Examen marzo 2010

Legislación y Técnica Tributaria
Legislación y Técnica Tributaria
Examen Marzo 2010
EJERCICIO 1 – IRAE, IRPF e IRNR - 40 puntos
Se presenta la siguiente información de RAYO UV S.R.L., por el ejercicio cerrado al 31.12.09.
El giro de la empresa es venta de granos y prestación de servicios de logística. El único socio que
aporta al BPS es el Sr. Alcoba (ver punto 11). En aquellos casos que no se proporcione información
adicional, los criterios contables coinciden con los fiscales
Estado de Resultados 01.01.09- 31.12.09
Ventas Granos ( exentas de IVA)
Venta Granos FOB (exportación)
Venta Granos en Zona Franca
Venta servicios almacenamiento
Venta servicios fletes
Dif. De cambio Ganada
Intereses Ganados
Total de Ingresos
Costo de venta de Granos ( plaza y exp)
Costo de venta de Granos ZF
Costo de servicios
Gastos de administración
Gastos de Exportación
Gastos de producción
Comisiones por Exportaciones
Dif de Cbio Perdidas
Otros gastos
Total de Gastos
Utilidad
7.000.000,00
4.000.000,00
300.000,00
80.000,00
70.000,00
50.000,00
10.000,00
11.510.000,00
9.000.000,00
200.000,00
120.000,00
263.000,00
80.000,00
40.000,00
150.000,00
10.000,00
200.000,00
10.063.000,00
1.447.000,00
1) Las Diferencias de Cambio Ganadas, tienen su origen en: a) Ds por vtas. a usuario de ZF por
30.000,00 y b) Tenencia de pasivos por 20.000,00
2) Los Intereses Ganados corresponden a excedentes financieros zafrales, y fueron contabilizados
según criterios fiscales. La colocación fue realizada en el año anterior en Bonos de USA, y no se ha
contabilizado la evolución de la cotiz. de dichos papeles ni las Dif de Cbio. La inversión fue de
U$ 30.000, (40.000 Valor Nominal, y cotizaban al 60% a la fecha de adquisición y al cierre de este
ejercicio al 90%).
3) Los Gastos de administración, incluyen entre otros conceptos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
IVA costo
Gastos realizados en el exterior por pasajes y alojamiento
Gasto por alambrado perimetral ( hoja firmada por el alambrador)
Comprobantes de gastos con contribuyentes del Monotributo
Honorarios abonados al Cr. Alcoba, socio de la emp., por los cuales tributa IRPF
Publicidad en un cuadro de basket, (único gto. Por este concepto)
25.000
3.000
15.000
10.000
180.000
30.000
4) Los gastos de exportación, corresponden a servicios contratados con un usuario de zona franca,
de los cuales 60.000 corresponden a servicios de almacenamiento, (depósito) de granos, y el resto a
otros servicios.
5) Gtos. de Producc. Corresponde a compra de madera, (la factura tiene una leyenda que dice
exonerado Ley Forestal. La auditoría comprobó que el 50% estaba en stock a fecha de cierre de
ejercicio
.
6) Comisiones por exportaciones corresponden a comisiones abonadas al Sr. Tony radicado en
Namibia. Dicha jurisdicción grava esta renta a la tasa del 13%.
7) Las diferencias de cambio perdidas corresponden a deudores por exportación.
8) En el ejercicio se adquirieron:
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Instalaciones comerciales
Computadoras
40.000,00
50.000,00
Ambos conceptos se encuentran incluidos en un proyecto de inversión aprobado al amparo del
Dec. 455/07 por el cual se le otorgó un beneficio en el IRAE del 60% de la inversión realizada.
9) El ajuste por Inflación arrojó una pérdida de 50.000
10) Resultados fiscales de ejercicios anteriores (actualizados al 31.12.09):
2006
2007
2008
50000 utilidad (primer ejercicio)
60000 pérdida
20000 utilidad
11) El Sr. Alcoba, socio de la empresa, ha percibido en el ejercicio los honorarios del punto 3) e).
Además se informa que aporta al BPS por un sueldo ficto anual de 120.000,00. También se ha
realizado en el ejercicio una distribución de utilidades con el siguiente detalle: i) Utilidades del
ejercicio 2006 = 10.000, ii) Utilidades del ejercicio 2008 = 20.000
El Sr. Alcoba tenía la propiedad del 50% de las cuotas sociales, el 50% restante pertenecen a una
Soc. Panameña. Con fecha 31.12.09 el Sr. Alcoba vendió sus cuotas sociales en 2.000.0000 a una
persona jurídica del exterior.
Los aportes al BPS por su sueldo ficto, (correctamente contabilizados), fueron de 40.000 y los
aportes devengados a la Caja Profesional fueron 50.000
OTROS DATOS
Cotización del dólar al 31.12.08
Cotización del dólar al 31.12.09
Valor de la BPC
Valor de la BFC
23
22
1944
340,74
El cociente entre el promedio de activos que generan rentas no gravada
y el promedio total de activos
Tablas a utilizar para IRPF
INGRESOS
Anual BPC
Desde
Hasta
0
84
84
120
120
180
180
600
600
1.200
1.200
EGRESOS
Anual BPC
Desde
Hasta
0
36
36
96
96
516
516
1.116
1.116
5%
Anual $
Tasa
0%
10%
15%
20%
22%
25%
Desde
Tasa
10%
15%
20%
22%
25%
Desde
0
163.296
233.280
349.920
1.166.400
2.332.800
0
69.984
186.624
1.003.104
2.169.504
1) Liquidación de IRAE de RAYO UV S.R.L. al 31.12.09
2) Determinar Retenciones por IRNR de RAYO UV S.R.L.
3) Liquidación de IRPF CATEGORIAS I y II del Sr. Alcoba al 31.12.09
2
Tasa
0%
10%
15%
20%
22%
25%
f
69.984
186.624
1.003.104
2.169.504
Tasa
10%
15%
20%
22%
25%
Anual $
SE PIDE:
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Hasta
163.296
233.280
349.920
1.166.400
2.332.800
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EJERCICIO 2 – IVA - 30 puntos
Bookcafé S.A. empresa con cierre de ejercicio el 31/12 es una sociedad dedicada al rubro librería, y desde hace
años comercializa en plaza una gran variedad de títulos tanto nacionales como importados.
El negocio de la empresa ha crecido, razón por la cual los accionistas decidieron mudar la librería
a un shopping center, donde además funcionará una cafetería.
En los meses de agosto y setiembre se llevaron a cabo tareas tendientes a la refacción del local.
En octubre luego de la importación de mobiliario destinado a la cafetería, empezó a funcionar el nuevo
local.
La empresa se encuentra comprendida en la categoría Cede de DGI.
Se pide:
1) – Prepare la declaración jurada de IVA del mes de Octubre/2009 en base a la siguiente información:
Ingresos acumulados a setiembre 2009
90.00
Venta de libros nacionales
0
Venta de libros importados
0
Ingresos totales
0
560.00
650.00
Compras y gastos efectuados hasta setiembre 2009 (sin IVA ni otros impuestos):
50.00
Compras de libros nacionales
0
Importación de libros
0
Honorarios pagados a auditor argentino por recuento de libros
0
Honorarios de arquitecto por refacción del nuevo local
0
Total
0
380.00
25.00
80.00
535.00
La facturación del mes de Octubre de 2009 se detalla a continuación:
15.00
Venta de libros nacionales
0
Venta de libros importados
0
Ingresos de la cafetería
0
Total
0
83.80
31.20
130.00
En Octubre se efectuaron las siguientes compras y gastos (sin IVA ni otros impuestos):
60.00
Importación de mobiliario destinado a la cafetería
0
Energía eléctrica del local
0
Servicio de limpieza contratado con contribuyente comprendido en literal E) del
art. 52. Título 4
0
Total
0
4.50
2.00
66.50
2) Determine las obligaciones de IVA como responsable
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Ejercicio 3 – IP e IPPF - 30 puntos
Sudáfrica SRL, empresa comercial e industrial, presenta su Estado de Situación
Patrimonial al 31/12/09, fecha de cierre de su ejercicio económico:
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/09
PASIVO
DEUDAS COMERCIALES
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja y Bancos
4,000,000
CREDITOS POR VENTAS
Deudores de plaza
Deudores por exportaciones
Documentos a cobrar
Previsión Deud.Incobrables
4.000,000
200,000
200,000
10,000
-40,000
OTROS CREDITOS
Anticipos a proveedores
Cuentas de socios
Depósitos en garantía
370,000
30,000
570,000
DEUDAS FINANCIERAS
Préstamos bancarios locales
50,000
50,000
5,000
5,000
25,000
35,000
DEUDAS DIVERSAS
Acreedores por cargas sociales
Convenio BPS
Acreedores fiscales
50,000
BIENES DE CAMBIO
Productos terminados
540,000
Proveedores
Otras
deudasde plaza
60,000
19,000
129,000
Total PASIVO
200,000
200,000
PATRIMONIO
CAPITAL
Capital social
3,000,000
3,000,000
AJUSTES AL PATRIMONIO
Reexpresiones contables
2,884,000
2.884,000
RESULTADOS
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
330,000
- ,350,000
655,000
4,699,000
Total ACTIVO CORRIENTE
INVERSIONES A LARGO PLAZO
Cuotas Sociales
1,000,000
Barcelona SRL
BIENES DE USO
Valores netos
820,000
1,000,000
820,000
-,20,000
Total ACTIVO NO CORRIENTE
1,820,000
TOTAL PATRIMONIO
5,864,000
TOTAL ACTIVO
6,519,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
6,519,000
1.- En disponibilidades se incluye un depósito en un Banco Brasileño por US$ 20.000.
2.- Créditos por Ventas
Se incluyen 200.000 de Deudores de plaza que corresponden 20 % por ventas a usuarios
de zonas francas y el restante 80 % por ventas en plaza.
Dentro de los Deudores de plaza existe Cumbia S.A que canceló una factura de $ 20.000
con un cheque sin fondos. Se realizó denuncia penal en el mes de Diciembre y se trabó
embargo en febrero 2010.
La previsión es genérica y se determina como un porcentaje de las ventas.
3.- Otros Créditos.
Anticipo a proveedores corresponde a una seña entregada a un proveedor del exterior.
Dentro de cuenta socios se incluye al saldo deudor de la cuenta de uno de los socios, el
Sr. Diego por 40.000.
Incluye asimismo depósitos en garantía de licitaciones instrumentados en Bonos Tesoro
que cotizan en bolsa al 85% por 10.000 unidades indexadas.
4.- En Bienes de Uso se incluye entre otros bienes el valor neto de:
- Inmueble dado en arrendamiento Valor contable
Valor Catastro
- Inmueble asiento de la actividad de la empresa: Valor contable
Valor catastro
100.000
120.000
500.000
1.000.000
5.- En Inversiones a Largo Plazo se incluyen cuotas sociales de Nicolas SRL.
Nicolas SRL es una empresa uruguaya contribuyente de IRAE de la cual se posee el
90 % de sus cuotas sociales.
Fecha de inversión 30/06/2009
Valor de la inversión original 1.000.000
Patrimonio Fiscal al 31/12/2009 2.000.000
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6.- Deudas Comerciales incluye pasivos por compra de bienes a un usuario directo de
zona franca de Colonia por 20.000. Asimismo, se incluyen Comisiones a Pagar a
empresas radicadas en el exterior que colocan las exportaciones de Sudáfrica SRL,
por 10.000. También se encuentran contabilizados en este rubro 20.000 por adelantos
recibidos de clientes.
7. – Deudas Financieras. Los saldos de los préstamos bancarios desde el inicio del
ejercicio hasta el 30 /6/09 ascendieron a $ 100.000 y de ahí en adelante fueron $ 50.000
8.- Deudas Diversas corresponde a la provisión estimada para el pago del saldo de IRAE
del ejercicio por 25.000, cuya liquidación final arrojó pérdidas fiscales. Asimismo incluye
un convenio de pago de obligaciones atrasadas con el BPS por 5.000.
OTROS DATOS: El tipo de cambio interbancario comprador billete al 31/12/09 fue de $ 20
por dólar y el valor de la Unidad Indexada fue de $ 2. Salvo que se especifique lo
contrario, suponga que todos los valores contables coinciden con los fiscales.
SE PIDE:
A) Determine las obligaciones por concepto de Impuesto al Patrimonio de Sudáfrica
SRL al 31/12/09, tanto en calidad de contribuyente como de responsable.
B) Liquide el Imp. Patrimonio de las Personas Físicas del Sr. Diego, socio de la SRL.
El Sr. Diego es casado y tiene separación de bienes viviendo conjuntamente con su
señora que no posee bienes. El Sr Diego es propietario de los siguientes bienes:
-
casa en un barrio privado de Canelones donde reside habitualmente cuyo valor
real es de 10.000.000
el 50% de las cuotas sociales de Sudáfrica SRL
700.000 en un depósito a plazo fijo en un banco local
una deuda hipotecaria con un banco cuyo promedio en el ejercicio fue de 760.000.
Mínimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio de las P. Físicas: 2.000.000.
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