Novedades Tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de

Noviembre 2013
Novedades Tributarias introducidas por la Ley
16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen
determinadas medidas tributarias en materia de
fiscalidad medioambiental y se adoptan otras
medidas tributarias y financieras
En el Boletín Oficial del Estado (BOE) del pasado 30 de
octubre de 2013 se publicó la Ley 16/2013, de 29 de octubre,
por la que se establecen determinadas medidas en materia
de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas
tributarias y financieras.
De acuerdo con lo dispuesto en la Disposición final sexta
de la Ley, dicha Ley entrará en vigor el día siguiente al de
su publicación en el BOE, es decir, el pasado 31 de octubre
de 2013. No obstante, muchas de las medidas tributarias
incluidas en el presente Tax Alert en lo relativo a Impuesto
sobre Sociedades tienen efectos retroactivos desde el 1 de
enero de 2013.
A continuación comentamos las principales novedades
tributarias incluidas en esta Ley. Por su especial relevancia,
nos centraremos principalmente en las novedades en
materia de Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS) así
como en Impuestos Especiales. En cualquier caso, esta nota
no pretende constituir un análisis detallado de cada una de
las nuevas medidas introducidas, sino más bien un resumen
de las mismas.
A) Impuesto sobre Sociedades
1.- No deducibilidad del deterioro de cartera por
la participación tanto en sociedades españolas
como extranjeras, así como de las pérdidas de los
establecimientos permanentes y las uniones temporales
de empresas en el extranjero y diferimiento en relación
con las rentas negativas por transmisiones de cartera
entre entidades de un mismo grupo.
Con efectos de los períodos impositivos que se inicien
a partir del 1 de enero de 2013, se elimina con carácter
indefinido la deducibilidad del deterioro de valor de las
participaciones en el capital o fondos propios de entidades,
ya sean residentes o no residentes en territorio español.
1
Se elimina también la deducción de las rentas negativas
obtenidas a través de establecimientos permanentes en el
extranjero, así como las rentas obtenidas por las empresas
miembros de Uniones Temporales de Empresas (UTEs)
que operen en el extranjero. Estas rentas negativas serán
deducibles con ocasión de la transmisión o cese de actividad
de los establecimientos permanentes o de transmisión o
cese de actividad de las UTEs, respectivamente.
En el preámbulo de la Ley se dispone que dicha medida trata
de evitar la doble deducibilidad de las pérdidas, en un primer
momento en sede de la entidad o del establecimiento
permanente que las genera y en un segundo lugar en sede
del inversor o de la casa central.
Con respecto a las deducciones ya practicadas con
anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, se añade una
Disposición transitoria cuadragésima primera por la que
se introduce un régimen transitorio para la recuperación
en la base imponible del IS de los deterioros de valor
de las participaciones y de las rentas negativas de los
establecimientos permanentes que hayan sido fiscalmente
deducibles con anterioridad al 1 de enero de 2013. En
estos casos, y con ciertas excepciones, la integración en
la base imponible de la citada reversión se realizará, como
norma general, a medida que los fondos propios de la
entidad participada aumenten o que la misma distribuya
dividendos. Como especialidad, en el caso de entidades
cotizadas que no sean del grupo, multigrupo ni asociadas,
esta recuperación se producirá a medida que lo haga
contablemente1.
En línea con la eliminación de la deducibilidad del deterioro
de cartera, se introducen determinadas modificaciones y
adaptaciones en el texto legal con efectos para los períodos
impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013 y
que, brevemente, son las siguientes:
Normas transitorias similares se establecen también por las rentas negativas deducidas en períodos impositivos iniciados con anterioridad
al 1 de enero de 2013 por la participación en establecimientos permanentes en el extranjero o en UTEs acogidas al régimen de exención.
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• Reglas especiales de imputación temporal (artículo
19.11 TRLIS y 19.12 TRLIS).
Las rentas negativas generadas en la transmisión de
valores representativos de la participación en el capital o
en los fondos propios de entidades o de establecimientos
permanentes realizadas dentro de un mismo grupo
mercantil del artículo 42 del Código de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligación
de formular cuentas anuales consolidadas, deberán
ser imputadas al período impositivo en el que dichas
participaciones se transmitan a terceros o en el que la
entidad transmitente o adquirente dejen de formar parte
del referido grupo.
Lo anterior no será de aplicación en el supuesto de
extinción de la entidad transmitida o cese de la actividad
del establecimiento permanente transmitido.
• Limitación a la deducibilidad de pérdidas en la
transmisión de participaciones en entidades no
residentes (artículo 21 TRLIS).
Se modifica el apartado 4 del artículo 21 del TRLIS y se
introduce un nuevo apartado 5. En este nuevo apartado
se establece la necesidad de minorar las rentas negativas
obtenidas como consecuencia de la transmisión de la
participación que se ostente en una entidad no residente
en el importe de los dividendos o plusvalías recibidos de la
entidad participada a partir del período impositivo que se
inicie en el año 2009.
Esta limitación únicamente aplicará respecto de los
dividendos o participaciones en beneficios que no hayan
minorado el valor de adquisición de la participación y hayan
tenido derecho a la exención establecida en el artículo 21
apartado 1 del TRLIS.
• Limitación a la deducibilidad de las rentas negativas
obtenidas a través de establecimientos permanentes
en el extranjero (artículo 22 TRLIS)
Se establece la necesidad de que las rentas negativas que
pudieran derivarse de la transmisión de un establecimiento
permanente se minoren en el importe de las rentas
positivas netas obtenidas con anterioridad.
A diferencia del artículo 21.5 del TRLIS anteriormente
comentado, en este artículo 22 del TRLIS no se especifica
ninguna limitación por la referencia del año 2009 ni se
menciona expresamente que las rentas de ejercicios
anteriores que limitan la pérdida debieran haber estado
exentas.
• Modificación del régimen de deducción para evitar la
doble imposición interna (artículo 30 TRLIS)
En relación con las novedades introducidas en el texto
normativo con el objetivo de adaptar la regulación a
la derogación del régimen de deterioro de cartera, a
Novedades tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de 29 de octubre
continuación comentamos la modificación introducida en
el apartado 4, letra e) del artículo 30 del TRLIS.
Así, se establece que cuando la entidad pruebe la
tributación de un importe igual al dividendo o participación
en beneficios de otras entidades residentes en España,
no se integrará en la base imponible de la entidad el
dividendo o participación. Por el contrario, se minorará
el valor fiscal de la participación, pudiendo aplicar la
deducción en los términos señalados en los apartados 1 o
2 del artículo 30 del TRLIS.
Por otra parte, se establece la exigencia de que la renta
negativa obtenida por la transmisión de una participación
en una entidad residente se minore en el importe de los
dividendos o participaciones en beneficios recibidos de
la entidad participada a partir del período impositivo que
se inicie en 2009, siempre que los referidos dividendos o
participaciones en beneficios no hayan minorado el valor
de adquisición de la misma y hayan tenido derecho a la
aplicación de la deducción del artículo 30 apartado 2 del
TRLIS.
• Modificación del régimen de deducción para evitar
la doble imposición internacional por impuesto
soportado en el extranjero (artículo 31 TRLIS)
Se establece que en el caso de establecimientos
permanentes que hubieran obtenido en periodos
impositivos anteriores rentas negativas que no se hayan
integrado en la base imponible de la entidad, no se
integrarán las rentas positivas obtenidas con posterioridad
hasta el importe de aquellas.
Asimismo se establece que, en el caso de rentas
negativas derivadas de la transmisión de un
establecimiento permanente, su importe se minorará
en el importe de las rentas positivas netas obtenidas
con anterioridad procedentes del mismo. Nuevamente,
al igual que en el artículo 22 del TRLIS y al contrario que
en el artículo 21 del TRLIS, no se especifica ninguna
limitación por la referencia del año 2009 ni se menciona
expresamente que las rentas de ejercicios anteriores que
limitan la pérdida debieran haber tenido derecho a aplicar
deducción por doble imposición ni exención alguna.
• Modificación del régimen de deducción para evitar
la doble imposición internacional por dividendos y
participaciones en beneficios (artículo 32 TRLIS)
Se establece que no se integrará en la base imponible de
una entidad los dividendos o participación en beneficios
pagados por una entidad no residente cuando el sujeto
pasivo pruebe que un importe equivalente a los mismos ha
tributado en España a través de cualquier transmisión de la
participación y su distribución haya producido una pérdida
contable por deterioro del valor de la participación. Dicho
dividendo o participación en beneficios minorará el valor
fiscal de la participación. En este caso, el sujeto pasivo
/2
procederá a aplicar la deducción en los términos señalados
en este artículo 32 del TRLIS, teniendo en cuenta que
el límite a que se refiere el apartado 3 de este artículo2,
se calculará atendiendo a la cuota íntegra que resultaría
de la integración en la base imponible del dividendo o
participación en beneficios.
Asimismo, se establece la limitación de las rentas
negativas derivadas de la transmisión de la participación
en una entidad no residente en el importe de los
dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la
entidad participada a partir del período impositivo que se
haya iniciado en 2009. Esta limitación únicamente aplicará
respecto de los dividendos o participaciones en beneficios
que no hayan minorado el valor de adquisición de la
participación y hayan tenido derecho a la aplicación de la
deducción prevista en el artículo 32 del TRLIS.
• Uniones Temporales de Empresas (artículo 50 apartado
2 y 3 del TRLIS)
Las entidades que participen en obras, servicios o
suministros que realicen o presente en el extranjero
mediante fórmulas análogas a las uniones temporales
no integrarán en la base imponible las rentas negativas
obtenidas en el extranjero. En este caso no se integrarán
en la base imponible las rentas positivas que pudieran
obtenerse con posterioridad (hasta alcanzar el importe de
las rentas negativas no integradas).
Asimismo, las rentas negativas derivadas de la transmisión
de la participación en la unión temporal o de la extinción
de estas figuras de colaboración se deberán minorar
en el importe de las rentas positivas netas obtenidas
en ejercicios pasados. En este caso, al igual que en los
artículos 22 y 32 del TRLIS y a diferencia del artículo 21 del
TRLIS, no se especifica ninguna limitación por la referencia
del año 2009 ni a que las rentas de ejercicios anteriores
que limitan las pérdidas son únicamente aquéllas que
hubieran estado exentas.
Adicionalmente, se deroga el apartado 3 del artículo 73 del
TRLIS que permitía la incorporación en la base imponible
del grupo de la corrección de valor correspondiente a la
participación de una entidad que deje de formar parte del
grupo fiscal y asume el derecho a la compensación de las
bases imponibles negativas que correspondan a la pérdida
que determinó la corrección de valor.
• Modificaciones en el ámbito de las operaciones de
reestructuración acogidas al régimen fiscal especial de
neutralidad fiscal
En el caso de operaciones de reestructuración acogidas
al régimen especial, la diferencia entre el precio de
adquisición de la participación y los fondos propios
(“diferencia de fusión”) que tenga efectos fiscales
deberá minorarse por el importe de las bases imponibles
negativas pendientes de compensación en la entidad
transmitente en las que se subrogue la absorbente y que
se hubieran generado durante el período de tenencia de la
participación (en proporción a ésta).
• Modificaciones comentadas anteriormente y pagos
fraccionados del IS de 2013
La Ley 16/2013, de 29 de octubre establece que
estas medidas comentadas anteriormente no serán
de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de
declaración haya comenzado antes de la entrada en vigor
de la Ley3.
Por tanto, estas medidas no son de aplicación en los
pagos fraccionados correspondientes a abril y a octubre
de 2013, que ya debieron presentarse. Por el contrario,
las citadas medidas sí serán de aplicación en el pago
fraccionado del IS que deberá presentarse, en su caso, en
el mes de diciembre de 2013.
• Modificaciones en el ámbito del régimen de
consolidación fiscal
Se añade un nuevo apartado 4 al artículo 71 del TRLIS
por el cual las rentas negativas que pudieran obtenerse
derivadas de la transmisión de la participación de una
sociedad perteneciente al grupo fiscal se deben minorar
en el importe de las bases imponibles negativas generadas
dentro del Grupo fiscal por la entidad transmitida y que
hubieran sido compensadas por el Grupo.
2
Esta deducción, no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en
territorio español.
Novedades tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de 29 de octubre
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2.- Prórroga establecida para los ejercicios 2014 y 2015 en
relación con las modificaciones temporales introducidas
en el Impuesto sobre Sociedades
Se amplía gran parte de las medidas temporales introducidas
en los años anteriores por varios Reales Decretos-ley para
los períodos impositivos que se inicien en 2014 y 20154. Así,
las medidas que se amplían son las siguientes:
• Libertad de amortización
Se amplía el régimen transitorio introducido por el Real
Decreto-ley 12/2012 para los periodos impositivos iniciados
en 2014 y 20154. En este sentido, debemos recordar
que el Real Decreto-ley 12/2012, derogó la libertad de
amortización a partir del 31 de marzo de 2012 (fecha de
entrada en vigor), estableciéndose ciertas limitaciones a
la aplicación de la libertad de amortización por inversiones
anteriores.
Así, los sujetos pasivos que hubieran realizado inversiones
antes del 31 de marzo de 2012 y tuvieran cantidades
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, pueden
seguir aplicando la libertad de amortización con el límite
del 20% o del 40% de la base imponible previa a la
aplicación de bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores.
• Compensación de bases imponibles negativas
Se amplía para los períodos impositivos que se inicien
en los años 2014 y 2015 la medida tendente a limitar la
compensación de bases imponibles negativas5.
Esta limitación es únicamente de aplicación a las
sociedades cuyo volumen de operaciones hubiese
superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos
impositivos dentro del año 2014 o 2015.
Así, las limitaciones a la compensación de bases
imponibles negativas en estos supuestos son las
siguientes:
- Entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios
en los doce meses anteriores al inicio del período
impositivo fuese de al menos 20 millones de euros
e inferior a 60 millones de euros: únicamente podrán
compensar bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores hasta un importe máximo del 50% de la
base imponible previa a dicha compensación.
- Entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios
en los doce meses anteriores al inicio del período
impositivo fuese de al menos 60 millones de euros:
únicamente podrán compensar bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores hasta un importe
máximo del 25% de la base imponible previa a dicha
compensación.
Adicionalmente se establece que la limitación a la
compensación de bases imponibles negativas no resultará
aplicable en el importe de las rentas correspondientes a
quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no
vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un período
impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2013.
• Limitación en la deducibilidad fiscal del fondo de
comercio y del inmovilizado intangible de vida útil
indefinida
Se amplía para los períodos impositivos que se inicien
en 2014 y 2015 el límite anual máximo del 1% para la
deducción fiscal de los siguientes fondos de comercio:
- Fondo de comercio financiero de entidades no
residentes (artículo 12.5 TRLIS6).
- Fondo de comercio derivado de adquisiciones de
negocios (artículo 12.6 TRLIS)
- Fondo de comercio derivado de operaciones de
reestructuración amparadas bajo en régimen especial
de neutralidad fiscal (artículo 89.3 del TRLIS).
En principio, en los períodos impositivos que se inicien
en 2016 y siguientes, la deducción fiscal de los fondos de
comercio citados anteriormente volverá a ser de aplicación
con el límite anual máximo del 5%.
Adicionalmente, se amplía para el 2014 y 2015 el
porcentaje máximo de amortización anual del 2% del
inmovilizado intangible con vida útil indefinida regulado
en el artículo 12.7 del TRLIS. En principio, en los períodos
impositivos que se inicien en 2016 y siguientes, volverá a
ser de aplicación el límite anual máximo del 10%.
3
De acuerdo con la Disposición final sexta, la Ley 16/2013 (BOE de 30 de octubre de 2013) entrará en vigor al día siguiente de su publicación
en el Boletín Oficial del Estado, es decir, el 31 de octubre de 2013.
4
Disposición Transitoria Trigésimo Séptima del TRLIS.
5
Esta medida fue introducida por el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del
sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011 y,
posteriormente, fue modificada por el RDL 20/2012.
6
La limitación a la deducción del fondo de comercio regulado en el artículo 12.5 TRLIS al 1% de su importe se incluyó por el Real Decreto-ley
9/2011 y tuvo efectos desde el ejercicio 2011 incluido.
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• Limitación en la aplicación de deducciones
Se prorroga para los años 2014 y 2015 la reducción del
límite a la aplicación de deducciones para incentivar la
realización de determinadas actividades. Así, al igual que
en 2012 y 2013, este límite, en lugar del 35%, será del
25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones
para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones. Dentro de este límite (25%) se incluye la
deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
En estos mismos años, el límite será del 50% en lugar
del 60% cuando el importe de la deducción prevista
en el artículo 35 del TRLIS, que corresponda a gastos e
inversiones efectuadas en el propio período impositivo,
exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones.
3.- Prórroga establecida para los ejercicios 2014 y
2015 en relación con las modificaciones temporales
introducidas en los pagos fraccionados del Impuesto
sobre Sociedades
3.1.- Medida relativa a los pagos fraccionados que se
extiende únicamente a los períodos impositivos que se
inicien en 2014:
• Porcentaje aplicable en el método de base imponible
Para aquellas sociedades cuyo volumen de operaciones
durante los doce meses anteriores al inicio del período
impositivo fuese superior a 6.010.121,04 euros, en 2014
seguirán aplicándose los porcentajes incrementados de
pagos fraccionados, en función de la cifra de negocios
obtenida en los citados doce meses. Así, para aquellas
sociedades que presenten sus pagos fraccionados en
función del método de base imponible (artículo 45.3 del
TRLIS), se mantienen los siguientes porcentajes: 21%,
23%, 26% y 29%7.
• Integración de dividendos y rentas de fuente
extranjera
Se mantiene la obligación de incluir en la base del pago
fraccionado calculado por el método de base imponible el
25% de los dividendos y rentas de fuente extranjera a los
que sea de aplicación la exención regulada en el artículo
21 del TRLIS8 (esto es, a los efectos exclusivos del cálculo
de los pagos fraccionados, habría una reducción del 75%
de dichas rentas, incluidos dividendos y plusvalías, y no del
100% como sucedería si se permitiera aplicar la exención
en su totalidad).
• Pago fraccionado mínimo
Se establece la obligación para aquellos sujetos que deban
aplicar la “modalidad de base” en el cálculo de los pagos
fraccionados de realizar un pago fraccionado mínimo
del 12% (6% en determinados supuestos) del resultado
positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio
de los 3, 9 y 11 meses de cada año natural (o en el caso de
que el período impositivo no coincida con el año natural,
del ejercicio transcurrido desde el inicio del período
impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período
de ingreso del pago fraccionado). Este importe no podrá
minorarse en las bases imponibles negativas pendientes
de compensar, ni cabrá reducirlo con bonificaciones ni
retenciones (sí con pagos fraccionados anteriores del
mismo ejercicio).
Se mantienen los supuestos en los que este pago
fraccionado mínimo no es de aplicación. Adicionalmente,
se establece que en el caso de entidades parcialmente
exentas a las que sea de aplicación el régimen fiscal
especial establecido en el capítulo XV del título VII
del TRLIS, se tomará como resultado positivo el
correspondiente exclusivamente a rentas no exentas.
4.- Otras medidas previstas en el IS
Se introducen por la Ley 16/2013 las siguientes medidas en
el IS
3.2.- Medidas relativas a los pagos fraccionados que se
extienden a los períodos impositivos que se inicien en 2014
y 2015
La Ley 16/2013, de 29 de octubre, amplía las siguientes
medidas fiscales a los períodos impositivos que se inicien en
2014 y 2015
• Contratos de arrendamiento financiero
La aplicación de régimen fiscal especial de arrendamiento
financiero (artículo 115 del TRLIS) exigía, entre otros
requisitos, que el importe anual de la parte de las
cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la
recuperación del coste del bien permanezca igual o tenga
carácter creciente a lo largo del período contractual.
7
Estos porcentajes son los aplicables a las sociedades que tributen al tipo de gravamen general del IS (para el resto de sociedades también se
aplicarán los porcentajes que venían siendo aplicables en 2012 y 2013).
8
Debe tenerse en cuenta que esta limitación no es de aplicación en la declaración final del IS.
Novedades tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de 29 de octubre
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La Ley 16/2013 extiende desde 2012 hasta 2015 inclusive
la excepción al requisito anteriormente comentado para
la aplicación del régimen fiscal especial de arrendamiento
financiero, excepción que ya era de aplicación desde 2009
a 2011.
• Actualización de balances
La Ley 16/2013 no modifica la regulación de la
actualización de balances. No obstante, especifica que
las sociedades que se hubiesen acogido a la actualización
de balances prevista en el artículo 9 de la Ley 16/2012,
de 27 de diciembre, deberán tener en cuenta la misma a
efectos del cálculo de la corrección monetaria prevista en
el artículo 15.9 del TRLIS.
• Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla
La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
se modifica, para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2014, con el objeto de equipararla
a la existente en el ámbito de las personas físicas y de
establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación
práctica de la misma.
Estas modificaciones afectan a lo siguiente:
- En el caso de entidades que dispongan de un lugar fijo
de negocios en Ceuta o Melilla en el que operen de
forma efectiva y materialmente, se considerara renta
obtenida en Ceuta o Melilla hasta un importe de 50.000
euros por persona empleada con contrato laboral y a
jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta y
Melilla, con un límite máximo total de 400.000 euros.
Estas cantidades se determinarán a nivel de grupo de
sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de
Comercio. Para rentas superiores deberá acreditarse
el cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que
determine resultados económicos.
• Deducción por inversión en producciones
cinematográficas y series audiovisuales de ficción,
animación o documentación
Se establece la vigencia indefinida de esta deducción regulada
en el artículo 38.2 del TRLIS. Por otra parte, se amplía la base
de cálculo de dicha deducción para incluir las copias y los
gastos de publicidad que corran a cargo del productor, hasta el
límite para ambos del 40% del coste de producción.
B) Impuestos Especiales
La Ley entra en vigor el 31 de octubre de 2013. Entre las
excepciones,: (i) el artículo 5 referido al Impuesto sobre los
Gases Fluorados de Efecto Invernadero, así como; (ii) el
artículo 6 cinco, relativo a la modificación de la exención del
Impuesto sobre la Electricidad prevista en el artículo 64
quinto de la Ley de Impuestos Especiales, entrarán en vigor
el 1 de enero de 2014. La Ley incluye, entre otras medidas,
las siguientes:
• Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto
Invernadero
Se crea este tributo de naturaleza indirecta, que recae
sobre el consumo de aquellos productos comprendidos
en su ámbito objetivo.
Este Impuesto grava, en fase única, la puesta a consumo
de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento
atmosférico, estando constituida su base imponible por el
peso de los productos objeto del impuesto –expresada en
kilogramos-, produciéndose el devengo en el momento de
la puesta a disposición de los productos de los adquirentes
o, en su caso, en el autoconsumo.
• Impuestos Especiales de Fabricación
- Se incluye de forma expresa la posibilidad de aplicar la
bonificación en el caso de arrendamientos de inmuebles
situados en estos territorios, así como sobre las rentas
procedentes del comercio al por mayor cuando esta
actividad se organice, dirija, contrate y facture a través
de un lugar fijo de negocios situado en Ceuta o Melilla
que cuente con los medios personales y materiales
necesarios para ello.
En materia de repercusión de los Impuestos Especiales
de Fabricación, se establece la obligación para los
sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas
repercutidas conforme al porcentaje definitivo de destino
de gas natural, cuando inicialmente, hayan repercutido
el importe de las cuotas devengadas en función de un
porcentaje provisional (comunicado por los titulares de las
centrales de cogeneración de electricidad).
- Se amplía el tratamiento establecido para las entidades
de navegación marítima a entidades de navegación
aérea.
Además, se establece que en el suministro de gas a una
planta de cogeneración de energía eléctrica y energía
térmica útil, los diferentes tipos impositivos se apliquen
en función de un porcentaje de reparto provisional de la
cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar
bien a la producción de electricidad (Epígrafe 1.10.1 de la
Tarifa 1ª) o a usos con fines profesionales (Epígrafe 1.10.2
de la Tarifa 1ª).
- Por último, bajo determinados requisitos, se permite
aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de
dichas ciudades.
Novedades tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de 29 de octubre
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En relación con el Impuesto sobre Hidrocarburos se realiza
una subdivisión del epígrafe 1.10 de la tarifa 1ª relativa al
gas natural, por lo que se desglosa el tipo impositivo:
- El epígrafe 1.10.1 establece un tipo de 0,65 euros por
gigajulio para los supuestos de suministro de gas natural
destinado a usos distintos a los del carburante así
como el destinado al uso como carburante en motores
estacionarios.
- El epígrafe 1.10.2 establece un tipo de 0,15 euros por
gigajulio para los supuestos de gas natural destinado
a usos con fines profesionales, siempre y cuando no
se utilicen en procesos de cogeneración y generación
directa o indirecta de energía eléctrica.
Asimismo, en los epígrafes 2.8, 2.11 y 2.13, con el fin de
facilitar la gestión y control, se hace una serie de ajustes
técnicos en la nomenclatura combinada y se crean
nuevos epígrafes (2.20)
Se introducen una serie de modificaciones en el régimen
de sanciones del Impuesto sobre Hidrocarburos. Siendo
especialmente destacable, que se tipifica la comunicación
incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos
pasivos en relación con los suministros de gas natural que
se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0,15 euros
por gigajulio.
En relación con el Impuesto sobre la Electricidad,
se incluye, un nuevo supuesto de exención, para la
fabricación, importación o adquisición intracomunitaria, del
85% de la energía eléctrica destinada a reducción química
y a procesos electrolíticos, mineralógicos y metalúrgicos,
que entrará en vigor el 1 de enero de 2014.
• Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte
Finalmente, respecto Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte, se introducen
una serie de modificaciones de la matriculación de las
embarcaciones y buques de recreo.
C) Otras modificaciones introducidas por la Ley
16/2013
• Con efectos 1 de enero de 2013 se modifica el régimen
fiscal aplicable a la SAREB, señalando que a efectos de la
limitación de gastos financieros introducida en el artículo
20 del TRLIS, ésta tendrá la consideración de entidad de
crédito. Asimismo, estará exenta de la cuota gradual de
documentos notariales, en determinadas operaciones.
En relación con el IAE se establece que no se tendrán
en cuenta las aportaciones o transmisión de inmuebles a
efectos del cálculo de los epígrafes 833.1 y 833.2.
Novedades tributarias introducidas por la Ley 16/2013, de 29 de octubre
• Con efectos 1 de enero de 2014 se amplían las
obligaciones de información sobre acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva a
las entidades comercializadoras respecto de las acciones
y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus
registros de accionistas o partícipes.
• Se introducen determinadas modificaciones formales en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el
Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
• Con respecto al Impuesto sobre Bienes Inmuebles (en
adelante, IBI), se efectúan varios ajustes al Texto refundido
de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, para el
supuesto en que la actualización de valores catastrales
por aplicación de los coeficientes de actualización
mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado
(en los términos previstos en el artículo 32.2 del texto
refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario) suponga un
decremento de la base imponible de los bienes inmuebles.
Para ello se modifican los artículos relativos a la reducción
de la base imponible del IBI.
Asimismo, la Ley 16/2013 extiende para los años 2014 y
2015 los incrementos de los tipos impositivos en el IBI
inicialmente previstos para los años 2012 y 2013 por el
Real Decreto-ley 20/2011.
• Se hace extensiva al Impuesto sobre el Incremento de
Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana la bonificación
potestativa de hasta el 95% aplicable en el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles, en el Impuesto sobre Actividades
Económicas y en el Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras, cuando sobre los terrenos se
desarrollen actividades económicas que sean declaradas
de especial interés o utilidad municipal por concurrir
circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de
fomento del empleo que justifiquen tal declaración.
• Se introducen modificaciones en la Ley 15/2012, de 27
de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad
energética, respecto del Impuesto sobre la producción
de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos
resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica.
• Se regula una franquicia de ámbito nacional, para
determinadas operaciones de avituallamiento de buques y
aeronaves.
• Se introducen ciertas modificaciones en la Ley 35/2003,
de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva
y en el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de
marzo.
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