Tratamiento fiscal de los viáticos y gastos de representación

Septiembre de 2015
No.9 /2015
C.P.C. Marco A. Flores Santos.
[email protected]
Tratamiento fiscal de los viáticos y gastos
de representación
Para el Director
Organice sus viajes de negocios con
conocimiento de causa, ¡atienda el marco
fiscal! Y haga deducibles sus gastos de viaje.
Al viajar tenga presente los siguientes factores para
evitar incurrir en gastos no deducibles:
1. Los gastos de sus acompañantes (cónyuges,
ascendientes, descendientes u otras
personas) sólo son deducibles si ellos tienen
relación productiva con la empresa.
2. La condición de socio por sí misma no es
suficiente para lograr la deducción, por lo
que el gasto propiciaría un costo adicional
del 40% (30% de ISR y 10% de PTU) y si éste
causa IVA, aunque dicho impuesto se pague
a los proveedores (16%),no se tiene derecho
a su recuperación (acreditamiento).
3. Tratándose de socios o accionistas, si el
gasto es rechazado por las autoridades
fiscales, se configura un “dividendo ficto”, lo
que implica:
a) Que el socio tenga que considerarlo
ingreso sujeto al pago de ISR anual
(Ingreso acumulable).
b) Que el socio tenga que cubrir un 10%
adicional y definitivo.
4. El monto de los gastos no deducibles por
este rubro como en el caso de otras partidas
de la misma condición (no deducibles),
demerita la UFIN, por lo que el saldo de
CUFIN del ejercicio, se ve erosionado por
dicho monto.
5. En sus viajes al extranjero procure siempre
solicitar un comprobante fiscal (facturaInvoice) que reúna los siguientes requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social;
domicilio y, en su caso, número de
identificación fiscal, o su equivalente, de
quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de
quien se expida o, en su defecto, nombre,
denominación o razón social de dicha
persona.
IV. La cantidad, unidad de medida y clase
de los bienes o mercancías o descripción
del servicio o del uso o goce que amparen.
V. Valor unitario consignado en número e
importe total consignado en número o
letra.
4. Trate de pagar sus consumos y gastos de
preferencia con tarjeta de crédito
corporativa o cualquier otro medio de pago
empresarial.
¡Considérelo!
Requisitos fundamentales para deducir los
viáticos.
1. Los viáticos deben ser erogados con motivos
relacionados con el negocio, no así para viajes de
placer o con fines diversos. (gastos de
representación).
2. Los conceptos reconocidos expresamente como
viáticos o gastos de viaje son el hospedaje, la
alimentación, el transporte, la renta de autos y
el pago de kilometraje.
3. Tenga presente que sólo califican como viáticos
los que se realicen más allá de la faja de 50
kilómetros del establecimiento en el que el
viajero presta normalmente sus servicios.
4. Las personas que deben realizarlos son:
I.
En el caso de Personas morales
a) Asalariados,
b) Consejeros o Administradores,
c) Comisarios o miembros del consejo de
vigilancia,
d) Profesionistas y demás personas que brinden
un servicio personal independiente, ya sea en
forma individual o a través de sociedades o
asociaciones civiles,
e) Comisionistas independientes y otros
intermediarios y comerciantes que se asimilen
a salarios para fines del ISR.
II.
En el caso de personas físicas:
a) Los que hagan ellos mismos al atender sus
asuntos de negocios u oficinas.
b) Profesionistas y demás personas que brinden
un servicio personal independiente, ya sea en
forma individual, o a través de sociedades o
asociaciones civiles.
5. Deben estar soportados en un CFDI si el
proveedor es nacional o con la documentación
comprobatoria que proceda, si es extranjero.
6. Deben reunir los demás requisitos universales de
las deducciones, tales como:
a) Pactarse a valor de mercado,
b) Atender los medios de pago,
c) Estar
debidamente
registrados
en
contabilidad,
d) Los CFDI que los soporten deben tener la
fecha del ejercicio en que se deducen.
7. Los límites de las deducciones son los siguientes:
Concepto
En México
En el extranjero
Hospedaje
Alimentación
Transporte
Uso o goce temporal de
automóviles
Pago de kilometraje
N/A
$750.00
$3,850.00
$1,500.00
N/A
$850.00
N/A
Seminarios o convenciones
Cuando el total o una parte de los viáticos efectuados en el país o en el
extranjero, formen parte de la cuota de recuperación y en el CFDI o la
documentación comprobatoria no se desglose el importe
correspondiente a tales erogaciones, sólo será el monto de $750.00 por
día.
Menos plática y más acción
Algunas recomendaciones para sortear el
límite de la deducción en alimentos.
1. Tomar el hospedaje bajo la modalidad de
todo incluido, al fin y al cabo el hospedaje en
México no tiene límite.
2. Negociar con los hoteles para logar
descuentos en la tarifa de alimentos (tal vez
tarifa de buffet) y ajustar en las de
hospedaje nacional,
3. Modular los costos negociados en el caso de
convenciones para que se dispersen los
montos en los conceptos ajenos a la tarifa de
alimentos.
Lo claro es lo decente
Deducciones vinculadas en viáticos
Existen algunas deducciones que además de
sustentarse con el CFDI que le es propio, requieren
el de otro gasto con ellos relacionado. A
continuación se ilustran los supuestos que atienden
esta regla:
Deducción
Alimentos
Hospedaje
Requisitos adicionales
En México
En el extranjero
CFDI
Documentación
comprobatoria
Del hospedaje o del transporte en cuyo
caso el pago del consumo de alimentos
se haga con tarjeta de crédito* de
quien realiza el viaje
CFDI
Documentación
comprobatoria
N/A
Transporte
CFDI
Documentación
comprobatoria
Uso
o
goce
temporal
de
automóviles
y
gastos
Del hospedaje o transporte
relacionados.
* Bajo una interpretación armónica puede ser cualquier tipo de
tarjeta o monedero electrónico en el que se ostente el nombre
del viajero
La pregunta del mes
Los viáticos,
¿pueden ser pagados en
efectivo y ser deducibles por cualquier
importe?
Es importante tener presente que los requisitos de
las deducciones están contenidos en el Art. 27 de la
LISR, al respecto dicha disposición establece en su
fracción III:
I.
Que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efectúen mediante:
1) Transferencia electrónica de fondos,
2) Cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, los que deberán contener la clave
en el RFC de quien lo expide, así como en el
anverso la expresión "para abono en cuenta del
beneficiario",
3) Tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o
4) Monederos electrónicos autorizados por el SAT.
II.
Evidentemente los pagos por montos de
menores y hasta $2,000.00, se pueden realizar en
efectivo, (excepto en el caso de combustibles para
vehículos).
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No obstante, en el caso de gastos realizados a través
de terceros, el Art. 35 del RLISR permite que los pagos
de las operaciones que se pretendan deducir:
a) Se sustenten en un CFDI a nombre del
contribuyente que realice la operación.
b) Se reembolse al tercero el monto del pago
efectuado ya sea mediante trasferencia
electrónica o con cheque nominativo para abono
en cuenta del beneficiario.
La disposición en análisis no regula la manera en que
el “tercero” debe hacer el pago, por lo que se puede
afirmar que dicho tercero está en libertad de elegir
el medio de pago; además la propia norma jurídica
contempla dos excepciones: contribuciones y
viáticos.
Al respecto, es importante destacar que la intención
de haber exceptuado estos dos conceptos, es
liberarles del requisito del medio de pago para que
incluso puedan efectuarlo en efectivo o con
cualquier otro medio de extinción de obligaciones.
Basado en todo lo anterior, concluimos que
efectivamente los viáticos pueden pagarse a los
oferentes de bienes y servicios o bien de su uso o
goce, mediante cualquier medio de pago e incluso en
efectivo y reembolsarse a quien los efectué también
en efectivo.
No obstante, recomendamos se procure que el pago
se realice con los demás medios, a fin de evitar
riesgos innecesarios y para evitar contingencias con
las autoridades fiscales; observe el Art. 35 del RLISR
para evitar complicaciones, no las genere a partir de
él, ¡considérelo!
La voz de los tribunales
Los medios de pago de los gastos de viaje
En oposición a lo destacado en la sección anterior, el
SAT ha sostenido que el pago que hace el tercero al
proveedor, también debe efectuarse mediante las
alternativas establecidas en la Ley del ISR; (y no en
efectivo). Recientemente el Tribunal Superior de
Justicia Fiscal y Administrativa apoyó tal postura,
siendo adversa al contribuyente la resolución del
caso, emitiéndose al efecto la siguiente tesis:
DEDUCCIONES DE PAGOS REALIZADOS POR TERCEROS A CUENTA
DE LOS CONTRIBUYENTES. PROCEDENCIA DE LAS.- Juicio
Contencioso Administrativo Núm. 26685/12-17-08-1/366/14-S1-0204.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 24
de abril de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada
Ponente: Nora Elizabeth Urby Genel.- Secretario: Lic. Juan Pablo
Garduño Venegas. (Tesis aprobada en sesión de 7 de octubre de
2014).T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 41. Diciembre 2014. p.
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Para reflexionar
¡Evite el pago de combustible para vehículos
en efectivo!
Los consumos de combustibles deben pagarse con
medios diversos al efectivo, ya que así lo dispone el
Art. 27 fracción III de la LISR. Existe la frecuente
confusión en el sentido de que pueden liquidarse en
efectivo, basándose en el análisis de las
disposiciones razonadas en la sección precedente.
De ninguna manera puede considerarse que el Art.
35 del RLISR habilita a los contribuyentes a pagar en
efectivo los combustibles ya que la disposición
contenida en la ley, estableció para este rubro una
regla especial que debe prevalecer sobre la regla
general (viáticos y otros).
No obstante, conforme a las reglas 1.9. 2.9, 3.12 y 4.4,
de la Resolución de Facilidades Administrativas
(DOF- del 30-12-2014), los contribuyentes del sector
primario y los
dedicados exclusivamente al
autotransporte terrestre, considerarán cumplida la
obligación a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, cuando los
pagos por consumos de combustible se realicen con
medios distintos a cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios o monederos electrónicos, siempre que
éstos no excedan del 15 por ciento del total de los
pagos efectuados por consumo de combustible para
realizar su actividad.
¿Qué significa?
Hospedaje: Alojamiento y asistencia que se da a
alguien.
Diccionario de la real academia española, versión
electrónica 23.ª, publicada en octubre de 2014.
A Dios lo que es de Dios, al César...
“He descubierto que no hay mejor forma de saber
si amas u odias a alguien que hacer un viaje con
él” – Mark Twain, escritor y periodista
Estadounidense.
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