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Tribunal Tributario Administrativo
Resolución No. 49-2008
Tribunal Tributario Administrativo. Managua, veintinueve de Septiembre del año dos mil
ocho. La diez y treinta minutos de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Tributario Administrativo están contenidas en
la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Artículos 203 y 204 que
literalmente establecen: “Alcance Artículo 203. Créase el Tribunal Tributario
Administrativo como un Organismo altamente especializado e independiente de la
Administración Tributaria. Tendrá su sede en Managua, Capital de la República y
jurisdicción en todo el territorio nacional” y “Competencia Artículo 204. El Tribunal
Tributario Administrativo es competente para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso
de Apelación de que trata el Título III de este Código; 2. Las quejas de los
contribuyentes contra los funcionarios de la Administración Tributaria, en las
actuaciones de su competencia y dictar las sanciones, indemnizaciones, multas y
demás en contra de estos.”
II
Que de conformidad al Artículo 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince días hábiles contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la Resolución sobre el Recurso de Revisión, teniendo
el recurrente que acompañar original y copia del mismo. El Artículo 94 CTr., determina que
le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o mandar a llenar las
omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo desierto si
no lo hace; en caso de ser admitido, el apelante deberá personarse ante el Tribunal
Tributario Administrativo en un término de tres días, señalando lugar para oír
notificaciones en la ciudad de Managua, sede del Tribunal. La Dirección General de
Ingresos (DGI) tiene diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario
Administrativo y quince días para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha
que recibió el Recurso de Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos, se deberá abrir a
prueba por un plazo común de quince días; culminado ese plazo se deberá fallar de
conformidad al Artículo 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los
requisitos y diligencias legales.
III
Que la Recurrente ____, en el carácter que actúa interpuso Recurso de Apelación
impugnando la resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-038-05-2008, por
causarle agravios afirmando lo siguiente: “…EXPRESION DE AGRAVIOS. Siguiendo un
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orden lógico de ideas, procedo a expresar los AGRAVIOS que le causa a mi
representada
la
RESOLUCION
ADMINISTRATIVA
No.
RES-REC-REV-
038/05/2008, de las nueve y treinta minutos de la mañana del día seis de Junio del
año dos mil ocho. Expresa el Titular de la Administración Tributaria en el
CONSIDERANDO I de la Resolución administrativa objeto del presente recurso,
que mi representada no presentó elementos probatorios pertinentes ni
competentes, que demostrasen no estar sujeto por imperio de la ley a las
obligaciones tributarias correspondientes. El anterior CONSIDERANDO I,
contiene un error de Derecho, habida cuenta que el derecho vigente no es objeto
de prueba, solo los hechos. En el caso de autos, se discute sobre el alcance e
interpretación de la norma constitucional expresada en el Artículo 125, por ende
no se requiere de elementos de prueba. La pretensión de mí representada es de
mero derecho, pues solo se trata de aplicar la norma jurídica al caso concreto.
Todas las pruebas aportadas por mi representada están encaminadas a
demostrar su existencia como persona jurídica y su calidad de miembro del
Consejo Nacional de Universidades (C.N.U.) es decir, acreditar que es sujeto de
derecho y que goza de la exención fiscal establecida en el Artículo. 125 Cn. Por lo
tanto, le causa AGRAVIOS a mi representada, el anterior Considerando ya que se
pretende hacer creer que de forma negligente mi representada no presentó
elementos de prueba que justificasen su dicho y pretensión, cuando en realidad
el caso de autos sólo trata de la aplicación de mero derecho de las normas
Constitucionales invocadas. Siempre en el CONSIDERANDO I, el Titular de la
Administración Tributaria expresa que la pretensión de mi mandante de no ser
considerado sujeto a los tipos de impuestos referidos (I.R. e I.V.A.) es
improcedente ya que la Constitución Política de Nicaragua establece el
principio de legalidad tributaria, por cuanto solo mediante Ley, se puede otorgar,
modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones condonaciones y demás
beneficios tributarios, en armonía Jurídica con el Artículo 3 Numeral 2 de la Ley
No. 562 Código Tributario de la República de Nicaragua. Cabe aclarar que mi
representada en ningún momento ha pretendido que se le exonere de impuestos
violentando el principio de legalidad tributaria, establecido en el Artículo 114
Cn., por el contrario, amparada en el derecho constitucional que le confiere el
Artículo 125, ha solicitado que se aplique el mismo, habida consideración que
cumple con los supuestos que dicha norma establece. Por ello, causa AGRAVIOS,
que se establezca en el Considerando referido, que mi representada pretende
gozar de exenciones fiscales rompiendo con el principio de legalidad tributaria, lo
cual es infundado. En otra parte del CONSIDERANDO I, el Titular de la
Administración Tributaria expresa que la pretensión de mi representada de
gozar de exención fiscal en relación al comedor radicado en el recinto
universitario de _____ ( ), está limitada por la excepción que establece la norma
constitucional invocada y que a letra dice: “Los Universidades y Centros de Educación
Técnica Superior gozan de autonomía académica, financiera, orgánica y administrativa, de acuerdo con la
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Ley. Estarán exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales. Sus
bienes y rentas no podrán ser objeto de intervención, expropiación ni embargo, excepto, cuando la obligación
que se haga valer tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o laborales”". Lo cual está en
concordancia jurídica con estipulado en la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal, en
los Artículos 10 numeral 1 Las universidades y los Centros de Educación Superior están exentos del
IR siempre que no persigan fines de lucro... Cuando estas mismas instituciones realicen actividades de
competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta de tales actividades no estarán exentos de pago de
este impuesto" y Artículo 41 que en su parte conducente dice: "Sujetos exentos. Están exentos
de la obligación de aceptar el traslado del IVA, los entidades declaradas exentas en lo Constitución Política
de Nicaragua en cuanto o sus actividades relacionadas directamente con sus fines” Sigue diciendo,
que en consecuencia, no puede conceder exención por analogía, cuando por esta
vía se contraponga, altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales
vigentes en materia tributaria. Finalmente esgrime que la interpretación de las
normas tributarias en el ordenamiento Jurídico Nicaragüense, tiene un sistema
estricto y literal, de conformidad con lo preceptuado en el parágrafo XVI del
Código Civil de Nicaragua que dice: "Al aplicar la ley, no puede atribuírsele otro sentido que el
que resulta explícitamente de los términos empleados, dado la relación que entre los mismos debe existir y la
intención del legislador.” El anterior CONSIDERANDO constituye a nuestro juicio el
aspecto medular de la controversia planteada. En primer lugar el Titular de la
Administración Tributaria, comete error de derecho, por cuanto, en el caso de
autos, el debate se centra sobre la interpretación de la norma constitucional
establecida en el Artículo 125, es decir, se trata de determinar el alcance de la
misma, recurriendo a los métodos de interpretación de las normas jurídicas, no
es un asunto de integración del derecho tributario (Articulo 4 parte infine Ley
562). En el entendido que la norma jurídica se interpreta cuando no es clara, o es
ambigua y se integra cuando existe un vacío legal o no existe norma jurídica que
regule el asunto en cuestión, que no es el caso de autos, pues repito, la discusión,
gira alrededor de los alcances de la norma constitucional regulada en el Artículo
125, y no sobre la falta o ausencia de norma legal que regule el asunto en debate.
En consecuencia, no cabe hablar de exención fiscal aplicando la analogía, sino de
interpretar y aplicar las normas constitucionales u ordinarias pertinentes. En
segundo lugar en el CONSIDERANDO anterior, el Titular de la Administración
Tributaria, refiere que las normas tributarias se interpretan aplicando el sistema
de interpretación literal (también conocido como gramatical), y trae a colación
lo establecido en el Artículo XVI del Título Preliminar del Código Civil. Sin
embargo, tal consideración contiene otro error de derecho, por cuanto el propio
CODIGO TRIBUTARIO, en su Artículo 4, establece que las normas tributarias se
interpretarán siguiendo los métodos del derecho común. Es decir, aplicando los
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distintos sistemas de interpretación establecidos o admitidos en la hermenéutica
jurídica dentro de los cuales el sistema literal, es uno más, pero no el único. Por
tanto, le causa AGRAVIOS a mi representada que se hable de exención de
impuestos por analogía, cuando tal método de integración no es aplicable, pues
no se trata de un vacío legal. En igual sentido, causa AGRAVIOS, que se afirme
que el método de interpretación de la normas jurídicas tributarias es el literal o
gramatical, a sabiendas que el Artículo 4 de la Ley 562, admite la aplicación de
los distintos métodos de interpretación de las normas jurídicas. Ahora bien,
aunque hipotéticamente admitiéramos la interpretación literal de la norma
constitucional en cuestión, el Titular de la Administración Tributaria, al aplicar
el Artículo 125 Cn., le da una interpretación jurídica que no coincide con el
sentido literal de los términos empleados por el legislador. Veamos lo que dice la
norma constitucional (Artículo 125 Cn.): "las Universidades y Centros de Educación
Técnica Superior gozan de autonomía académica, financiera, orgánica y administrativa, de acuerdo
con la Ley. Estarán exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y
municipales. *Hasta aquí el legislador hace referencia al derecho de la
Universidades de gozar de autonomía en todos los ámbitos. Derecho que se
encuentra normado en el Artículo 8 de la Ley 89 "Ley de autonomía de las
instituciones de educación superior" del 5 de abril de 1990, publicada en La
Gaceta No. 77 de 20 de abril de 1990. Además establece clara y expresamente la
exención a toda clase de impuestos, y no establece ninguna excepción. Es
para todos los ingresos que reciban las universidades. En total concordancia
con la norma constitucional, el legislador estableció en el Artículo 55 de la Ley
89, lo siguiente: CITO TEXTUAL: "El patrimonio de las universidades y centros de Educación
Técnica Superior estará constituido por los bienes y recursos que a continuación se enumeran: 1. El aporte
ordinario y extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podrá ser menor del 6% del Presupuesto
General de Ingresos de la República, como garantía mínima para hacer efectiva la Autonomía
Universitaria. 2. Los bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos mismo reciban
por concepto de matrícula, pensiones, derecho de grado, utilización de laboratorio, prestaciones de servicios,
frutos o productos de sus bienes, las adquisiciones que a cualquier título hicieren y los aportes
extraordinarios, donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban. 3. Lo correspondiente a los
centros regionales o centros de investigación adscritos a las universidades en el Artículo 48 de esta Ley. 4.
Los demás bienes que adquieren de conformidad con la Ley. Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza
serán administrados con plenitud por las universidades y centros de Educación Técnica Superior, sin estar
sujetos al pago de impuestos de ninguna índole. También estarán exentos del pago de los servicios públicos
(agua, electricidad, teléfono, correos), los que le serán brindados de manera gratuita por el Estado y sus
instituciones”. (Hasta aquí el arto.) Las partes subrayadas son de la ____ para
resaltar o hacer énfasis en los aspectos referidos a los bienes, ingresos y la
exención fiscal que establece el Artículo 55 y sus incisos, los cuales no dejan lugar
a duda alguna, de cuál es la lectura que debe hacerse de la norma constitucional
regulada en el Artículo 125. Continuemos con el análisis y comprensión de la
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norma constitucional, que dice así: Sus bienes y rentos no podrán ser objeto de intervención,
expropiación ni embargo, excepto cuando la obligación que se haga valer tengo su origen en contratos
civiles, mercantiles o laborales". Aquí al sujeto a que se hace referencia es a las
universidades como entidad jurídica y no al tema de la exención del pago de los
impuestos, que ya quedó expresada en la oración anterior que concluyó con un
punto, el cual de acuerdo a la Real Academia Española conceptúa de la manera
siguiente: El punto y seguido es para indicar que se ha terminado una
oración y se sigue escribiendo sobre el mismo tema. Como se podrá observar
en esta otra parte la norma se refiere a la idea de que los bienes y rentas que
posean o perciban las universidades no se podrán intervenir, embargar o
expropiar por nadie, excepto cuando exista una relación contractual de por
medio. En tal caso, el acreedor podrá ejercer las medidas cautelares anteriores
contra los bienes o rentas de las universidades, siempre que la obligación que se
reclama provenga de una relación contractual civil, mercantil, o laboral, que no es
caso de los tributos que reclama la administración tributaria, pues estos se
originan en la ley, y no en un contrato. Por ello, esta parte de la norma
constitucional (arto. 125) no hace referencia a la obligación de pagar impuestos
de la universidades, pues de los mismos están exentos, sino a la posibilidad de ser
sujetos de medidas cautelares cuando realicen contrataciones de índole laboral,
mercantil o civil. Independientemente de la alegación anterior, admitamos la
hipótesis jurídica de que la norma constitucional regulada en el Artículo 125 no es
clara y que podría interpretarse en dos sentidos; el primero, el realizado por el
Titular de la administración tributaria en la resolución objeto del presente
recurso, y el segundo, que hace mi representada. En tal sentido, corresponde
hacer una interpretación, pero no mediante el sistema literal o gramatical, pues
el mismo no es capaz de establecer la verdadera intención del legislador. Por lo
que debe recurrirse a la interpretación sistemática, ya que los artículos de la
Constitución no están aislados unos de otros, y la Constitución Política es un
cuerpo orgánico y sistemático, que consagra un sistema político, económico y
social. De tal manera, que las normas deben interpretarse de acuerdo a los
artículos que la complementen o aclaren, armonicen o compatibilicen, a la
institución a la que pertenecen, al lugar donde aparecen y a los valores,
principios y reglas de la Constitución. En tal sentido, para realizar una
interpretación sistemática de la norma constitucional establecida en el
Artículo 125, debemos partir del lugar y contexto en que se encuentra ubicada
en el cuerpo orgánico denominado "CONSTITUCION POLITICA". En este sentido,
encontramos que la misma regula en el Título VII, Capitulo Único, el tema de la
EDUCACION y CULTURA, estableciendo lo siguiente: "La educación tiene como objeto la
formación plena e integral del Nicaragüense" (arto. 116Cn.); "La educación es un proceso único, democrático,
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creativo y participativo que vincula la teoría con la práctica, el trabajo manual con el intelectual y
promueve la investigación científica" (arto.117 Cn.); "La educación es función indeclinable del estado.
Corresponde a este planificarla, dirigirla y organizarla" (Arto. 119 Cn). En concordancia con lo
anterior, el artículo 1 de la Ley 89 establece: "Las Instituciones de Educación Superior tienen
carácter de servicio público su función social es la formación profesional y ciudadana de los estudiantes
universitarios. Su prestación es función indeclinable del Estado.” De igual manera el Artículo 55
de la Ley 89 dice: "El patrimonio de las universidades y centros de Educación Técnica Superior estará
constituido por los bienes y recursos que a continuación se enumeran: 1. El aporte ordinario y
extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podrá ser menor del 6 % del Presupuesto General de
Ingresos de la República, como garantía mínima para hacer efectiva la Autonomía Universitaria. En
concordancia con la norma anterior el Artículo 49 de la Ley 582 LEY GENERAL
DE EDUCACIÓN, aprobada el 22 de Marzo del 2006, publicada en La Gaceta No.
150 del 03 de Agosto del 2006, dice: ''Las Universidadess_______ y la Universidad ______ son de
interés público regional y se financian con las partidas del Presupuesto General de la República destinadas a
la Educación Superior.” De lo establecido por las normas constitucionales y ordinarias
anteriores llegamos a las conclusiones siguientes: La educación es función
indeclinable del Estado. Las Universidades tienen carácter de servicio público y
realizan una función social, que en primer orden es responsabilidad el Estado. El
patrimonio de las Universidades está constituido (entre otros) por el aporte que
el Estado realiza a través de las asignaciones del Presupuesto General de la
República. Ahora bien, para nadie es un secreto, que el presupuesto asignado
por el Estado a las Universidades no es suficiente, y que las mismas cubren su
déficit con los recursos que provienen de las donaciones, de los ingresos por
concepto de matrícula, pensiones, derecho de grado, utilización de laboratorio,
prestaciones de servicios, frutos o productos de sus bienes, las adquisiciones que
a cualquier título hicieren y de los aportes extraordinarios, herencias, legados y
subvenciones que reciban. En el caso autos, mi representada la _____ como parte
del servicio de carácter público y de la función social, que le ha asignado el Estado
de Nicaragua, a través de las normas constitucionales y ordinarias, brinda el
servicio de venta de alimentación en el Comedor radicado en el recinto
universitario de ____, a los alumnos y docentes del mismo. Asimismo, dentro de su
patrimonio se encuentra el _____, el cual es parte del sistema de aprendizaje para
los estudiantes de las carreras de Ecoturismo y Administración que oferta la
Universidad en el recinto de _____. Ciertamente, ambos generan ingresos a la _____
pero los mismos, no son con fines de lucro, todo lo contrario, dichos ingresos
pasan a formar parte del presupuesto de la Universidad, a efectos de cubrir el
déficit de la misma. Es decir, dichos ingresos sirven para complementar el
presupuesto deficitario de la Universidad y así poder cumplir con la función social
que el Estado de Nicaragua le ha asignado a las instituciones de educación superior,
dentro de las cuales se encuentra la _____, por disposición del Artículo 2 de la Ley 218 y
del Artículo 49 de la Ley 582. Nuestra Constitución Política establece en su
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Artículo 27, el principio de que todas las personas (naturales o jurídicas) somos
iguales ante la ley y tenemos derecho a igual protección. Por lo tanto, no puede
existir trato desigual, ante personas jurídicas que tienen el mismo status jurídico,
pues se organizan de la misma manera, y no tienen finalidad de lucro. Planteo lo
anterior, porque de acuerdo al Artículo 10 inciso 5) de la Ley 453 "Ley de equidad
fiscal" se establece la exención de los impuestos de la renta para las instituciones
de beneficencia y de asistencia social, las asociaciones, fundaciones, federaciones y
confederaciones, que tengan personalidad jurídica, sin fines de lucro. Dentro de
estas asociaciones sin fines de lucro, se encuentran las Micro financieras, que
realizan préstamos a los sectores de menores ingresos de la población, sin embargo,
dichas actividades no están gravadas por el impuesto a la renta, porque realizan
una función social, al generar empleos y al formar y recrear la cultura de pago en el
país y estimular actitudes y valores empresariales en los segmentos sociales de
menor recurso de la sociedad Nicaragüense, por lo que el Estado de Nicaragua,
conforme lo establecido en el Artículo 4 Cn., garantiza su promoción y protección.
Nuestra Corte Suprema de Justicia, mediante Sentencia de las 10:00 a.m. del 24 de
Octubre del 2003, declaró la INCONSTITUCIONALIDAD del Art. 7 inciso f) de la Ley
439 "LEY DE AMPLIACIÓN parte infine de la Ley 453 "Ley de equidad fiscal".
Estableciendo en el Considerando V, lo siguiente: "Es criterio de este Supremo Tribunal que
dada la naturaleza jurídica de las personas jurídicas sin fines de lucro y de lo cual se ha hecho relación en el
considerando III de la presente sentencia, en que prevalece el interés público en beneficio de la sociedad, ante
los particulares y que tal distinción es concordante con los artículos constitucionales invocados, no cabe el
tipo de excepción estipulado en el Art. 7 de la Ley de Ampliación de la Base Tributaria, en principio porque
desvirtúa su naturaleza jurídica, al pretender establecer que las actividades realizadas y sujetas al pago de
dicho impuesto, son propias de su finalidad para la cual fueron constituidas sin considerar que éstas son una
derivación necesaria que en determinado momento se requiere para el funcionamiento de dicha persona
jurídica, pero no con el carácter lucrativo con el que se pretende calificar. Asimismo que dicha disposición
contiene obstáculos que menoscaban el carácter no lucrativo, al establecer una carga impositiva que
únicamente son propias de quienes generan rentas, por lo que se debe concluir que lo referente al análisis del
Art. 7 de la Ley de Ampliación de la Base Tributaria, en dicho " sentido viola los Art. 4 y 130 Cn." El
criterio jurídico contenido en la Sentencia anterior, fue esgrimido por mí _____,
en el Recurso de Reposición, sin embargo, el Director Jurídico Tributario de la
D.G.I. en su resolución del día dieciséis de Abril del año dos mil ocho,
argumentó que la misma no era vinculante para la administración tributaria
porque la referida sentencia hacía alusión a las micro financieras, sin percatarse,
que tanto la _____ como las micro financieras, son asociaciones sin lucro, que
realizan un servicio de carácter público y desempeñan una función social, pero
que además tienen un mismo status jurídico, y son reguladas por la ley 147, y
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controladas por la misma institución del estado, el Ministerio de Gobernación.
Por lo anteriormente expuesto, le causa AGRAVIOS a mi representada que se le
considere sujeta pasivo de obligaciones tributarias que por aplicación de la
norma constitucional establecida en el Artículo 125 no está obligada cumplir,
por estar exenta. La RESOLUCION ADMINISTRATIVA No. RES-REC-REV038/05/2008, de las nueve y treinta minutos de la mañana del día seis de Junio
del año dos mil ocho, no sólo violenta el Artículo 125 Cn. sino también los
artículos constitucionales siguientes: Articulo 114; que establece el principio de
legalidad en materia de tributos, cuya facultad de crearlos, aprobarlos,
modificarlos, o suprimirlos esta conferida de forma exclusiva e indelegable a la
Asamblea Nacional, el artículo 182; que establece la supremacía de las normas
constitucionales, tal es el caso del Artículo 125 Cn., que regula la total exención
de obligaciones tributarias por parte de las universidades, en consecuencia
ninguna norma ordinaria puede alterar ni oponerse a lo dispuesto en la misma;
el Artículo 27; que establece la igualdad de todas las personas, ya sean naturales
o jurídicas; sobre todo si tienen el mismo status jurídico; el Artículo 130; que
establece que la nación nicaragüense se constituye en un estado social de
derecho, en consecuencia ningún cargo concede, a quien lo ejerce, más funciones
que las que le confiere la Constitución y las leyes; lo cual está en total
concordancia con lo establecido en el Artículo 183 Cn., se violan los Artículos. 8
y 55 de la Ley 89 Ley "Ley de autonomía de las instituciones de educación
superior", donde expresamente se señala que los ingresos de las universidades
no están sujetas al pago de impuestos de ninguna índole. V. PETICION. En base
a los argumentos de hecho y derecho, y con fundamento en los Artículos 27; 114;
116; 117; 125; 130; 182 y 183 de la Constitución y de los Artículos 8 y 55 de la Ley
89 "Ley de autonomía de las instituciones de educación superior"; y Sentencia de
la Corte Plena de la excelentísima Corte Suprema de Justicia, de las 10:00 a.m.
del 24 de Octubre del 2003, pido respetuosamente: Se declare con lugar el
presente
RECURSO
DE
APELACION
en
contra
de
la
RESOLUCION
ADMINISTRATIVA No. RES-REC-REV-038/05/2008, de las nueve y treinta
minutos de la mañana del día seis de Junio del año dos mil ocho, dictada por el
Licenciado ______, Director General de Ingresos (D.G.I.) En consecuencia y como
efecto jurídico de lo anterior, se revoque la RESOLUCION de las diez de la
mañana del día dieciséis de Abril del año dos mil ocho, dictada por el Dr. Adolfo
Ramón Rivas Reyes, en su calidad de Director Jurídico Tributario de la DGI. Se
establezca en la resolución de segunda instancia que mi representada _____, está
exenta de obligaciones tributarias, por la disposición Constitucional contenida
en el arto. 125.”
IV
Que el Director General de Ingresos (DGI), Licenciado _____ procedió a contestar los
Agravios del recurrente manifestando que: “…Expresa la Representante recurrente en su
libelo de RECURSO DE APELACION, que le Causa Agravios a su representada ____, el
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Tribunal Tributario Administrativo
CONSIDERANDO I de la Resolución de Recurso de Revisión Número 038-05-2008, y lo
fundamenta en los Artículos 114, 116, 117, 119 y 125 de la Constitución Política de Nicaragua,
y lo concatena con una serie de bases legales, Artículos 10 Numerales 1 y 5, y 41 de la Ley
No. 453 Ley de Equidad Fiscal, Artículos 8, 55 y 48 de la Ley No. 89 Ley de Autonomía de
las Instituciones de Educación Superior, Artículo 49 de la ley No. 582 Ley General de
Educación, Artículo 2 de la Ley No. 218 y la sentencia No. 141 emitida el veinticuatro de
octubre del año 2003 por la Corte Suprema de Justicia solo la parte del considerando V, y a
ese respecto argumenta una serie de situaciones Jurídicas como fundamento de sus
alegatos. Por lo anterior vengo ante vosotros honorables miembros del Tribunal Tributario
Administrativo a contestar que si bien es cierto que las Universidades y Centros de
Educación Superior gozan de exención fiscal por así declararlo el Artículo 125 de nuestra
Constitución Política de Nicaragua, ésta misma norma también aclara que se exceptúa tal
beneficio cuando la obligación tenga su origen en Contratos Civiles, Mercantiles o
Laborales. No obstante lo que se encuentra en litis no es la labor que desempeña la ______,
con respecto a sus derechos y obligaciones de acuerdo a sus fines y objetivos, que para tales
efectos se encuentran regulados por las Leyes a fin a la autonomía de las Universidades e
instituciones de Educación Superior. Pero sin detrimento que el sujeto pasivo deba cumplir
con sus obligaciones Tributarias, cuando realice actividades de competencia en el mercado
de bienes y servicios en virtud de los Artículos 10 Numeral 1 y 41 de la Ley de Equidad
Fiscal en armonía Jurídica con el Artículo 125 parte infine de la Constitución Política de
Nicaragua. Lo que puede constatarse en escritura Pública No. 93 (Declaración Jurada) que
rola en el folio 73 del expediente fiscal, según lo expresado por el señor ____, quien
comparece en carácter de presidente de ______ y que en su declaración vertida en dicha
escritura, en la parte conducente de la línea numero diecisiete (17) a la veintiuno (21) reza: ..
Que la asociación de la _____, es dueña legal y poseedora de un inmueble ubicado en el
barrio ____ de esta ciudad, EN DONDE HA VENIDO FUNCIONANDO HASTA LA
FECHA EL _________, ahora bajo la RAZON COMERCIAL _____ Esta misma Situación de
hecho lucrativo es confirmada por la señora ____, en su calidad de representante legal de su
mandante en su Recurso Vertical según lo manifestado en la página No. 100 y 101 que en su
parte esencial dice: "Ahora bien, para nadie es un secreto, que el presupuesto asignado por
el Estado a las Universidades no es suficiente, mi representada la _____, como parte del
servicio de carácter público y de la función social brinda el servicio de venta de
alimentación en el comedor radicado en el Recinto Universitario de _____. Ciertamente,
ambos GENERAN INGRESOS A LA _____.Donde se colige que la nominada Universidad
mediante otras actividades de índole mercantil percibe ingresos que son constitutivos de
Rentas aunque aparentemente pretendan vestirlo como parte del sistema de aprendizaje
para los estudiantes de las carreras de ECOTURISMO y ADMINISTRACIÓN DE
TURISMO. Por lo cual el suscrito pide a vosotros miembros del tribunal superior que
retomen lo confesado por los representantes en su momento del contribuyente y hagan
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prevalecer la máxima Jurídica A CONFESIÓN DE PARTE RELEVO DE PRUEBA. En
consecuencia el sujeto pasivo debe cumplir con su obligación tributaria en sus actividades
que sean de origen mercantil y cuya finalidad es el ánimo de lucro, salvo cuando efectué·
actividades propias de una Persona Jurídica sin fines de Lucro conforme su naturaleza
constitutiva en el ámbito educativo en la formación académica del individuo. Es oportuno
señalar que el apelante no objeto la parte II del Considerando de la Resolución del Recurso
de Revisión No 038/05-2008 (Ver tercer párrafo del folio 85), lo cual debe tenerse como una
aceptación tacita y por efecto legal un hecho probado a través de las pruebas de cargo a
favor de mi representada (D.G.I) que rolan en lo folios No. 80, 82 y 83 en el expediente
fiscal que remito a vosotros, en donde el contribuyente recibió ingresos remunerados por
situaciones desvinculadas a su naturaleza, y tienen un carácter de fines de lucro
directamente inherente tanto con la _____. Situación que coincide con las declaraciones de
anticipos IR e IVA, Nos. 0786589 y 803322, pues el contribuyente lo manifestó como
ingresos provenientes de hechos con fines lucrativos. En conclusión Por todo lo antes
expuesto el Estado de Nicaragua por medio de la Administración Tributaria, ha denegado
la solicitud de EXONERACIÓN del IR e IVA conforme Ley, para que el recurrente de
cumplimiento a la norma sustantiva y formal, debido que el Titular de la Administración
Tributaria, no puede conceder exención por analogía, cuando por esta Vía se contraponga,
altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales vigentes en materia tributaria.”
V
Que la parte Recurrente ha alegado que le causa agravios la resolución del Recurso de
Revisión RES-REC-REV-038-05-2008 dictada por el Director de la Dirección General de
Ingresos (DGI) Licenciado _____, ya que ésta según la Recurrente, viola los Principios de
Legalidad Tributaria y los Artículos 27, 114, 116, 117, 125, 130, 182 y 183 de la Constitución
Política de la República de Nicaragua, Artículos 8 y 55 de la Ley 89 “Ley de Autonomía de
las Instituciones de Educación Superior.” El Tribunal Tributario Administrativo ha
constatado que efectivamente el Recurrente de autos mediante un principio constitucional
consagrado en el Artículo 125 Cn. goza del derecho de exención del pago de todo tipo de
Impuesto, derecho que no puede ser limitado por una norma de carácter ordinaria aún
cuando esta regula el carácter especial de la materia en la que debe de prevalecer dicho
Derecho Consagrado en nuestra Constitución Política, en la que el Código Tributario Ley
No. 562, en el Artículo 53 da el concepto de exención el que literalmente dice: “Artículo
53.- La exención tributaria es una situación especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa
del pago de un tributo a una persona natural o jurídica. La exención tributaria no exime sin embargo, al
contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su
domicilio y demás obligaciones consignadas en este Código.” El Tribunal Tributario Administrativo
ha comprobado que no han sido valorados adecuadamente los argumentos del
Contribuyente de auto por la Administración Tributaria, y así como su titular en la que se
ha pretendido pasar por alto el derecho consagrado en el ya citado Artículo 125 de la
Constitución Política de Nicaragua por el Contribuyente, en la que literalmente dice: “Las
universidades y centros de educación técnica superior gozan de autonomía académica, financiera, orgánica
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y administrativa, de acuerdo con la Ley. Estarán exentos de toda clase de impuestos y contribuciones
fiscales, regionales y municipales. Sus bienes y rentas no podrán ser objeto de intervención, expropiación ni
embargo, excepto, cuando la obligación que se haga valer tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o
laborales...” Por lo que debe de prevalecer tal derecho y respetarse en base al Principio de
Legalidad establecido tanto en la Constitución Política como en el Artículo 3 del Código
Tributario de la República de Nicaragua. Siendo irrenunciable el derecho que goza la ______,
privilegio de ley establecido al tenor del Artículo 63 CTr., que señala “Son derechos de los
contribuyentes y responsables, los conferidos por la Constitución Política, por este Código, por las demás
leyes y disposiciones específicas. Los derechos de los contribuyentes son irrenunciables.” En el mismo
cuerpo de Ley señalado se reconoce el respeto de los derechos y garantías de los
contribuyentes para establecer una aplicación equitativa de los tributos entre los mismos y
la Administración Tributaria en un ambiente de Seguridad Jurídica. De conformidad al
Artículo 210 numeral 1) CTr., el Tribunal Tributario Administrativo debe conocer y
resolver todos los casos que por disposición del Código Tributario de la República lleguen
a su conocimiento en estricto apego y observancia de la Constitución Política de la
República, las leyes generales y demás disposiciones tributarias. Es importante destacar el
propósito que el Código Tributario de la República establece para promover la plena
confianza del contribuyente en el Sistema Tributario Nicaragüense, en el que tanto la
Administración Tributaria como el Tribunal Tributario Administrativo estamos obligados
a promover esa confianza entre los contribuyentes, en donde la Ley No. 89 LEY DE
AUTONOMÍA DE LAS INSTITUCIONES DE EDUCACION SUPERIOR, establece en el
Artículo 8 que literalmente dice: “Las Universidades y centros de Educación Técnica Superior del país
gozarán de autonomía académica, financiera, orgánica y administrativa, entendidas de la siguiente manera:
1) Autonomía docente o académica: implica que pueden por si misma nombrar y remover el personal
docente y académico, por medio de los procedimientos y requisitos que ellas mismas señalen; seleccionar a
sus alumnos, mediante las pruebas y condiciones necesarias; elaborar y aprobar sus planes y programas de
estudios y de investigación, etc. 2) Autonomía Orgánica: implica que proceden libremente a integrar sus
distintos órganos de gobierno y a elegir sus autoridades. 3) Autonomía administrativa: implica
disponer en todo cuanto se refiere a la gestión administrativa y al nombramiento del personal
administrativo correspondiente. 4) Autonomía Financiera o Económica: implica la elaboración del
presupuesto interno y la gestión financiera, sin perjuicio de la rendición de cuenta y fiscalización, a
posterior, por la Contraloría General de la República.” Así mismo el Artículo 55 del mismo cuerpo
de ley literalmente dice: “El patrimonio de las universidades y centros de Educación Técnica Superior
estará constituido por los bienes y recursos que a continuación se enumeran: 1) El aporte ordinario y
extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podrá ser menor del 6% del Presupuesto General de
Ingresos de la República, como garantía mínima para hacer efectiva la Autonomía Universitaria. 2) Los
bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos mismo reciban por concepto de
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matrícula, pensiones, derecho de grado, utilización de laboratorio, prestaciones de servicios, frutos
o productos de sus bienes, las adquisiciones que a cualquier título hicieren y los aportes extraordinarios,
donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban. 3) Lo correspondiente a los centros regionales o
centros de investigación adscritos a las universidades en el Artículo 48 de esta Ley. 4) Los demás bienes que
adquieren de conformidad con la Ley. Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza serán
administrados con plenitud por las universidades y centros de Educación Técnica
Superior, sin estar sujetos al pago de impuestos de ninguna índole. También estarán
exentos del pago de los servicios públicos (agua, electricidad, teléfono, correos), los que le serán brindados de
manera gratuita por el Estado y sus instituciones.” Donde el Recurrente tiene el derecho a utilizar
los medios legales ante cualquier acción u omisión de los funcionarios de la Administración
Tributaria que al margen de la ley lesionen o traten de lesionar, los derechos y garantías que
consagra nuestra Carta Magna originando en forma directa un daño irreparable en los
bienes, persona y patrimonio, para que sus derechos sean reivindicados, restablecidos y que
goce del pleno disfrute de los derechos y garantías que han sido violentados en su perjuicio.
El Tribunal Tributario Administrativo es del criterio que se debe de revocar la resolución
del Recurso de Revisión en la que sostiene la decisión del Director Jurídico Tributario de la
Dirección General de Ingresos (DGI), en el sentido que la Universidad en cuestión está
exenta de todo Tributo, pero no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los
deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y demás
obligaciones consignadas en el Código Tributario y Ley de Equidad Fiscal, quien tiene el
deber de recaudarlo y trasladarlo a la administración Tributaria correspondiente. Por lo
que no se debe de confundir el derecho otorgado para las Universidades en la Constitución
Política, con lo que la Corte Suprema de Justicia declaró en la Sentencia 141 del 24 de
Octubre del 2003, en el POR TANTO O RESUELVE” donde no contiene la declaratoria
expresa de la Inconstitucionalidad y en consecuencia de la inaplicabilidad de lo establecido
en el Artículo 10 numeral 5) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. En consecuencia esta
sentencia es clara en la parte resolutiva, de modo que su simple lectura permite conocer
exactamente la declaración de inaplicabilidad del Artículo 7 inciso f) de la Ley 439, Ley de
Ampliación de la Base Tributaria y no de lo establecido en el Artículo 10 numeral 5) de la
Ley de Equidad fiscal, para aquellas entidades constituidas sin fines de lucro y que realicen
competencia. La que no tiene aplicabilidad al caso concreto dicha Sentencia, por gozar la
Universidad del Derecho Constitucional establecido en el Artículo 125, la que por mandato
Constitucional goza del beneficio de Exención, y por disposición de la Ley No 89, Ley de
Autonomía de las Instituciones de Educación Superior. El numeral 1) del Artículo 10 de la
Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, establece literalmente: Artículo 10.- Exenciones. Están
exentos del pago del Impuesto sobre la Renta: 1). Las universidades y los centros de educación técnica
superior de conformidad con el artículo 125 de la Constitución Política de la República de Nicaragua, así
como los centros de educación técnica vocacional. Las instituciones artísticas, científicas, educativas y
culturales, los sindicatos de trabajadores, los partidos políticos, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja
Nicaragüense, siempre que no persigan fines de lucro. Cuando estas mismas instituciones realicen
actividades remuneradas que impliquen competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta
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proveniente de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto. En la que el Decreto 462003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, establece claramente en su
Artículo 11 en su numeral 1) el que literalmente dice: “Exenciones subjetivas. Para los fines
del Artículo 10, de la Ley, se entenderán como: 1) Universidades y centros de educación técnica superior, las
instituciones de educación superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de
Autonomía de las Instituciones de Educación Superior, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 77 del
20 de Abril de 1990.”. Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera que el
Contribuyente Universidad de las Regiones Autónomas de la Costa Caribe Nicaragüense,
tiene el privilegio de ley de la exención de impuestos, por estar incorporada la referida
universidad a lo preceptuado en el Artículo 11 Numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, de acuerdo al Artículo 4 de la Ley No. 89, Ley de
Autonomía de las Instituciones de Educación Superior, reformado dicho cuerpo de ley por
el Artículo 2 de la Ley No. 218, Ley para la Asignación del Presupuesto Universitario e
Inclusión de las Universidades ____Y _______ en la Ley de Autonomía de las Instituciones de
Educación Superior, la que establece en su Artículo 2 que literalmente dice: “Refórmese el
numeral 2 del Artículo 4 de la Ley No. 89, "Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior", el
que se leerá así: 2) Las universidades privadas son: 2.1. ______( _) 2.2. _____ ( ) 2.3. _____ ( ). 2.4. ____ ( ).
Donde el Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal confirma tal derecho del Contribuyente
de estar exenta del pago de Impuesto, por lo que no queda más que dictar la resolución que
en derecho corresponde.
POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artículos 424, 426, 436 y 443 Pr.,
Artículos 203, 204 numeral 1), 210, 3, 53, 63, 99, de la Ley No. 562, Código Tributario de la
República de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, Artículos 10 numeral 1) de la Ley No.
453, Artículo 11 Numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal, Artículo 125 de la Constitución Política de la República de Nicaragua,
Artículo 4, 8, 55 de la Ley 89, Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior y
Artículo 2 de la Ley No. 218, Ley para la Asignación del Presupuesto Universitario e
Inclusión de las Universidades, los suscritos Miembros del Tribunal Tributario
Administrativo RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR AL RECURSO DE
APELACIÓN interpuesto por la ____, inscrita con el número RUC _____, por la vía de su
Apoderada Generalísima _________de calidades consignadas en los Vistos resulta de la
presente resolución, en contra de la resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV038-05-2008 de las nueve y treinta minutos de la mañana del día seis de Junio del año dos
mil ocho, emitida por el Director de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado
_____, en consecuencia se revoca la Resolución impugnada, así como la resolución emitida
por el Director Jurídico Tributario del día dieciséis de Abril del año dos mil ocho, sin
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perjuicio que la exención tributaria no exime al contribuyente o responsable de los deberes
de presentar declaraciones, retener y trasladar el impuesto correspondiente, por la
adquisición de bienes o servicios y cuando presten servicios, por los servicios que brinde el
comedor radicado en el recinto universitario _____ deben cumplir con el traslado del
Impuesto por el servicio que brinde de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento,
de conformidad con los Considerandos V, de la presente Resolución. II.- Con Testimonio
de lo resuelto por el Tribunal Tributario Administrativo, vuelvan los autos a la Dirección
General de Ingresos (DGI). Esta resolución está escrita en ocho hojas de papel bond con
membrete del Tribunal Tributario Administrativo y rubricadas por el Secretario de
Actuaciones. Cópiese, notifíquese y publíquese.
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