UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURíDICAS Y SOCIALES
REFORMA A LA LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS LEGADOS Y
DONACIONES, EN CUANTO A LA ENTIDAD COMPETENTE DE APROBAR LA
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL PROCESO SUCESORIO, DONACIONES
ENTRE VIVOS Y POR CAUSA DE MUERTE
LUISA ROMELIA MONTENEGRO SOLARES
GUATEMALA, OCTUBRE DE 2A14
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
REFORMA A LA LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS LEGADOS
Y DONACIONES, EN CUANTO A LA ENTIDAD COMPETENTE DE APROBAR
LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL PROCESO SUCESORIO,
DONACIONES ENTRE VIVOS Y POR CAUSA DE MUERTE
TESIS
Presentada a la Honorable Junta Directiva
de la
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
de la
Universidad de San Carlos de Guatemala
Por
LUISA ROMELIA MONTENEGRO SOLARES
Previo a conferírsele el grado académico de
LICENCIADA EN CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
y los títulos profesionales de
ABOGADA Y NOTARIA
Guatemala, octubre de 2014
HONORABLE JUNTA DIRECTIVA
DE LA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
DE
tA
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
VOCAL
I:
Lic.
Lic.
VOCAL
II:
Licda. Rosario Gil Pérez
DECANO:
Lic.
VOCAL IV:
Br.
VOCAL V:
Br.
SECRETARIO: Lic.
VOCAL III:
Avidan Ortiz Orellana
Luis Rodolfo Polanco Gil
Juan José Bolaños Mejía
Mario Roberto Méndez Álvarez
Luis Rodolfo Aceituno Macario
Luis Fernando López Díaz
TRIBUNAL QUE PRACTICO EL EXAMEN
TECNICO PROFHSIONAT
Primera Fase:
Presidente:
Secretario:
Vocal:
Lic.
Lic.
tic,
Jorge Mario Yupe
Rafael Morales
Rigoberto Rodas
$egunda Fase:
Presidente:
Secretarío;
Vocal:
Lic.
Lic.
Lic.
Héctor René Granados Figueroa
Carlos Cáceres
Rene Siboney Polillo Cornejo
el autor es responsable de las doctrinas sustentadas en
latesis". (Artículo 43 del Normativo para la Elaboración de Tesis
delicenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales y del Examen
RAZÓN: "Únicamente
GeneralPúblico.)
USAC
TRICENTENAR¡A
Universid¿d de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales, Unidad de Asesoría de Tesis. Ciudad de Guatemala,
23 de abril de 2014.
Atentamente pase
al (a)
LEYLA SUSANA LEMUS ARRIAGA
Profesional,
para que proceda a asesorar el trabajo cle tesis del (a) estudiante
!-,UI!¡A_ROMELIA_¡ilqNLEN_EGBQ_9O_LABE$ con carne___. 2q0U !9_14,
intitu\ado _ 3EIoBSAA!\IEJ_9egBES.U!!$IESIo qE HEIE\9_!A9!EQA9.9s Y qo\Acto!_{E-9,E\_q_uA\Ig
4!L
qNllp4p coMPE'rENrE_ pE APRoBAB !4_!Oqq4cr_q! pEL TMPUEIILE!_FL l8_o_qEle_!,uqEqoRro,
DONACIONES ENTRE VIVOS Y POR CAUSA DE MUERTE.
Hago de su conocirniento que está facultado (a) para recomendar al (a) estudiante, la modificación del
bosquejo preliminar de temas, las fuentes de consulta originalmente conternpladas; así como, el título
de tesis propuesto.
El dictamen correspondiente se debe emitir en un plazo no mayor de 90 días continuos a partir de
concluida la investigación, en este debe hacer constar su opinión respecto
dr'.1
contenido cielntífico y
técnico de la tesis, la metodología y técnicas de investigación utilizadas, la redacción, los cuacJros
estadísticos si fueren necesarios, la contribución cientifica de la misma, la conclusión discursiva, y la
bibliografia utilizada, si aprr-reba o desaprueba el trabajo de investigación. Expresamente declarará
que no es pariente del (a) estudiante dentro de los grados de ley y otras considetracrones que est¡me
pertinentes.
Adjunto encontrará el plan de tesi
ectrvo.
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DR, B
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Jefe(a de la Unidad de A
Fecha de
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Facultad de Ciencias Jurídicas v Sociales
Edificio S-7, Ciudad UniversitariaZona 12 - Guatemala, Guatemala
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a de Tesis
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Licenciala Lryk Swana Lerun Arriaga
flíogala y trtotaria
Cofegialo 9505
Guatemala 23 de junio de 201,4
Doctor
Bonerge Amilcar Mejía Orellana
Jefe de la Unidad de Tesis
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Universidad de San Carlos de Guatemala
Su Despacho
Doctor;
En atención a la providencia emitida por la Unidad a su cargo, de fecha 23 de abril de2014, en la cual
se me nombró ASESORA del trabajo de tesis de la Bachiller LUISA ROMELIA MONTENEGRO SOLARES,
intitulado ,,REFORMA A LA LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES, EN
A LA ENTIDAD
COMPETENTE DE APROBAR LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO EN EL
DONACIONES ENTRE VIVOS Y POR CAUSA DE MUERTE"; por lo que
oportunamente procedía asesorar el trabajo de tesis y derivado de ello le comunico lo siguiente:
CUANTO
PROCESO SUCESORIO
,
La elaboración del trabajo se realizó bajo mi asesoría por lo que en su oportunidad sugerí
correcciones de tipo gramatical y de redacción; que eran necesarias para lograr una mejor
comprensión y presentación del tema desarrollado en la investigación correspondiente.
La estructura formal de Ia tesis se presenta en una secuencia adecuada y lógica partiendo de
conceptos generales hasta abordar el tema principal de la investigación, por lo que se
observa además, la utilización de los métodos deductivo e inductivo, analítico, sintético y la
utilización de la técnica de investigación bibliográfica que comprueba que se hizo la
b,
recolección utilizada.
La redacción del trabajo asesorado fue realizada de manera clara y precisa, para facilitar la
comprensión de los lectores que se interesen en el tema.
c.
d.
importancia de la investigación realizada radica en la necesidad de reformar la Ley sobre el
\lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones en cuanto a la entidad competente de aprobar
/la liquidación del referido impuesto ya que en la actualidad existe discrepancia entre lo
-,establecido por la Constitución Política de Guatemala respecto de las funciones de la de la
Contraloría General de Cuentas y el Decreto 431 del Congreso de la República de Guatemala,
La
Ley Sobre el lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones.
\a
Conclusión discursiva que se presenta es congruente con el desarrollo de la investigación
Página 1 de 2
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2 CALLE 9-54 SECTOR A.1, CASA
2
Teléfono:55105137
Licenciala Lryk Swana Lmw Xrriaga
Añogala 1 S[otaria
Cobgialo 9505
Página 2
Dr. Bonerge Amilcar Mejía Orellana
Jefe de la Unidad de Tesis
Facultad de Ciencias iuridicas y Sociales
Universidad de San Carlos de Guatemala
f.
El
trabajo realizado, desarrolla técnicamente la bibliografía consultada, la cual es adecuada y
suficiente.
Asimismo, y en cumplimiento a lo que para el efecto establece el Artículo 31 del Normativo para la
Elaboración de Tesis de Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales y del Examen General Público,
declaro expresamente que no soy pariente en ningún grado, del bachiller Luisa Romelia Montenegro
Sola res.
Por lo anterior, es opinión de la suscrita que el contenido del trabajo de tesrs presentado, se ajusta a
los requerimientos científicos y técnicos que deben cumplirse de conformidad con lo establece el
Normativo para la Elaboración de Licenciatura en Ciencias Juridicas y Sociales y del Examen General
Público; de la misma forma la metodologÍa y técnicas de investigación utilizadas y la redacción son
congruentes con los temas desarrollados; motivos por los cuales resulta procedente dar el presente
DICTAMEN FAVORABLE, aprobando el trabajo de tesis asesorado,
Sin
otro particular,
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PROCESO SUCESOIiIO DONACICNES FNTftE \/IVOS
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DEDICATORIA
A DIOS:
Por guiar cada uno de mis pasos porque aun en los
momentos más difíciles he sentido su presencia
manifestarse en mi vida.
A MIS PADRES:
René y María Luisa, por haber forjado con su ejemplo,
sacrificio y sufrimiento el ser humano que hoy soy,
gracias a ustedes por la incesante lucha y ese deseo
incansable de ver mi realización profesional.
A MIS HERMANAS:
Gaby, Mary, Clarita
A MI ESPOSO:
Rafael Perdomo, por no permitir el conformismo e
impulsarme con tu sola presencia hacia adelante, por
todo tu apoyo, tu esfuerzo, tu espíritu de lucha por un
mañana mejor, tu amor y todo lo que inspiras.
A:
Mis sobrinos y mi cuñado por formar parte de mi familia
y por tanto de mis logros.
A MIS AMIGOS:
Marilyn Girón, Jackeline Lopez. July Reyes, Carol
Montes, Vicky Bekker, Samy Alonzo, Saui Perez,
y Lucía, mujeres excepcionales,
modelo de independencia, esfuerzo y mérito propio.
gracias por acompañarme en este camino.
CON ADMIRACION:
A profesionales de las Ciencias Económicas, y de las
Ciencias Jurídicas y Sociales, que con su ejemplo y
honorabilidad han contribuido a mi desarrollo y
formación profesional.
CON GRATITUD:
A la l'ricentenaria Universidad de San Carlos de
Guatemala, y a la Facultad de Ciencias Jurídicas y
Sociales, por abrir sus puertas al conocimiento y
formación de mi profesión.
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PRESENTACIÓN
En 1948 entró en vigencia la Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados
Donaciones, Decreto 431 del Congreso de la República de Guatemala, a través del
cual se regula la participación del Tribunal y Contraloría de Cuentas en el proceso de
liquidación del referido impuesto, lo que para entonces era acorde a lo que regulaba
el Decreto 1,126 del Congreso de la República, en su Artículo 12 numeral
14,
anterior Ley Orgánica del Tribunal y Contraloría de Cuentas,
Sin embargo,
el Decreto 31-2002,
actual Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas, derogó los artículos comprendidos del
mencionado
y con ello la
1 al 32 del Decreto 1i26
atribución relacionada con
la
aprobación
ya
de la
determinación del pago del impuesto de Herencias Legados y Donaciones, limitando
su actuar y competencia a la función fiscalizadora de tocjo interés hacendario de los
Organismos del Estado, de quien reciba fondos del Estado o haga colectas públicas,
de empresas en cuyo capital participe el Estado; lo que excluye de
manera
específica la determinación de impuestos.
Porotro lado en el año 1998, mediante Decreto 1-98 del Congreso de la República
de Guatemala se creó la Superintendencia de Administración Tributaria, cuyo objeto
es ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria así como
ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria,
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos.
la
i.
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Por lo anterior, es importante actualizar, por medio de una reforma de ley, las
disposiciones de la Ley Sobre el lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones, de
manera que sea la Superintendencia de Administración Tributaria quien en ejercicio
de las facultades que le otorga el Decreto 1-98 1 sumado a la especialidad en
materia tributaria que le atañe, quien apruebe, impruebe o modifique la liquidación
del referido impuesto, ello para armonizar la norma ordinaria con lo preceptuado en
la Constitución Política de la República de Guatemala
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aprobaciÓn
de la liquidación del lmpuesto de Herencias Legados y
trámite que constituye
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La funcién que realiza la Contraloría General de Cuentas, relativa al trámite de
Donaciones,
la determinación de dicho impuesto; discrepa de
atribuciones de fiscalización que constitucionalmente le fueron asignadas.
las
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6*B
COMPROBACION DE LA HIPÓTESIS
La liquidación del lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones, es el trámite que
se realiza para el cálculo y determinación del monto a pagar en concepto del mismo,
que se realiza posterior al trámite de un proceso sucesorio o donación, y que como
todo impuesto se integra al presupuesto general de ingresos y egresos del Estado;
lógicamente después de haber sido pagado.
La Contraloría General de Cuentas realiza la aprobación de la liquidación
del
impuesto de Herencias Legados y Donaciones, previo a su pago, lo cual no se ajusta
a las funciones que constitucionalmente le fueron conferidas como ente fiscalizador
de fondos públicos y patrimcnio estatal, puesto que los impuestos no constituyen
fondos públicos sino hasta después de su pago y posterior integración presupuestal.
Sin embargo la función de aprobación de la liquidación se encuadra dentro de las
funciones que por medio de Ley Ordinaria le fueron otorgadas a
de Ad ministración Tributaria.
Motivos por los cuales se comprobó la hipótesis.
la
Superintendencia
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s¡crErmn
Eiil
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Pá9.
lntroducción
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CAPITULO
1.
I
pública.
1.1. Definición
1.2. Función administrativa...
1 .3. Fases de la función administrativa.
1 .3.1 . Planificación .. .
1.3.2. Coordinación...
1.3.3. Orgarrización....
1.3.4. Dirección.
1.3.5. Control.
La administración
1.4. Control del gasto público: contraloría general de
I
.. ........1
2
...
3
. .. .3
. ....4
........4
5
.......
..
cuentas......
superior.
1.4.2. Atribuciones....
1.4.3. Competencia...
1.4.1. Autoridad
5
........8
..... .... g
...
... 10
23
1.4.4. Procedimiento de fiscalización...
CAPITULO
......
...
.....23
II
2. Presupuesto nacional.......
25
Definición
2.2. lntegración......
2.2.1. lngresos.
2.1.
25
.........26
.
2.2.2. Clasificación de los ingresos públicos
2.2.2.1. lngresos ordinarios y extraordinarios.
2.2.2.2. lngresos originarios e ingresos
derivados
..
......26
........27
...
27
27
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¡J
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aj.
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,rn.W
--
2.2.2.3.lngresos tributarios e ingresos no tributarios.......
2.2.3.
Gastos.
..
.. 28
......2g
2.2.4. Clasificación del gasto público.
2.2.4.1
.
Clasificación
2.2.4.2. Clasificación
29
financiera
económica.
... ...30
30
tributario
2.3.1. Tributos.
.....
2.3. Sistema
31
32
tributos......
..... 32
2.3.2.1. lmpuestos
33
2.3.2.2. Tasas
34
2.3.2.3. Arbitrios.
.. 35
2.3.2.4. Contribuciones especiales.
35
2.3.2.5. Contribuciones especiales por mejoras...... 3T
2.3.2. Clasificación de los
2.4. Recaudación Fiscal: Funciones de la SuperirrtenCencia de
Ad ministración Tributaria.
37
2.4.1. Funciones.
38
CAP¡TULO III
3. El proceso sucesorio.
3.1
.
41
Consideraciones preliminares..
41
3.2. Sucesión hereditaria.
3.2.1. Definición
3.2.2. Orden de la sucesión hereditaria en Guatemala...
43
43
...
44
3.2.2.1 . Sucesión hereditaria testamentaria
44
3.2.2.2. Sucesión hereditaria intestada.
44
3.3. Tramite del proceso sucesorio... ..
3.3.1. Tramite extrajudicial del proceso sucesorio intestado.
3.3.2. Proceso sucesorio extrajudicial testamentario.
3.3.3. Donación por caLtsa de muerte
45
45
50
51
...Sfri,..
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-es.
ijÍ-'9 xrurrmr iÉ
.
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Pág.
clpírulo lv
4. Reforma a la Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados y
Donaciones, en cuanto a la Entidad Competente de aprobar la
Liquidación del lmpuesto en el Proceso Sucesorio, Donaciones Entre
Vivos y Por Causa De Muerte
53
4.1 Consideraciones previas sobre el lmpuesto de Herencias Legados y
Donaciones......
53
4.1.1. Antecedentes históricos del impuesto sobre sucesiones............. 53
4.1.2. lncorporación al ordenamiento jurídico guatemalteco.
S{t
4.2. Definición del impuesto sobre herencias legados y donaciones...... .... .56
4.3. El lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones: Función que Realiza
la Contraloría General de Cuentas
4.3.1. Trámite de
57
recaudación
37
4.3.2. Función de aprobación de la liquidación del impuesto de
herencias legados y donaciones en la legislacrón guatemalteca.. 59
4.4. Competencia de la Superintendencia de Administración Tributaria
sobre la aprobación de la liquidación del lmpuesto de Herencias
Legados y Donaciones...
.
.... 6'1
4.5. Proyecto de reforma a la Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados
y
Donaciones...
..
.......
63
CONCLUSIÓN DISCURSIVA
67
BIBLIOGRAFIA
69
vg
INTRODIJCCIÓN
A través de ésta investigación, se han estudiado los motivos por los cuales es
necesario que se plantee una iniciativa de ley a efecto que el Congreso de la
República de Guatemala reforme El Decreto 431 Ley sobre el lmpuesto de
Herencias Legados
y
Donaciones de forma que especifique que
la
entidad
competente de calificar la liquidación del impuesto sobre herencias legados y
donaciones,
es la
Superintendencia
de
Administración Tributaria
y no la
Contraloría General de Cuentas como se establece actualmente.
Esta investigación versa sobre la hipótesis de que La función que realiza
la
Contraloría General de Cuentas, relativa al trámite de aprobación de la liquidación
del lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones, trámite que constituye la
determinación de dicho impuesto; discrepa de las atribuciones de fiscalización
que constitucionalmente le fueron asignadas.
Por lo anterior logró realizar un análisis jurídico sobre la normativa que regula
lmpuesto de herencias legados
y
donaciones, su origen
y su creación en
el
el
ordenamiento jurídico guatemalteco, asimismo se ha establecido la razón por la
cual actualmente la Contraloría General de Cuentas realiza la función de
calificación de la liquidación del lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones,
de tal forma que es posible determinar por qué la función de Aprobación de
liquidación del impuesto de herencias legados y donaciones discrepa de
función de fiscalización que fue otorgada por mandato constitucional
la
la
a
la
en cuatro capítulos el primero estudia
ia
Contraloría General de Cuentas.
La presente tesis se
desarrolla
Administración Pública, las Fases de la Función Administrativa, y el control del
Gasto Público en los cuales se enmarca la Función de la Contraloría General de
Cuentas. El segundo Capírulo versa sobre el Presupuesto Nacional, su definición
e integración, así como el Sistema Trrbutario, y la Funcion que realiza la
Superintendencia de Administración Tributaria. En el Tercer Capítulo se estudia el
proceso sucesorio
la
sucesión hereditaria como tal,
el trámite del proceso
sucesorio y las donaciones. En el cuarto Capítulo se describe lo antecedentes
históricos del impuesto a las sucesiones y la forma en que se incorporó dicha
figura en el ordenamiento jurÍdico guatemalteco, su definición y la función que
realiza la Contraloría General de Cuentas. Asimismo, se expone el Trámite de
Recaudación de dícho impuesto
y la función de aprobación de liquidación
del
lmpuesto sobre Herencias Legados y Donaciones en la legislación Guatemalteca,
por último se expone la competencia de la Superintendencia de Administración
Tributaria sobre la aprobación de la liquidación del lmpuesto sobre Herencias
Legados y Donaciones. Y se presenta un Proyecto de Reforma a la Ley sobre el
lmpuesto de Herencias, Legados y Donaciones.
Para realizar la presente investigación, se utilizaron los Métodos Deductivo,
lnductivo, de Análisis, de Síntesis, y La técnicas de Observación Directa en el
trámite de
la
liquidación
y pago del lmpuesto de
Herencias Legados
y
Donaciones; Técnica de lnvestigación documental, y de Fichaje para facilitar la
recolección de información.
t
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-
capírulo
\/
I
1. La administración pública
1.1.
Definición
Previo a exponer que es la adnrinistración pública, es necesario definir el Derecho
Administrativo, por lo que debe entenderse el Derecho Administrativo como la rama
del derecho público que se constituye por el conjunto de principios, normas jurídicas
y
doctrinas que regulan las relaciones entre
la
Administración Pública
y
los
particulares, las relaciones entre órganos administrativos así como los medios d¿
control atingentes a cada actividad, sea este control directo, indirecto o judicial.
Partiendo de que administrar en términos generales es toda actividad humana
planificada para alcanzar determinados fines, se debe entender la Administración
Pública como: "El conjunto de órganos administrativos que desarrollan una actividad
para el logro de un fin (bienestar general), a través de los servicios públicos (que es
el medio de que dispone
regulada
en su
la
administración pública para lograr el bienestar general),
estructura
y
funcionamiento, normalmente
por el
clerecho
administrativo."l
De la definición que antecede puede deducirse cuáles son los elementos que
constituyen la Administración Pública: El órgano administrativo, el ente o medio
1
Calderón Morales, Hugo Haroldo. Derecho Administrativo l. pág. 6
1
a
.
través del cual se manifiesta la personalidad del estado; la actividad, que realiza
cada ente; la finalidad, que es de toda Administración Pública el bien común; los
medios, constituidos por los servicios públicos que presta cada ente.
1.2.
Función administrativa
La función administrativa también llamada función social por algunos autores "es la
que cumple el Estado mediante el desarrollo de ciertas actividades económicas,
sanitarias, sociales
y
políticas específicamente determinadas, que contribuyen
directa o indirectamente al bienestar de la población."2
Consecuentemente la función pública es la actividad que desarrollada por el Estado
a través de sus organismos, Legislativo, Ejecutivo y Judicial pretende la finalidad del
bien común, traducida ésta en actos jurídicos, todos determinados por la Constitución
Política de Guatemala.
La función administrativa como tal "es la que normalmente comprende al organismo
ejecutivo, que se realiza por medio de un orden jurídico determinado (el derecho
administrativo) y limita sus efectos a los actos jurídicos concretos o parliculares y a
los actos materiales que tienen por finalidad la prestación de un servicio público o la
realización de las demás actividades que le corresponden en sus relaciones con
2
Osorio, Manuel. Diccionario de las Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales. pág. 44g
2
T,@t
f";q¿t
otros entes públicos o con los particulares, reguladas por el interés general y bajo
,nW
régimen de política o control."3
1.3.
Fases de la función administrativa
Para el estudio del proceso que constituye la función administrativa es necesario
establecer cuáles son las principales etapas de la administración públiea para
la
consecución de su fin, siendo éstas: la planificación, la coordinación, la organización,
la dirección y el control.
1.3.1. Planificación
Panificar en el plano gubernamental, consiste en el establecimiento de una estructura
coherente al servicio del progreso nacional o del bienestar público, en términos más
sencillos "significa hacer un estudio de las necesidades para en el futuro realizar las
acciones para satisfacer las necesidades"
a
En Guatemala, la institución encargada de la función de planificación, de acuerdo al
Artículo 14 de la Ley Del Organismo Ejecutivo Decreto 114-97 del Congreso de
República, es realizada por la Secretaría de Planificación
y
Programación de la
Presidencia, también conocida como SEGEPLAN.
3
Calderón Morales, Hugo Haroldo. Teoría General del Derecho Administrativo. Tomo I pág. 10
" Barrios Osorio, Omar. Folleto: Derecho Administrativo, la Administración Pública. pág.5
J
la
1.3.2. Coordinación
"Es la armonización de toda la organización y sus componentes en los que se puede
involucrar
tanto a órganos centralizados, como a órganos descentralizados de
la
administración pública e incluso otros organismos del Estado."5
Coordinar consiste en identificar, adquirir
e integrar los elernentos requeridos
de
acuerdo a lo instituido en la etapa de planeación.
La entidad que por excelencia, en Guatemala, desarrolla esta actividad es
Secretaría de Coordinación Ejecutiva de
la
la Presidencia, en observancia de las
funciones establecidas en el Artículo 11 de la Ley Del Organismo Ejecutivo, Decreto
114-97 del Congreso de la República.
1.3.3. Organización
La organizaciÓn constituye el arreglo necesario de las funciones requeridas para
lograr un objetivo, "es la estructuración técnica de las relaciones que deben existir
entre las funciones, niveles y activrdades de los elementos materiales y humanos dr:
un organismo social."6
5
6
Calderón Morales. Ob. Cit. pág.24
Calderón Morales, Ob. Cit. eagl ZS
ffi
1.3.4. Dirección
Etimológicamente
la palabra dirección, proviene del verbo "dirigere" se
forma
asimismo, por el prefijo "di" que es intensivo, y "regere" que significa regir gobernar,
el Licenciado CalderÓn, citando al autor Reyes Ponce al definir la dirección indica "es
aquel elemento de la administración en que se logra la realización efectiva de todo lo
planeado, por medio
de la autoridad del administrador, ejercida basándose
en
decisiones, ya sea todas directamente, ya con más frecuencia, delegando dicha
autoridad, y se vigila simultáneamente que se cumpla en la forma adecuada todas
las ordenes emitidas"T
En resumen dirigir significa guiar las actividades de los subordinados, delegadas por
el administrador.
1.3.5. Control
El control no es más que la medición de los resultados actuales y pasados en
relación con los esperados ya sea total o parcial, con el fin de corregir, mejorar y
formular nuevos planes.
Para que los medios de control tengan total validez y puedan llevarse a cabo sin
obstaculización alguna,
es necesario que los mismos sean instituidos a
normas jurídicas, que a su vez les proporcionarán efectividad.
7
Calderón Morales. lbíd. Pág. 25
través
El licenciado Classon Mazariegos proporciona una atinada clasificación de
las
clases de control:
a. Control lnterno: el control que realizan las
instituciones sobre
su
propia
ejecución financiera, a través de las auditorías internas.
b. Control Directo: el control que realizan los parliculares sobre los actos
resoluciones
de la
administración pública,
por medio de los
y
recursos
administrativos de reposición y revocatoria y la consecuente tramitación del
proceso contenciosos administrativo.
Sin embargo, es necesario también hacer especial énfasis en otros medios de
control, a saber:
control Judicial: el ejercitado ante los Tribunales de Justicia.
Control Constitucional: aquel que con fundamento en el Ar1ículo 268 de
Constitución Política
de la República de
Guatemala, ejerce
la
la Corte de
Constitucionalidad.
Control Parlamentario: este tipo de control
lo realiza con exclusividad
el
Congreso de la República de Guatemala a través de las herramientas que
proporciona
la Ley Orgánica del Organismo Legislativo Decreto 63-94
Congreso de
la
República
y la Constitución
Política de
la República
del
de
Guatemala, tales como la lnterpelación y las citaciones,
Control de Respeto a los Derechos Humanos: este tipo de control es necesario
debido a las vejaciones que puede ser objeto el Estado como conglomerado
social, resultado de resoluciones administrativas que lejos de buscar el bien
común timitan et eiercicio de \os derechos humanos, \o ejerc\ta e\ Procurador
de los Derechos Humanos, con fundamento en los Artículos 274 y 275 de
la
Constitución Política de la República oe Guatemala.
Control del Gasto Público: puesto que dentro de esta investigación se desarrolla
ampliamente el contenido del control del gasto público, en este espacio basta
explicar que éste tipo de control no
es más que aquel que se
e.ierce
directamente sobre los fondos que en el ejercicio de su función administra cada
entidad del gobierno.
Control Social: no obstante ser ejercido éste tipo de control por los particulares
sobre los actos que realiza la Administración Pública, dista del control directo al
que se hizo referencia previamente, debido a que para realizar este tipo de
control no es necesario que la resolución emitida por la Administración Pública
sea objeto de recursos administrativos. En el entorno guatemalteco existen
sociedades civiles y políticas organizadas únlcamente con el fin
de realizar el
denominado "Control Social", tal el caso de la conocida "Acción Ciudadana"
cuyo actuar se vio favorecido con la entrada en vigencia del Decreto 57-2008
del congreso de la República, Ley de Acceso a la lnformación pública.
1.4.
Control del gasto público: Gontraloría General de Cuentas
Como se señaló previamente, el control del Gasto Público es aquel control que se
ejerce directamente sobre los fondos que en el ejercicio de su función administra
cada entidad de gobierno, ahora bien, no puede ser realizado por cualquier personí)
individual
o jurídica, el ejercicio de éste medio de control corresponde
con
exclusividad a la Contraloría General de Cuentas, atendiendo a lo que estatuyen el
Artículo 232 de la Constitución Política de la República de Guatemala
y el Artículo
2 del Decreto 31-2002 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la Contraloría
General de Cuentas.
El objeto de este control es el examen ¡l comprobación exacta de las operaciones
realizadas a través de los organismos del Estado, para el Licenciado Arluro Classon
Mazariegos este tipo de control y fiscalización de cuentas "es judicial, pues toma en
cuenta la interpretación y aplicación de derechos y obligaciones, porque se diferencia
de la parte legislativa en materia legal que es la creación de la norma y la parte
administrativa que es su realización."8
u
Classon Mazariegos, Arturo. Estudio sobre el Presupuesto, El Presupuesto Nacional. pág.70
o
r
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Para comprender la naturaleza de las acciones y funciones que realiza la Contraloría
General de Cuentas
es necesario conocer su estructura, atribuciones y
demás
aspectos básicos de acuerdo a su Ley Orgánica.
1.4.1. Autoridad superior
En atención a lo que estipula el Ar1ículo 12 del Decreto 31-2002 del Congreso de la
República, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, el Contralor General
de Cuentas es el Jefe de la Contraloría General de Cuentas y máxima autoridad de
la institución; porotro lado el referido Ar1ículo 12,en harmonia con el A11Ículo 233la
Constitución Política de la República de Guatemala, establece
que el Contralor
General de Cuentas goza de iguales inmunidades que las de los magistrados de la
Corte de Apelaciones, tal el caso del Derecho de Antejuicio.
Para la elección de la Autoridad Superior de la Contraloría General de Cuentas debe
integrarse una comisión de postulación conformada por un representante de los
Rectores de la Universidades del país, los decanos de las Facultades que incluyan la
carrera de Contaduría Pública y Auditoría de cada universidad del país y un número
equivalente
de representantes electos por la Asamblea General de Colegio dr;
Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas, a
tenor de lo que regula el tercer párrafo del Artículo 233 de la Constitución Política de
la República de Guatemala.
La comisiÓn de postulación descrita debe seleccionar de entre todos los aspirantes
seis profesionales, cuya nómina será presentada al pleno del Congreso de
la
República de Guatemala, para que Éste a su vez elija a aquel que ocupará el cargo
de Contralor.
1.4.2. Atribuciones
Ei Artículo 4 del Decreto 31-2002 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la
Contraloría General de Cuentas; dispone 23 atribuciones de la Contraloría General
de Cuentas, en este apartado se presenta un análisis de todas las atribuciones de la
Contraloría General de Cuentas, con el
cual se pretende evidenciar que la función
realizada en atención a lo que regula el Decreto 431 del Congreso de la República,
Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones, dista de las funciones y
atribuciones estipuladas en la actual Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas:
a) Ser el órgano rector de control
gubernamental. Las disposiciones, políticas y
procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia
y
cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y
demás personas a que se refiere al artículo 2 dela presente Ley;
A tenor de lo que regula el Ar1Ículo 5 del Decreto
República, Ley Orgánica
de la
31 -2002
Contraloría General
'10
del Congreso de
de Cuentas, el
la
control
*'t
",[email protected];¿.
..-S
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EE
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¡^-l
I
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gubernamental es el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos que
rigen y coordinan el ejercicio de control interno y externo gubernamental.
De acuerdo al Acuerdo A-57-2006, Del Despacho del Subcontralor de Probidad
encargado del Despacho Superior de la Contraloría General de Cuentas, Ar1ículo
Normas de Auditoría para
el Sector
1,
Gubernamental. Se debe entender como
concepto fundamental que las normas generales de control interno gubernamental
"Son el elemento básico qute fija los criterios técnicos y metodológicos para diseñar,
desarrollar
e
implementar los procedimientos para
el control, registro,
dirección,
ejecución e información de las operaciones financieras, técnicas y administrativas del
sector público.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y estandarizar la estructura y ambiente
de control interno institucional.
Las Normas Generales de Control lnterno, son de cumplimiento obligatorio por parte
de todos los entes públicos."
Asimismo, ésta estipulación prescribe la obligatoriedad del cumplimento no solo a las
normas de auditoría como tales, sino
a todas las disposiciones que emita la
Contraloría General de Cuentas, un ejemplo actual lo constituye la obligación que
tienen los funcionarios de realizar anualmente la actualización de su información
personal y datos de contacto ante la referida lnstitución.
11
Ca,/
b) Efectuar
el examen de
operaciones
y
transacciones financieras-
administrativas a través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los
organismos, instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el
artículo 2 de esta Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo
con las normas de auditoría generalnrente aceptadas y de
auditoría
gubernamental vigentes;
Al regularse esta atribución se pretende que las Auditorías que practica la Contraloría
General de Cuentas sean lo más amplias e inclusivas posibles, de forma que puedan
evidenciar la situación real y completa de las entidades auditadas.
c)
Normar el control interno institucional y la gestión de las unidades de aucJitoría
interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y
eficacia de las mismas, incluyendo las características que deben reunir los
integrantes de dichas unidades;
En cumplimiento a este precepto, el ocho de junio de 2006 se publicó el Acuerdo A-
57-2006, Del Despacho del Subcontralor
de Probidad encargado del Despacho
Superior de la Contraloría General de Cuentas, a través del cual se aprueba
UnificaciÓn de las Normas de Auditoría Gubernamental
la
y las Normas de Auditoría
lnterna Gubernamental, en un solo documento que se denomina Las Normas de
Auditoría del Sector Gubernamental, mismas que deben aplicarse por Auditores
12
.,"-
D\
t ..sttc^¿¿áÍq)r
a
/-\
tn-t
/ -q
Gubernamentales, Auditores lnternos Gubernamentales
y
Firmas Privadas
de R,S'l
Auditoría.
d) Evaluar los resultados de la gestión de los organismos,
instituciones,
entidades y persoiras a que se refiere el ar1ículo 2 de la presente Ley, bajo los
criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad;
e) Auditar,
emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecución
y liquidación del Presupuesto General de lngresos y Egresos del Estado, y los
de las entidades
autónomas
y
descentralizadas, enviando
los
informes
correspondientes al Congreso de la República, dentro del plazo constitucional;
El Artículo 233 de la Constitución Política de la República de Guatemala, establece
no como atribución institucional, sino como obligación del Jefe de la Contraloría
General de Cuentas, rendir informe al Congreso de la República cuando
será
requerido y de oficio dos veces al año.
f)
Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de cuentas en contra de los
funcionarios y empleados públicos, representantes legales de Organizaciones
No Gubernamentales, representantes legales de fideicomisos corrstituidos con
fondos públicos, contratistas y cualquier persona que maneje fondos públicos;
13
Fj"q¿i
\Z
Al finalizar el trabajo de auditoría en una entidad determinada, como resultado del
mismo puede determinarse hallazgos cuyo fundamento sea de falta de respaldo en
pagos realizados
o recibidos por parte de funcionarios públicos,
erogaciones que
necesariamente constituyan menoscabo en el erario nacional, estos hallazgos deben
hacerse del conocimiento
de los
funcionarios auditados
y en caso no sean
desvanecidos, la Contraloría notificará la confirmación de los hallazgos a través de
un "pliego definitivo de reparos", documento con el cual se iniciará la demanda en
Juicio de Cuentas.
El objetivo del Juicio de Cuentas es reclamar en nombre de la lnstitución auditada el
reintegro de los fondos correspondientes.
El Juicio de Cuentas podría considerarse como un proceso de conocimiento en
materia procesal administrativa, puesto que en él se somete a conocimiento de Juez
los motivos por los cuales se presume el funcionario ocasionó detrimento al erario
nacional, por lo que la Sentencia obtenida en este proceso, constituirá título ejecutivo
para exigir el pago del mismo en la vía ejecutiva del Juicio Económico Coactivo.
g)
Requerir
a la autoridad nominadora, la suspensión en forma lnmediata
funcionario
o
empleado público encargado
de la
del
custodia, manejo
y
administración de los valores públicos, cuando se hubieren detectado hechos
presuntamente constitutivos
de delito, vinculados con sus atribuciones
además, denunciarlos ante las autoridades competentes;
14
y,
La "Autoridad nominadora" a que se refiere este literal corresponde a la autoridad
superior de la entidad auditada que nombró al funcionario del cual se sospecha ha
cometido hechos delictivos en el ejercicio de su función pública.
h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de
temporal, en los organismos, instituciones
o
entidades sujetas
a
carácter
control,
cuando se compruebe que se está comprometiendo su estabilidad económicafinanciera;
Cuando en el trámite de una auditoría se determine que la estabilidad econémicafinanciera de la entidad auditada se ve comprometida por la mala administración de
los funcionarios que la dirigen la ley faculta a la Contraloría General de Cuentas para
nombrar funcionarios que supervisen la legalidad, y justificación de determinadas
actividades
i)
Autorizar los formularios, sean estos impresos
destinados
a la recepción de fondos y
o en medios informáticos,
egresos
de bienes muebles
y
suministros, a excepción de aquellos referentes a los aspectos administrativos
de las entidades a que se refiere el ar1ículo 2 de esta ley, así como controlar y
fiscalizar su manejo;
15
Esta Atribución a pesar de ser principalmente administrativa, está íntimamente ligada
con el control interno de fondos recibidos no directamente del estado, sino
principalmente de particulares, es importante pues al contar con formularios
preautorizados, los fondos recibidos no pueden registrarse antojadizamente por los
funcionarios en cualquier documento sino que necesariamente deben constar en una
forma oficial totalmente fiscalizable y necesaria para determinar la veracidad en las
cuentas.
j)
Examinar la contabilidad de los contratistas de obras públicas y de cualquier
persona individual o jurídica que, por delegación del Estado, reciba, invierla o
administre fondos públicos, así como en aquellas en que el Estado delegue la
administración, ejecución
o supervisión de obras o servicios públicos, en lo
relacionado con fondos del Estado;
Esta atribución se establece en concordancia con el párrafo segundo del Artículo 232
de la Constitución Política de la República.
k) Autorizar
y
verificar
la correcta
utilización
de las hojas movibles, libros
principales y auxiliares que se operen en forma manual, electrónica o por otros
medios legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalizacrón;
Debido a la necesidad
de
administración pública
certeza en la información emanada de las entidades de la
la Contraloría General de cuentas debe autorizar todos
16
aquellos medios en los que conste información principalmente financiera de las
entidades fiscalizables.
l)
Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y
contratar Contadores Públicos
y
Auditores lndependientes, que sean
Colegiados Activos en forma individual
o como Firmas de Auditoría, para
realizar auditorías en los organismo, entidades y personas a que se refiere el
artículo 2 de la presente Ley, quedando sujetas éstas a la supervisión de la
Contraloría General de cuentas;
No obstante estar regulado como una atribución, a través de esta norma se pretende
viabilizar la labor que realiza la Contraloría General de Cuentas, cuando el personal
con el que cuenta no es suficiente.
m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a través
de un plan de capacitación y actualización continua;
Dentro de la estructura organizacional de la Contraloría General de Cuentas existe la
unidad denominada Centro de Profesionalización Gubernamental, que capacita no
solo al personal de la lnstitución sino a todo aquel profesional de las ciencias
económicas que desee participar en los talleres que se realizan.
n)
Promover mecanismos de lucha contra la corrupción;
17
[email protected]
f;{srcnüt*^ !Éi
\a.L-..¡z
la veracidad de la información contenida en las declaraciones de
o) Verificar
probidad presentadas por los funcionarios
y
empleados públicos, de
conformidad con la ley de la materia y la presente Ley;
Esta labor se realiza
a
través del Deparlamento de Análisis, Verificación
e
lnvestigación Patrimonial de la Dirección de Probidad de la Contraloría General de
Cuentas.
p) De acuerdo con las características
Contraloría General
de las entidades sujetas a examen,
de Cuentas podrá contratar
especialistas
de
la
otras
disciplinas profesionales para que participen en las auditorías, debiendo estos
emitir un Dictamen Técnico de acuerdo con su especialidad;
Con esta regulación se pretende que, por ejemplo, los proyectos de inversión, sean
auditados por profesionales verdaderamente calificados de forma que se realice una
fiscalización eficaz.
q)
Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos,
cupones
Estado
y otros documentos o títulos de la deuda publica emitidos por el
o del municipio,
billetes de lotería nacional
documentos o valores que determine la ley,
1B
o
cualesquiera otros
\g*'/
Toda vez que
la
emisión
de los documentos descritos en esta
regulación,
presuponen la captación de fondos para El Estado, es necesario el control sobre los
mismos.
r)
Controlar
la incineración o
destrucción
de cédulas, bonos, cupones
y
cualesquiera otros documentos o títulos de crédito del Estado o del municipio
y demás instituciones sujetas a su fiscalización',
De acuerdo con el Decreto 2-70, Código de Comercio de Guatemala, Ar1ículo 385
Los títulos de crédito son "documentos que incorporan un derecho literal y autónomo
cuyo ejercicio o transferencia es imposible independientemente del título" debido
a
que presuponen la disposición de fondos públicos debe verificarse que se den las
circunstancias que convaliden su destrucción.
s)
Emitir opinión o dictámenes sobre asuntos de su competencia que le sean
requeridos por los Crganismos del Estado o entidades sujetas a fiscalización,'
El Artículo 23 literal d, del Acuerdo Gubernativo 318-2003, Reglamento a la Ley
Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, clelega en la Dirección de Asuntos
Jurídicos el cumplimiento a esta función.
t)
Coadyuvar con el Ministerio Público en la investigación de los delitos en contra
de la hacienda pública;
19
Se regula esta atribución en concordancia con la Constitución Política de
la
República de Guatemala que establece, en el Artículo 251 que al Jefe del Ministerio
Público corresponde el ejercicio de la Acción penal pública.
u)
Promover un programa de digitalización de documentos y expedientes de las
entidades sujetas a fiscalización;
v)
lnformar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley;
w) Fiscalizar físicamente las obras públicas 'y de infraestructura en cualquier
etapa del proceso, verificando, auditando
y evaluando la calidad de las
mismas y el cumplimiento de las especificaciones técnicas contenidas en los
términos de referencia
;
Esta fiscalización la realiza la Dirección de lnfraestructura de la Contraloría General
de Cuentas cuyos auditores se nombran en conjunto con auditores de
otras
direcciones de fiscalización que han de evaluar aspectos financieros y de control
interno, de forma que sea posible verificar la congruencia entre la ejecución física y la
ejecución financiera de las obras.
x)
Fiscalizar si los sujetos a los que se refiere el Ar1ículo 2 de la presente Ley
llevan a cabo los registros financieros, Iegales, contables, de inversión pública
/"[email protected]$
€lqB
y otros que por ley les corresponde, así como verificar, auditar y evaluar s¡ \l:!j/
realizan los reportes e informes que les corresponda en cumplimiento con lo
que establece la Ley Orgánica del Presupuesto, la Ley de Contrataciones del
Estado y la Ley del Presupuesto Cjeneral de lngresos y Egresos del Estado
para el ejercicio fiscal corresponcliente;
y)
Requerir la digitalización de documentos
y expedientes a los organismos,
entidades y personas sujetas a fiscalización a que se refiere el arliculo 2 de la
presente Ley; asimismo requerirles la implementación
todos los sistemas informáticos
de
rendición
de
y uso obligatorio de
cuentas, ejecución
presupuestaria, contabilidad y cualesquiera otros implementados por el ente
rector en materia presupuestaria, que fueren necesarios para garantizar
la
transparencia y calidad del gasto público;
z)
Establecer
su régimen de administración de recursos humanos; plan dr¡
clasificación de puestos
y salarios, selección y
contratación de personal, y
demás aspectos relacionados con la administración del recurso humano;
aa)Requerir solvencia a cualquier persona natural o jurídica que por contrato o
convenio que administre, ejecute o reciba por cualquier medio fondos públiccs
extendida por la Contraloría General de Cuentas; y
ab) cualquier otra atribución que se le delegue en ésta y otras leyes
21
Las atribuciones reguladas en los literales w, x, y, z, aa, ab, fueron adicionadas al
Decreto 31-2002, por medio del Decreto 13-20013 que contiene tanto reformas
al
Decreto 31-2002, Ley Orgánica de la ContralorÍa General de Cuentas como A Los
Decretos Números 101-97 Del Congreso De La República, Ley Orgánica Del
Presupuesto;
Y 1-98 Del Congreso De La República,
Superintendencia
De
Ley Orgánica De
La
Administración Tributaria, todos Decretos del Congreso de la
República.
1.4.3. Competencia
Según el Artículo 2 del Decreto 31 -2002 del Congreso de la República, Ley Orgánica
de la Contraloría General de Cuentas, "Corresponde a la Ccntraloría General
de
Cuentas la función fiscalizadora en forma externa de los activos, pasivos, derechos
ingresos y egresos, en general de, todo interés hacendario de los Organismos del
Estado, entidades autónomas
y
descentralizadas,
las
Municipalidades
y
sus
empresas y demás instituciones que conforman el sector público no financiero, de
toda persona, entidad o institución que reciba fondos del Estado o haga colectas
públicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe
el Estado, bajo
cualquier denominación, así como las empresas en que éstas tengan parlicipación".
22
1.4.4. Procedimiento de fiscalización
A
continuación
se presenta un extracto general del proceso de
fiscalización
establecido en las normas de Auditoría Gubernamental lnterna y Externa, aprobadas
por medio del Acuerdo A-57-2006, Del Despacho del Subcontralor de Probidad
encargado del Despacho Superior de la Contraloría General de Cuentas:
La Contraloría General de Cuentas
y
las Unidades de Auditoría lnterna del sector
gubernamental definirán, un plan anual de auditoría gubernamental.
Al darse cumplimiento a dicho plan
se nombra los
conformarán las comisiones que han
auditores y supervisores que
de practicar la
auditoría tomanCo en
consideración la evaluación del control interno, del cumplimiento
a
disposiciones
legales y reglamentarias, la actualización del archivo permanente.
Durante la práctica de la Auditoría se deben elaborar los papeles de trabajo que son
el vínculo entre el trabajo de ejecución de la auditoría y el informe final, documentos
que son propiedad de la Contraloría General de Cuentas.
Los posibles hallazgos identificados deben ser discutidos con los responsables del
área evaluada, así como con el personal técnico para corroborar los mismos, ratificar
las evidencias y establecer la aplicabilidad de ras recomendaciones.
ZJ
Concluida
la
auditoría deberán comunicarse los resultados
a
través
de la
presentación de informes que deben ajustarse a la estructura y conteniCo que se ha
definido en los manuales respectivos; dichos informes deben ser aprobados y
presentados oficialmente por el Contralor General de Cuentas.
24
CAPíTULo
II
2. Presupuesto nacional
2.1.
Definición
En términos generales un presupuesto es el "cornputo anticipado del costo de una
obra o de los gastos e ingresos de una institución"e sin embargo, este concepto tiene
una especial importancia en lo relacionado con el estado ya que expresa el plan
financiero del Gobierno, constituye una ordenación global y sistematizada de todos
los ingresos
y obligaciones del Estado.
De acuerdo con el Doctor Arturo Classon Mazariegos "los prrncipios fundamentales
en que se basa toda planificación presupuestal y
programática
son los
de
uníversafídad, unídad y prevísíón"r0
Por universalidad debe entenderse
conjunto
que todo presupuesto
debe comprender en
y a detalle todos los gastos a realizar y todas las rentas a percibir, sin
excepción alguna. El principio de unidad presupuestal no obstante de incluir en si la
universalidad, es más amplio; puesto que no solo se circunscribe a la determinación
de los gastos y rentas sino a la precisión de los mimos. La previsión presupuestal,
implica la adopción de medidas para evitar
o subsistir ante las adversidades
financieras que podrían suscitar a causa de una mala planificación.
e^Osorio,
to
Manuel. Ob. Cit. Pág.792
Classon Mazariegos. OU. C¡t. Pag.17
25
2.2.
lntegración
En términos sencillos y generales se puede afirmar que un presupuesto se integra
con la descripción cuantitativa de recursos considerados como ingresos y egresos o
gastos, sin embargo, para una mejor comprensión de todo aquello que engloba un
presupuesto es necesario describir que tipos de ingresos
y gastos conforman un
presupuesto nacional.
2.2.1. Ingresos
Los ingresos, en términos económicos, hacen referencia a todas las entradas
econÓmicas que recibe una persona, una familia, una empresa, una organización, un
gobierno, etc.
Los Estados también reciben ingresos, llamados ingresos públicos. El Estado recibe
ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes proclucidos por empresas
públicas, por utilidades que generan éstas mismas, por ventas
o
alquileres de
propiedades, por multas impuestas, por emisión de bonos u obtención de créditos,
entre otros.
26
2.2.2. Clasificación de los ingresos públicos
2.2.2.1. lngresos ordinarios
y
extraordinarios
Son ordinarios aquellos que el Estado recibe en forma periódica, puede repetir su
recaudación período tras período,
y su generación no agota la fuente de
donde
provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes.
Los ingresos extraordinarios presentan como característica distintiva que la fuente
que los genera no permite su repetición continua y periódica, y afecta o compromete
la disminución del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro.
Tal es el caso de la venta de los bienes que son propiedad del sector público y cle la
realización de operaciones de crédito público.11
2.2.2.2. lngresos originarios e ingresos derivados
Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente público
al
administrar sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por ejemplo,
la
actividad económica de una empresa propiedad del Estado que vende libremente
bienes y senvicios a la colectividad, genera un monto de ingresos que se consideran
originarios
11
http://finanzaspublicas20l l.blogspot.comi20l'1l11/ingresos-publicos.htnrt
27
Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado interviene coactivamente
actividad económica
de los particulares,
obligándolos
a
contribuir con
la
el
financiamiento del gasto a través del pago de tributos como los impuestos.l2
2.2.2.3. lngresos tributarios e ingresos no tributarios
Los ingresos tributarios, como su nombre
lo indica, provienen directamente de
la
recaudación de tributos. Dentro de los tributos se identifican tres grupos principales
de ingresos públicos. impuestos, tasas y contribuciones.
Los ingresos considerados como no tributarios, son aquellos conceptos por
los
cuales el tesoro público recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos.
Dentro de esta categoría de ingresos se estudiarr los que provienen de las siguientes
actividades: empresas públicas, privatización, emisión monetaria, cambio de divisas,
crédito público, legados, donaciones, sanciones.
t3
2.2,3. Gastos
Son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir
sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas "O el gasto que
a
realizan los gobiernos
través de inversiones públicas". El gasto público lo
conforman erogaciones dinerarias ya que, en la época moderna, tanto su estimación
12
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http://finanzaspublicas20l 1 .blogspot.comi20'l
http://finanzaspublicas20'1
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blogspot.com/201 1/1 1/ingresos-pu blicos. htm
LO
I
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[email protected]¡x
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y ejecución están valoradas en términos monetarios, y están representadas en dinero
o en bienes que pueden ser objeto de valoración monetaria.
El gasto público es un instrumento importante de la política económica de cualquier
país pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de consumo,
inversión, empleo, etc.
de manera muy resumida se puede precisar que
los
principales objetivos del Gasto Público son los siguientes: Generar empleos.
Promover la equidad social. Apoyar la competitividad del país y Alentar el crecimiento
económico Objetivo del Gasto Público
2.2.4. Clasificación del gasto público.
Son diferetrtes los criterios que pueden utilizarse para clasificar los gastos públicos.
Se mencionan dos de los más utilizados en la práctica. la clasificación financiera
(gastos ordinarios y extraordinarios) y la clasificación económica (gastos corrientes,
de capital y servicio de la deuda pública).
2.2.4.1. Clasificación financiera: gastos ordinarios y gastos extraordinarios.
Los gastos ordinarios son aquellos que suelen repetirse período
aparecen planificados y estimados en los presupuestos anuales.
29
tras período,
y
e_r),
ñ+
,:f
".o*^
tÉi
\alr,-.s$7
Los gastos extraordinarios surgen por situaciones irregulares, no previstas en
planificación normal
de las actividades
le
gubernamentales, como por ejemplo las
catástrofes.
2.2.4.2. Clasificación económica: gastos corrientes, gastos de capital, servicio
de la deuda pública.
Este criterio considera el efecto del gasto sobre la infraestructura física del país y
sobre la formación de capital nacional.
Los gastos corrientes o gastos de funcionamiento: Son los pagos que el ente público
debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de
los servicios públicos y de la administración en general. Estos gastos no significan un
incremento directo del patrimonio nacional, pero contribuyen
a la productivi,Jad
general del sistema económico y son tan necesarios como los gastos de inversién.
Los gastos de capital o gastos de inversión: Son todas aquellas erogaciones del
Estado que significan un incremento directo del patrimonio público. pueden consistir
en pagos emanados de la adquisición de bienes de producción
equipos, etc.),
en
inversiones
en obras
(maquinarias,
públicas infraestructurales (presas
hidroeléctricas, viaductos, carreteras, puentes)
o en inversiones
destinadas
a
industrias claves (siderurgia, petroquímica, fabricación de equipo pesado, etc.), ya
30
YErrl
/"ff"%.
/3"t-
sea que éstas sean motivo de explotación pública o privada, en cuyo último caso
la
inversión se hace en forma de préstamo o aporte de capital".
Son gastos de deuda pública los desembolsos del Estado para amorlizar el capital
prestado y pagar los intereses, por empréstitos internos o externos.
2.3.
Sistematributario
El sistema tributario está conformado por todos aquellos tributos
adopta, atendiendo
a sus necesidades y
que un país
características sociales, económicas,
territoriales y de producción; en una época determinada.
En Guatemala existen distintos tipos de tributos, aquellos que gravan las ganancias,
el patrimonio, el valor agregado, las actividades aduaneras y lo más impoftante para
ésta investigación aquellos que gravan el enriquecimiento patrimonial
a
tíiulo
gratuito, es decir, el lmpuesto sobre Herencias Legados y Donaciones.
2.3.1. Tributos
En términos sencillos los tributos constituyen la principal y nrás grande fuente de
recursos públicos para el estado, El Licenciado Héctor Villegas proporciona una
definición doctrinal sobre los tributos y dice: "son las prestaciones en dinero que el
31
eiry
\
'-S"*?a^'
f""=i&i
Estado exigen ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrirlos
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"14.
Por otro lado el Código Tributario Decreto 6-9'1 del Congreso de la República.
Establece: Artículo 9 Concepto. Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
2.3.2. Clasificación de los tributos
La legislación Guatemalteca determina diferentes tipos de tributos por lo que de las
definiciones anteriormente proporcionadas se puede deducir que los tributos en
general constituyen el género; los impuestos, tasas, arbitrios etc., son la especie,
cuyas diferencias se justifican en caracterÍsticas principalmente jurídicas, técnicas o
políticas.
2.3.2.1. lmpuestos
La licenciada Gladys Monterroso, citando al tratadista Manuel Matus Benavente,
indica que el impuesto "es una cuota parte en dinero recabada por el Estado de los
particulares, compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de
interés general y de carácter indivisible"l5
to
15
villegas, Héctor. curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario . pág. 67
Monterroso de Morales, Gladys E. Derecho Financiero, Parte l, Finanzas pUblicas. pág. 82
JL
\'*t/
Por su parle el Código Tributario, Decreto 6-91, del Congreso de la República en su
Artículo 11 establece: "lmpuesto es el tributo que tiene como hecho generador una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente"
El Licenciado Erick Gustavo Santiago de León, define además cuatro características
propias de los impuestos:
a)
Es una prestación en valores pecuniarios, generalmente en dinero
b)
El estado no está obligado a una contraprestación
c)
Se debe establecer a través de una ley.
d)
Su finalidad es para satisfacer necesidades de la colectividadl6
Es importante resaltar que el lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones además
de poseer por el Decreto 43'1 del Congreso de la República el nombre de impuesto
cumple con las características propias de los mismos.
2.3.2.2. Tasas
Una tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
16
Santiago de León, Erick Gustavo. Derecho Financiero. pág.132
JJ
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k"/
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios
o no se presten o realicen por el sector privado.lT
Es la prestación pecuniaria que el estado exige a quien hace uso de ciertos servicios
públicos, es un tributo cuyo hecho generador es la actividad del Estado hallándose
esta actividad íntimamente ligada a un contribuyente en un momento determinadolB.
Se diferencian las tasas de los impuestos principalmente porque el servicio público
por el cual se paga la misma debe ser divisible entre el público. dicho servicio ha de
ser prestado únicamente por el estado, salvo el caso de las concesiones; debe ser
propiamente requerido por
el contribuyente, debe corresponderse la calidad del
servicio con la prestación del contribuyente.
2.3.2.3. Arbitrios
El Código Tributario, decreto 6-91 del Congreso de la República en su Ar1ículo
12
establece "Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades".
El único país que cuenta con una figura tributaria similar a esta es Perú sin embargo,
difiere en que en ese país los arbitrios son creados a través de ordenanzas de tipo
r
t http:/ies.wikipedia.org/wiki/Tasa_(tributo)
'" Monterroso de Morales. Ob. Cit. Página 92
34
##j-
''l**:Si
&*/
municipal mientras que en Guatemala su creación se realiza a través del proceso
legislativo que realiza el Congreso de la República.
En Guatemala un ejemplo idóneo de arbitrio es el boleto de ornato, mismo que se
cobra en cada municipio en función de los ingresos que devengue una persona.
2.3.2.4. Contribuciones especiales
Para el Licenciado Santiago de León, las contribuciones especiales son "los tributos
debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de
realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades el Estado".
la
tn
Rafael Bielsa, sostiene que la contribución especial es: "Un tributo especial impuesto
en vifiud de un beneficio especial aportado a algún bien del patrimonio
contribuyente por una obra pública que realiza
la
del
administración pública, sea
directamente o sea por concesionario"20
El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Republica en su Artículo 13
establece "Contribución Especial y Contribución por mejoras, Contribución Especial
es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos
para el contribuyente, derivado de la realización de obras públicas o de servicios
estatales".
1e
Santiago de León. Ob. C¡1., Pág.142.
'u Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Público. pág. b20
35
Es necesario resaltar que si el hecho generador está constituido por beneficios
directos para el contribuyente, el pago de la contribución especial exige del estado
una contraprestación directa a quién la paga, contrario a lo que sucede con los
impuestos pues
la finalidad de éstos últimos es satisfacer necesidades de
la
colectividad.
2,3.2.5. Contribuciones especiales por mejoras
No existe una definición doctrinaria al respecto, por lo que se propone la siguiente:
Es una clase de tributo que tiene como fin la realización de una obra; tributo distinto
de la contribución especial debido a que en éste hace referencia al monto especifico
de la obra el cual es su limitante y porque los servicios públicos no pueden ser
sufragados por este tipo de tributo, pues es específico para la ejecución de obras que
tiendan a urbanizar un determinado sector. Aquí el beneficjo
al
contribuyente c)eriva
en la plusvalía que los inmuebles adquieran resultado de la ejecución de la obra de
que se trata.
Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de
la
República
de
Guatemala,
At1ículo 13. Segundo párrafo lo define como: "Lo establecido para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria
y tiene como lÍmite para su
recaudación, el gasto total realizado, y como límite individual para el contribuyente, el
incremento de valor del inmueble beneficiado."
2.4.
ffit-'
$1-.s.F/
\*g
Recaudación fiscal: Superintendencia de Administración Tributaria
La recaudación fiscal es el acto por medio del cual
el
Estado en ejercicio de su
poder imperio, a través de los organismos ejecutivos correspondientes hace efectivas
las leyes tributarias debidamente establecidas, realizando el cobro de los tributos,
fondos con los que se financiará los servicios públicos que presta el Estado.
En Guatemala el Ente púbrlico encargado de Organizar y administrar el sistema de
recaudación, cobro, fiscalización y control de los tributos es
la
Superintendencia de
Ad ministración Tributaria
A través del Artículo 1
del Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica
de la Superintendencia de Administración l'ributaria, se crea la Superintendencia de
Administración Tributaria "como una entidad estatal descentralizada, que tiene
competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus
objetivos, tendrá las atribuciones y funciones que le asigna la presente ley. (sic)
Gozará de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa, así
como personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios"
2.4.1. Funciones
El Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la Superintendenci¡
de Administración Tributaria, en su Ar1ículo 3 describe el objeto y funciones de
37
la
Superintendencia de Administración Tributaria, no obstante que en dicho Decreto se
establecen 17 funciones; para efectos de esta investigación únicamente se citan los
que guardan intima relación con las características tributarias del lmpuesto
de
Herencias Legados y Donaciones:
"ART|CIJLO
3.-
Objeto
y Funciones de /a SAf. Es objeto
de ta SAT, ejercer
con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas
e,
ta
legislación de la materia y ejercer las funciones específicas srEruienfes:
a) Eiercer la
la legislación
administración del régimen tributario, aplicar
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y
fodos los tributos que gravan el comercio extertor, que debe percibir el Eslado,
con excepciÓn de los que por ley administran y recauclar¡ las Munrcipalidades;
b). .; c)...;
d) Organizar y administrar e/ sislema de recaudactón, cobro, fiscalización y
controlde /os tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las
acciones
administrativas y promover las acciones judiciates, que sean necesarias para
cobrar
a /os contribuyentes y responsables /os trtbutos que adeuden,
sus
infereses y, si corresponde, sus recargos y multas:
f) Sancionar
a
los suletos pasivos tributarios de conformiclad con
lo establecido
en el código Tributario y en las demás leyes tributartas y aduaneras; g)..
.
h) Establecer y operar los procedimienfos y
a
sistemas gue faciliten
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.;
3B
/os
i) ;j) ; k)
;
/".._4-'-1h
É;1,m:ci
Y-i,;- "*i/
\l"lt/
q)
Todas aquellas que
se vinculen con la administración tributaria
rngresos tributarios.
39
y
tos
¡^*[email protected];.
Fá@Ft
\+Je .,/
R,^/
40
CAP|TULO III
3.
El Proceso sucesorio
Consideraciones prel iminares
Para Eduardo Zannoni ""El proceso sucesorio constituye fundamentalmente, el medio
realizador del derecho hereditario, cuyo fin es el de asegurar que la transmisión o
adquisición hereditaria se opera a la persona o personas cuya vocación resulta de la
ley o del testamento válido del causante o testador"2l
El Proceso Sucesorio es además, el trámite que se realiza a petición de parte parr
dar posesión de los bienes de una persona que ha fallecido denominada causante, a
quienes por disposición legal les corresponde la sucesión hereditaria
o
bien
a
quienes han sido estipulados en testamento debidamente otorgado.
El
Proceso Sucesorio puede tramitarse Judicialmente raciicándolo ante Juee
competente o Extrajudicialmente ante Notario siempre que todos los herederos estén
de acuerdo; él mismo se inicia con un requerimiento y se finaliza con un auto, el cual
una vez presentado ante la Dirección General de Rentas sirve de fundamento para
la elaboración de la liquidación fiscal, misma que consiste en determinar el monto del
21
Zannoni, Eduardo, El proceso sucesorio en la Provincia de Mendoza, en Revista de la
universidad Nacional de cuyo, Facultad de ciencias Económicas, Nu 5, año 1g74
41
impuesto que se debe satisfacer por motivo
de la herencia, el legado ylo
las
donaciones, según cada caso particular.
El Proceso Sucesorio puede ser testamentario, cuando el causante ha
otorgado
Testamento conforme a la Ley o lntestado a falta de testamento, o cuando existiendo
éste, se determina que adolece de vicios que resultan en la nulidad del mismo.
Por disposición legal, contenida en el Artículo 450 del Decreto Ley 107, Código
Procesal Civil y Mercantil, el objeto del proceso sucesorio es determinar al menos:
El Fallecimiento del causante o su muerte presunta
Los bienes relictos (aquellos bienes
y
derechos que forman parle del
patrimonio a heredar y que no se extinguen con la muerle.)
Los nombres de los herederos
El pago del impuesto hereditario (que es uno de los ejes principales de ésta
investigación)
La partición de la herencia
42
3.2.
#
Sucesiónhereditaria
3.2.1. Definición
En términos sencillos la sucesión hereditaria es la transmisión de derechos
v
al patrimonio de una persona a otra por la muerte de
la
obligaciones en cuanto
primera.
La sucesión hereditaria puede darse en forma testamentaria, cuando existe
manifestaciÓn expresa del causante a través del testamento; y puede ser intestada o
ab intestato en la cual como lo indica el mismo nombre, el causante no ha otorg;ldo
testamento.
Cuando la sucesión es testamentaria puede hacerse la asignación a titulo universal
es decir que se sucede al causante en todos sus bienes y obligaciones transmisibles
o bien a título particular cuando se sucede en uno o más bienes determinados; para
el primer caso se denomina herencia y para el segundo legado.
43
3.2.2.
Orden de la sucesión hereditaria en Guatemala
3.2.2.1.
Sucesión hereditaria testamentaria
El Código
Civil Decreto Ley 106 en su Artículo 934, prescribe "toda persona
civilmente puede disponer de sus bienes por medio de testamento
capaz
a favor de
cualquiera que no tenga incapacidad o prohibición legal para heredar"
De lo anterior, se deduce que no existe limitante para la sucesión hereditaria
testamentaria, es decir que los herederos pueden o no ser parientes del causante sin
importar el grado de parentesco en caso existiere; salvo aquellas personas que se
encuentran en alguno de los casos establecidos en la ley como incapaces para
suceder por indignidad
o por testamento; Articulos 924 y 926, Código Civil Decreto
Ley 106.
3.2.2.2. Sucesión hereditaria intestada
SegÚn establece el Artículo 1078 del Código Civil Guatemalteco, Decreto Ley 106; La
ley llama a la sucesión intestada, en primer lugar a los hijos incluyendo a
los
adoptivos y al cónyuge sobreviviente, que no tenga derecho a gananciales; quienes
heredaran por partes iguales
44
é[email protected]\
í!lre,^* tij
Es imporlante señalar que la ley en este caso no hace distinción sobre
we
las \'
circunstancias individuales de los hijos, es decir igual derecho corresponde al hijc
adoptivo, al hijo legítimo como al nacido fuera del matrimonio.
A falta de descendencia sucederán los ascendientes más próximos y el cónyuge,
por iguales porciones, y cuando hubiere solo una de esas parles ésta llevará tocl¿r l;l
herencia. Según lo estipulado en el Artículc 1079 del Código Civil, Decreto Ley'106.
Asimismo, A falta de éstos; sucederán los parientes colaterales hasta el cuarto
grado, de acuerdo a lo que establece el Afiículo 1080 Código Civil, Decreto Ley 106.
Trámite del proceso sucesorio
3.3.1. Trámite extrajudicial del proceso sucesorio intestado
Como todos los procesos que se tramitan ante notario, el Proceso Sucesorio inicia
por requerimiento de parte, requerimiento que el notario debe hacer constar en acta
notarial.
Pueden promover o requerir ante notario, un proceso sucesorio, cualquier persona
que tenga interés en él:
-
El cónyuge supérstite
-
Los herederos y/o legatarios ( cuando hay testamento)
45
-
La Procuraduría General de la Nación
-
Los Acreedores del Causante
ffi
El albacea
Aquellos a quienes la ley llama según el orden de la sucesión hereditaria
intestada.
Los Documentos que debe presentarse para la radicación del Proceso son:
-
El certificado de defunción o la cerlificación de la declaratoria de muefte
presunta del causante.
-
Los documentos justificativos del parentesco
-
El testamento, si el proceso fuere testamentario. En todo caso se pedirá
información
sobre
si
a los Registro de la Propiedad correspondientes, que
existen o no donaciones por causa de muefte
o
informen
bien otros
testamentos que haya otorgado el causante.
Realizado
el
Requerimiento
y
hecho constar debidamente:
el notario erritir¿l
resolución a través de la cual declara:
-
Promovido el Proceso sucesorio
-
Avisar al Registro de Procesos Sucesorios
-
Ordena solicitar informes
a los registros de la propiedad sobres si el
causante otorgó testamento o donaciones por causa de muede.
-
Fijar el lugar fecha y hora para la realtzación de la junta de herederos
interesados
e
w
.,ffD,A
-
Ordenar la publicación de edictos citando a los que tengan interés
-
Ordenar el nombramiento de experto valuador
-
Darle intervención a la Procuraduría General de la Nación.
Esta resolución debe notificarse a quien ha promovido el proceso sucesorio.
Realizada la notificación debe procederse
a la publicación de edictos que es un
edicto publicado 3 veces en el diario oficial "Diario de Centro América" y 3 veces en
otro de los de mayor circulación, según lo prescribe el Ar1ículo 456 del Código
Procesal Civil
y
Mercantil, Decreto Ley 107; con
lo cual se pretende hacer de
conocimiento de la población la iniciación del trámite del proceso sucesorio, de forma
que sea posible para todas aquellas personas que tengan interés en el proceso se
presenten a la junta de herederos.
Hechas las publicaciones, debe remitirse aviso al Registro de Procesos Sucesorios,
con arreglo a lo que dispone el Decreto 73-75 del Congreso de la República, que
crea el Registro de Procesos Sucesorios, adscrito
a la Secretaría de la Corte
Suprema de Justicia, este aviso tiene por objeto que el proceso sea incluido dentro
de los registros y con ello llevar un mejor control y evitar la rJuplicidad.
Seguidamente, debe solicitarse los informes
a los Registros de la Propiedad
para
establecer si el causante otorgó testamento o donaciones por causa de muerte, ya
que por Disposición del Artículo 45 del Código de Notariado Decreto Número 314, del
47
ff+:
FáqF9
Congreso de la República, el notario que autorice testamento está obligado a remitir
aviso al Registro de la Propiedad lnmueble.
Remitido el Aviso, se realiza la junta de herederos lo cual debe hacerse constar en
Acta Notarial: En ésta se hace constar que los presuntos herederos expresan su
aceptación a la herencia. El cónyuge supérstite podrá pedir que se haga constar lo
relativo
a
bienes gananciales. La inasistencia justificada de algún heredero no
impedirá que la junta se realice, pudiendo constar posteriormente ante el notario lo
que convenga a su derecho.
Posteriormente se nombra un expeño valuador con el objeto de que se contabilicen y
se otorgue un valor en dinero a todos los bienes del causante.
Emitidos los informes del Valuador
el notario debe proceder a faccionar el
¿rcta
Notarial de lnventario, especificando detalladamente los bienes. derechos y acciones
que constituyen el activo, con su valor actual (según se determine en los avalúos). El
pasivo está formado por las obligaciones, gastos deducibles y las costas que gravan
la herencia. También indicará lo relativo a bienes gananciales y litigiosos. Al acta se
adjuntará los documentos que justifique el pasivo. Para redactar esta acta, se clebe
de atender lo indicado en el Artículo 555 y subsiguientes del Codigo Procesal Civil y
Mercantil Decreto Ley 107, en ella se deberán usar valores numéricos y columnas.
4B
\rrl
/":Sdtb
llls¡*r-n^ tn
\lle-.sá,
A continuación deberá presentarse el expediente ante la Procuraduría General de
la
Nación para que con su dictamen favorable pueda proseguirse el trámite; no
obstante lo establecido en el Artículo 3 de la Ley de lo Contencioso Administrativo
Decreto 119-96 del Congreso de la República, respecto del valor vinculante de los
dictámenes; para el caso de la sucesión sea intestada o testamentaria, el Dictamen
que emite la Procuraduría General de la Nación debe ser favorable, sino lo fuere el
notario no puede seguir conociendo el trámite y deberá presentar el expediente ante
juez competente.
Con el dictamen favorable de la Procuraduría General de la Nación, en vista cie
lo
actuado y los documentos aporlados, el notario dictará la resolución final en forma
razonada reconociendo como herederos legales a quienes corresponda de acuerdo
al Artículo 494 del Código Procesal Civil y
Mercantil, Decreto Ley 107, y
considerando el orden de sucesión intestada regulada en los articulos 1078
a 1OB4
del Código Civil, Decreto Ley 106.
Emitida
la
Resolución notarial deberá presentarse
el
expediente ante juez
competente para que entita resolución judicial a través de la cual se declare:
Que está probado el fallecimiento del causante o su muerte presunta.
El nombre y dirección del notario ante quien se tramita el
sucesorio extrajud icial.
El nombre de los herederos que justificaron su condición de tales.
49
proceso
ffi
La aprobación del inventario, si fuere el caso
3.3.2. Proceso sucesorio extrajudicial testamentario
La existencia de testamento del causante constituye la diferencia esencial entre
trámite del proceso Testamentario
e
el
lntestado, asÍ como el aparecimiento dtl
legatarios. El trámite del proceso sucesorio extrajudicial testamentario, en su
mayoría es análogo
al intestado, sin embargo se diferencia de aquel por los
siguientes aspectos:
a)
Al radicarlo debe tenerse a la vista el testimonio del testamento debidamente
inscrito en el Registro de la Propiedad.
b)
En la Junta de herederos debe darse lectura al testamento, para que los
herederos y legatarios expresen su aceptación a la herencia y reconozcan
recíprocamente los derechos hereditarios que a cada uno corresponde.
c)
A través del dictamen la Procuraduría General de la Nación, puede impugnar
determinadas cláusulas del testamento, sin causar la nulidad del mismo, en
tal caso el notario puede hacer la declaratoria, pero, quedará obligacl6
a
someter el expediente al Juez competerrte. Si se impugna la validez del
testamento
o la capacidad para suceder de algún heredero o legatario,
50
la
,r;E?;t
controversia
Fi:iry
\Q'/
se sustentará en juicio ordinario y el notario remitirá el
expediente al juez competente.
Si la opinión de la Procuraduría General de la Nación es congruente con lo
clue
establece el testamento, el notario resolverá en forma razonada reconociendo como
herederos y legatarios a los instituidos en el mismo.
3.3.3. Donación por causa de muerte
Para definir la figura jurídica de la Donación por causa de muerte es necesario
conocer primeramente que es la donación y es que el Código Civil guatemalteco
Decreto Ley 106, en su Ar1ículo g43 se limita a indicar literalmente: "las donaciones
por causa de muerte se rigen por las mismas disposiciones de los testamentos sobre
legados" sin proporcionar una definición legal, por
lo cual han de definirse
previamente otros conceptos.
La Donación pura y simple es un contrato por el cual una persona transfiere a otra la
propiedad de una cosa, a título gratuito; tos actos por causa de muerte son aquellos
que en la transmisión de un derecho no producen efecto jurídico sino hasta después
de la muede del que dispone el acto; por otro lado el legado es la disposición de un
bien realizada a través de testamento a título particular.
51
4:!St4.b
;lsfnT^r'r !F
rljr-&,
Entonces para definlr la Donación por causa de muerte es preciso indicar, que es
aquella disposición a título particular que realiza una persona a través de la cual
transfiere
a otra la propiedad de un bien, cuyo efecto jurÍdico se realizará
solo
después de la muerte del primero.
La simpleza del Aftículo 943 del Codigo Civil Decreto Ley 106, cumple con regular la
figura y la equipara a los legados, tomando en cuenta que los legados se otorgan
a
través de testamento, el trámite para que se realice el efecto jurídico de la donación
por causa de muerte debe ser el proceso sucesorio testamentario, que
previamente desarrollado en ésta investigación.
52
fue
cAPirulo
ffi
\qg;)
rv
Reforma a la Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados Y Donaciones,
en cuanto a la Entidad conrpetente de aprobar la Liquidación Del
lmpuesto En El Proceso Sucesorio, Donaciones Entre Vivos Y Por Causa
De Muerte.
Consideraciones previas sobre el lmpuesto sobre Herencias Legados y
4.1
Donaciones.
4.1.1
Antecedentes históricos del impuesto sobre sucesiones
El Licenciado Hector B. Villegas
Patrimonial
a Título Gratuito
al hacer referencia al lmpuesto Al Enriquecimicnt<;
indica: Refiriéndonos concretamente
al impuesto
sucesorio, podemos observar que tiene su origen en Egipto mediante una legislación
muy rudimentaria. Se conoció, en forma más evolucionada, en Grecia y Roma. En la
época de Augusto encontramos
la ley Julia de la vicésima hereditatum,
que
significaba la aplicación de una tasa igual a la vigésima parte de la porción trasmitida
a cada heredero.
En la Edad Media, y dadas las especiales características del derecho de propiedad
durante el período feudal, desapareció el impuesto a la herencia, ya que el señor
feudal era el dueño absoluto de las tierras, y cuando el vasallo fallecía ellas volvían al
poder del primero. Ello sucedía porque el vasallo era un mero tenedor precario o
A2
/"^.S4,-\
/si.--:*)
[;¡ scofl^ilt
V':q-f*/
EE
usufructuario, por lo cual carecía del derecho a trasmitir las tierras que había
utilizado \e".1j)/
en vida. Sin embargo, como los señores feudales advirtieron que la posibilidad de
traspaso a los herederos era un incentivo para la mayor producción, permitieron la
trasmisiÓn por causa de muerte, pero impusieron una tasa retributiva del servicio que
significaba otorgar esa posibilidad. Esta concepción feudal hace variar notoriamente
el carácter del impuesto. Tal como estaba establecido en Roma en la época
de
Augusto, se gravaba en un tanto por ciento la porción de cada heredero, mientras
que en la época feudal, al darle ese otro carácter de tasa retributiva de un servicio, el
porcentaje del gravamen se establece sobre el conjunto indiviso de lo trasmitido, y no
sobre cada porción.
Posteriormente
a la Revolución
Francesa,
el
impuesto sucesorio adquirió gran
desarrollo. La ley llamada del 22 frimario año Vll legislé sobre el gravamen a pagar
en caso de trasmisión por herencia, determinando alícuotas que debían pagarse
sobre el total de lo trasmitido.
Se consideraba que el gravamen era un arancel que se pagaba al Estado por
el
servicio que éste efectuaba al facilitar el traspaso de bienes.
Posteriormente, y en una última evolución, se volvió a la concepción tradicional, y los
sistemas tributarios comenzaron
a gravar no el total trasmitido sino la
heredada por los sucesores.
54
porción
fundamento del impuesto como con su naturaleza de directo
(Curso. ..,
o indirecto. Jarach
t.2, p. 404) explica que originariamente los impuestos sucesorios, como
los
de la época de Augusto, fueron concebidos como impuestos directos, pero a través
de la evolución medieval que desembocó en las leyes de registro del año vii de
la
Revolución Francesa, los impuestos sufrieron una gran trasformación; ya no se
gravaba un enriquecimiento de los herederos, sino que se aplicaba un impuesto
derivado de la sola trasferencia, y que consistía en un porcentaje sobre el total del
aceryo hereditario. En su última evolución
-agrega
Jarach-, al gravarse
cada
hijuela, donación o legado, adquiere nuevamente la fisonomía de un impuesto directo
sobre los enriquecimientos individuales derivados de trasmisiones gratuitas.22
4.1.2 lncorporación al ordenamiento jurídico guatemalteco
"En la legislación guatemalteca, antes del Código Fiscal, lo relativo al lmpuesto sobre
Herencias, Legados y Donaciones, fue regulado por los Decretos Gubernativos del
mes de julio de 1879, números 240 y 247, promuigados en el mes de octubre de ese
- ..t'1
''"
ano
Para el treinta de mayo de mil novecientos veintiuno el Decreto Legislativo '1 1S3, que
contenía la Ley de Contribuciones, en sus ArtÍculos del número 51 al 83, inclusive,
"
'"
Villegas. Ob. Cit. Pág. 619-620
http://www.tesis. ufm.edu. gt/adm/66205/tesis. htm
AA
VU
regulaba
el
impuesto
y la liquidación del impuesto
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sobre herencias legados y
donaciones.
Sin embargo, el Decreto Legislativo 1 153 fue derogado por la entrada en vigencia del
Decreto Número 1988 Ley sobre el lmpuesto de Herencias, Legados y Donaciones el
día quince de septiembre de mil novecientos treinta y siete emitido por el Presidente
Jorge Ubico; aprobado por el Decreto Número 2277 de la Asamblea Legislativa.
Actualmente es
el Decreto 431 del Congreso de la República de Guatemala, el
cuerpo jurídico que regula todo lo relacionado con el impuesto de Herencias Legados
y Donaciones, fue publicado el 18 de noviembre de 1947, vigente desde el
1B de
diciembre del mismo año.
4.2
Definición del impuesto sobre herencias legados y donaciones.
El Decreto 431 del Congreso de la República de Guatemala, no establece
una
definición jurídica del impuesto sobre herencias legados
r1u<l
y
cionaciones sino
Únicamente se limita aindicar cuáles son lcs hechos que generan los impuestos quc
en el mismo se establecen, por lo que para definir el rmpuesto como tal ha de
tomarse en consideración la noción básica de impuesto y aplicarla a lo relacionado
con las herencias legados y donaciones.
56
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Siendo que los impuestos son aquellas prestaciones en dinero que el Estado exige
de los parliculares, cuya exigibilidad no es posible sino hasta que tiene lugar el hecho
generador, mismo que debe estar regulado en la ley, cabe afirmar
sobre herencias legados
que
El impuesto
y donaciones es un tributo que grava la renta que se
produce por la aceptación de una herencia o de una donación. Estos actos jurídicos
funcionan como el hecho generador del impuesto.
Pese a que se trate básicamente de dos hechos generadores distintos, sucesiones y
donaciones, la ley considera una sola figura impositiva que abarca las transmisiones
a título gratuito mortis causa e inter vivos.
4.3
El lmpuesto sobre Herencias Legados y Donaciones: función que realiza
la Contraloría General de Cuentas.
4.3.1 Tramite de recaudación
El Artículo 25 del Decreto 431 del Congreso de la República, Ley sobre el lmpuesto
de Herencias Legados y Donaciones, regula que para el caso de las donaciones
entre vivos el impuesto se causa al autorizarse la escritura de donación y aceptación
si los actos se hubieren realizado en forma simultánea, caso contrario al otorgarse la
escritura de aceptación.
57
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Por otro lado el Artículo 36, del mismo cuerpo legal, regula que para el caso
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impuesto sobre herencias legados y donaciones por causa de muerte, el impuesto se
causa desde la fecha del fallecimiento del causante o de la declaratoria de la muefte
presunta del ausente.
Por lo anterior, debe presentarse el expediente notarial completo, sea la escritura de
aceptación de donación entre vivos o por causa de muerle, o el proceso sucesorio
extrajudicial que incluya el auto declaratorio de herederos ante el Deparlamento de
Herencias Legados
y Donaciones de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
lnmuebles;
Es necesario aclarar que no obstante el Ar1ículo
26 del Decreto 431 del Congreso
dr:
la República, Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones establece
que es la Dirección General o la Administración Departamental cle Rentas es quien
debe practicar la liquidación del impuesto conforme a la
ley; por medio del Acuerdo
Ministerial Número 23-86, del Ministro de Finanzas, se incorpora
ala
organización
Administrativa de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes lnmuebles la Sección
de Herencias Legados y Donaciones, que pertenecían al Departamento del lmpuesto
sobre Patrimonios de la Dirección General de Rentas rnternas.
Presentado el expediente correspondiente, el Departamento de Herencias Legados y
Donaciones de
la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes lnmuebles
practicar la liquidación en el plazo de 10 días.
deberá
Dentro del Tercero día, establece la ley, el expediente con su respectiva liquidación
deberá remitirse en consulta al Tribunal y Contraloría de Cuentas, sin enrbargo por
derogatoria del Decreto 1126 del Congreso de
la República Ley Orgánica
del
Tribunal y Contraloría de Cuentas y consecuente vigencia del Decreto 31-2002 del
Congreso de la República, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas; el
expediente se remitirse a la ContralorÍa General de Cuentas.
La Contraloría General de Cuentas, recibido el expediente nombrará auditor quien
deberá emitir dictamen sobre la aprobación de la liquidación dentro de seis días, y
devolverá el expediente a la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes lnmuebles.
La resolución que emita la Contraloría General de Cuentas será notificada por
la
Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes lnmuebles dentro de las cuarenta y ocho
horas de recibido el expediente.
Firme la Resolución notificada, el impuesto debe pagarse.
4.3.2 Función de aprobación de liquidación del impuesto sobre herencias
legados y donaciones en la leEislación guatemalteca
En el año mil novecientos cincuenta y seis entro en vigencia el Decreto 1 126, del
Congreso de
la República
denominado originalmente como "Ley Orgánica del
59
,[email protected]",b^
Tribunal y Contraloría de Cuentas"; y en los Artículos del 1 al 32, se regulaba
lo
relativo a la Contraloría de Cuentas.
En el Artículo 12 del referido Decreto, a numeral 14o. Se establecía como atribución
de la Contraloría de Cuentas, aprobar, improbar o modificar las liquidaciones para el
pago del impuesto sobre herencias legados y donaciones; disposición consecuente
con
lo establecido
en los artículos 27,28,40,41 y 42del Decreto 431, Ley sobrr:
r,rl
lmpuesto de Herencias Legados y Donaciones, vigente desde el año mil novecientos
cuarenta y siete.
No obstante, en el año dos mil dos cobró vigencia del Decrelo 31-2002 del Congreso
de la República, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, derogando
a
través de su Artículo 50, los artículos del 1 al 32 inclusive, contenidos en el Decreto
1126, y reformando a través del Artículo 51, el nombre de la ley del Decreto 1120
por el
de "Ley del Tribunal de Cuentas"; quedando,
por tanto, derogacja la función
relacionada con la liquidación del lmpuesto de Herencias Legaclos y Donaciones.
Es importante señalar que al entrar en vigencia el Decrelo 31-2002 del Congreso de
la República, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, se otorgó a tal
instituciÓn funciones relacionadas directa
y exclusivamente con la fiscalización
de
los fondos públicos y de los funcionarios en el ejercicio de sus cargos, no asÍ
fiscalización de fondos previo
a que formen
momento lo reguló el Decreto 1126.
la
par.te del erario público como en su
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ém.
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Debe considerarse además que los ingresos que percibe el Estado en concepto de
pago del impuesto de herencias legados y donaciones forman parte del Presupuesto
Nacional
de lngresos y Egresos de la Nación, ya que según el Manual de
Clasificaciones Presupuestarias para
el
Sector Público
de Guatemala
debe
catalogarse el ingreso de fondos provenientes de este impuesto en el rubro lngresos
Tributarios, lmpuestos Directos, lmpuestos sobre el patrimonio, sobre transfererrcias
gratuitas de patrimonio.
Se hace esta aclaración, ya que las funciones de la Contraloria General de Cuentas
se circunscriben a fiscalización de la ejecución presupuestaria y no a Verificación de
cálculos tributarios
o la determinación del monto de los tributos a pagar; para
obtención de fondos a integrar el Presupuesto Nacional.
4.4
Competencia de la Superintendencia de Administración Tributaria sobre
la Aprobación de la Liquidación del lmpuesto sobre Herencias Legados y
Donaciones.
Como se señaló previamente, El Artículo 3 del Decreto 1-98 del Congreso de
República, Ley Orgánica
de la
establece, entre otras funciones
Superintendencia
de Admlnistración
la de "Ejercer la
aclmtr¡tstración
tributario, aplicar Ia legislación tributaria, la recaudación, controt
fodos /os tributos internos", siendo que
61
el
impuesto
y
la
Tributaria,
del
régimen
fiscatizac!ón de
de herencias legados
y
¡^"@A
donaciones constituye un ingreso tributario ordinario, su recaudación y control
del ámbito de la
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\kQrrl
son
de
Ll
Es imporlante señalar que el Reglamento lnterno de la Superintendencia
de
actividades comprendidas dentro
Superintendencia de
Ad
competencia
ministración Tributaria.
Administración Tributaria, Acuerdo 7-2007 del Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria, regula en el Artículo 33 lo relativo
a la lntendencia de
Fiscalización, designándola como la dependencia encargada de desarrollar y aplicar
las competencias que la SAT tiene en materia de supervisión,
inspección,
verificación, y determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Razón por
la cual se hace evidente que debe ser la
Superirrtendencia de
Administración Tributaria, a través de la lntendencia de Fiscalización, la entidad que
califique, apruebe o impruebe la liquidación del impuesto sobre herencias legados y
donaciones, ya que tal actividad se engloba en la función de aplicar las competencias
de la SAT en materia de Supervisión, lnspección y verificación del cumplimiento de
dicha obligación tributaria.
62
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'rA
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4.5
Proyecto de Reforma ala Ley sobre el lmpuesto de Herencias, Legados y
Donaciones.
DECRETO NUMERO XXX-201 4
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que a través del Decreto 31-2002, Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas se derogó la función administrativa de aprobar, improbar o modificar las
liquidaciones para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones.
CONSIDERANDO:
Que la competencia administrativa de la Contraloría General de Cuentas se
circunscribe a la fiscalización de fondos públicos y de funcionarios en el ejercicio cle
sus funciones.
CONSIDERANDO:
Que es función de la Superintendencia de Administración Tributaria ejercer la
administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación,
control y fiscalización de todos los tributos internos.
63
\."úrl
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CONSIDERANDO:
k.r*r0,.)
Que es necesario armonizar el contenido de las normas ordinarias con el mandato
de la Constitución Política de Guatemala.
POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artículo 171 literal
a) de la
Constitución Política de la República de Guatemala
DECRETA:
La siguiente Reforma a la Ley sobre el lmpuesto de Herencias Legados y
Donacicnes.
Artículo
1.
Se traslada a la
Superintendencia
de Administración Tributaria la
función
administrativa de revisar, aprobar, improbar, modificar, tanto la liquidación del pago
del irnpuesto de herencias legados y donaciones, como la determinación de multas y
ajustes ocasionados por el mismo de acuerdo a la Ley del lmpuesto de Herencias
Legados y Donaciones.
Artículo 2.
En toda norma legal
y
donaciones en que
se mencione Tribunal y
reglamentaria relativa
al impuesto de herencias legados y
Contraloría.
de Cuentas,
entenderse que se refiere a la Superintendencia de Administración Tributaria.
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deberá
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-
Artículo 3.
El presente Decreto entrará en vigencia a los ocho días de su publicación en el Diario
Oficial. Pase al Organismo Ejecutivo, para su sanción, promulgación y publicación.
Dado en la ciudad de Guatemala el día xxxx de xxxxxxxxxxx del xxxxx.
65
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66
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CONCLUSION DISCURSIVA
Al finalizar el trámite de un proceso sucesorio, donación entre vivos o por causa de
muerte, es obligación de quien recibe los bienes realizar el pago del lmpuesto sobre
Herencias Legados
y
Donaciones, impuesto que como todos
se integra
al
presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y que por tanto debe tener un
trámite de recaudación bajo la vigilancia de la Superintendencia de Administración
Tributaria, como cualquier impuesto.
Actualmente la Contraloría General de Cuentas realiza la aprobación de la liquidación
del impuesto previo a su pago, lo cual no se ajusta
a las funciones que
constitucionalmente le han sido otorgadas, como ente fiscalizador de fondos públicos
y patrimonio estatal, debemos comprender que los impuestos constituyen
fondos
públicos lógicamente después de haber sido pagados; la aprobación que hace
la
Contraloría General de Cuentas la realiza previo al pago del nrismo, cuando aún no
se ha integrado presupuestalmente.
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene como funciones ejercer
la
administración del régimen tribuiario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación,
control y fiscalización de todos los tributos internos, por lo que
corresponde verificar que
donaciones con arreglo
se pague el
a esta institución
impuesto sobre herencias legados y
a lo que establece el Decreto 431 del Congreso de la
República.
67
é.mA
e¿P,ó
Por lo anterior se debe reformar la ley del lmpuesto de Herencias Legados
Donaciones para que sea
la Superintendencia de Administración Tributaria,
y
en
cumplirniento a sus funciones, la institución designada para realizar la aprobación de
la
liquidación
del impuesto en los procesos sucesorios, donaciones entre vivos y por
causa de muefte.
6B
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