al crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo
efectuadas antes del ejercicio 2008, aplicable contra el IETU del ejercicio o
periodo.
Este crédito fiscal mencionado en esta sección solo será aplicable siempre que los
contribuyentes acrediten el impuesto sobre la renta propio en la proporción que
resulte de efectuar la operación siguiente (Art. 8 y 10 de LIETU)

Total de ingresos obtenidos en el ejercicio o periodo sin considerar
los obtenidos por las enajenaciones a plazo efectuadas con
anterioridad al 1 de enero de 2008, ni los intereses cobrados por
dichas enajenaciones.
Entre: el total de ingresos obtenidos en ese ejercicio o periodo
Igual: a proporción.
175
INTR
El acreditamiento de esta sección se deberá efectuar antes de aplicar el ISR
propio, hasta por el monto a cargo del IETU del ejercicio o periodo
correspondiente,
cuando
no
se
efectúe
el
acreditamiento
derivado
de
enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, no
podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
Este crédito es aplicable para contribuyentes personas morales, ya que las
personas físicas no pueden optar por acumular total o parcialmente los ingresos.
El artículo 122 de la LISR reconoce que las personas físicas con actividad
empresarial consideraran los ingresos acumulables en el momento que sean
efectivamente percibidos, por ello no pueden ejercer la opción de acumulación
total o parcial, las personas físicas no pagarán IETU por las actividades
efectuadas antes del 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones las
cobren con posterioridad a tal fecha. Por ello estas contraprestaciones se podrían
considerar como actos accidentales para efectos de IETU pero se paga el ISR
derivado de la enajenación.
3.4.8. ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO EMPRESARIA A TASA UNICA POR
LOS
INTEGRANTES
DE
PERSONAS
MORALES
CON
FINES
NO
LUCRATIVOS.
176
INTR
Los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos podrán acreditar
contra el ISR que determinen en su declaración anual, el IETU efectivamente
pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente
distribuible en los términos del artículo 93 de la LISR siempre que tales integrantes
cumplan con lo siguiente:
1. considerar como ingreso acumulable para efectos del ISR además de la
parte proporcional que les corresponda del remanente distribuible, el monto
del IETU que les corresponda del efectivamente pagado por la persona
moral.
2. cuenten con constancia del remanente distribuible
El IETU que se podrá acreditar por el integrante de la persona moral será en la
misma proporción que le corresponda del remanente distribuible que determine la
persona moral y hasta por el monto que se obtenga de realizar la siguiente
operación:
ISR del ejercicio
Por: proporción
Igual: Monto máximo acreditable del IETU
Dicha proporción se determina como sigue:
177
INTR
Total de ingresos acumulables para efectos de ISR, obtenidos por el integrante en
el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido por remanente
distribuible
Entre: total de ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por el
integrante.
Igual: a proporción
Las personas morales con fines no lucrativos que cuenten con integrantes
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país podrán
acreditar contra el ISR que enteren por cuenta del Residente en el extranjero, en
los términos del artículo 194 de ISR, el IETU efectivamente pagado por la persona
moral que haya entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93
de dicha ley, siempre que a tal remanente se le adicione el monto del IETU
efectivamente pagado por la persona moral que le corresponda. Este
acreditamiento no podrá exceder del monto del ISR que le corresponda en los
términos del artículo 194 de la LISR.
3. 5. ESTIMULOS FISCALES
Con la finalidad de incentivar a la producción en nuestro país, con esta ley se
otorgan estímulos para algunos tipos de empresas que a continuación se explican.
178
INTR
3.5.1. ESTIMULO FISCAL A EMPRESAS MAQUILADORAS
El estimulo fiscal consistirá en acreditar contra el Impuesto Empresarial a Tasa
Única a cargo del contribuyente, calculado conforme el artículo 8 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única, un monto equivalente al resultado que se
obtenga de efectuar la operación siguiente:
(MAS)
(IGUAL)
(MENOS)
(IGUAL)
Impuesto Empresarial a Tasa Única del Ejercicio a Cargo
Impuesto Sobre la Renta propio de ejercicio
Suma del Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio a cargo
y del
Impuesto Sobre la Renta propio del ejercicio
Monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 (0.165 para el ejercicio
2008 y 0.17 para el ejercicio 2009) por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de
aplicar las fracciones I,II o III del artículo 216-BIS de la Ley del Impuesto Sobre la
renta, según corresponda.
Estimulo fiscal a empresas maquiladoras, acreditable contra el Impuesto Empresaria
a Tasa Única del ejercicio (Solo cuando el resultado sea positivo
Las empresas de referencia podrán acreditar dicho estimulo, siempre que el monto
que obtenga de multiplicar el factor de 0.175 (o.165 para el ejercicio 2008 y 0.17
para el ejercicio de 2009) por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar
las fracciones I,II o III del 1articulo 216- Bis de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, según corresponda, resulte inferior al resultado que se obtenga de sumar
el Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio a cargo del contribuyente
calculado conforme al 2artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única.
1
Artículo 216-Bis. Para los efectos del penúltimo párrafo del artículo 2o. de esta
Ley, se considerará que las empresas que llevan a cabo operaciones de maquila
cumplen con lo dispuesto en los artículos 215 y 216 de la Ley y que las personas
179
INTR
residentes en el extranjero para las cuales actúan no tienen establecimiento
permanente en el país cuando las empresas maquiladoras cumplan con
cualquiera de las siguientes condiciones:
I.
Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII
de esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y
deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la suma de
los siguientes valores (I) los precios determinados bajo los principios
establecidos en los artículos 215 y 216 de esta Ley en concordancia con las
Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y
las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995 o aquellas que las
sustituyan, sin tomar en consideración los activos que no sean propiedad
del contribuyente y (II) una cantidad equivalente al 1% del valor neto en
libros del residente en el extranjero de la maquinaria y equipo propiedad de
residentes en el extranjero cuyo uso se permita a los residentes en el país
en condiciones distintas a las de arrendamientos con contraprestaciones
ajustadas a lo dispuesto en los artículos 215 y 216 de la Ley.
II.
Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que
resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) siguientes:
a) El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila
durante el ejercicio fiscal, incluyendo los que sean propiedad de la persona
180
INTR
residente en el país, de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus
partes relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce
temporal a dicha maquiladora.
Se entiende que los activos se utilizan en la operación de maquila cuando se
encuentren en territorio nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte en
dicha operación.
Los activos a que se refiere este inciso podrán ser considerados únicamente en la
proporción en que éstos sean utilizados siempre que obtengan autorización de las
autoridades fiscales.
I.
La persona residente en el país podrá excluir del cálculo a que se refiere
este inciso el valor de los activos que les hayan arrendado partes
relacionadas residentes en territorio nacional o partes no relacionadas
residentes en el extranjero, siempre que los bienes arrendados no hayan
sido de su propiedad o de sus partes relacionadas residentes en el
extranjero, excepto cuando la enajenación de los mismos hubiere sido
pactada de conformidad con los artículos 215 y 216 de esta Ley.
Segundo párrafo (Se deroga).
181
INTR
El valor de los activos utilizados en la operación de maquila, propiedad de
la persona residente en el país, será calculado de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 9o-A de esta Ley.
El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el
extranjero, utilizados en la operación en cuestión, será calculado de
conformidad con lo siguiente:
1. El valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados
y terminados, mediante la suma de los promedios mensuales de dichos
inventarios, correspondientes a todos los meses del ejercicio y dividiendo
el total entre el número de meses comprendidos en el ejercicio. El
promedio mensual de los inventarios se determinará mediante la suma de
dichos inventarios al inicio y al final del mes y dividiendo el resultado entre
dos. Los inventarios al inicio y al final del mes deberán valuarce conforme
al método que la persona residente en el país tenga implantado con base
en el valor que para dichos inventarios se hubiere consignado en la
contabilidad del propietario de los inventarios al momento de ser
importados a México. Dichos inventarios serán valuados conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
de América o los principios de contabilidad generalmente aceptados
internacionalmente cuando el propietario de los bienes resida en un país
distinto a los Estados Unidos de América. Para el caso de los valores de
los productos semiterminados o terminados, procesados por la persona
182
INTR
residente en el país, el valor se calculará considerando únicamente el
valor de la materia prima.
Cuando los promedios mensuales a que hace referencia el párrafo anterior se
encuentren denominados en dólares de los Estados Unidos de América, la
persona residente en el país deberá convertirlas a moneda nacional, aplicando el
tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federación vigente al último
día del mes que corresponda. En caso de que el Banco de México no hubiere
publicado dicho tipo de cambio, se aplicará el último tipo de cambio publicado en
el Diario Oficial de la Federación con anterioridad a la fecha de cierre de mes.
Cuando las referidas cantidades estén denominadas en una moneda extranjera
distinta del dólar de los Estados Unidos de América, se deberá multiplicar el tipo
de cambio antes mencionado por el equivalente en dólares de los Estados Unidos
de América de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla que publique el
Banco de México en el mes inmediato siguiente a aquél al que corresponda la
importación.
2. El valor de los activos fijos será el monto pendiente por depreciar,
calculado de conformidad con lo siguiente:
I.
Se considerará como monto original de la inversión el monto de
adquisición de dichos bienes por el residente en el extranjero.
183
INTR
II.
El monto pendiente por depreciar se calculará disminuyendo del
monto original de la inversión, determinado conforme a lo
dispuesto en el inciso anterior, la cantidad que resulte de aplicar a
este último monto los por cientos máximos autorizados previstos
en los artículos 40, 41, 42, 43 y demás aplicables de esta Ley,
según corresponda al bien de que se trate, sin que en ningún caso
se pueda aplicar lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta vigente hasta 1998 o en el artículo 220 de
esta Ley. Para efectos de este sub-inciso, se deberá considerar la
depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron
adquiridos hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por
el que se determine la utilidad fiscal. Cuando el bien de que se
trate haya sido adquirido durante dicho ejercicio, la depreciación se
considerará por meses completos, desde la fecha de adquisición
del bien hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido destinado a la operación en cuestión en el
referido ejercicio.
En el caso del primer y último ejercicio en el que se utilice el bien, el valor
promedio del mismo se determinará dividiendo el resultado antes mencionado
entre doce y el cociente se multiplicará por el número de meses en el que el bien
haya sido utilizado en dichos ejercicios.
184
INTR
El monto pendiente por depreciar calculado conforme a este inciso de los bienes
denominados en dólares de los Estados Unidos de América se convertirá a
moneda nacional utilizando el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la
Federación vigente en el último día del último mes correspondiente a la primera
mitad del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado. En el caso de que el
Banco de México no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicará el último
tipo de cambio publicado. La conversión a dólares de los Estados Unidos de
América a que se refiere este párrafo, de los valores denominados en otras
monedas extranjeras, se efectuará utilizando el equivalente en dólares de los
Estados Unidos de América de esta última moneda de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de México durante la primera semana del mes
inmediato siguiente a aquél al que corresponda.
III. En ningún caso el monto pendiente por depreciar será inferior a 10%
del monto de adquisición de los bienes.
3. La persona residente en el país podrá optar por incluir gastos y cargos
diferidos en el valor de los activos utilizados en la operación de maquila.
Las personas residentes en el país deberán tener a disposición de las autoridades
fiscales la documentación correspondiente en la que, en su caso, consten los
valores previstos en los numerales 1 y 2 del inciso a) de este artículo. Se
considerará que se cumple con la obligación de tener a disposición de las
autoridades fiscales la documentación antes referida, cuando se proporcione a
185
INTR
dichas autoridades, en su caso, dentro de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales.
b) El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de la
operación en cuestión, incurridos por la persona residente en el país,
determinados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, incluso los incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo
siguiente:
1. No se incluirá el valor que corresponda a la adquisición de mercancías, así
como de materias primas, productos semiterminados o terminados,
utilizados en la operación de maquila, que efectúen por cuenta propia
residentes en el extranjero.
Segundo párrafo (Se deroga).
2. La depreciación y amortización de los activos fijos, gastos y cargos diferidos
propiedad de la empresa maquiladora, destinados a la operación de
maquila, se calcularán aplicando lo dispuesto en esta Ley.
3. No deberán considerarse los efectos de inflación determinados en los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. No deberán considerarse los gastos financieros.
186
INTR
5. No deberán considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la
operación conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados.
No se consideran gastos extraordinarios aquellos respecto de los cuales se
hayan creado reservas y provisiones en los términos de los citados
principios de contabilidad generalmente aceptados y para los cuales la
empresa
maquiladora
cuente
con
fondos
líquidos
expresamente
destinados para efectuar su pago. Cuando los contribuyentes no hubiesen
creado las reservas y provisiones citadas y para los cuales la empresa
maquiladora cuente con fondos líquidos expresamente para efectuar su
pago, tampoco considerarán como gastos extraordinarios los pagos que
efectúen por los conceptos respecto de los cuales se debieron constituir las
reservas o provisiones citadas.
6. (Se deroga).
Los conceptos a que se refiere este numeral se deberán considerar en su valor
histórico sin actualización por inflación, con excepción de lo dispuesto en el
numeral 2 de este inciso.
Para los efectos de este inciso sólo deberán considerarse los gastos realizados en
el extranjero por residentes en el extranjero por concepto de servicios
directamente relacionados con la operación de maquila por erogaciones realizadas
por cuenta de la persona residente en el país para cubrir obligaciones propias
contraídas en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos por residentes
187
INTR
en el extranjero por servicios personales subordinados que se presten en la
operación de maquila, cuando la estancia del prestador del servicio en territorio
nacional sea superior a 183 días naturales, consecutivos o no, en los últimos doce
meses, en los términos del artículo 180 de esta Ley.
Para los efectos del cálculo a que se refiere el párrafo anterior, el monto de los
gastos incurridos por residentes en el extranjero por servicios personales
subordinados relacionados con la operación de maquila, que se presten o
aprovechen en territorio nacional, deberá comprender el total del salario pagado
en el ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo cualesquiera de las prestaciones
señaladas en reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria, otorgadas a la persona física.
Cuando la persona física prestadora del servicio personal subordinado sea
residente en el extranjero, en lugar de aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior se
podrá considerar en forma proporcional los gastos referidos en el citado párrafo.
Para obtener esta proporción se multiplicará el monto total del salario percibido por
la persona física en el ejercicio fiscal de que se trate, por el cociente que resulte
de dividir el número de días que haya permanecido en territorio nacional dicha
persona entre 365. Se considerará como número de días que la persona física
permanece en territorio nacional, aquéllos en los que tenga una presencia física
en el país, así como los sábados y domingos por cada 5 días hábiles de estancia
en territorio nacional, las vacaciones cuando la persona física de que se trate haya
188
INTR
permanecido en el país por más de 183 días en un periodo de 12 meses, las
interrupciones laborales de corta duración, así como los permisos por enfermedad.
Las personas residentes en el país que opten por aplicar lo dispuesto en esta
fracción presentarán ante las autoridades fiscales, un escrito en el que manifiesten
que la utilidad fiscal del ejercicio, representó al menos la cantidad mayor que
resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) anteriores, a más tardar dentro
de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
III.
Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de
esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones
que celebren con partes relacionadas, se determinan aplicando el método
señalado en la fracción VI del artículo 216 de esta Ley en el cual se considere
la rentabilidad de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el
extranjero que sean utilizados en la operación de maquila. La rentabilidad
asociada con los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y
equipo propiedad del residente en el extranjero no deberá ser considerada
dentro de la rentabilidad atribuible a la maquiladora. Lo anterior sin perjuicio de
aplicar los ajustes y considerando las características de las operaciones
previstos en el artículo 215 de esta Ley.
La persona residente en el país podrá obtener una resolución particular en los
términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación en la que se confirme
que se cumple con lo dispuesto en las fracciones I o III de este artículo y con los
189
INTR
artículos 215 y 216 de esta Ley, sin embargo, dicha resolución particular no es
necesaria para satisfacer los requerimientos de este artículo.
Las personas residentes en el país que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el
presente artículo quedarán exceptuadas de la obligación de presentar la
declaración informativa señalada en la fracción XIII del artículo 86 de esta Ley,
únicamente por la operación de maquila.
Las personas residentes en el país que realicen, además de la operación de
maquila a que se refiere el último párrafo del artículo 2o. de la Ley, actividades
distintas a ésta, podrán acogerse a lo dispuesto en este artículo únicamente por la
operación de maquila.
2
Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a
tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1
de esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por
el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se
trate.
Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo anterior, se podrá
acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de
este artículo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propia del
ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado
190
INTR
obtenido será el monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo
del contribuyente conforme a esta Ley.
Contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo, se podrán
acreditar los pagos provisionales a que se refiere el artículo 10 de esta Ley
efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo anterior, total o
parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto
empresarial a tasa única, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no
acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso
de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la
compensación a que se refiere este párrafo, se podrá solicitar su devolución.
El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, será
el efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera
cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las
disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a los
depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante
compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.
También se considera impuesto sobre la renta propia por acreditar a que se refiere
este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del
191
INTR
Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en
el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única.
En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
gravado por el impuesto empresarial a tasa única, también se considerará
impuesto sobre la renta propia el pagado en el extranjero respecto de dichos
ingresos. El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no podrá ser superior
al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los términos del artículo 6 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin que en ningún caso exceda del monto que
resulte de aplicar al resultado a que se refiere el último párrafo del artículo 1 de
esta Ley correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero la tasa
establecida en el citado artículo 1.
Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artículo, las personas
físicas que estén obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única y
además perciban ingresos a los que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto sobre la renta propio en la
proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del
impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los
percibidos en los términos del Capítulo I, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos
en el mismo ejercicio.
192
INTR
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los
conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas
en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el
monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio
fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el
impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los
conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor
de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los
términos del segundo párrafo de este artículo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes
cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo
113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las
cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores.
Las empresas maquiladoras podrán acreditar contra el pago provisional de
Impuesto Empresarial a Tasa Única a su cargo correspondiente al periodo de que
se trate, calculando en los términos del artículo 10 de la ley de dicho impuesto, un
monto equivalente al resultado que se obtenga de efectuar la operación siguiente:
193
INTR
Pago provisional del Impuesto Empresarial a Tasa Única del periodo de que se trate
(MAS)
Pago provisional del ISR propio por acreditar correspondiente al mismo periodo.
(IGUAL)
Suma del pago provisional del Impuesto Empresaria a Tasa Único a cargo del periodo
que se trate y del pago provisional del Impuesto Sobre la Renta propio por acreditar,
correspondiente al mismo periodo
(MENOS)
Monte que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 (0.165 para el ejercicio 2008
0.17 para el ejercicio de 2009) por la utilidad fiscal para pagos provisionales
determinada
(IGUAL)
Estimulo fiscal a empresas maquiladoras, acreditable contra el pago provisional del
Impuesto (Cuando el resultado sea positivo).
3.5.2. ESTIMULO FISCAL PARA PERSONAS MORALES, DERIVADO DE LOS
PAGOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR POR LA ADQUISICION
DE PRODUCTOS TERMINADOS DURANTE EL SEXTO BIMESTRE DE 2007.
Los contribuyentes que tributen conforme al título II de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única y que cuando
menos el 80% de sus operaciones las efectúen con el público en general, podrán
aplicar una deducción adicional a las deducciones establecidas en la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única, por el monto de las cuentas y documentos
por pagar originados por la adquisición de productos terminados durante el
periodo comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007, siempre que
tales bienes:
194
INTR
1. Se hallan destinado a su enajenación.
2. No sean inversiones
3. No formen parte de los inventarios al 31 de diciembre de 2007.
La deducción adicional será hasta por el monto de las contraprestaciones
efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar en el ejercicio
de 2008.
Para los efectos de determinar el monto de las cuentas y documentos por pagar,
no se consideran:
1. El monto de los intereses que no formen parte del precio.
2. El monto de los impuestos que se hayan trasladado y que sean acreditables
en los términos de las disposiciones fiscales.
No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando
o
las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se
refieren el articulo 29 A del Código Fiscal de la Federación.
195
INTR
CAPITULO IV
DISPOSICIONES ADICIONALES Y CALCULO DEL
IMPUESTO
196
INTR
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.3.1.
4.3.2.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
CAPITULO IV
Disposiciones Adicionales y cálculo del impuesto…………………………..
Obligaciones de los contribuyentes…………………………………………….
Facultades de la autoridad fiscal………………………………………………
Casos Especiales………………………………………………………………..
Régimen pequeños contribuyentes……………………………………………
Fideicomisos……………………………………………………………………..
Reglas de resolución miscelánea aplicables al Impuesto Empresaria a
Tasa Unica……………………………………………………………………….
Pagos provisionales del Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………..
Impuesto Empresarial a Tasa Unica del ejercicio……………………
Declaración informativa del listado que sirvió de base para calcular el
Impuesto Empresarial a Tasa Unica……………………...............................
197
INTR
198
198
207
214
215
219
222
233
236
239
4 DISPOSICIONES ADICIONALES Y CALCULO DEL IMPUESTO.
En los capítulos anteriores se han venido tratando todos los conceptos y
mecanismos que nos maneja la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única a fin
de adentrarnos y entender lo que en si grava el IETU, así como diversos
conceptos que podemos tomar para el cálculo del mismo impuesto, de igual
manera se han mencionado diversas aplicaciones y afectaciones que origina el
IETU, sin embargo la LIETU no menciona otros conceptos que son de importancia
conocer, pues muchos de estos otros conceptos o disposiciones adicionales que
se pueden encontrar en la Resolución Miscelánea Fiscal o en Decretos Fiscales,
se refieren a regímenes de trato especial o particular que afín de cuenta existen y
se deben de conocer de igual manera que los regímenes comunes; así mismo
dentro de las disposiciones adicionales también establecen obligaciones de
carácter general que muchas veces no son aplicadas debido a la falta de
conocimiento de las mismas.
En este capítulo también será mencionada la mecánica del cálculo del IETU para
su mejor comprensión y aplicación.
4.1. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Artículo 18.- Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a
tasa única, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, tendrán las siguientes:
198
INTR
I.
Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación
y su Reglamento y efectuar los registros en la misma.
Como en diversos ordenamientos fiscales, es necesario que se lleve contabilidad
en los términos del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, el cual
establece las reglas a observar en cuanto a la contabilidad para aquellos
contribuyentes que están obligados a llevarla conforme a cualquier ordenamiento
fiscal. De igual forma, existen diversas reglas específicas en el reglamento de
dicho Código para establecer los lineamientos y requisitos particulares para dichos
registros contables.
En este sentido, la regla 17.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que los
contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales en materia de
ISR lleven contabilidad simplificada, podrán cumplir con la obligación a que se
refiere dicha fracción llevando la contabilidad simplificada en los términos del CFF
y su reglamento.
En relación con los contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles que únicamente tengan como erogación
deducible, para efectos del IETU, el impuesto predial relacionado con el inmueble
podrán no llevar contabilidad; en el caso de que deduzcan otras erogaciones,
podrán tener por cumplida la obligación a que se refiere este artículo, llevando la
contabilidad simplificada.
199
INTR
Cabe destacar que se entiende por contabilidad simplificada los registros que se
hagan en un solo libro de ingresos y egresos, así como de inversiones y
deducciones.
II.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El artículo a que se refiere la fracción anterior también menciona que el Servicio
de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o
establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter
general.
III.
Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas,
considerando
para
contraprestaciones
esas
que
operaciones
hubieran
los
precios
utilizado
con
y
o
montos
entre
de
partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán
los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en el orden establecido en el citado artículo.
IV.
Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una
sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto
200
INTR
empresarial a tasa única, podrán designar un representante común, previo
aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a
nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con
las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del
acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y 11
de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el
impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les
corresponda.
Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del
impuesto sobre la renta, hubieran optado porque aquél que obtenga mayores
ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos, podrán optar porque
dicho integrante pague el impuesto empresarial a tasa única por todos los ingresos
que obtenga la sociedad conyugal por la realización de las actividades a que se
refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto.
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una
sucesión, el representante legal de la misma pagará el impuesto que esta Ley
establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que
correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios.
Por otra parte, los pequeños contribuyentes en México deberán llevar un registro
diario de sus ingresos a partir de este año, informó la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.
201
INTR
Además, tendrán que contar con comprobantes fiscales por las compras de bienes
nuevos en activo fijo que usen en su negocio, cuando el precio sea superior a los
2 mil pesos.
Se estableció que a partir del primer pago que se tendrá que realizar antes del 17
de febrero de 2008, este segmento dejará de realizar la estimación de una cuota
fija que hicieron hasta 2007.
Según el artículo 17 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), los
pequeños contribuyentes que opten por pagar ISR mediante estimativa de
autoridades fiscales deberán pagar el IETU.
De acuerdo con Hacienda, para estimar los ingresos y deducciones del Régimen
de Pequeños Contribuyentes (repecos) se tendrá que considerar el inventario de
las mercancías, maquinaria y equipo, renta de establecimiento, uso o goce de
bienes utilizados en su actividad, pago de servicios como energía eléctrica y
teléfonos e información proporcionada por terceros relacionados.
Las entidades federativas que tengan convenio con Hacienda para recaudar el
ISR de pequeños contribuyentes recaudarán en una sola cuota el IVA, ISR y IETU,
y las contribuciones y derechos locales que se determinen, planteó Hacienda.
Es importante sabe que los contribuyentes sujetos al Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) se encuentran obligados a presentar pagos provisionales a cuenta
202
INTR
del impuesto anual, lo cual está contemplado en el artículo 9 de la Ley que regula
a dicho impuesto.
En el primer párrafo de tal precepto, únicamente se establece el que los pagos se
presentarán de manera mensual en los mismos plazos en que los pagos
provisionales de ISR se efectúan, no habiendo en el texto de la Ley del IETU
señalamiento alguno a otra obligación en materia de pagos provisionales, por lo
que lo único regulado entonces, es el período que debe comprender el pago
provisional y la fecha de presentación del mismo, además por supuesto de la
mecánica para determinar el monto del pago provisional, pero no contempla la
forma en que dichos pagos provisionales se deben presentar.
Esto último es una cuestión de procedimiento el cual se contempla a través de
reglas de carácter general, por lo que dicho procedimiento fue regulado a través
de la regla 2.14.7, incluida en la 3ª. Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007 (3ª RMF’2007), publicada en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el 31 de Diciembre de 2007. En dicha regla se estableció el que
“…..los contribuyentes efectuarán los pagos provisionales del IETU, incluso
mediante declaraciones complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal,
conforme al esquema de pagos electrónicos utilizando el procedimiento
establecido en la regla 2.16.4., debiendo reflejar el pago en el concepto
“IMPUESTO AL ACTIVO/ IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA”. Los
contribuyentes a que se refiere el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del IETU,
lo reflejarán en el concepto “IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA.
203
INTR
IMPUESTO DE LOS INTEGRANTES DE PERSONAS MORALES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO”.
Esto es, la obligación señalada en la Ley del IETU de efectuar pagos provisionales
del impuesto se cumplirá presentando la declaración respectiva a través del
esquema de pagos electrónicos, contemplado en reglas de miscelánea fiscal,
debiendo reflejar el monto a enterar en el concepto “IMPUESTO AL ACTIVO/
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA”.
Hasta aquí, la citada regla 2.14.7 de la 3ª. RMF’2007 sólo señala el procedimiento
para cumplir con una obligación establecida en Ley, sin embargo, se abunda aún
más al señalar que “…..Una vez efectuado el pago provisional del IETU conforme
al párrafo anterior, los contribuyentes enviarán la información a que se refiere el
listado de conceptos que se contiene en la página de Internet del SAT y que sirvió
de base para determinar el impuesto. El envío de la información so e realizará
mediante archivo electrónico a través de la página de Internet del SAT,
señalándose además el número de operación proporcionado por la institución
bancaria en donde se efectuó el pago y la fecha de presentación.
En los casos en los que los contribuyentes no hayan determinado impuesto a
cargo, se considerará cumplida su obligación cuando hayan enviado la
información del listado de conceptos que se contiene en la página de Internet del
SAT.
204
INTR
Asimismo, se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de
presentar los pagos provisionales del IETU, cuando hubiesen realizado el pago del
IETU a cargo y enviado la información del listado de conceptos.
Como es posible observar, dicha regla excede a lo señalado en la Ley del IETU ya
que establece una obligación adicional para los contribuyentes al mencionar que
una vez efectuado el pago provisional es necesario enviar por medios electrónicos
la información que sirvió de base para determinar el IETU. Pero esto no es todo,
ya que además establece una condicionante o requisito para considerar que se ha
cumplido con la obligación de efectuar el pago provisional del impuesto, que
tampoco se encuentra contemplada en la Ley, al señalar que se considera que los
contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar los pagos
provisionales del IETU, cuando hubiesen realizado el pago del IETU a cargo y
enviado la información que sirvió de base para el cálculo.
Es decir, que según el texto de esta regla, si no se envía la informativa de IETU no
se considerará que el contribuyente ha cumplido con su obligación de presentar
los pagos provisionales de IETU, no obstante que éste haya efectuado el pago
respectivo, lo cual evidentemente que constituye una disposición que sobrepasa
con mucho el texto de la Ley ya que ésta en ningún momento hace referencia a tal
requisito o condición para que se considere que el contribuyente ha cumplido con
su obligación de efectuar pagos provisionales.
205
INTR
Entonces, esta regla 2.14.7 de la Regla Miscelánea Fiscal 2007, vigente a partir
del 1º de Enero de 2008, establece una obligación no contemplada en Ley (la de
presentar la informativa de los datos base del cálculo del impuesto), así como
también establece una condición o requisito para considerar se ha cumplido con la
obligación de presentar pagos provisionales, la cual igualmente no está
contemplada en la ley (la de haber enviado la informativa de los datos base del
cálculo del impuesto), por lo que tales disposiciones podrían no ser cumplidas por
los contribuyentes ya que no existe la obligación legal respectiva.
Lo anterior es así ya que el único ordenamiento legal a través del cual es posible
imponer obligaciones a los contribuyentes lo constituye la ley, por lo que a través
de reglas de carácter general no es posible hacerlo ya que su naturaleza es
únicamente la de establecer criterios de interpretación de la ley o de fijar reglas de
procedimiento a lo estipulado en la ley, pero no pudiendo establecer obligaciones
adicionales.
La emisión de reglas de carácter general por parte de la autoridad fiscal tiene su
fundamento en el artículo 33 fracción I inciso g) del Código Fiscal de la Federación
(CFF), en donde se establece que como parte de las facultades de la autoridad
para proporcionar asistencia a los contribuyentes para que estos puedan cumplir
adecuadamente con sus obligaciones, se señala que éstas podrán publicar
anualmente las resoluciones que establezcan disposiciones de carácter general,
agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los
206
INTR
contribuyentes, sin que por ello se generen obligaciones o cargas adicionales a las
establecidas en las propias leyes fiscales.
Adicional a lo observado en esta disposición del CFF, encontramos que la
Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) ha emitido jurisprudencia en
donde ha quedado de manifiesto los principios de reserva y primacía de la ley, en
virtud de los cuales las reglas de carácter general que se emiten a través de la
Resolución Miscelánea Fiscal no pueden superar el contenido de la ley misma.
4.2.
FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL
Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a
lo siguiente:
1) Proporcionar asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procuraran:
a) Explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un lenguaje
llano alejado de los tecnicismos y en los casos en que sean de
naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.
b) Mantener oficinas y diversos lugares en territorio nacional que se
ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
c) Elaborar los formularios de declaraciones de manera que puedan ser
llenados fácilmente por los contribuyentes
207
INTR
d) Señalar de forma precisa en los requerimientos mediante los cuales
se exija a los contribuyentes la presentación de declaraciones, avisos
y demás documentos a que estén obligados
e) Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensa
que se pueden hacer valer contra las resoluciones de la autoridad.
f) Efectuar en distintas partes del país reuniones de información con los
contribuyentes,
especial
mente
cuando
se
modifiquen
las
resoluciones.
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades
fiscales
que
establezcan
disposiciones
de
carácter
general
agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de
los contribuyentes.
h) Dar a conocer en forma periódica mediante publicaciones en el diario
oficial de la federación.
2) Establecer programas de prevención y resolución de problemas del
contribuyente, a fin de que los contribuyentes designen síndicos que los
representen ante las autoridades fiscales.
Los síndicos deberán reunir los siguientes requisitos:
a) Ser licenciados en derecho, contador público o carrera a fin.
208
INTR
b) Contar con reconocida experiencia y solvencia moral, así como el
tiempo necesario para participar con las autoridades fiscales en las
acciones que contribuyan a prevenir y resolver los problemas de sus
representados.
c) Presentar sus servicios en forma gratuita.
3) La autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de asistencia al
contribuyente, podrá realizar recorridos, invitaciones y censos para informar
y asesorar a los contribuyentes acerca del exacto cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes han cumplido
con las disposiciones fiscales, y en su caso, determinar las contribuciones
omitidas, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
1. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrán requerir al contribuyente la presentación de la documentación que
proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
2. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
209
INTR
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
3. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
4. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenación de acciones que realicen, así como la declaratoria por
solicitudes de devolución de saldos a favor de impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales
formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.
5. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de
comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en
materia del registro federal de contribuyentes, así como para solicitar la
exhibición de la documentación o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías.
Para la comprobación de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o
activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales
presumirán, salvo prueba en contrario:
1) Que
la
información
contenida
en
la
contabilidad,
documentación
comprobatoria y correspondencia que se encuentren en poder del
210
INTR
contribuyente, corresponde a operaciones celebradas por él, aún cuando
aparezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre
demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas
en tales elementos, fue realizada por el contribuyente.
2) Que la información contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del
contribuyente, localizados en poder de personas a su servicio, o de
accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del
contribuyente.
3) Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no
correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, son
ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar
contribuciones.
También se presumirá que los depósitos que se efectúen en un ejercicio fiscal,
cuya suma sea superior a $1´000,000.00 en las cuentas bancarias de una persona
que no está inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o que no está
obligada a llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades por los
que se deben pagar contribuciones.
4) Que son ingresos y valor de actos o actividades de la empresa por los que
se deben pagar contribuciones, los depósitos hechos en cuenta de cheques
personal de los gerentes, administradores o terceros, cuando efectúen
pagos de deudas de la empresa con cheques de dicha cuenta o depositen
211
INTR
en la misma, cantidades que correspondan a la empresa y ésta no los
registre en contabilidad.
5) Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las
existencias reales corresponden a ingresos y valor de actos o actividades
del último ejercicio que se revisa por los que se deban pagar
contribuciones.
6) Que los cheques librados contra las cuentas del contribuyente a
proveedores o prestadores de servicios al mismo, que no correspondan a
operaciones registradas en su contabilidad son pagos por mercancías
adquiridas o por servicios por los que el contribuyente obtuvo ingresos.
7) Que los inventarios de materias primas, productos semi-terminados y
terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder
del contribuyente, así como los terrenos donde desarrolle su actividad son
de su propiedad. Estos bienes se valuarán a sus precios de mercado y en
su defecto al de avalúo.
Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas
fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumirá que los bienes
adquiridos y no registrados, fueron enajenados y que el importe de la enajenación
fue el que resulta de las siguientes operaciones:
1. El importe determinado de adquisición, incluyendo el precio pactado y las
contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas convencionales y
cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la
212
INTR
adquisición, se multiplica por el por ciento de utilidad bruta con que opera el
contribuyente.
2. La cantidad resultante se sumará al importe determinado de adquisición y la
suma será el valor de la enajenación.
Para comprobar los ingresos, así como el valor de los actos o actividades de los
contribuyentes, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario, que
la información o documentos de terceros relacionados con el contribuyente,
corresponden a operaciones realizadas por éste, cuando:
1) Se refieran al contribuyente designado por su nombre, denominación o
razón social.
2) Señalen como lugar para la entrega o recibo de bienes o prestación de
servicios, relacionados con las actividades del contribuyente, cualquiera de
sus establecimientos, aún cuando exprese el nombre, denominación o
razón social de un tercero, real o ficticio.
3) Señalen el nombre o domicilio de un tercero, real o ficticio, si se comprueba
que el contribuyente entrega o recibe bienes o servicios a ese nombre o en
ese domicilio.
4) Se refieran a cobros o pagos efectuados por el contribuyente o por su
cuenta, por persona interpósita o ficticia.
Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago
a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de
213
INTR
sus accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para pago diferido y de
treinta y seis meses para pago en parcialidades, siempre y cuando los
contribuyentes:
1) Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el Servicio
de Administración Tributaria.
2) Paguen el 20% del monto total del crédito fiscal al momento de la solicitud
de autorización del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrará
por la suma de los siguientes conceptos:

El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en
que se debieron pagar y hasta aquél en que se solicite la
autorización.

Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se
debieron pagar y hasta aquél en que se solicite la autorización.

Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el
contribuyente a la fecha en que solicite la autorización.
4.3.
CASOS ESPECIALES
Comúnmente dentro de las Leyes Fiscales se presentan regímenes especiales
que deben de tratarse de manera particular, tales como los que contiene la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
214
INTR
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única también tiene disposiciones
fiscales especiales para ciertos regímenes tales como el Régimen de Pequeños
Contribuyentes y los Fideicomisos.
4.3.1. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Las personas físicas que hayan optado por pagar el ISR conforme al régimen de
pequeños contribuyentes mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagaran
el IETU mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades.
Para efectos de la estimativa del pago las autoridades obtendrán el ingreso y las
deducciones estimadas del ejercicio, correspondientes a las actividades por las
que el contribuyente está obligado al pago del IETU
Ingresos Estimados Anuales
(-) Deducciones estimadas Anuales
(=) Utilidad Estimada Anual
(*) Tasa del 16.5%
(=) IETU Estimado Anual
(/) Doce
(=) IETU Estimado Mensual
215
INTR
Una vez obtenido el IETU mensual las autoridades acreditaran un monto
equivalente al ISR propio del contribuyente estimado en los términos de la LISR y
de los créditos que en su caso les corresponda aplicar en los términos de LIETU
relativos al mes al que corresponda el pago estimado del IETU. Cuando al monto
que se acredite sea menor que el IETU estimado, la diferencia que resulte será el
IETU estimado a cargo del Contribuyente.
Para estimar los Ingresos y las Deducciones anuales correspondientes a las
actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomaran en consideración
los elementos que permitan conocer su situación económica, como son entre
otros:
 El inventario de las mercancías.
 La maquinaria y equipo.
 El monto de la renta del establecimiento.
 Las cantidades cubiertas por concepto de energía eléctrica, teléfonos y
demás servicios.
 El uso o goce temporal de bienes utilizados para la realización de
actividades por las que se deba pagar el IETU.
 La información que proporcionen terceros que tengan relación de negocios
con el contribuyente.
216
INTR
El IETU mensual que deban pagar los pequeños contribuyentes se mantendrá
hasta el mes en que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar por
dicho impuesto.
Los pequeños contribuyentes que inicien actividades estimaran los ingresos y
deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estén
obligados a efectuar el pago del IETU. A la diferencia entre los ingresos y las
deducciones estimadas se aplicara la tasa correspondiente según sea el caso
(16.5% en 2008, 17% 2009) y el resultado será el IETU estimado mensual.
Contra el IETU estimado mensual se acreditara un monto equivalente al ISR
propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley en materia y de los
créditos que en su caso les corresponda aplicar en términos de la LIETU del mes
al que corresponda el pago estimado del mismo. Cuando el monto que se acredite
sea menor que el IETU estimado mensual, la diferencia que resulte será el IETU a
cargo del contribuyente el cual se mantendrá hasta que las autoridades dispongan
otro importe, o de igual manera cuando los mismos contribuyentes llegaran a
solicitar una rectificación.
Para los efectos del IETU, los pequeños contribuyentes deberán cumplir la
obligación de llevar un registro de sus ingresos diarios, así mismo deberán contar
con comprobantes que reúnan requisitos fiscales por las compras de bienes
nuevos de activo fijo que usen en su negocio, cuando el precio de estos bienes
sea superior a $2,000.
217
INTR
Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la SHCP convenio de
coordinación para la administración del ISR a cargo de los pequeños
contribuyentes, estarán obligadas a ejercer las facultades a que se refiere dicho
convenio a efecto de administrar también el IETU a cargo de tales contribuyentes
y deberán practicar la estimativa mencionada. Las Entidades Federativas recibirán
como incentivo el 100% de la recaudación que obtengan por el citado concepto.
Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio en cita deberán, en
una sola cuota, recaudar el ISR, IVA y IETU a cargo de los pequeños
contribuyentes, así como las contribuciones y derechos locales que dichas
entidades
determinen.
Cuando
los
pequeños
contribuyentes
tengan
establecimientos, sucursales o agencias en dos o más entidades federativas, se
establecerá
una
cuota
en
cada
una
de
ellas,
considerando
el
IETU
correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los
impuestos sobre la renta y al valor agregado que resulten por los ingresos
obtenidos de la misma.
Cabe mencionar que hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del IETU, los
pequeños contribuyentes consideraran que el IETU forma parte de la
determinación estimativa para los efectos del ISR.
218
INTR
4.3.2. FIDEICOMISOS
Cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el IETU a
través de un fideicomiso, la institución fiduciaria determinara, en los términos de la
LIETU, el resultado o el crédito fiscal y, respectivamente, por dichas actividades en
cada ejercicio; asimismo, cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios
las obligaciones señaladas en la citada ley, incluso la de efectuar pagos
provisionales.
Los fideicomisarios consideraran como ingreso gravado con el IETU del ejercicio,
la parte del resultado a que se refiere el párrafo anterior de dicho ejercicio,
derivado de las actividades realizadas a través del fideicomiso, que les
corresponda de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso, y
acreditaran en esa misma proporción los conceptos siguientes:
 El crédito fiscal que les corresponda.
 Los pagos provisionales del IETU efectivamente realizados por la institución
fiduciaria.
 El crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos.
 El crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social.
219
INTR
Una vez que se calculen los pagos provisionales del IETU correspondientes a las
actividades realizadas a través del fideicomiso, la institución fiduciaria presentara
una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los
fideicomisos en los que actué en su carácter de institución fiduciaria.
En los casos en los que no se hayan designado
fideicomisarios o estos no
puedan identificarse, se entenderá que las actividades por las que se deba pagar
el IETU, realizadas a través del fideicomiso, las lleva a cabo el fideicomitente.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, responderán por el
incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la institución
fiduciaria.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen actividades a
través de un fideicomiso por las que se deba pagar el IETU, pero que para los
efectos del ISR no realicen actividades empresariales a través de dicho
fideicomiso, podrán optar por cumplir
con las obligaciones establecidas en la
LIETU por su cuenta, siempre que la totalidad de los fideicomisarios o
fideicomitentes manifiesten por escrito a la institución fiduciaria dicha circunstancia
y está presente a mas tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que se
recibió dicha manifestación, un aviso ante las autoridades fiscales en el que se
informe que los fideicomisarios o fideicomitentes cumplirán por su cuenta con las
obligaciones establecidas en la mencionada ley por las actividades realizadas a
través del fideicomiso. La opción de referencia no será aplicable cuando no se
presente el citado aviso.
220
INTR
En relación con el párrafo anterior, las reglas 17.14, 17.15 y 17.16 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, señalan lo siguiente:
1. El escrito a que se refiere el párrafo anterior, mediante el cual la totalidad de
los fideicomisos o, en su caso, fideicomitentes, deben manifestar a la
institución fiduciaria que cumplirán por su cuenta con las obligaciones
establecidas en la LIETU, podrá ser presentado a la institución fiduciaria
que corresponda, por los representantes legales de los fideicomisarios o
fideicomitentes que cuenten con facultades para ello, según se trate.
Para los efectos del párrafo anterior, los representantes legales de los
fideicomisarios o fideicomitentes, según corresponda, deberán acreditar
que cuentan con facultades para presentar dicho aviso ante la institución
fiduciaria de que se trate.
2. La institución fiduciaria presentara el aviso ante las autoridades fiscales,
mediante escrito libre en el que informara que los fideicomisarios o, en su
caso, los fideicomitentes cumplirán por su cuenta con las obligaciones
establecidas en la LIETU por las actividades realizadas a través del
fideicomiso, así como el nombre, la denominación o razón social y la clave
en el RFC de cada uno de ellos.
3. Las instituciones fiduciarias podrán diferir los pagos provisionales del IETU
por las actividades realizadas a través del fideicomiso, correspondientes al
periodo comprendido de enero de 208 y hasta el mes en el que se presente
el citado aviso, sin que exceda de diciembre de 2008.
221
INTR
Las instituciones fiduciarias que apliquen lo mencionado, deberán efectuar por
cuenta de los fideicomisarios o, en su caso, de los fideicomitentes, los pagos
provisionales que hayan diferido hasta el mes en el que se presento el aviso antes
mencionado, en un solo pago, mediante declaración que deberán presentar a mas
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que hayan presentado
dicho aviso, cubriendo la actualización y los recargos por los pagos diferidos, de
conformidad con lo dispuesto en los artículos 17-A y 21 del CFF.
4.4.
REGLAS DE RESOLUCION MISELANEA APLICABLES AL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU).
Sección 17 de la resolución miscelánea para el ejercicio fiscal 2008.
1. Para los efectos del artículo 1 de la ley del IETU, tratándose de las cuotas
que aporten los propietarios de inmuebles sujetos al régimen de propiedad
en condominio o a cualquier otra modalidad en la que se realicen gastos
comunes de conservación y mantenimiento, que se destinen para la
construcción o el incremento de los fondos con los cuales se solventan
dichos gastos, solo se consideraran ingresos gravados la parte que se
destine a cubrir las contraprestaciones de la persona que tenga a cargo la
administración del inmueble.
2. Para los efectos del artículo 3, fracción I, tercer párrafo de la ley en
comento, no se considera que forman parte del precio los intereses
derivados de los contratos de arrendamiento financiero.
222
INTR
Así mismo para los efectos del artículo 5, fracción I de la ley del IETU, los
arrendatarios únicamente pueden considerar como deducción las erogaciones que
cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero.
3. Para los efectos del artículo 3, fracción IV, segundo párrafo de la ley del
IETU, tratándose de la exportación de servicios independientes, el plazo de
doce meses se empezará a computar a partir del momento en el que se
preste el servicio o sea exigible la contraprestación, lo que ocurra primero.
El ingreso se considerará percibido por la parte que corresponda al servicio
prestado o exigible, según corresponda.
4. Para los efectos del artículo 5, fracción I de la ley del IETU, los
contribuyentes obligados a su pago que, para la realización
de las
actividades por los que se pague dicho impuesto, utilicen inmuebles sujetos
al régimen de propiedad en condominio o a cualquier otra modalidad,
podrán deducir para los efectos del IETU la parte proporcional que les
corresponda de los gastos comunes de conservación y mantenimiento
efectivamente pagados que hubieren realizado en relación con el inmueble,
siempre que además de los requisitos que establece la ley del IETU, se
cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 25 del reglamento de
la ley del impuesto sobre la renta.
5. Para los efectos del artículo 6, fracción I de la ley del IETU, se tendrá por
cumplido el requisito que establece dicho artículo cuando los contribuyentes
adquieran bienes, obtengan servicios o el uso o goce temporal de bienes,
223
INTR
de las personas morales a que se refiere el artículo 179, penúltimo párrafo
de la ley del impuesto sobre la renta.
6. Para los efectos del artículo 6, fracción IV de la ley del IETU, también se
considera que se cumple con el requisito relativo a la fecha de expedición
de la documentación comprobatoria establecido en el artículo 31, fracción
XIX, primer párrafo de la ley del impuesto sobre la renta, cuando el
comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a
aquel en el que se haya efectivamente pagado la erogación deducible.
7. Para los efectos del artículo 8 de la ley del IETU, los contribuyentes antes
de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo
citado podrán compensar los pagos provisionales de IETU efectivamente
pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el
impuesto sobre la renta propio que efectivamente se vaya a pagar
correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último
impuesto. En este caso, la compensación se considerará impuesto sobre la
renta propia efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior, no
podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la ley del IETU,
los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los
términos de esta regla ni solicitar su devolución.
8. Para los efectos del articulo 8 y 10 de la ley del IETU, se considera como
efectivamente pagados el impuesto sobre la renta propio del ejercicio por
224
INTR
acreditar y del pago provisional de impuesto sobre la renta por acreditar,
que se enteren simultáneamente con la declaración del ejercicio o con el
pago provisional de IETU, según se trate.
9. Para efectos de calcular el crédito a que se refieren los artículos 8,
penúltimo párrafo y 10,
penúltimo párrafo de la ley del IETU, los
contribuyentes considerarán el monto del salario mínimo general que
efectivamente paguen a sus trabajadores, en el ejercicio o periodo, según
se trate.
Tratando de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
profesional subordinado por los que no se pague el impuesto sobre la renta en los
términos del artículo 109 de la ley del impuesto sobre la renta. Los mismos no se
incluirán, hasta por el monto exento, en el cálculo del crédito al que se refieren los
artículos 8 penúltimo párrafo y 10 penúltimo párrafo de la ley del IETU.
10. Para los efectos del artículo 9 de la ley de IETU, los contribuyentes a que se
refiere el artículo 143, tercer párrafo de la ley del impuesto sobre la renta,
podrán no efectuar pagos provisionales de IETU.
Tratándose de contribuyentes a que se refiere el artículo 81, fracción I, último
párrafo de la ley del impuesto sobre la renta que hubieran optado por realizar
pagos provisionales semestrales del impuesto sobre la renta, podrán optar por
realizar pagos provisionales semestrales del IETU. El en el caso de las
225
INTR
instituciones fiduciarias a que se refiere el artículo 144, segundo párrafo de la
misma ley, podrán optar por realizar pagos provisionales del IETU en forma
cuatrimestral. En ambos casos, en ambos casos deberán presentar dichas
declaraciones a más tardar en la misma fecha que para tales efectos se establece
en las disposiciones aplicables en materia del impuesto sobre la renta.
Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes y las instituciones fiduciarias
determinarán los pagos provisionales restando de la totalidad de los ingresos
percibidos a que se refiere la ley del IETU en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del semestre o cuatrimestre al que
corresponda el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo
periodo.
11. Para los efectos del artículo 9, tercer párrafo de la ley del IETU, los
contribuyentes podrán efectuar la deducción a que se refiere el artículo 5,
fracción VIII de la misma ley, que corresponda al periodo por el que se
realiza el pago provisional.
12. Para los efectos del artículo 10, tercer párrafo de la ley del IETU, los
contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el capítulo III del
título IV de la ley del impuesto sobre la renta, podrán acreditar un monto
equivalente a la suma de los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta propio que efectivamente hubieran pagado, correspondientes al
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes por
el que se efectúe el pago provisional de IETU.
226
INTR
13. Para los efectos del artículo 10, tercer párrafo de la ley del IETU, los
contribuyentes que perciban ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero gravados por el IETU también podrán considerar
como impuesto sobre la renta propio, para los efectos de la determinación
del pago provisional de IETU, el impuesto sobre la renta pagado en el
extranjero respecto a dichos ingresos en el periodo al que corresponda el
pago provisional. El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no
podrá ser superior al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los
términos del artículo 6 de la ley de impuesto sobre la renta, que
corresponda al periodo por el que se efectúa el pago provisional, sin que en
ningún caso exceda del monto que resulte de aplicar al resultado al que se
refiere el artículo 1 último párrafo de la ley del IETU correspondiente a las
operaciones realizadas en el extranjero en el mismo periodo la tasa
establecida en el citado artículo 1.
14. Para los efectos del artículo 16, último párrafo de la ley del IETU, el escrito
a que se refiere dicho párrafo, mediante el cual la totalidad de los
fideicomisarios en su caso fideicomitentes, deben manifestar a la institución
fiduciaria que cumplirán por su cuenta con las obligaciones establecidas en
la citada ley, podrá ser presentado a la institución fiduciaria que
corresponda, por los representantes legales de los fideicomisarios o
fideicomitentes que cuenten con facultades para ello, según se trate.
227
INTR
Para los efectos del párrafo anterior, los representantes legales mencionados,
deberán acreditar que cuentan con facultades para presentar dicho aviso ante la
institución fiduciaria de que se trate.
15. Para los efectos del artículo 16, último párrafo de la leu de IETU la
institución fiduciaria presentará el aviso ante las autoridades fiscales,
mediante escrito libre en el que informará que los fideicomisarios, o en su
caso fideicomitentes cumplirán Por su cuenta con las obligaciones
establecidas en la ley del IETU por las actividades realizadas a través del
fideicomiso, así como el nombre, la denominación o razón social y clave en
el registro federal de contribuyentes de cada uno de ellos.
16. Para efectos del artículo 16, último párrafo de la ley del IETU, las
instituciones fiduciarias podrán diferir los pagos provisionales del IETU por
las actividades realizadas a través del fideicomiso, correspondientes al
periodo comprendido del mes de enero 2008 y hasta el mes en que
presenten el aviso a que se refiere el artículo citado, sin que exceda del
mes de diciembre de 2008.
Las instituciones fiduciarias que apliquen lo dispuesto en la presente regla,
deberán efectuar por cuenta de los fideicomisarios o en su caso fideicomitentes,
los pagos provisionales que hayan diferido hasta el mes en que presentó el aviso
mencionado, en un solo pago, mediante declaración que deberá presentar a mas
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que haya presentado
228
INTR
dicho aviso, cubriendo la actualización y los recargos correspondientes en los
términos señalados en los artículos 17-A y 21 del código fiscal de la federación.
En el caso de las instituciones fiduciarias que no presenten el aviso al que se
refiere el artículo 16, último párrafo de la ley del IETU, deberán efectuar, por
cuenta de los fiduciarios o fideicomitentes, los pagos provisionales que hayan
diferido, a más tardar el 17 de enero de 2009, en un solo pago cubriendo la
actualización y los recargos correspondientes en los términos señalados en el
párrafo anterior. Además, las instituciones fiduciarias a partir de enero de 2009
seguirán cumpliendo con las obligaciones establecidas en el artículo 16 de la ley
del IETU.
17. Para efectos del artículo 18, fracción I de la ley del IETU, los contribuyentes
que de conformidad con las disposiciones fiscales en materia de impuesto
sobre la renta lleven contabilidad simplificada, podrán cumplir con la
obligación a que se refiere dicha fracción, llevando la contabilidad
simplificada en los términos
del código fiscal de la federación y su
reglamento.
Tratándose de contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles que únicamente tengan como erogación deducible,
para efectos del IETU, el impuesto predial relacionado con el inmueble podrá no
llevar contabilidad; en el caso de que deduzcan otras erogaciones, tendrán por
229
INTR
cumplida la obligación cuando lleven contabilidad simplificada en los términos del
párrafo anterior.
18. Para los efectos del artículo 18, fracción IV, primer párrafo de la ley del
IETU, se releva a los copropietarios o a los cónyuges, según se trate, de
presentar ante las autoridades fiscales el aviso de designación del
representante común cuando este sea el mismo representante que
designen o hayan designado para cumplir con las obligaciones de la
copropiedad o de la sociedad conyugal en materia del impuesto sobre la
renta.
19. Para los efectos del artículo 18, fracción IV, último párrafo de la ley del
IETU, el representante legal de la sucesión cumplirá con las obligaciones
que dicho párrafo le impone en tanto se dé por finalizada la liquidación de la
sucesión.
Los pagos efectuados en los términos del párrafo anterior se considerarán como
definitivos, salvo que para efectos del impuesto sobre la renta los herederos o
legatarios opten por acumular los ingresos respectivos en los términos del artículo
108, último párrafo de la ley del impuesto sobre la renta, en cuyo caso para
efectos del IETU, estos deberán considerarlos ingresos gravados, las deducciones
autorizadas y los créditos que se hayan aplicado para calcular el impuesto
mencionado, correspondiente a los actos o actividades realizados por la sucesión,
en la proporción que les corresponda de dicha sucesión. También podrán acreditar
230
INTR
el IETU efectivamente pagado por el representante legal de la sucesión de que se
trate en la proporción mencionada.
20. Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores
por los cuales se pueden solicitar la devolución del impuesto al activo
(IMPAC) pagado a que se refiere el artículo tercero transitorio, primer
párrafo de la ley del IETU, se tomará como ejercicio base para efectuar el
computo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se
pague el impuesto sobre la renta. En consecuencia, el IMPAC por el que se
puede solicitar devolución, en los términos del artículo citado será el que
corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que
se haya tomado para el cómputo referido. El último ejercicio que se podrá
considerar para los efectos mencionados será el correspondiente al
ejercicio fiscal 2017, en cuyo caso la devolución del IMPAC solo procederá
con respecto al impuesto pagado en el ejercicio 2007.
No obstante el 10% del IMPAC a que se refiere el artículo tercero transitorio,
segundo párrafo de la ley del IETU, se calculará tomando en consideración el
monto total del IMPAC por recuperar que se considere para el primer ejercicio
base que se haya tomado para efectuar el computo a que se refiere el párrafo
anterior.
21. Para efectos del artículo tercero transitorio, segundo párrafo de la ley del
IETU, los contribuyentes que no hayan pagado IMPAC en los ejercicios
231
INTR
fiscales 2005, 2006 ó 2007, para determinar la diferencia a que se refiere el
artículo citado, podrán tomar el IMPAC pagado que haya resultado menor
en cualquiera de los diez ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aquél
en el que efectivamente se pague impuesto sobre la renta, sin considerar
las reducciones del artículo 23 del reglamento de la ley del impuesto al
Activo. El impuesto que se tome en los términos de esta regla será el
mismo que se utilizará en ejercicios subsecuentes, para determinar la
diferencia a que se refiere el citado artículo tercero transitorio, segundo
párrafo.
22. Para los efectos del artículo tercero transitorio de la ley del IETU, cuando
los contribuyentes puedan solicitar devoluciones de IMPAC efectivamente
pagado en los términos de dicho artículo podrán compensar contra el
impuesto sobre la renta propio del ejercicio fiscal de que se trate, las
cantidades que en los términos del referido artículo tercero tengan derecho
a solicitar devolución. Los contribuyentes que apliquen la opción a que se
refiere la presente regla ya no podrán solicitar devolución de las cantidades
que hubieran compensado en los términos de las misma regla.
23. Para los efectos de los artículos 144 noveno párrafo del código fiscal de la
federación y vigésimo primero transitorio de la ley del IETU, el contribuyente
presentará ante la administración local de servicio al contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste la fecha
de notificación de la declaratoria de concurso mercantil decretada por el
tribunal competente y adjuntará copia de la resolución en la que se haya
decretado tal declaratoria, dentro de los 30 días siguientes a dicha fecha.
232
INTR
Los contribuyentes que con anterioridad al 01 de enero de 2008 hubieren
celebrado el convenio con sus acreedores en términos de la Ley de Concursos
Mercantiles, presentaran el referido escrito a mas tardar el 29 de febrero de 2008 y
adjuntarán una copia de la resolución en la que se haya aprobado dicho convenio.
4.5.
PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
UNICA(IETU)
Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales conforme al artículo
9 de la LIETU del ejercicio, mediante
declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la
declaración de los pagos provisionales del ISR, es decir, a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
Los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado calcularán y, en su
caso,
enterarán
por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales del IETU que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al
efecto lo dispuesto en la LIETU, salvo en los casos que de conformidad con la
LISR el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en
forma individual, en cuyo caso dicho integrante deberá calcular
y enterar
individualmente sus pagos provisionales en los términos de la LIETU.
El pago provisional del IETU se determinará conforme a la operación siguiente:
233
INTR
Totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere la LIETU en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
correspondiente el pago
(-)
Deducciones autorizadas del mismo periodo
(=)
Base Gravable del pago provisional del IETU
(Cuando el resultado sea positivo)
(x)
Tasa del 17.5 (16.5 para 2008 y 17% para 2009)
(=)
Pago provisional del IETU
Los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la LISR (fideicomisos para la
adquisición o construcción de inmuebles) no tendrán la obligación de efectuar
pagos provisionales del IETU.
Los contribuyentes
podrán acreditar
contra pagos provisionales del IETU, lo
siguientes:
1. El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio.
Este acreditamiento se realizará en los pagos provisionales del ejercicio, hasta
por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicios de efectuar el
mismo contra el IETU del ejercicio.
2. Contra la diferencia que se obtenga en los términos del número anterior
se podrá acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguientes:
234
INTR
a) El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a estos,
y aportaciones de seguridad social
b) El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
c) El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo
del pago provisional del IETU. El resultado obtenido será el pago
provisional del IETU a cargo del contribuyente.
El pago provisional del ISR propio por acreditar será el efectivamente pagado,
en los términos de la LISR, así como
en los términos
de las disposiciones
fiscales. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto
con acreditamientos
o reducciones
establecidas
en los términos
de las
disposiciones fiscales. Con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el
pago hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23
del CFF.
3) Contra el pago provisional del IETU a cargo del contribuyente, se podrá
acreditar los pagos provisionales de dicho impuesto del mismo ejercicio,
efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte después
de efectuar los acreditamientos a que se refiere este párrafo, será el pago
provisional de IETU a pagar conforme a la LIETU.
A continuación se muestra la mecánica para la determinar el pago provisional del
IETU por enterar:
235
INTR
Pago provisional del IETU
(-)
Crédito Fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos
gravados del ejercicio (este acreditamiento sólo se podrá efectuar a partir
del ejercicio del 2009)
(=)
Diferencia a cargo (cuando el resultado sea positivo)
(-)
Crédito fiscal
por el pago de salarios
e ingresos asimilados a éstos,
correspondientes al mismo periodo del pago provisional
(-)
Crédito fiscal por el pago
de aportaciones
de seguridad social,
correspondiente al mismo periodo del pago provisional.
(-)
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 1 2007
(-)
Pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del IETU
(=)
Pago provisional del IETU a cargo del contribuyente (cuando el resultado
sea positivo)
(-)
Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad.
(=)
Pago provisional del IETU por enterar
4.6.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU) DEL EJERCICIO
El IETU se calculará por ejercicios y se pagará mediante declaración que se
presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la
presentación de la declaración anual del ISR, es decir dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio .
236
INTR
Los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado del LISR, calcularán y,
en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, el IETU que les
corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en la LIETU,
salvo en los casos que de conformidad con la LISR el integrante hubiera optado
por cumplir sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho
integrante
cumplirá individualmente
con las obligaciones establecidas en la
LIETU.
El IETU del ejercicio se u obtiene conforme a lo siguiente:
Totalidad de los ingresos percibidos en el ejercicio por la actividad gravada
por la LIETU.
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio según la LIETU
(=)
Base Gravable del IETU (cuando resultado se apositivo)
(x)
Tasa del 17.5% (16.5% para 2008 y 17% para 2009)
(=)
IETU del ejercicio.
Los contribuyentes podrán acreditar contra el IETU del ejercicio lo siguientes:
1) El crédito fiscal
gravados
por deducciones
del ejercicio, hasta
autorizadas mayores a los ingresos
por el monto del IETU calculado en el
ejercicio de que se trate. En caso de que
en el ejercicio de 2008 se
obtenga dicho crédito, el mismo se podrá acreditar a partir del ejercicio
2009.
237
INTR
2) Contra la diferencia que se obtenga conforme al número anterior, se podrá
acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente:
a) El crédito fiscal por el pago de salarios
e ingresos asimilados a
éstos, correspondiente al ejercicio.
b) El crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social,
correspondiente al ejercicio.
c) El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
d) El ISR propio del mismo ejercicio.
3) Contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, se podrán acreditar
los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes
al mismo ejercicio.
Total de los ingresos percibidos en el ejercicio por las actividades gravadas
por la LIETU
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio según la LIETU
(=)
Base gravable del IETU del ejercicio
(x)
Tasa del IETU
(=)
IETU del ejercicio de 2008
(-)
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados
del ejercicio (este acreditamiento sólo se podrá efectuar a partir del ejerció
de 2009)
(=)
Diferencia a cargo
238
INTR
(-)
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos,
correspondientes al ejercicio de 2008
(-)
Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social,
correspondiente al ejercicio de 2008.
(-)
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
(-)
ISR propio del ejercicio de 2008.
(=)
IETU del ejercicio de 2008 a cargo
(-)
Pago provisionales del IETU, efectivamente pagados correspondiente al
ejercicio de 2008.
(=)
IETU del ejercicio de 2008 por pagar.
4.7.
DECLARACION INFORMATIVA DEL LISTADO QUE SIRVIO DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA.
LISTADO DE CONCEPTOS QUE SIRVIÓ DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA ÚNICA
DATOS DE IDENTIFICACIÓN
RFC
CURP
APELLIDO PATERNO
APELLIDO MATERNO
NOMBRE(S)
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
DATOS GENERALES
TIPO DE DECLARACIÓN
NÚMERO DE OPERACIÓN O FOLIO ANTERIOR
FECHA DE PRESENTACIÓN ANTERIOR
239
INTR
PERIODO
EJERCICIO
DATOS INFORMATIVOS DEL PAGO Y/O RAZONES POR LAS
QUE NO SE PRESENTA EL PAGO
INDIQUE SI PRESENTO:
- PAGO EN INSTITUCIÓN FINANCIERA O
- RAZONES POR LAS QUE NO SE REALIZA EL PAGO (CERO)
NÚMERO DE OPERACIÓN DEL PAGO, ASIGNADO POR EL
"BANCO" Ó EL SAT
FECHA DE ENTERO Ó PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN
INSTITUCIÓN FINANCIERA (BANCO)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
SUMA DE INGRESOS PERCIBIDOS DE MESES ANTERIORES
DEL EJERCICIO
INGRESOS PERCIBIDOS DEL PERIODO
TOTAL DE INGRESOS PERCIBIDOS
INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGARÀ EL IMPUESTO
(EXENTOS)
SUMA DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE MESES
ANTERIORES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DEDUCCIÓN ADICIONAL POR INVERSIONES
DEDUCCIÓN POR CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
TOTAL DE DEDUCCIONES DEL PERIODO
BASE GRAVABLE DEL PAGO PROVISIONAL
IMPUESTO CAUSADO
CRÉDITO FISCAL
ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS
ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
240
INTR
CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES
CRÉDITO FISCAL DE INVENTARIOS
CRÉDITO FISCAL DE DEDUCCIÓN INMEDIATA/ PÉRDIDAS
FISCALES
CRÉDITO FISCAL SOBRE PÉRDIDAS FISCALES (RÉGIMEN
SIMPLIFICADO)
CRÉDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZOS
ACREDITAMIENTO PARA EMPRESAS MAQUILADORAS
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES DEL ISR
ENTERADOS ANTE LAS OFICINAS AUTORIZADAS
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES DEL ISR
ENTREGADOS A LA CONTROLADORA
ACREDITAMIENTO DEL ISR RETENIDO
PAGOS PROVISIONALES DE IETU EFECTUADOS CON
ANTERIORIDAD
OTRAS CANTIDADES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
OTRAS CANTIDADES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
IMPUESTO A CARGO
DATOS INFORMATIVOS
TOTAL DE SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR
ACTUALIZADO DE LAS INVERSIONES DE 1998 AL 2007
MONTO TOTAL DE DEDUCCIÓN ADICIONAL POR
INVERSIONES ADQUIRIDAS DE SEPTIEMBRE A DICIEMBRE
DEL 2007
BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO
FISCAL DE INVENTARIOS
BASE PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL DE
PÉRDIDAS FISCALES POR DEDUCCIÓN INMEDIATA Ó
DEDUCCIÓN DE TERRENOS
BASE PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL SOBRE
PÉRDIDAS FISCALES (RÉGIMEN SIMPLIFICADO)
PARTE PROPORCIONAL DEL IETU POR LAS ACTIVIDADES
DE MAQUILA
241
INTR
CAPITULO V
CASOS PRACTICOS
242
INTR
5.
5.1.
5.2.
5.3.
CAPITULO V
Casos Prácticos………………………………………………………………….
Caso Practico Personas Físicas……………………………………………….
Caso Practico Persona Morales……………………………………………….
Caso Practico del Impuesto del Ejercicio……………………………………..
243
INTR
244
244
252
262
5. CASOS PRACTICOS
En este capítulo veremos la forma en la que se calcula el Impuesto Empresarial a
Tasa Única además de la forma en la que se calculan la deducciones adicionales
y los créditos fiscales autorizado por la Ley de mencionado impuesto
5.1. CASO PRACTICO PERSONAS FISICAS
La señorita Luz Lilia Guadalupe Anzurez Resendiz nos pide realizar el cálculo para
el pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única ella se dedica a la compra venta
de materiales de ferretería y tenemos lo siguiente
La señorita cuenta con los siguientes equipos del último cuatrimestre de 2007
CONCEPTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
ACTIVO FIJO
ADQUIRIDO
15,000.00
21,000.00
9,000.00
10,000.00
55,000.00
244
INTR
 Calculo Deducción Adicional
DEDUCION ADICIONAL POR INVERSIONES DEL ULTIMO CUATRIMESTRE 2007
(ARTICULO QUINTO TRANSITORIO DE LA LIETU)
Valor de compra efectivamente pagado en Oct 07
Entre Tres
Igual Deduccion adicional por inversiones del ultimo cuatrimestre 2007
55,000.00
3
18,333.33
Nota: se divide entre 3 por ser los ejercicios en los cuales serán aplicados estos importes.
DEDUCCION ADICIONAL MENSUAL POR INVERSIONES DEL ULTIMO CUATRIMESTRE 2007
Deduccion adicional por inversiones del ultimo cuatrimestre 2007
Entre Doce
Igual Deduccion adicional mensual por inversiones del ultimo cuatrimestre 2007
18,333.33
12
1,527.78
Nota: Este importe se deberá actualizar por el periodo comprendido desde diciembre 2007 hasta
el mes por el que se presente el pago provisional
DEDUCCION ADICIONAL ACTUALIZADA POR INVERSIONES DEL ULTIMO CUATRIMESTRE 2007 PARA EL
EJERCICIO 2007
Deduccion adicional por inversiones del ultimo cuatrimestre 2007
18,333.33
Por
Factor de actualizacion
1.0514
Igual Deducción adicional actualizada para el ejercicio por inversiones del ultimo cuatrimestre 2007
19,275.66
Donde
Entre
Igual
INPC del ultimo mes del ejercicio fiscal en que se aplica (Diciembre 2008 estimado)
INPC de diciembre 2007
Factor de actualización
132.024
125.564
1.0514
245
INTR
 Crédito Fiscal para Inversiones de 1998 a 2007
DEPRECIACION ACUMULADA A DICIEMBRE DE 2007
Por
Igual
Entre
Igual
Por
Igual
Monto de la Compra de activo fijo
Porciento de depreciacion
Depreciacion Anual
Doce
Depreciacion Mensual
Meses desde que se conenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007
Depreciación Acumulada a Diciembre 2007
EQUIPO DE TRASPORTE TOTAL
10/02/2006 23/05/2005
43,000
83,000 126,000
25%
25%
10,750
20,750 31,500
12
12
896
1,729
2,625
22
30
19,708
51,875 71,583
SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR A DICIEMBRE 2007
Monto de la Compra de activo fijo
Depreciación Acumulada a Diciembre 2007
Saldo pendiente de deducir a enero de 2008
Factor de acrualización
Saldo pendiente de deducir a enero de 2008 Actualizado
43,000
19,708
23,292
1.0717
24962
83,000 126,000
51,875 71,583
31,125 54,417
1.1057
34415 59,377
INPC a Diciembre 2007
INPC a del mes de adquisición del bien
Factor de Actualización
125.56 125.56
117.16 113.56
1.0717 1.1057
DONDE
Entre
Igual
CALCULO DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE 1998 A 2007 (ART. SEXTO
TRANSITORIO DE LIETU)
Saldo pendiente de deducir a enero de 2008 Actualizado
24,962.04
34,414.91 59,376.95
Por Factor de acreditamiento
0.165
0.165
Igual Resultado
4,118.74
5,678.46
9,797.20
Por Tasa de acreditamiento permitido
5%
5%
Igual Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
205.94
283.92
489.86
246
INTR
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL PARA PAGOS PROVISIONALES
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
Doce
Crédito fiscal mensual
Numero de meses del pago provisional
Crédito fiscal aplicable al pago provisional
205.94 283.92 489.86
12
12
17.16 23.66 40.82
1
1
17.16 23.66 40.82
 Crédito Fiscal Sueldos y Salarios
CREDITO SUELDOS Y SALARIOS
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
DIAS
SUEDO
PAGADO
IMSS SAR INFONAVIT
PAGADO
31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
31
13,950.00
12,600.00
13,950.00
13,500.00
13,950.00
13,500.00
13,950.00
13,950.00
13,500.00
13,950.00
13,500.00
13,950.00
3,398.86
3,069.94
3,398.86
3,289.22
3,398.86
3,289.22
3,398.86
3,398.86
3,289.22
3,398.86
3,289.22
BASE DEL
CREDITO
TASA
13,950.00
15,998.86
17,019.94
16,898.86
17,239.22
16,898.86
17,239.22
17,348.86
16,898.86
17,239.22
16,898.86
24,214.22
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
0.1650
CREDITO
POR
SUELDOS
2,301.75
2,639.81
2,808.29
2,788.31
2,844.47
2,788.31
2,844.47
2,862.56
2,788.31
2,844.47
2,788.31
3,995.35
247
INTR
 Calculo Base Gravable
CONCEPTO
INGRESOS GRAVADOS
TOTAL DE INGRESOS
EFECTIVAMENTE COBRADOS
EN EL MES
INGRESOS COBRADOS QUE
FUERON FACTURADOS ANTES
DE ENERO 2008
INGRESOS GRAVADOS PARA
IETU DEL MES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCIONES ACUMULADAS
DEL PERIODO
COMPRAS EFECTIVAMENTE
PAGADAS
PAPELERIA
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES
ENERGIA ELECTRICA
TELEFONO
MANTENIMIENTO Y LIMPIEZA
OTRAS CONTRIBUCIONES
PUBLICIDAD
COMPRA DE UN AUTOMOVIL A
CREDITO
TOTAL DE DEDUCCIONES
AUTORIZADAS DEL MES
TOTAL DEDUCIONES
ACUMULADAS DEL PERIODO
BASE GRAVABLE DEL IETU
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
234,890.00
256,489.00
456,870.00
166,732.00
144,678.00
255,434.00
15,378.00
15,253.00
13,727.00
0.00
0.00
0.00
219,512.00
219,512.00
241,236.00
439,024.00
443,143.00
680,260.00
166,732.00
1,123,403.00
144,678.00
1,290,135.00
255,434.00
1,434,813.00
166,771.90
543.00
6,000.00
187,236.97
345.00
6,000.00
319,809.00
708.00
6,500.00
113,377.76
345.00
6,500.00
115,742.40
1,534.00
6,500.00
229,890.60
235.00
6,500.00
4,697.80
845.00
1,004.00
500.00
376.00
2,818.68
5,129.78
756.00
1,079.00
679.00
323.00
3,077.87
9,137.40
877.00
989.00
456.00
456.00
5,482.44
3,334.64
698.00
1,129.00
607.00
637.00
2,000.78
2,893.56
876.00
1,045.00
580.00
731.00
1,736.14
5,108.68
875.00
1,234.00
690.00
544.00
3,065.21
183,556.38
204,626.62
344,414.84
128,629.18
131,638.10
248,142.49
183,556.38
35,955.62
367,112.76
71,911.24
571,739.38
108,520.62
916,154.22
207,248.78
1,044,783.40
245,351.60
1,176,421.50
258,391.50
248
INTR
CONCEPTO
INGRESOS GRAVADOS
TOTAL DE INGRESOS
EFECTIVAMENTE COBRADOS
EN EL MES
INGRESOS COBRADOS QUE
FUERON FACTURADOS ANTES
DE ENERO 2008
INGRESOS GRAVADOS PARA
IETU DEL MES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCIONES ACUMULADAS
DEL PERIODO
COMPRAS EFECTIVAMENTE
PAGADAS
PAPELERIA
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES
ENERGIA ELECTRICA
TELEFONO
MANTENIMIENTO Y LIMPIEZA
OTRAS CONTRIBUCIONES
PUBLICIDAD
COMPRA DE UN AUTOMOVIL A
CREDITO
TOTAL DE DEDUCCIONES
AUTORIZADAS DEL MES
TOTAL DEDUCIONES
ACUMULADAS DEL PERIODO
BASE GRAVABLE DEL IETU
JULIO
AGOSTO
213,143.00
-
142,431.00
-
SEPTIEMBRE
154,134.00
-
OCTUBRE
254,521.00
-
NOVIEMBRE
123,246.00
DICIEMBRE
489,054.00
-
-
213,143.00
1,690,247.00
142,431.00
1,903,390.00
154,134.00
2,045,821.00
254,521.00
2,199,955.00
123,246.00
2,454,476.00
489,054.00
2,577,722.00
181,171.55
88,307.22
121,765.86
203,616.80
89,969.58
293,432.40
709.00
6,500.00
4,556.00
6,500.00
743.00
6,500.00
474.00
6,500.00
2,037.00
6,500.00
958.00
6,500.00
4,262.86
756.00
1,020.00
653.00
899.00
2,557.72
2,848.62
1,003.00
893.00
599.00
562.00
1,709.17
3,082.68
675.00
998.00
702.00
890.00
1,849.61
5,090.42
902.00
1,087.00
589.00
756.00
3,054.25
2,464.92
951.00
1,142.00
567.00
969.00
1,478.95
9,781.08
983.00
1,382.00
776.00
1,092.00
5,868.65
25,000.00
3,257.00
3,257.00
3,257.00
3,257.00
3,257.00
198,529.13
106,978.01
137,206.15
222,069.47
106,079.45
320,773.13
1,424,563.99
265,683.01
1,623,093.11
280,296.89
1,730,071.12
315,749.88
1,867,277.27
332,677.73
2,089,346.74
365,129.26
2,195,426.20
382,295.80
249
INTR
 Calculo pagos provisionales
CONCEPTO
Por
Igual
Menos
Igual
Menos
BASE GRAVABLE
TASA
IETU A CARGO DEL PERIODO
CREDITO FISCAL IETU
RESULTADO
CREDITO POR SALARIOS Y
PREVISION SOCIAL
CREDITO FISCAL POR
INVERSIONES SEPTIEMBRE A
Menos DICICIEMBRE 2007
CREDITO FISCAL POR
INVERSIONES REALIZADAS
Menos DE 1998 A 2007
PAGO PROVISIONAL DE ISR
EFECTIVAMENTE PAGADO
Menos DEL MISMO PERIODO
PAGO PROVISIONAL DEL
Igual IETU A CARGO
IETU PAGADO EN PERIODOS
ANTERIORES DEL MISMO
Menos EJERCICIO
Igual PAGO PROVISIONAL DE IETU
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
35,955.62
0.1650
5,932.68
5,932.68
71,911.24
0.1650
11,865.35
11,865.35
108,520.62
0.1650
17,905.90
17,905.90
207,248.78
0.1650
34,196.05
34,196.05
245,351.60
0.1650
40,483.01
40,483.01
258,391.50
0.1650
42,634.60
42,634.60
2,301.75
2,639.81
2,808.29
2,788.31
2,844.47
2,788.31
1,534.81
3,092.94
4,673.02
6,244.82
7,797.58
9,395.77
40.82
81.64
122.46
163.29
204.11
244.93
580.00
1,269.00
1,269.00
2,512.00
2,920.00
3,420.00
3,010.11
7,874.90
13,706.15
28,732.45
34,514.43
36,181.36
3,010.11
3,010.11
4,864.79
7,874.90
5,831.25
13,706.15
15,026.30
28,732.45
5,781.98
34,514.43
1,666.92
250
INTR
CONCEPTO
BASE GRAVABLE
Por TASA
IETU A CARGO DEL
Igual PERIODO
Menos CREDITO FISCAL IETU
Igual RESULTADO
CREDITO POR SALARIOS Y
Menos PREVISION SOCIAL
CREDITO FISCAL POR
INVERSIONES SEPTIEMBRE
Menos A DICICIEMBRE 2007
CREDITO FISCAL POR
INVERSIONES REALIZADAS
Menos DE 1998 A 2007
PAGO PROVISIONAL DE ISR
EFECTIVAMENTE PAGADO
Menos DEL MISMO PERIODO
PAGO PROVISIONAL DEL
Igual IETU A CARGO
IETU PAGADO EN
PERIODOS ANTERIORES
Menos DEL MISMO EJERCICIO
PAGO PROVISIONAL DE
Igual IETU
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
265,683.01
0.17
280,296.89
0.17
315,749.88
0.17
332,677.73
0.17
365,129.26
0.17
382295.804
0.165
43,837.70
43,837.70
46,248.99
46,248.99
52,098.73
52,098.73
54,891.83
54,891.83
60,246.33
60,246.33
63078.80766
0
63078.80766
2,844.47
2,862.56
2,788.31
2,844.47
2,788.31
3995.346439
11,022.97
12,670.12
14,350.58
16,004.95
17,678.04
19364.33121
285.75
326.57
367.39
408.22
449.04
489.8598284
4,429.00
5,106.00
5,541.00
5,865.00
6,229.00
6622
36,278.47
37,953.85
43,402.02
45,774.14
50,779.98
51971.60139
36,181.36
36,278.47
37,953.85
43,402.02
45,774.14
50779.97691
97.12
1,675.38
5,448.17
2,372.11
5,005.84
1191.624482
251
INTR
5.2. Caso práctico Personas Morales
La compañía Poder Mecánico Para Camiones SA de CV nos solicita calcular los
pagos provisionales y la declaración anual del Impuesto Empresarial a Tasa
Única a partir del 01 de enero de 2008.
La empresa nos proporciona la siguiente información
1. Ingresos efectivamente cobrados
ENERO
510,900.00
FEBRERO
502,806.00
MARZO
354,670.00
ABRIL
419,603.00
MAYO
322,809.00
JUNIO
391,772.00
JULIO
437,021.00
AGOSTO
1,677,587.00
SEPTIEMBRE
503,076.00
OCTUBRE
671,677.00
NOVIEMBRE
451,096.00
DICIEMBRE
352,866.00
TOTAL
6,595,883.00
2. Deducciones efectivamente cobradas
Equipos en general
Compra de Mercancias
Honorarios
Rentas
Combustible
Cuotas
Fletes y Acarreos
Luz
Telefono
Mantenimiento
Papeleria
Totales
ENERO
255,900.00
7,800.00
10,700.00
50,000.00
7,800.00
3,200.00
2,300.00
6,700.00
6,000.00
350,400.00
FEBRERO
300,000.00
18,000.00
5,000.00
50,000.00
6,000.00
2,000.00
1,500.00
1,200.00
9,000.00
1,200.00
393,900.00
MARZO
43,000.00
18,900.00
50,000.00
12,000.00
3,400.00
1,200.00
700.00
900.00
1,900.00
580.00
132,580.00
ABRIL
49,000.00
7,800.00
50,000.00
9,000.00
2,300.00
7,600.00
1,900.00
3,400.00
800.00
970.00
132,770.00
252
INTR
Equipos en general
Compra de Mercancias
Honorarios
Rentas
Combustible
Cuotas
Fletes y Acarreos
Luz
Telefono
Mantenimiento
Papeleria
Totales
MAYO
115,000.00
55,600.00
23,900.00
50,000.00
3,500.00
1,900.00
5,900.00
600.00
1,380.00
1,800.00
445.00
260,025.00
Equipos en general
Compra de Mercancias
Honorarios
Rentas
Combustible
Cuotas
Fletes y Acarreos
Luz
Telefono
Mantenimiento
Papeleria
Totales
SEPTIEMBRE
245,000.00
66,700.00
11,300.00
50,000.00
4,500.00
3,400.00
1,980.00
3,500.00
3,400.00
1,270.00
391,050.00
JUNIO
80,000.00
60,500.00
1,250.00
50,000.00
6,980.00
4,700.00
8,700.00
1,750.00
2,700.00
1,300.00
217,880.00
OCTUBRE
66,900.00
73,900.00
14,900.00
50,000.00
2,800.00
1,260.00
3,900.00
1,900.00
4,300.00
1,900.00
3,800.00
225,560.00
JULIO
97,800.00
62,800.00
3,460.00
50,000.00
1,350.00
5,400.00
1,200.00
2,800.00
2,300.00
1,900.00
229,010.00
NOVIEMBRE
75,900.00
5,700.00
50,000.00
950.00
2,400.00
3,100.00
2,550.00
2,100.00
142,700.00
AGOSTO
64,500.00
7,600.00
50,000.00
3,700.00
2,300.00
1,250.00
800.00
1,950.00
3,600.00
135,700.00
DICIEMBRE
102,300.00
82,690.00
3,790.00
50,000.00
2,890.00
950.00
11,500.00
3,400.00
5,400.00
7,000.00
6,450.00
276,370.00
3. Inversiones último cuatrimestre 2007
Fecha de
Concepto
adquisición
Sep-07 Mobiliario y Equipo de oficina
Oct-07 Equipo de Transporte
Nov-07 Equipo de computo
Total
Monto original de la
inversión
50,525.00
110,000.00
17,931.00
178,456.00
4. Inventarios de mercancías al 31 de diciembre de 2007 tiene un saldo por
587,956.00
5. La empresa nos reporta lo siguientes datos por sueldos y salarios:
253
INTR
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Sueldos
68,900.00
68,760.00
68,950.00
69,500.00
68,780.00
65,900.00
67,300.00
68,110.00
69,300.00
68,590.00
69,200.00
70,500.00
823,790.00
Asimilados
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
39,500.00
45,600.00
480,100.00
Seguro
Social
25,450.00
25,700.00
23,400.00
25,460.00
21,790.00
22,100.00
25,090.00
23,200.00
25,200.00
22,900.00
28,900.00
269,190.00
RCV
15,700.00
21,790.00
23,900.00
26,900.00
88,290.00
INFONAVIT
18,900.00
26,900.00
24,700.00
27,400.00
97,900.00
6. Inversiones realizadas del año de 1998 al 2007
Saldo pendiente de deducir
Equipo de Reparto
Equipo de Computo
129,750.00
50,326.00
 Calculo de la deducción adicional por inversiones adquiridas en el ultimo
cuatrimestre de 2007 (Artículo 5to transitorio de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica)
Monto original de la inversion efectivamente pagado
Entre: Tres
Igual: Deduccion adicional por inversiones del
ultimo cuatrimestre 2007
Entre: Doce
Igual: Deduccion adicional mensual por inversiones
del ultimo cuatrimestre 2007
178,456.00
3
59,485.33
12
4,957.11
Nota: Solo se debe de considerar el monto efectivamente pagado en el periodo de
septiembre a diciembre de 2007.
254
INTR
PERIODO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
Total

Deduccion
adicional mensual
por inversiones
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
4,957.11
Indices de
Actualizacion
Del
periodo
dic-07
125.968 125.669
126.014 125.669
126.546 125.669
127.025 125.669
127.564 125.669
127.968 125.669
128.041 125.669
128.657 125.669
129.035 125.669
129.457 125.669
129.879 125.669
130.123 125.669
Deduccion
Factor de
adicional
Actualizacion actualizada
1.0024
1.0027
1.0070
1.0108
1.0151
1.0183
1.0189
1.0238
1.0268
1.0301
1.0335
1.0354
59,485.32
4,968.90
4,970.72
4,991.70
5,010.60
5,031.86
5,047.80
5,050.68
5,074.97
5,089.88
5,106.53
5,123.18
5,132.80
60,599.62
Calculo del crédito fiscal mensual de los inventarios (En términos del
artículo 1ro del decreto)
Por :
Igual:
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Inventarios de mercancias al 31 de
diciembre de 2007
Factor (1)
Resultado
Por ciento
Credito Fiscal del ejercicio por
Inventarios
Doce
Credito fiscal mensual por inventarios
Factor de actualizacion para pagos
provisionales 2008 (2)
Credito fiscal mensual actualizado por
inventarios para 2008
587,960.00
16.50%
97,013.40
6%
5,820.80
12
485.07
1.0000
485.07
Donde:
Entre:
Igual:
INPC del ultimo mes del ejercicio
inmediato anterior (diciembre 2007)
INPC de Diciembre 2007
125.564
125.564
1.0000
255
INTR
NOTA:
(1) Para 2008 el factor de 16.50% para 2009 17% y de 2010 en delante de
17.50% (Artículo 2do Transitorio del decreto).
(2) Para este caso el factor de 1.0000 en virtud de considerar el INPC de 2007
entre el último mes del ejercicio inmediato anterior.
Resumen Crédito Inventarios
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
485.07
5,820.84
 Crédito por sueldos y salarios (Regla 17.9 de la Resolución Miscelánea)
Enero
68,900.00
39,500.00
108,400.00
-
Febrero
68,760.00
39,500.00
108,260.00
25,450.00
Marzo
68,950.00
39,500.00
108,450.00
60,300.00
Abril
69,500.00
39,500.00
109,000.00
23,400.00
Total de sueldos
Total asimilables
Base Para sueldos
Total Prevision Social
Total Sueldos y Prevision
Social
108,400.00
133,710.00
168,750.00
132,400.00
Factor
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
Total credito fiscal
Sueldos Prevision
17,886.00
22,062.15
27,843.75
21,846.00
256
INTR
Total de sueldos
Total asimilables
Base Para sueldos
Total Prevision Social
Total Sueldos y
Prevision Social
Factor
Total credito fiscal
Sueldos Prevision
Total de sueldos
Total asimilables
Base Para sueldos
Total Prevision Social
Total Sueldos y
Prevision Social
Factor
Total credito fiscal
Sueldos Prevision
Mayo
68,780.00
39,500.00
108,280.00
25,460.00
Junio
65,900.00
39,500.00
105,400.00
70,480.00
Julio
67,300.00
39,500.00
106,800.00
22,100.00
Agosto
68,110.00
39,500.00
107,610.00
25,090.00
133,740.00
175,880.00
128,900.00
132,700.00
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
22,067.10
29,020.20
21,268.50
21,895.50
Septiembre
69,300.00
39,500.00
108,800.00
71,800.00
Octubre
68,590.00
39,500.00
108,090.00
25,200.00
Noviembre
69,200.00
39,500.00
108,700.00
22,900.00
Diciembre
70,500.00
45,600.00
116,100.00
83,200.00
180,600.00
133,290.00
131,600.00
199,300.00
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
29,799.00
21,992.85
21,714.00
32,884.50
 Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007
Eq reparto
Eq computo
Saldo pendiente de deducir a enero de 2008 a
al mes de diciembre de 2007
129,750.00
50,326.00
Por:
Factor (1)
16.50%
16.50%
Igual:
Resultado
21,408.75
8,303.79
Por:
Factor
5%
5%
Igual:
Credito fiscal por inversiones realizadas
del año 1998 al 2007
1,070.44
415.19
Entre:
Doce
12
12
Igual:
Credito fiscal mensual por inversiones
realizadas de 1998 al 2007
89.20
34.60
Donde: Factor de Actualizacion
INPC del ultimo mes del ejercicio anterior al que se
aplica
125.56
125.56
Entre:
INPC de diciembre de 2007
125.56
125.56
Igual:
Factor de Actualizacion
1.0000
1.0000
Credito fiscal mensual por inversiones actualizada
realizadas de 1998 al 2007
89.20
34.60
(1) Articulo cuarto Transitorio Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica
257
INTR
Resumen del Crédito fiscal por inversiones del año 1998 al 2007
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Eq reparto
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
89.20
Eq computo
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
34.60
Total
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
123.80
 Calculo Pagos Provisionales Impuesto Empresarial a Tasa Unica
A continuación demostraremos la forma en que se debe de calcular el Impuesto
Empresarial a Tasa Única de periodo de Enero a Diciembre de 2008. Como lo
marca el artículo 9 del la Ley Empresarial a Tasa Unica
Artículo 9. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para
la presentación de la declaración de los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta.
258
INTR
Ingresos efectivamente
cobrados del periodo
Ingresos Acumulables
Total ingresos
Deducciones Efectivamente
pagadas del periodo
Deduccion adicional
Deducciones acumulables
Total deducciones
Base Gravable
Tasa
Impuesto Empresaria a
Tasa Unica del periodo
Credito fiscal mensual por
inventarios
Credito por sueldos y salarios
Credito por inversiones
realizadas de 1998 al 2007
Impuesto Sobre la Renta del
Total de creditos del periodo
Total de creditos del
periodo acumulados
Pago provisional de Impuesto
Empresarial a Tasa Unica a
Cargo
Pagos del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica de
periodos anteriores del
mismo ejercicio
Pago provisional de
Impuesto Empresarial a
Tasa a pagar
ENERO
FEBRERO
510,900.00
510,900.00
510,900.00
502,806.00
1,013,706.00
1,013,706.00
MARZO
ABRIL
354,670.00
1,368,376.00
1,368,376.00
419,603.00
1,787,979.00
1,787,979.00
350,400.00
393,900.00
132,580.00
132,770.00
4,968.90
4,970.72
4,991.70
5,010.60
355,368.90
754,239.62
891,811.33 1,029,591.93
355,368.90
754,239.62
891,811.33 1,029,591.93
155,531.10
259,466.38
476,564.67
758,387.07
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
25,662.63
42,811.95
78,633.17
125,133.87
485.07
485.07
485.07
485.07
17,886.00
22,062.15
27,843.75
21,846.00
123.80
769.00
19,263.87
123.80
1,200.00
23,871.02
123.80
3,200.00
31,652.62
123.80
4,100.00
26,554.87
19,263.87
43,134.89
74,787.51
101,342.38
322.94
3,845.66
23,791.49
6,398.76
6,398.76
6,398.76
6,398.76 -
-
6,398.76
-
-
17,392.73
259
INTR
MAYO
Ingresos efectivamente
cobrados del periodo
Ingresos Acumulables
Total ingresos
Deducciones Efectivamente
pagadas del periodo
Deduccion adicional
Deducciones acumulables
Total deducciones
Base Gravable
Tasa
Impuesto Empresaria a
Tasa Unica del periodo
Credito fiscal mensual por
inventarios
Credito por sueldos y salarios
Credito por inversiones
realizadas de 1998 al 2007
Impuesto Sobre la Renta del
Periodo
Total de creditos del periodo
Total de creditos del
periodo acumulados
Pago provisional de Impuesto
Empresarial a Tasa Unica a
Cargo
Pagos del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica de
periodos anteriores del
mismo ejercicio
Pago provisional de
Impuesto Empresarial a
Tasa a pagar
JUNIO
322,609.00
2,110,588.00
2,110,588.00
391,772.00
2,502,360.00
2,502,360.00
JULIO
AGOSTO
437,021.00
2,939,381.00
2,939,381.00
1,677,587.00
4,616,968.00
4,616,968.00
260,025.00
217,880.00
229,010.00
135,700.00
5,031.86
5,047.80
5,050.68
5,074.97
1,294,648.79
1,517,576.59 1,751,637.26 1,892,412.23
1,294,648.79
1,517,576.59 1,751,637.26 1,892,412.23
815,939.21
984,783.41 1,187,743.74 2,724,555.77
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
134,629.97
162,489.26
195,977.72
449,551.70
485.07
485.07
485.07
485.07
22,067.10
29,020.20
21,268.50
21,895.50
123.80
123.80
123.80
123.80
5,090.00
27,765.97
6,100.00
35,729.07
6,700.00
28,577.37
7,100.00
29,604.37
129,108.35
164,837.42
193,414.79
223,019.16
2,348.16
2,562.93
226,532.54
23,791.49
23,791.49
23,791.49
5,521.62 -
23,791.49
-
-
-
202,741.05
260
INTR
SEPTIEMBRE
Ingresos efectivamente
cobrados del periodo
Ingresos Acumulables
Total ingresos
Deducciones Efectivamente
pagadas del periodo
Deduccion adicional
Deducciones acumulables
Total deducciones
Base Gravable
Tasa
Impuesto Empresaria a
Tasa Unica del periodo
Credito fiscal mensual por
inventarios
Credito por sueldos y salarios
Credito por inversiones
realizadas de 1998 al 2007
Impuesto Sobre la Renta del
Periodo
Total de creditos del periodo
Total de creditos del
periodo acumulados
Pago provisional de Impuesto
Empresarial a Tasa Unica a
Cargo
Pagos del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica de
periodos anteriores del
mismo ejercicio
Pago provisional de
Impuesto Empresarial a
Tasa a pagar
503,076.00
5,120,044.00
5,120,044.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
671,677.00
5,791,721.00
5,791,721.00
451,096.00
6,242,817.00
6,242,817.00
352,866.00
6,595,683.00
6,595,683.00
391,050.00
225,560.00
142,700.00
276,370.00
5,089.88
5,106.53
5,123.18
5,132.80
2,288,552.11
2,519,218.65 2,667,041.82 2,948,544.62
2,288,552.11
2,519,218.65 2,667,041.82 2,948,544.62
2,831,491.89
3,272,502.35 3,575,775.18 3,647,138.38
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
467,196.16
539,962.89
590,002.90
601,777.83
485.07
485.07
485.07
485.07
29,799.00
21,992.85
21,714.00
32,884.50
123.80
123.80
123.80
123.80
7,850.00
38,257.87
8,050.00
30,651.72
8,400.00
30,722.87
9,500.00
42,993.37
261,277.03
291,928.75
322,651.62
365,644.99
205,919.13
248,034.14
267,351.28
236,132.84
226,532.54
226,532.54
248,034.14
267,351.28
21,501.60
19,317.15
-
-
261
INTR
5.3. Cálculo del Impuesto del Ejercicio
Con los datos anteriores calcula el Impuesto Empresarial a Tasa Única del
Ejercicio
Cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Unica del Ejercicio
Igresos gravables
Deducciones autorizadas
Deduccion adicional
Base Gravable
Tasa
Impuesto del ejercicio
Credito fiscal mensual por inventarios
Credito por sueldos y prevision social
Credito por inversiones realizadas de 1998 al 2007
Impuesto Sobre la Renta del Periodo
Impuesto Empresarial a Tasa Unica a Cargo
Pagos provisionales de Impuesto Empresaria a
Tasa Unica del ejercicio
Impuesto Empresarial a Tasa Unica a cargo (a favor)
del ejercicio
Acreditamiento de saldo a favor del saldo a favor
contra el ISR a cargo del ejercicio
Remanente del saldo a favor del Impuesto
Empresarial a Tasa Unica
6,595,683.00
2,887,945.00
60,599.62
3,647,138.38
16.50%
601,777.83
5,820.84
290,279.55
1,485.60
68,059.00
236,132.84
267,351.28
-
31,218.44
25,890.00
-
5,328.44
262
INTR
CONCLUSIONES
Y
BIBLIOGRAFIA
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CONCLUSION
Es evidente que el país requiere elevar su recaudación tributaria con la doble
finalidad de evitar el que: a) las finanzas públicas sigan dependiendo de los
ingresos petroleros, en vista de lo volátil e inestable de su precio y de que los
recursos petroleros no son renovables, y b) lograr un crecimiento económico
sostenido y de largo plazo. La vía de los impuestos es la adecuada para tales
fines, siempre y cuando las disposiciones legales correspondientes respeten las
garantías constitucionales de los contribuyentes y se establezcan disposiciones
que realmente amplíen la base de contribuyentes.
La puesta en vigor
del
nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU)
complica la contabilidad de las empresas y las obliga a manejar con más cuidado
su tesorería.
Este impuesto es complemento al Impuesto sobre la Renta (ISR) y sustituye al
Impuesto al Activo, afecta a personas morales y físicas y facilita al gobierno su
fiscalización, “porque se enfoca a los flujos de efectivo”,
Se aprecia como un impuesto de tasa plana que tiene la finalidad de eliminar los
favoritismos de los regímenes existentes en nuestro país.
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El fisco obtendría mayores ingresos con el IETU porque grava el ingreso
patrimonial, no sólo las ganancias como hace el ISR, y desaparece gran parte de
los privilegios fiscales y contables.
Con este impuesto el gobierno busca, entre otras cosas, incentivar la inversión en
contra de la especulación. “El dinero que no se reinvierta causará impuesto”.
No es suficiente definir los actos o hechos que causa el Impuesto Empresarial a
Tasa Única, sino también los efectos que trae su imposición en México, ya que ha
afectado en mayor grado a los contribuyentes con menores ingresos, quienes
vieron aumentada su carga impositiva en proporción a quienes tienen mayores
ingresos.
Y en consecuencia algunos sectores se encuentran mas afectados que otros,
como por ejemplo:
1. Maquiladoras:
Se ven afectadas por márgenes de utilidad baja y prestaciones exentas, aún
cuando su efecto se ve disminuido por el decreto.
2. Prestadora de servicios y arrendadores:
Verán incrementada su carga fiscal por la nueva mecánica del ISR mas el IETU
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3. Empresas que auto facturan:
No se permite la deducción de bienes adquiridos y auto facturados
4. Autotransporte:
Este sector se verá seriamente afectado por no poder aplicar las facilidades
administrativas. Empero durante 2008 por disposición transitoria se establece la
obligación al SAT de otorgar facilidades para el cumplimiento de esta obligación.
5. Sociedades y asociaciones civiles dedicadas a la enseñanza:
Si no cuentan con la autorización para recibir donativos deducibles estarán
gravados por IETU, aún cuando para ISR sean no contribuyentes.
En
general podemos
decir
que esta reforma o propuesta
fiscal
es
eminentemente recaudatoria y requiere, para el adecuado cumplimiento por parte
de los contribuyentes, de la implementación de controles, así como, para algunas
empresas, cambios en sus procesos.
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BIBLIOGRAFIA
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Culiacán, Unidad de Estudios de Posgrado, Programa Integral
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Víctor Manuel Cámara, Socio de Impuestos de KPMG en México
[email protected]
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 Revista edición especial IDC
Como evitar SER UNA INOCENTE VICTIMA
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 Ley del Impuesto Sobre la Renta
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Publicación vigente para 2008
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
H. Congreso de la Unión
Publicación vigente para 2008
 Código Fiscal de la Federación
H. Congreso de la Unión
Publicación vigente para 2008
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