51 KB - Bizkaiko Foru Aldundia

2002
Patrimonio
Cuaderno de
instrucciones
Bizkaiko Foru Diputación Foral
Aldundia
de Bizkaia
Ogasun eta Finantza
Saila
Departamento de Hacienda
y Finanzas
INDICE
Página
Introducción
.................................................................................................................
3
Quién debe presentar la declaración
Dónde debe presentarse la declaración
Qué debe declararse
Clase única de declaración
Plazo para presentar la declaración del ejercicio 2002
En qué consiste el impreso de la declaración
Conceptos Generales
......................................................................................
5
Naturaleza del Impuesto
Hecho imponible del Impuesto
Patrimonio exento
Titularidad de los elementos patrimoniales
Imputación del patrimonio
Devengo del Impuesto
Declaración del Patrimonio
1
2
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
.....................................................................
7
Normas generales de liquidación
Valoración de los elementos patrimoniales
Bienes inmuebles (urbanos y rústicos)
Actividades empresariales y profesionales
Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
Valores mobiliarios
Seguros de vida y rentas vitalicias o temporales
Joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones y aeronaves
Objetos de arte y antigüedades
Derechos reales
Concesiones administrativas
Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial
Opciones contractuales
Demás bienes y derechos de contenido económico
Deudas
Liquidación
..................................................................................................................
Base imponible
Base liquidable
Cuota íntegra
Exceso sobre límite de cuota
Deducción por impuestos en el extranjero
Bonificación de cuota en Ceuta y Melilla
Elementos patrimoniales no susceptibles de generar renta en el IRPF
11
Introducción
Quién debe presentar la declaración
Están obligados a presentar declaración:
a) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por
obligación personal, cuando su base imponible,
resulte superior a 184.000 euros o cuando, no
dándose esta circunstancia el valor de sus bienes o
derechos resulte superior a 638.000 euros,
determinadas siempre tales cantidades, de acuerdo
con las normas del Impuesto.
b) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por
obligación real, cualquiera que sea el valor de su
patrimonio neto.
Históricos. Para la determinación del período de
permanencia en Bizkaia se tendrán en cuenta las
ausencias temporales de este territorio:
N.o de días de permanencia en el Territorio Histórico
de Bizkaia = N.o de días con presencia física en
Bizkaia + N.o de días de ausencias temporales.
Determinación del período de permanencia en el
Territorio Histórico de Bizkaia de una persona física
que traslade su residencia al extranjero: deberá
demostrar su residencia en otro país durante al
menos 183 días en el año natural, a estos efectos, no
se tendrán en cuenta las ausencias temporales del
Territorio Histórico de Bizkaia.
c) Las personas que sean requeridas para ello por la
Administración.
Permanencia en el Territorio Histórico de Bizkaia: se
considera que una persona física permanece en el
Territorio Histórico de Bizkaia cuando radique en él su
vivienda habitual.
Dónde debe presentarse
la declaración
2.o Cuando tenga en el Territorio Histórico de Bizkaia
su principal centro de intereses. A estos efectos se
considera que una persona física tiene su principal
centro de intereses en Bizkaia cuando obteniendo la
mayor parte de su base imponible en el País Vasco
obtenga la cuantía mayor de ésta en aquel territorio,
excluyéndose en el cálculo de ambas bases
imponibles, las rentas y ganancias patrimoniales
derivadas del capital mobiliario, así como las bases
imputadas en el régimen de transparencia fiscal
excepto las correspondientes al régimen de
profesionales.
El Impuesto se exigirá por la Diputación Foral de
Bizkaia en los siguientes casos:
a) Por obligación personal: las personas físicas que
tengan su residencia habitual en el Territorio Histórico
de Bizkaia. No obstante, cuando un residente en
Bizkaia pase a tener su residencia en otro país podrá
optar por seguir tributando por obligación personal
en Bizkaia. La opción deberá ejercitarse mediante la
presentación de la declaración por obligación
personal en el primer ejercicio en el que hubiera
dejado de ser residente en Bizkaia.
b) Por obligación real: las personas físicas no
residentes en territorio español, cuando todos sus
bienes o derechos radiquen en el Territorio Histórico
de Bizkaia o cuando radicando los mismos en dicho
territorio y en otro u otros de los Territorios Históricos
del País Vasco, el valor de los que radiquen en Bizkaia
sea superior al valor de los que radiquen en cada uno
de los otros Territorios Históricos.
Los sujetos pasivos no residentes en territorio
español, vendrán obligados a nombrar una persona
física o jurídica con residencia en España para que les
represente ante la Administración tributaria en
relación con sus obligaciones por este Impuesto,
cuando operen por mediación de un establecimiento
permanente o cuando por la cuantía y características
del patrimonio del sujeto pasivo situado en territorio
español, así se requiera por parte de la
Administración.
3.o Cuando radique en el Territorio Histórico de
Bizkaia la última residencia declarada del sujeto
pasivo a efectos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
Qué debe declararse
Los sujetos pasivos por obligación personal serán
gravados por la totalidad de su patrimonio neto, con
independencia del lugar donde se encuentren
situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
Los sujetos pasivos por obligación real, únicamente
serán sometidos al Impuesto por los bienes y
derechos de que sean titulares cuando los mismos
estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran
de cumplirse en el País Vasco. En el mismo sentido,
sólo serán deducibles las cargas y gravámenes sobre
tales bienes y derechos, así como las deudas por
capitales invertidos en esos bienes.
Residencia habitual: para la determinación de la
residencia habitual en el Territorio Histórico de Bizkaia
de una persona física residente en territorio español,
se aplicarán de forma sucesiva y jerárquica las reglas
siguientes:
Clase única de declaración
1.o Si permaneciendo en el País Vasco más días del
período impositivo, permanece en el Territorio
Histórico de Bizkaia, mayor número de días de dicho
período que en cada uno de los otros Territorios
La declaración será, en todo caso, individual, no
existiendo la posibilidad de presentar una
declaración conjunta de todos los miembros de la
unidad familiar.
3
Plazo para presentar la declaración
del ejercicio 2002
En qué consiste el impreso
de la declaración
Es el que media entre los días 2 de mayo y 30 de
junio de 2003 para todo tipo de declaraciones,
positivas y negativas.
El impreso de la declaración consta de 4 hojas (una
hoja general y tres anexos) numeradas
correlativamente y con referencia a un determinado
número de expediente. Es importante no mezclar
hojas que correspondan a diversos expedientes. Cada
hoja llevará 2 ejemplares (uno para la Administración
y otro para el interesado).
La declaración se presentará junto con la
correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
La hoja 1 constituye la declaración-liquidación del
Impuesto; la hoja 2, el Anexo de bienes inmuebles
(urbanos y rústicos); la hoja 3, el Anexo de valores
mobiliarios, y la hoja 4, el Anexo relativo a los
restantes bienes, derechos y deudas.
4
Conceptos Generales
Naturaleza del Impuesto
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de
naturaleza personal y directa que grava el patrimonio
neto de los sujetos pasivos.
Este Impuesto no tendrá la consideración de gasto
fiscalmente deducible en el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas.
Hecho imponible del Impuesto
Constituye el hecho imponible del Impuesto la
titularidad por el sujeto pasivo, en el momento del
devengo, del patrimonio neto, compuesto por el
conjunto de bienes y derechos de contenido
económico con deducción de las cargas y
gravámenes que disminuyan su valor, así como las
deudas y obligaciones personales de las que deba
responder el mismo.
La Administración tributaria presumirá que también
forman parte del patrimonio los bienes y derechos de
toda clase que hubieran pertenecido al sujeto pasivo
durante el plazo transcurrido desde el anterior devengo,
salvo prueba de transmisión o pérdida patrimonial.
Patrimonio exento
Quedan exentos de este Impuesto:
– Los bienes integrantes del Patrimonio Cultural
Vasco o Patrimonio Histórico Español o de las
Comunidades Autónomas siempre que cumplan las
condiciones y requisitos establecidos en la normativa
respectiva. Deberán tenerse en cuenta, en todo caso,
las especificidades de las Zonas Arqueológicas y
Sitios o Conjuntos Históricos.
– Los derechos derivados de la propiedad intelectual
o industrial que permanezcan en el patrimonio del
autor y no estén afectos a actividades empresariales.
– Los valores cuyos rendimientos estén exentos en
virtud de lo dispuesto en el artículo 13 de la Norma
Foral 5/1999 del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
– Los bienes y derechos de las personas físicas
necesarios para el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional siempre que ésta se ejerza
de forma habitual, personal y directa y constituya su
principal fuente de renta. También estarán exentos los
bienes y derechos comunes a ambos miembros del
matrimonio cuando se utilicen en el desarrollo de las
actividades empresariales de cualquiera de los
cónyuges.
– Las participaciones de entidades, con o sin
cotización en mercados organizados, siempre que
concurran las condiciones siguientes:
a) Que la entidad no tenga por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
b) Que cuando la entidad revista forma societaria, no
esté sometida al régimen de transparencia fiscal.
c) Que la participación del sujeto pasivo en el capital
de la entidad sea al menos del 15%, computado de
forma individual, o del 20% conjuntamente con su
cónyuge, ascendientes, descendientes o
colaterales de segundo grado, ya tenga su origen
en el parentesco, en la consanguinidad, en la
afinidad o en la adopción.
d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente
funciones de dirección en la entidad, percibiendo
por ello una remuneración que represente más del
50% de la totalidad de los rendimientos
empresariales, profesionales y del trabajo
personal.
– Los objetos de arte y antigüedades cuyos valores no
excedan de los establecidos en las Leyes reguladoras
del Patrimonio Cultural Vasco y Patrimonio Histórico
Español, respectivamente.
– La vivienda habitual del contribuyente, hasta un
importe máximo de 180.303,63 euros.
– Los objetos de arte y antigüedades cedidos por sus
propietarios en depósito permanente por un período
no inferior a tres años a Museos o Instituciones
Culturales sin ánimo de lucro para su exhibición
pública, mientras se encuentren depositados.
Titularidad de los elementos
patrimoniales
– La obra propia de los artistas mientras permanezca
en el patrimonio del autor.
– El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los
efectos personales y del hogar, utensilios domésticos
y demás bienes muebles de uso particular, con
excepción de las joyas, pieles de carácter suntuario,
vehículos, embarcaciones, aeronaves, objetos de arte
y antigüedades en los términos establecidos en la
normativa del Impuesto.
– Los derechos consolidados de los partícipes en un
Plan de Pensiones y de los socios de número u
ordinarios de las Entidades de Previsión Social
Voluntaria.
Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos
pasivos según las normas sobre titularidad jurídica
aplicables en cada caso y en función de las pruebas
aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la
Administración.
En su caso serán de aplicación las normas sobre
titularidad jurídica de los bienes y derechos
contenidas en las disposiciones reguladoras del
régimen económico del matrimonio, así como en los
preceptos de la legislación civil aplicables en cada
caso a las relaciones patrimoniales entre los
miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que, conforme
a las disposiciones o pactos reguladores del
5
correspondiente régimen económico matrimonial,
sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por
mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra
cuota de participación.
Cuando no resulte debidamente acreditada la
titularidad de los bienes o derechos, la
Administración tributaria tendrá derecho a considerar
como titular a quien figure como tal en un registro
fiscal u otros de carácter público.
Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones se
atribuirán a los sujetos pasivos según las reglas y
criterios de los párrafos anteriores.
Imputación del patrimonio
Los bienes y derechos de que sean titulares las
sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades
de bienes y demás entidades a que se refiere el
artículo 33 de la Norma Foral General Tributaria, se
atribuirán a los socios, herederos, comuneros o
partícipes respectivamente, según las normas o
pactos aplicables en cada caso, y si éstos no
6
constaran a la Administración de forma fehaciente, se
atribuirán por partes iguales.
Cuando se trate de adquisición de bienes o derechos
con precio aplazado en todo o en parte, el valor del
elemento patrimonial se imputará íntegramente al
propietario del mismo, quien incluirá entre sus deudas
la parte del precio aplazado. Por su parte el vendedor
incluirá, entre los derechos de su patrimonio, el
crédito correspondiente a la parte del precio aplazado.
En caso de venta de bienes con reserva de dominio,
mientras la propiedad no se transmita al adquirente, el
derecho de éste se computará por la totalidad de las
cantidades que hubiera entregado hasta la fecha de
devengo del Impuesto, constituyendo dichas
cantidades deudas del vendedor, que será quien se
impute el valor del elemento patrimonial que resulte
de las normas del Impuesto.
Devengo del Impuesto
El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de 2002
y afectará al patrimonio del que sean titulares los
sujetos pasivos en dicha fecha.
Declaración del Patrimonio
1 Normas generales de
liquidación
En la columna Importe total se consignará la
valoración total a 31 de diciembre de 2002, que
corresponda a los bienes o derechos de contenido
económico, que conforman cada grupo (del A al
M ), estimada conforme a la normativa del impuesto.
Dicho Importe total de la hoja de liquidación (pág. 1
del impreso) deberá corresponderse con los
respectivos Importes totales de los Anexos 1, 2 y 3,
en función del grupo de bienes o derechos de
contenido económico de que se trate.
– La clave RA si se trata de bienes inmuebles
rústicos arrendados y/o subarrendados.
– La clave R para los restantes bienes inmuebles
rústicos.
– La clave S para los solares.
– La clave C si se trata de bienes inmuebles en fase
de construcción.
– La clave M si se trata de bienes inmuebles
adquiridos en virtud de contratos de
multipropiedad o similares.
● En la columna Número fijo de imputación se
consignará el número que conste en el recibo del
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Los bienes de naturaleza urbana o rústica se
computará de acuerdo con la siguientes normas:
●
2 Valoración de los elementos
patrimoniales
En los supuestos de propiedad dividida o existencia
de derechos reales de disfrute, la valoración de los
derechos se realizará a partir del valor estimado del
bien, según su naturaleza, conforme a las normas
específicas establecidas para cada tipo de bien o
derecho en la normativa de este Impuesto y en la
legislación del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones e Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
A
Bienes inmuebles (urbanos y
rústicos)
En este apartado de la declaración se reflejará la
totalidad de los bienes inmuebles, tanto de naturaleza
urbana como rústica.
Los bienes efectivamente gravados serán
identificados y valorados de forma individualizada en
el apartado A1 del Anexo 1 de este impreso,
trasladándose el Importe total (clave 1 ) a la casilla
de igual número de la hoja de liquidación. En el
apartado A2 de este mismo anexo deberán
identificarse los bienes inmuebles exentos.
●
En la columna Destino se consignará:
– La clave UA si se trata de bienes inmuebles
urbanos arrendados y/o subarrendados.
– La clave U para los restantes inmuebles urbanos
excluidos los solares. Con esta clave se
relacionarán tanto las viviendas habituales exentas
como las no exentas, figurando su valor hasta
180.303,63 euros en el apartado de inmuebles
exentos (A2) y el exceso, en caso de que exista,
sobre dicha cantidad se incluirá en el apartado A1
de este impreso, así mismo con esta misma clave
se identificarán los bienes inmuebles exentos por
formar parte del Patrimonio Cultural Vasco o
Patrimonio Histórico Español o de las Comunidades
Autónomas (apartado A2 de este impreso).
1. Por el mayor valor de los tres siguientes: el valor
catastral, el comprobado por la Administración a
efectos de otros tributos o el precio,
contraprestación o valor de adquisición.
2. Cuando los bienes inmuebles estén en fase de
construcción, se estimará como valor patrimonial las
cantidades que efectivamente se hubieran
invertido en dicha construcción hasta la fecha del
devengo del Impuesto, además del correspondiente
valor patrimonial del solar y, en caso de propiedad
horizontal, la parte proporcional en el valor del
solar, según el porcentaje fijado en el título.
3. En el caso de viviendas y locales de negocio cuyos
contratos de arrendamiento estén formalizados con
anterioridad al 9-5-1985 se valorarán capitalizando
al 4% la renta anual devengada siempre que el
resultado sea inferior al que resultaría de la
aplicación de las reglas anteriores.
4. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos
en virtud de contratos de multipropiedad,
propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares, se
valorarán según las siguientes reglas:
a) Si suponen la titularidad del inmueble, según
las reglas del número uno anterior.
b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble,
por el precio de adquisición de los certificados u
otros títulos representativos de los mismos.
Los derechos contemplados en la Ley 42/1998 de
15 de diciembre, sobre derechos de
aprovechamiento por turno de bienes inmuebles
de uso turístico y normas tributarias, cualquiera
que sea su naturaleza, se valorarán, de acuerdo
con su precio de adquisición.
B
Actividades empresariales y
profesionales
Serán descritas y valoradas en el Anexo 3 de este
impreso, trasladándose el Importe total obtenido
(clave 2 ) a la casilla de igual número de la hoja de
liquidación.
7
En el caso de bienes y derechos pertenecientes a
personas físicas, afectos a actividades empresariales
o profesionales, según las normas del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas, su valor se
determinará por la diferencia entre el activo real y el
pasivo exigible, según se deduzca de la contabilidad
llevada conforme al Código de Comercio.
En el caso de bienes inmuebles afectos a actividades
empresariales o profesionales, su valor se
determinará conforme a lo dispuesto en el apartado
A anterior, salvo que el objeto de la actividad sea la
compraventa de inmuebles o la construcción o
promoción inmobiliaria.
En el caso de que se trate de bienes y/o derechos
exentos en base al apartado 10.1 del artículo 4 de la
Norma Foral 11/1991, de 17 de diciembre, del
Impuesto sobre el Patrimonio, consigne el valor que
resulte de su contabilidad en las casillas 242 , 243 y
244 y no lo compute a efectos de determinar la
cantidad total a consignar correspondiente a este
apartado B (clave 2 ).
En defecto de contabilidad, la valoración será la que
resulte de la aplicación de las demás normas de estas
instrucciones.
Dichos valores serán identificados y valorados de
forma individualizada en el Anexo 2 del impreso,
trasladándose el Importe total de los mismos (clave
4 ) a la casilla de igual número de la hoja de
liquidación (pág. 1 del impreso).
● Indique en la columna Tipo de valor con las
siguientes claves el tipo de valor mobiliario de que se
trate:
– Valores representativos de la cesión a terceros de
capitales propios negociados en mercados
organizados (DP, P1 y/o O1):
DP: Deuda Pública, obligaciones y bonos de caja.
P1: Participaciones en Sociedades de Inversión
Mobiliaria e Inmobiliaria y en Fondos de Inversión
Mobiliaria e Inmobiliaria.
O1: Otros títulos.
– Demás valores representativos de la cesión a
terceros de capitales propios (OB, P2 y/o O2):
OB: Obligaciones y bonos de caja.
P2: Participaciones en Sociedades de Inversión
Mobiliaria e Inmobiliaria y en Fondos de Inversión
Mobiliaria e Inmobiliaria.
O2: Otros títulos.
C
Depósitos en cuenta corriente
o de ahorro, a la vista o a plazo
Serán descritos y valorados en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total obtenido
(clave 3 ) a la casilla de igual número de la hoja de
liquidación. Los depósitos en cuenta corriente o de
ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de
terceros, así como las cuentas de gestión de tesorería
y cuentas financieras o similares, se computarán por
el saldo que arrojen en la fecha de devengo del
Impuesto, salvo que aquél resultase inferior al saldo
medio correspondiente al último trimestre del año, en
cuyo caso se aplicará este último.
Para el cómputo del saldo medio, no se tomarán en
consideración las cantidades que se hubiesen
destinado a la adquisición de bienes y derechos que
figuren en el patrimonio del sujeto pasivo o a la
cancelación o reducción de deudas, para lo cual dichas
cantidades se deducirán del primer saldo o sucesivos
del año, hasta cubrir la totalidad de las mismas.
Cuando el importe de la deuda originada por un
préstamo o crédito haya sido objeto de ingreso en el
último trimestre del año en alguna de las cuentas a
que se refiere el párrafo primero, de esta apartado C,
no se computará para determinar el saldo medio y
tampoco se deducirá como tal deuda.
Los saldos medios de las cuentas de titularidad múltiple
serán prorrateados por igual entre los titulares, salvo
que éstos hayan establecido diferente proporción.
D
Valores mobiliarios
En este apartado de la declaración se reflejarán la
totalidad de los valores mobiliarios.
8
– Valores representativos de la participación en
fondos propios de cualquier tipo de entidad,
negociados en mercados organizados (PC).
– Demás valores representativos de la participación
en fondos propios de cualquier tipo de entidad
(PN).
En el caso de poseer valores a los que sea de
aplicación la exención contenida en el apartado
10.2 del artículo 4 de la Norma Foral 11/1991, de 17
de diciembre, consignarán la clave PN/EX y su
valor en la columna Exentos al objeto de no
hacerlos constar en la suma de importes
correspondientes a este apartado D (clave 4 ).
● Los valores mobiliarios de la cesión a terceros
serán valorados, según el tipo de que se trate, en
función de las siguientes reglas:
a) Valores representativos de la cesión a terceros de
capitales propios, negociados en mercados
organizados (DP, P1 y/o O1):
Se computarán según su valor de negociación
media del cuarto trimestre de 2002.
A estos efectos se tendrá en cuenta la relación de
valores con su cotización media correspondiente a
ese período de tiempo publicado por el Ministerio
de Economía y Hacienda.
b) Demás valores representativos de la cesión a
terceros de capitales propios (OB, P2 y/o O2):
Se valorarán por su nominal, incluidas, en su caso,
las primas de amortización o reembolso.
c) Valores representativos de la participación en
fondos propios, de cualquier tipo de entidad,
negociados en mercados organizados (PC):
Se computarán según su valor de negociación
media del cuarto trimestre de 2002.
A estos efectos se tendrá en cuenta la relación de
valores con su cotización media correspondiente a
ese período de tiempo publicada por el Ministerio
de Economía y Hacienda.
En caso de suscripción de nuevas acciones: el valor
de la última negociación de los títulos antiguos
dentro del período de suscripción.
En caso de ampliaciones de capital pendientes de
desembolso, la valoración se hará como si
estuviesen totalmente desembolsadas incluyendo
la parte pendiente de desembolso como deuda del
sujeto pasivo.
d) Demás valores representativos de la participación
en fondos de cualquier tipo de entidad (PN):
Se valorarán por el valor teórico resultante del
último balance aprobado, siempre que éste haya
sido sometido a revisión por auditores de cuentas.
En el caso de que el balance no haya sido
debidamente auditado o el informe de auditoria no
resultase favorable, la valoración se realizará por el
mayor valor de los tres siguientes: el valor
nominal, el teórico resultante del último balance
aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del
20%, el promedio de los beneficios de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la
fecha de devengo del Impuesto.
A este último efecto, se computarán como
beneficios los dividendos distribuidos y las
asignaciones a reservas, excluidas las de
regularización o de actualización de balances.
En caso de que se trate de acciones o
participaciones en el capital social de Sociedades
de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria y Fondos de
Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, que no se
negocien en mercados organizados, se computarán
por el valor liquidativo a 31 de diciembre de 2002.
La valoración de las participaciones de los socios o
asociados, en el capital social de las cooperativas
se determinará en función del importe total de las
aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias
o voluntarias, resultante del último balance
aprobado, con deducción, en su caso, de las
pérdidas sociales no reintegradas.
E
Seguros de vida y rentas vitalicias
o temporales
Serán identificadas y valoradas en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total de los
mismos (clave 5 ) a la casilla de igual número de la
hoja de liquidación (pág. 1 del impreso).
– Seguros de vida: se computarán por su valor de
rescate a 31 de diciembre de 2002.
– Rentas temporales o vitalicias, constituidas como
consecuencia de la entrega de un capital en dinero,
bienes muebles o inmuebles: se computarán por su
valor de capitalización a 31 de diciembre de 2002,
aplicando las reglas para la constitución de
pensiones establecidas en el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
F
Joyas, pieles de carácter suntuario,
vehículos, embarcaciones
y aeronaves
Serán identificadas y valoradas en el Anexo 3 del
impreso y el Importe total de los mismos (clave 6 )
se trasladará a la casilla de igual número de la hoja
de liquidación (pág. 1 del impreso).
Las joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles,
vehículos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea
igual o superior a 125 cc, embarcaciones de recreo o
de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y
demás aeronaves, se computarán por el valor de
mercado en la fecha de devengo del Impuesto.
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar
el valor de mercado, las tablas de valoración de
vehículos usados aprobadas por el Diputado foral de
Hacienda y Finanzas, a efectos del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, que estuviesen vigentes en la fecha de
devengo del Impuesto (OF 130/2002, de 11 de enero,
por la que se aprueban los precios medios de venta
aplicables a la gestión de los Impuestos sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, sobre Sucesiones y Donaciones y
Especial sobre Determinados Medios de
Transportes).
G
Objetos de arte y antigüedades
Serán identificados y valorados en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total obtenido
(clave 7 ) a la casilla de igual clave de la hoja de
liquidación (pág. 1 del impreso).
Se computarán por el valor de mercado en la fecha
de devengo del Impuesto.
Se entenderá por:
a) Objetos de arte: las pinturas, esculturas, dibujos,
grabados, litografías y otros análogos, siempre que
en todos los casos se trate de obras originales.
b) Antigüedades: los bienes muebles, útiles u
ornamentales, excluidos los objetos de arte, que
tengan más de cien años de antigüedad y cuyas
características originales fundamentales no hubieran
sido alteradas por modificaciones o reparaciones
efectuadas durante los cien últimos años.
H
Derechos reales
Serán identificados y valorados en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total de los
mismos (clave 8 ) a la casilla correspondiente de la
hoja de liquidación (pág. 1 del impreso).
Se valorarán con arreglo a los criterios señalados en
el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados.
9
I
Concesiones administrativas
Serán identificadas y valoradas en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total de las
mismas (clave 9 ) a la casilla de igual número de la
hoja de liquidación (pág. 1 del impreso).
Las concesiones administrativas para la explotación
de servicios o bienes de dominio o titularidad pública,
cualquiera que sea su duración, se valorarán con
arreglo a los criterios señalados en el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
J
Derechos derivados de la Propiedad
Intelectual o Industrial
Serán identificados y valorados en el Anexo 3 del
impreso y se trasladará el Importe total (clave 10 ) a
la casilla de igual número de la hoja de liquidación
(pág. 1 del impreso).
Los derechos derivados de la Propiedad intelectual o
industrial, adquiridos de terceros, deberán incluirse
en el patrimonio del adquirente por su valor de
adquisición, sin perjuicio de lo previsto en la letra B
anterior de estas instrucciones.
K
Opciones contractuales
Serán identificadas y valoradas en el Anexo 3 del
impreso y su Importe total (clave 11 ) se trasladará a
la casilla correspondiente de la hoja de liquidación
(pág. 1 del impreso).
Se valorarán de acuerdo con lo que establece el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados.
10
L
Demás bienes y derechos
de contenido económico
Serán identificados y valorados en el anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total de los
mismos (clave 12 ) a la casilla correspondiente de la
hoja de liquidación (pág. 1 del impreso).
Se valorarán por su precio de mercado a 31 de
diciembre de 2002.
M
Deudas
Serán identificadas y valoradas en el Anexo 3 del
impreso, trasladándose el Importe total de las
mismas (clave 13 ) a la casilla de igual número de la
hoja de liquidación (pág. 1 del impreso).
Se valorarán por su nominal a 31 de diciembre de
2002 y sólo serán deducibles siempre que estén
debidamente justificadas. En todo caso, se entenderá
que reúnen tal requisito las que consten en
documentos públicos o privados incorporados o
inscritos en un Registro público o entregados a un
funcionario público por razón de su oficio, conforme
dispone el artículo 1.227 del Código Civil.
No serán objeto de deducción:
a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté
obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el
derecho contra el deudor principal y resultar éste
fallido. En el caso de obligación solidaria, las
cantidades avaladas no podrán deducirse hasta que
se ejercite el derecho contra el avalista.
b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la
adquisición de un bien, sin perjuicio de que sí lo sea
el precio aplazado o deuda garantizada.
c) Las deudas contraídas para la adquisición de
bienes o derechos exentos. Cuando la exención sea
parcial, será deducible, la proporción de las deudas
correspondiente a la parte no exenta.
Liquidación
Base imponible
Exceso sobre límite de cuota
La base imponible estará constituida por el valor del
patrimonio neto del sujeto pasivo.
Para los sujetos pasivos sometidos a este Impuesto
por obligación personal, la cuota íntegra
correspondiente conjuntamente con la del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas no podrá
exceder del 70% de la base imponible de este último.
Si excediese de dicho límite, el exceso deberá ser
reducido de la cuota íntegra (clave 20 ) del Impuesto
sobre el Patrimonio, obteniendo de esta manera la
cuota reducida (clave 22 ), hasta alcanzar el límite
indicado, sin que la reducción pueda exceder del
80%.
El patrimonio neto se determinará por la diferencia
entre:
a) El valor de los bienes y derechos de los que sea
titular el sujeto pasivo, y
b) Las cargas y gravámenes de naturaleza real
cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes
o derechos y las deudas u obligaciones de carácter
personal.
En ningún caso se deducirán para la determinación
del patrimonio neto las cargas y gravámenes que
correspondan a los bienes exentos.
En los supuestos de obligación real de contribuir, sólo
serán deducibles las cargas y gravámenes que
afecten a los bienes y derechos que radiquen en
territorio español, o puedan ejercitarse o hayan de
cumplirse en dicho territorio, así como las deudas por
capitales invertidos en los indicados bienes.
Base liquidable
En el supuesto de obligación personal la base
imponible se reducirá, en concepto de mínimo
exento, en 184.000 euros.
Clave
22
= clave
20
– clave
21
.
A efectos de este límite, no se tendrá en cuenta la
parte del Impuesto sobre el Patrimonio que
corresponda a elementos que, por su naturaleza o
destino, no sean susceptibles de producir
rendimientos sujetos al Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
Cuando los componentes de la unidad familiar hayan
optado por la tributación conjunta en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, el límite de la
cuota íntegra de dicho Impuesto y de la del Impuesto
sobre el Patrimonio, se calculará acumulando las
cuotas íntegras devengadas por aquéllos en este
último tributo. En su caso, la reducción que proceda
practicar se prorrateará entre los sujetos pasivos en
proporción a sus respectivas cuotas íntegras en el
Impuesto sobre el Patrimonio.
El mínimo exento a que se refiere el párrafo anterior
no será de aplicación cuando se trate de un sujeto
pasivo sometido a la obligación real de contribuir.
La base liquidable estará constituida por la diferencia
entre la base imponible (clave 15 ) y el mínimo
exento (clave 16 ).
Cuota íntegra
La base liquidable será gravada a los tipos de escala
del Impuesto expresados en la siguiente tabla:
Base liquidable
general hasta
Cuota íntegra
en euros
Resto base
liquidable hasta
0
0
174.250
0,20
174.250
348,50
174.250
0,30
348.500
871,25
348.500
0,50
697.000
2.613,75
697.000
0,90
1.394.000
8.886,75
1.394.000
1,30
2.788.000
27.008,75
2.788.000
1,70
5.576.000
74.404,75
5.576.000
2,10
11.152.000
191.500,75
en adelante
2,50
La suma de los importes parciales
determinará la cuota íntegra (clave
18
20
y
).
Tipo aplicable
(porcentaje)
19
Deducción por impuestos
en el extranjero
En el caso de obligación personal de contribuir, de la
cuota del Impuesto se deducirá, por razón de bienes
que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse fuera de España, la menor de
las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el
extranjero por razón de un impuesto similar que
afecte a elementos patrimoniales computados en el
Impuesto.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del
Impuesto a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero.
Se entenderá por tipo medio efectivo de gravamen el
resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido
de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación
de la escala de gravamen por la base liquidable. El
tipo medio efectivo de gravamen se expresará con
dos decimales.
El importe de lo satisfecho en el extranjero deberá
justificarse documentalmente. En caso de no
producirse la misma, no procederá deducción
alguna.
11
Bonificación de cuota en Ceuta y
Melilla
Si entre los bienes o derechos de contenido
económico computados para la determinación de la
base imponible, figurasen valores representativos del
capital social de entidades jurídicas domiciliadas y
con objeto social en Ceuta y Melilla y sus
dependencias o cuando se trate de establecimientos
permanentes situados en los mismos, se bonificará
en el 50% la parte de cuota que proporcionalmente
corresponda a los mencionados bienes o derechos.
12
Elementos patrimoniales no
susceptibles de generar renta
en el IRPF
En la casilla 28 , se consignará el valor total de los
elementos patrimoniales no susceptibles de generar
renta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.