UNIDAD IV DESARROLLO DE LOS PRINCIPALES PROCESOS CONTABLES Cuenta “Consignaciones enviadas”.Es usual remitir en consignación a algún cliente o comisionista de la localidad los diferentes frutos, productos o haciendas del establecimiento. Para registrar estas operaciones, desde el envío hasta su liquidación, se utiliza la cuenta “Consignaciones enviadas”, con sus correspondientes subdivisiones. Para cada consignación que se envíe, deberá emitirse un formulario “Nota de consignación enviada” que servirá de base para dar salida al producto al precio de costo; acreditando a la respectiva cuenta de “Existencias” u otra, donde el mismo figuraba, cargando, a su vez, a la de “Consignaciones enviadas” en el que se desarrolla la misma hasta su liquidación. A este formulario se van cargando todos los gastos que incurran en la consignación. Una vez recibida del consignatario la cuenta de ventas y líquido producto y conocido de esta manera el importe obtenido en la venta, se le factura ésta en firme (lo vendido), con crédito a la cuenta “Ventas” o subdivisiones que corresponda. Simultáneamente se cancela la cuenta “Consignaciones enviadas” cargando su saldo a la respectiva “Costo de ventas”. Con las operaciones antes indicadas, la cuenta personal del consignatario queda cargada con el importe líquido obtenido por él en la venta y que, a su vez, se cancelará con los valores entregados (efectivo y/o cheques). Ejemplo: Se trata de una consignación de hacienda vacuna cuyo costo es de $20.000. Los gastos abonados suman $1.500 y la venta líquida es por $30.000 Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Cuenta “Trabajos en ejecución”.Es una cuenta transitoria y se utiliza para trabajos cuya terminación requiere un cierto tiempo, ocasionando gastos que originarían múltiples registros por cargos periódicos de sueldos y jornales, raciones, materiales, etc. Reuniendo estos cargos bajo esta cuenta, al terminarse el mismo recién se debita a la verdadera cuenta donde debe figurar como inversión (activo fijo) o gasto, obteniéndose de esta manera una mayor claridad. No es muy recomendable cargar directamente a la cuenta de activo fijo, todos los pagos y gastos realizados por la construcción, por cuanto demandaría gran cantidad de registros en la cuenta, ocasionando distorsión en establecer el verdadero costo total de la construcción o del gasto; o cuando contemporáneamente se construyan dos o tres bienes del mismo tipo (casa y galpones), resultaría ímprobo el trabajo de establecer el costo de cada una por intermedio de la cuenta “casa y galpones”. Para esto es necesario utilizar transitoriamente formularios de control para “Trabajos en ejecución”, identificando cada uno de los diferentes trabajos con un número inconfundible. Ejemplo: Se trata de un trabajo de ampliación de un galpón de ganadería. Como la ejecución requiere bastante tiempo, se abre un formulario “Trabajos en ejecución” con un número de identificación para diferenciarlo de otros trabajos en ejecución de la misma índole que se realizan contemporáneamente. Las operaciones relacionadas son: a.- No existiendo en el depósito los materiales necesarios, se procede a su compra por una cantidad mayor, puesto que luego pueden ser utilizados en otros trabajos. La compra es por $8.000 a crédito. b.- Se solicitan materiales necesarios con cargo directo, por un valor de $3.600 c.- Se pagan jornales por $ 1.550 al personal de la cuadrilla de la construcción. Parte de la cuadrilla trabajó unos días en otros trabajos que equivalen a $330. d.- Se han entregado al personal de la cuadrilla raciones de alimentos por un valor de $280; pero por las razones anteriores $70 corresponden a otros trabajos. Se usa para su contabilización la misma forma utilizada para sueldos y jornales. e.- Al término de los trabajos sobran materiales por valor de $450 que se devuelven al Depósito, respaldando con el documento respectivo “Devolución de materiales”. f.- Finalizado el trabajo se transfiere su costo total a la cuenta “Casas y galponesganadería”. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Cuenta “Raciones del personal”.Para facilitar el racionamiento deben establecerse raciones básicas, cuya composición sea invariable, respecto de los artículos que las forman; por lo tanto, lo será también su costo, salvo las variantes en los precios de adquisición. En consecuencia, procede efectuar, cada mes, el correspondiente ajuste al costo. Las raciones básicas deben establecerse diariamente para el personal de cuadrillas de construcciones, para los camperos y para la cocina del personal del establecimiento. Ejemplo: - El establecimiento compra un lote de víveres para la preparación de alimentación del personal por un total de $3.200 - A finales del mes se estable que los víveres arrojan una existencia física valorada en $2.350, lo que determina que la diferencia constituye los consumos por atención al personal. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Cuenta “Carne para consumo y venta”.Por tratarse de un producto perecedero, la carne deberá ser retira de la de carnicería cada día. Se recomienda utilizar fichas o tarjetas “Parte diario de carnicería”, diseñadas de tal manera que se controlen la cantidad de entradas y salidas de carne. Constará en el mismo, el detalle de los animales faenados, su peso en pie y el limpio y oreado. En Administración se calculará el porcentaje de pérdida habida entre el peso “en pie” y el “oreado”. Esta pérdida es mayor cuanto más flacos y más viejos son los animales que se faenan, lo que dará el índice que permita determinar si conviene sacrificar los animales flacos o engordarlos previamente. Al mismo tiempo informará en la planilla respecto a la entrada y salida de carne, las fichas correspondientes a la carne despachada en el día, y el movimiento y existencia de cueros procedentes de faena. A fin de estudiar el resultado económico de la carnicería, conviene abrir mensualmente, para la misma una hoja de control “Planilla de fabricación y elaboración”, que constituyen los cargos de todos los gastos que ésta ocasione, a la cuenta “Fabricación y elaboración”. Su total mensual se descargará a la cuenta “Costo de ventas-carnicería” donde ya figurará el costo de la carne. El total que arrojará esta cuenta, comparado con el de la cuenta “Ventas-carnicería”, a la cual, previamente, ha sido acreditada por el valor de la carne despacha por ventas, indicará si el resultado de la explotación da pérdida o ganancia. Ejemplo: Para esta demostración se ha convenido contabilizar la carne a razón de: $2,00 el Kg. en pie, como precio de costo para la carnicería $3,50 el Kg. oreado como precio de venta y de consumo A.- se faenan tres vacas con 1.050 Kg. peso en pie. B.- el peso oreado resultante de los cuartos limpios es de 630 Kg. Se contabiliza la faena como totalmente vendida a fin de poder controlar la carne en la cuenta “Existencias-carnicería” al precio de venta. No existe inconveniente en contabilizar de esta manera, ya que la carne faenada se despacha casi íntegramente al día siguiente. C.- Se extienden informes por raciones entregadas, por un total de 450 Kg. D.- Según informe de ventas, se han vendido al personal 50 Kg. de carne al contado. E.- Se vende a crédito a terceras personas 80 Kg. de carne. F.- El encargado de carnicería, en su planilla diaria informa que ha despachado 550 Kg. de carne. G.- Por la noche, antes de cerrar, el encargado de carnicería comprueba el peso de la carne sobrante y detecta que en vez de tener 80 Kg. (630 Kg. entrados menos 550 Kg. vendidos), sólo tiene 75 Kg. que se admite, desde que la carne, a medida que pasa el tiempo, pierde humedad y con ello, peso. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Nota: De esto resulta que se emitieron informes por 580 Kg. Que equivalen a $2.030.- El encargado de carnicería despachó 550 Kg. igual a $1.925.- Vale decir que aún quedan, sin haber disminuido por informes de egresos 30 Kg. con un valor de $105.- Vemos, efectivamente, que la cuenta “Fichas de Carne” arroja un saldo de $105. En la cuenta “Existencias-carnicería” han entrado 630 Kg. De carne por un valor de $2.205.- En el informe diario el encargado de carnicería informa haber despachado 550 Kg., por los cuales entrega las fichas y hace notar la diferencia, en menos, por pérdida de peso de 5 Kg. igual a $17,50. Vale decir, que de los 630 Kg. Han salido 555 Kg. quedando una existencia de 75 Kg. que a $3,50 arroja un valor de $262,50 que es, efectivamente, el saldo que refleja la citada cuenta. Cuenta “Existencias-ganadería”.Demostraremos ahora el funcionamiento de esta cuenta, fundamental dentro del Grupo Principal de Explotación Ganadería. El ingreso de la hacienda (procreación) y las sucesivas valorizaciones por pases de categoría (clasificación) se computan por el sistema de los costos estimados, que consiste en asignar a cada categoría de la hacienda un costo ya determinado, independientemente de los costos reales del ejercicio; con las características de los costos estimados permanecen invariables a través de tiempo, por lo que es necesario, para el buen funcionamiento del sistema los cálculos deberían ser actualizados constantemente. Existe también la posibilidad de valuar las existencias de hacienda según los costos reales o históricos que resulten. Indudablemente, para ello será necesario un análisis mucho más minucioso de los gastos – costos de explotación y registraciones más completas, por lo que no estarán al alcance de todas las empresas. Ejemplo: En este ejercicio se plantearán todos los posibles registros contables que puedan presentarse en el desarrollo d esta cuenta. 1.- Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio se reabre con saldo al cierre del balance con una existencia de 300 vaquillonas a $2.000 cada una. 2.- Se vende a crédito 10 vaquillonas a $3.000 cada una. 3.- Se determina que tienen ascenso de categoría a vacas 290 vaquillonas, por lo que el costo de cada vaca es de $3.000 4.- Según informe se determina que ha existido una mortandad de 3 vacas. 5.- Se realiza el pase de terneros orejanos a terneros marcados la cantidad de 100 cabezas a un costo de $1.500 cada una. 6.- Se trasladan a la feria del Centro de Mercadeo de Ganado para su venta en remate los siguientes vacunos: 100 vacas a un costo de $3.000 c/u. 50 terneros marcados a un costo de $1.500 c/u. 7.- Se venden 50 terneros marcados a $2.250 cada uno. 8.- Según informe se indica que en la feria del Centro de Mercadeo de Ganado, se han vendido al contado en remate los siguientes vacunos: 99 vacas a $4.800 c/u 50 terneros a $2.100 c/u En el traslado del ganado, ha muerto una vaca. 9.- Con motivo del cierre del período se practica el inventario físico, que arroja una existencia de 187 vacas. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Elaborar las comprobaciones de inventarios y variaciones de capital. Cuentas “Sembrados-agricultura”.Por tratarse de de las cuentas básicas de la explotación agrícola, es conveniente demostrar contablemente el desarrollo de las operaciones agrícolas, desde el momento de la preparación de la tierra y siembra, durante el período del crecimiento y el de la cosecha del producto, hasta la venta del mismo, o por lo menos, hasta la entrega del producto envasado al depósito o bodega. Se utiliza la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”, para refundir en la misma el costo total del cultivo y que, a su vez, sería el costo total del producto cosechado, cancelando de esta manera la respectiva cuenta de “Sembrados-agricultura”, con su debida subcuenta. La finalidad de este proceder está basada en las alternativas que puede tener una explotación agrícola debido a factores cuya corrección o ajuste está fuera del alcance humano (factores climatéricos), que pueden influir favorable o desfavorablemente en los cultivos y por ende en los resultados finales. La dificultad se presenta en los períodos de rendimientos desfavorables o anormales, que por sequías o heladas, los rendimientos son muy bajos, resultando de esta manera el costo real del producto cosechado de un valor muy superior al posible precio de venta, por lo que figuraría en los libros contables a un valor no realizable y es esto lo que ha de evitarse utilizando como cuenta intermedia “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”, ya que la misma cargaría con la diferencia entre el costo real y el costo lógico o estándar que debe estar en relación con su posible precio de venta. Por lo tanto, una vez terminada la cosecha del producto cuya explotación ha estado controlada en la cuenta “Sembrados”, se transfiere el saldo total de ésta a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”. Como el producto cosechado debe figurar en la correspondiente cuenta “Existencias-agricultura”, se transferirá el mismo a esta cuenta a un costo estándar. Con este valor se acredita a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” al transferido a la cuenta “Existencias-agricultura”. De esta manera la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” reflejará la pérdida que originó la explotación del producto bajo condiciones desfavorables, mientras que por otro lado tendremos asentado a un valor realizable el producto cosechado. La pérdida no podrá considerarse definitiva y real de la explotación, sino que habría que esperar la realización del producto, que al estar asentado a un costo estándar, habrá de producir una ganancia, ya que el costo estándar debe estar siempre debajo del posible precio de venta normal del producto. En los casos de rendimientos normales o por encima de lo normal, se toma el valor de costo resultante, o sea, al transferir el producto a la respectiva cuenta de existencia se transferirá el mismo por el total que arroja la correspondiente cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”. En este caso el resultado de la explotación lo reflejarán después de la venta del producto las respectivas cuentas de “Ventasagricultura” y “Costo de ventas-agricultura”, con sus respectivas subcuentas. Ejemplo: 1.- Se paga por la arada y rastreada del Terreno No. 18 de 100 hectáreas destinado a la siembra de avena, el importe de $10.000 con cheque. 2.- Se compra 11.000 Kg. de semilla de avena a $55 el quintal, con cheque, el importe de $6.050 3.- Se paga al personal por sembrada de 100 hectáreas de avena, con cheque $3.000 4.- Se paga el arriendo de las 100 hectáreas sembradas de avena, el importe de $9.000 con cheque. 5.- Se paga por corte y trilla de 100 hectáreas de avena, a razón de $100 c/u. 6.- Se paga con cheque el transporte del cereal al galpón, a razón de $17 la tonelada, habiéndose cosechado totalmente 700 quintales. 7.- Una vez finalizada la cosecha, se transfiere el costo total del cultivo y cosecha, de la cuenta “Sembrados” a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”. 8.- En vista del poco rendimiento habido por sequía, 7 quintales por hectárea, en total 700 quintales y del costo real resultante de $56,06 por quintal y considerando a este costo excedido de lo normal, se registra en los libros contables la producción de 700 quintales a un costo estándar de $45 en la cuenta “Existencias-agricultura” en la subcuenta avena. 9.- Se vende al contado y el importe se deposita en la cuenta bancaria, 500 quintales de avena a un precio de $54 el quintal. 10.- Se rebaja la cuenta “Existencias-agricultura”-avena, con el costo estándar de los 500 quintales vendidos y se carga con este valor la cuenta “Costo de ventasagricultura”-avena. 11.- Comienza el desarrollo del resultado obtenido, transfiriendo a la cuenta “Resultado presente ejercicio” el saldo acreedor de la cuenta “Ventas-agricultura”-avena. 12.- Sigue el desarrollo del resultado, transfiriendo a la cuenta “Resultado presente ejercicio”, el saldo deudor de la cuenta “Costo de ventas-agricultura”-avena. 13.- Continúa el desarrollo del resultado con la transferencia del saldo deudor de la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”-avena, a la cuenta “Resultado presente ejercicio” Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Nota: Con este proceso contable realizado por el período de cultivo de avena, queda la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” cargada con la aparente pérdida de cultivo de $7.740 resultante entre el costo estándar que el producto debe tener en ese momento de $45 por quintal, y el costo real de $56,06 Pero este importe no quiere decir que sea la pérdida final del ciclo total, ya que se supone que el producto ha de venderse a un precio que sea superior al de su costo estándar. Determinar la pérdida neta del ciclo.