IV Contabilidad de costos en empresas de servicios

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
INFORME ESPECIAL
APLICACIÓN PRÁCTICA
Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)
IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
IV - 3
Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
IV - 5
Los estados financieros y su repercusión en el valor económico agregado
IV - 8
IV-11
Contabilización del régimen de percepciones del IGV
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
(Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)(*)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
92. Costo directo de servicio
Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación debidamente asignados al proceso de producción.
Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspondiente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas
de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado
de los costos indirectos de fabricación).
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO
60,000.00
921. Costo de materiales
30,000
922. Costo de mano de obra 20,000
923. Costos indirecto
10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
60,000.00
Por los costos directos aplicados a la producción según reporte del
departamento de costos.
933. Centro de costos servicio C
9331 Costo de materiales
9332 Costo de mano de obra
9333 Costo indirecto
Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de
costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos.
Concepto
Costo recibido
Centro A
S/.
Centro B
Centro C Costo Total
S/.22,500 S/.24,000
Costo de materiales
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto
16,500
0.00
0.00
16,500
7,500
10,500
4,400
22,400
2,500
5,600
3,080
11,180
Costo por centro
26,500
16,100
7,480
50,080
Costo acumulado
26,500
38,600
31.480
50,080
Costo transferido
22,500
24,000
26,800
26,800
0.00
4,800
0.00
0.00
4,000
9,800
4,680
19,480
S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480
S/.50,080
Costo no transferido
Costo en proceso final
Total
———————————— 1 ————————————
DEBE
93. Centros de costos en una empresa de servicio
Es una cuenta de la Contabilidad Analítica de Explotación que se
utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos.
Estructura
———————————— 2 ————————————
931. Centro de costos servicio A
9311 Costo de materiales
9312 Costo de mano de obra
9313 Costo indirectos
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B
38,600.00
9321 Materiales en proceso
0.00
9322 Mano de obra en proceso
10,500
9323 Costo indirecto
5,600
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A
9311 Materiales en proceso
9312 Mano de obra
9313 Costos indirectos
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos forma.
* Esta es la parte final del artículo que fue publicado en la edición N° 258 - Primera quincena de julio de
2012.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
S/.
Costo del periodo:
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A
9311 Materiales en proceso
16,500
9312 Mano de obra en proceso
7,500
9313 Costos indirectos
2,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para registrar los costos de producción real.
932. Centro de costos servicio B
9321 Costo de materiales
9322 Costo de mano de obra
9323 Costo indirecto
Informe Especial
Contabilidad de costos en empresas de servicios
HABER
26,500
26,500
DEBE
Actualidad Empresarial
HABER
22,500
16,100
IV-1
IV
Informe Especial
———————————— 3 ————————————
DEBE
933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C
31,480
9331 Costo de materiales
0.00
9332 Costo de mano de obra
4,400
9333 Costo indirecto
3,080
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B
9321 costo de materiales
9322 costo de mano obra
9323 costo indirecto
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos C.
HABER
24,000
Caso Nº 1
7,480
94. Gastos de venta
Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con
la colocación de la producción al mercado.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
9462 Gastos de personal
9463 Servicios de terceros
9465 Tributos
9466 Cargas diversas de gestión
9468 Provisiones del ejercicio
95. Gastos de administración
Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la
administración de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
94 GASTOS DE VENTA
6,500.00
9462 Cargas de personal
9462.1 Sueldos
9462.2 Salarios
9462.3 Seguridad social
9464 Tributos
9464.1 Varios
95 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
3.500.00
9562 Cargas de personal
9562.1 Sueldos
9562.2 Salarios
9562.3 Seguridad social
9564 Tributos
9564.1 Varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
10,000.00
791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos
de la gestión de la empresa.
21. Productos terminados
“Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos
por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de
transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios
terminados, por las cuales aún no se ha recibido el ingreso
asociado correspondiente y los costos de financiación incurridos
en la fabricación de existencias”1.
1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Lima Perú.
IV-2
Instituto Pacífico
Subcuenta
215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación
del servicio concluido.
Existencia de servicios terminados
La agencia de viajes Perú S.A.C. ha adquirido diversos insumos
y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos,
los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos
son de S/.40,000.
DEBE
———————————— 1 ————————————
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
S/.40,000
215 Existencia de servicios terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
S/.40,000
711 Variación de productos terminados
7115 Existencia de servicios terminados
Caso Nº 2
Costeo de servicios basado por actividades
Un puesto de salud está muy cuestionado por el cobro de sus
servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos
por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área
geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor
ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir
una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los
costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
Pool de costos
Monto S/.
Salarios profesionales
1,200,000
Inductor
Horas
Cantidad
100,000
Costo de edificios
600,000
Metros usados
60,000
Administración de riesgo
400,000
Pacientes
10,000
Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias
categorías. Los servicios y sus volúmenes son:
Horas
profesionales
Servicio
Metros
cuadrados
N°
Pacientes
Cirugía
60,000
30,000
5,000
Cirugía pacientes internos
30,000
20,000
3,000
Cirugía pacientes externos
10,000
10,000
2,000
Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método
tradicional y ABC. Analice los resultados.
Solución
Método tradicional
Costo
Base distribución
Total base
Tasa
S/.2,200,000
Horas trabajo profesional
100,000 horas
S/.22
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
Costo total tradicional
Servicio
Cirugía
Valor de la base
60,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
30,000
10,000
100,000
Tasa Distribucion del costo
22
S/.1,320,000
22
22
660,000
220,000
S/.2,200,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Valor de la base
Tasa
Distribucion
Cirugía
5,000
40
S/.200,000
Pacientes internos
3,000
40
120,000
Pacientes externos
2,000
40
Total
80,000
10,000
S/.400,000
Costo total ABC
Valor de la base
60,000
Tasa
22
Distribucion
720,000
30,000
10,000
100,000
22
22
360,000
120,000
1,200,000
Servicio
Tasa
10
Distribucion
S/.300,000
Pacientes internos
20,000
10
200,000
Pacientes externos
10,000
10
Total
S/.300,000
Pacientes internos
360,000
200,000
120,000
680,000
Pacientes externos
120,000
100,000
80,000
300,000
S/.1,200,000 S/.600,000
S/.200,000 S/.1,220,000
S/.400,000 S/.2,200,000
Comentario
Este caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedimientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se
ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por
actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos
indirectos de fabricación y en el segundo procedimiento se ha
calculado una tasa por cada grupo de costos y, finalmente, se ha
obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios,
mantenimiento y administración.
100,000
Total
Administracion
S/.720,000
Total
Valor de la base
30,000
Mantenimiento
Salario
Cirugía
Costo mantenimiento del edificio
S/.600,000
Metros cuadrados
60,000 m2
S/.10
Servicio
Cirugía
Administración de riesgo
S/.400,000
Número de pacientes
10,000
S/.40
Servicio
Costeo basado en actividades
Pool
: Salario profesional
Costo
: S/.1,200,000
Base
: Horas profesionales
Total base : 100,000
Tasa
: 12
Servicio
Cirugía
:
:
:
:
:
S/.600,000
Revisando las NIIF:
NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
Caso N° 2
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Contrato de venta con retrocompra
(leaseback)
La citada unidad de transporte tiene por
valor de adquisición S/.12,400, cuya depreciación acumulada transcurridos seis
años asciende a S/.7,440, calculada a la
tasa del 10 % anual.
Enunciado
La empresa de transporte terrestre Correcaminos, mediante contrato con la
entidad financiera Perú Leasing en la
modalidad de venta con arrendamiento
financiero posterior, efectúa la enajenación de un camión de plataforma por el
La transacción se complementa con un
contrato de arrendamiento financiero simultáneo con Perú Leasing por un periodo
de tres años, de S/.4,000 cada cuota anual
a la tasa de interés explicita del 15 % anual
y una última cuota por opción de compra
de S/.400 sin intereses al final del contrato
conforme se detalla en el cuadro siguiente:
Título : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos
- Parte final
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
Arrendamiento financiero - Venta con
retrocompra (leaseback)
• Otra forma de financiamiento de bienes
inmovilizados es el denominado LEASEBACK
• La empresa vende al contado un activo
fijo a la entidad financiera; y en el MISMO
MOMENTO recompra el bien mediante un
arrendamiento financiero.
• El exceso del producto de la venta respecto
a su valor en libros se debe DIFERIR Y
AMORTIZAR a lo largo del término del
contrato de arrendamiento financiero
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Aplicación Práctica
importe, según tasación, de S/.9,395.90
más 18 % de IGV.
Ficha Técnica
Cronograma de pagos del leasing
Año
Saldos
Capital
Intereses 15 %
Cuotas (*)
IGV 18 %
1
9395,90
2590,61
1409,39
4000,00
720,00
2
6805,29
2979,21
1020,79
4000,00
720,00
3
3826,08
3426,08
573,92
4000,00
720,00
400,00
400,00
-.-
400,00
72,00
9395,90
3004,10
12,400,00
2,232,00
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Aplicación Práctica
¿Cuál es el tratamiento contable para corregir el error
incurrido?
Solución
1. Comparación del valor de venta con el valor en libros
Valor de venta del camión
Menos:
Costo de adquisición
Depreciación acumulada
S/.
9,395.90
12,400.00
(7,440.00) 4,960.00
exceso:
4,435.90
Ingreso diferido
Costo diferido
Utilidad diferida
Año 1
Año 2
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de arrendamiento financiero
(préstamo)
4552 Contratos de arrendamiento financiero
(costos de financiación)
HABER
9,395.90
3,004.10
12,400.00 12,400.00
6. Control del IGV del contrato de arrendamiento
———————————— 5 ————————————
Diferimento de la utilidad (contrato a 3 años)
Total
DEBE
...Vienen
————————————
4 ————————————
Año 3
9,395.90
3,131.96
3,131.96
3,131.98
(4,960.00)
(1,653.33)
(1,653.33)
(1,653.34)
4,435.90
1,478.63
1,478.63
1,478.64
DEBE
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras
(IGV diferido)
HABER
2,232
2,232
7. Cancelación en el primer año (cuota vencida)
2. Venta del camión de plataforma (factura emitida por
correcaminos)
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo
11,087.16
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario
financiero paralelo
9,395.90
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
1,691.26
11,087.161 1,087.16
3. Baja del camión de plataforma
———————————— 2 ————————————
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con arrendam.
financiero paralelo (cuenta sugerida)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
3913 Depreciación inmuebles, maquinaria y
equipo (para saldar la cuenta)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3341 Equipo de transporte (para saldar la cta.)
DEBE
HABER
4,960.00
7,440.00
12,400.00
12,400.00 12,400.00
4. Cobro de transacción (nota de abono de Perú Leasing)
———————————— 3 ————————————
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
11,087.16
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo
11,087.16
5. Reincorporación del camión de plataforma (contrato
de arrendamiento financiero)
———————————— 4 ————————————
DEBE
HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC.
3224 Equipos de transporte (valor de venta)
9,395.90
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3731 Intereses devengados en transacciones
con terceros
3,004.10
Van...
IV-4
Instituto Pacífico
———————————— 6 ————————————
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
720.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de arrendamiento financiero
(capital)
2,590.61
4552 Contratos de arrendamiento financiero
(intereses devengados)
1,409.39
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Ctas. corrientes operativas (pago del Año 1)
4,720.00
4,720.00 4,720.00
8. Intereses devengados en el primer año
———————————— 7 ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de arrendamiento
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados transacciones
con terceros
DEBE
HABER
1,409.39
1,409.39
9. Regularización de IGV en el primer año (crédito fiscal
liberado al vencimiento de la cuota)
———————————— 8 ————————————
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
DEBE
HABER
720
720
10. Ingresos devengados en el primer año
(S/.9,395.90 : 3 años = S/.3,131.96)
———————————— 9 ————————————
DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario
financiero paralelo (cuenta sugerida)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7563 Enajenación inmuebles, maq. y equipo
3,131.96
N° 265
HABER
3,131.96
Segunda Quincena - Octubre 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
11. Costos devengados en el primer año
(S/.4,960.00 : 3 años = S/.1,653.33)
———————————— 10 ————————————
DEBE
HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
65513 Costo neto de enajenac., inmb., maq. y
equipo
1,653.33
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con arrendamiento
financiero paralelo (cuenta sugerida)
1,653.33
Nota: Similares asientos contables se harán en los siguientes dos años.
Comentario
a) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos
planteados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual señala
–entre otros aspectos– que el exceso del producto de la venta
sobre el valor contabilizado habrá de ser diferido y deven-
gado durante la vigencia del contrato de arrendamiento;
que para el presente caso es en los próximos tres años, a
fin de reconocer progresivamente la ganancia en venta con
arrendamiento financiero paralelo.
b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer
periodo, por la amortización del préstamo leasing, delIGV e
intereses devengados serán semejantes para los siguientes
dos años del contrato de arrendamiento financiero.
c) Para simplificar el desarrollo del caso, se asumió que el pago
de las cuotas del contrato de arrendamiento financiero fue
cada fin de año, en lugar de mensualmente como suele ser
por lo general.
d) A efectos de aplicar progresivamente la ganancia devengada por el arrendamiento financiero paralelo, se sugiere la
creación de las cuentas 4941 Ingreso diferido en venta con
arrendatario financiero paralelo y 4942 Costo diferido en
venta con arrendamiento financiero paralelo dado que no
están incluidas en el PCGE.
Revisando las NIIF:
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Técnica
Caso Nº 1
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Venta de bienes con factura no emitida
1. Objetivo
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados
por la entidad.
2. ¿Cuándo reconocer el ingreso?
Cuando es probable que los beneficios económicos futuros
fluyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente.
3. ¿Cuáles ingresos?
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones
siguientes:
-
Venta de bienes
Prestación de servicios
Uso por terceros de activos de la empresa que generan:
intereses, renta, regalías o dividendos.
4. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
• La empresa transfiere al comprador los riesgos y los
beneficios de propiedad de bienes.
• La empresa no retiene ni continúa administrando en un
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del
bien vendido.
• El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos relacionados con
la transacción fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser
medidos confiablemente.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Enunciado
La empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de
equipos de cómputo, el 10 de agosto vendió una lap top en
US$1,000 más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.
El bien –cuyo costo es S/.2,000– fue entregado con guía de remisión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida
y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
S/.2.80 por dólar.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Venta efectuada (10 ago.) (con guía de remisión)
US$
Lap top
IGV 18 %
TC
S/.
1.000,00
2,82
180,00
2,82
1.180,00
2.820,00
507,60
3.327,60
2. Reconocimiento de ingresos
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
1211 No emitidas
3,327.60
70 VENTAS
70111 Mercaderías manufacturadas - Terceros
2,820.00
Van...
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
...Vienen
————————————
1 ————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia
DEBE
HABER
Caso Nº 2
507.60
3,327.60 3,327.60
10/08 Por la venta realizada sin emisión de comprobante
de pago.
3. Entrega de equipo (10 ago.)
(con guía de remisión: costo S/.2,000)
———————————— 2 ————————————
69 COSTO DE VENTAS
69111 Mercaderías manufacturadas - Terceros
20 MERCADERIAS
20111 Mercaderías manufacturadas - Costo
10/08 Por el costo de venta de una lap top.
DEBE
HABER
2,000
2,000
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (pérdida)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1211 No emitidas
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1211 No emitidas (para saldar la cuenta)
17/08 Por la emisión de la factura.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuenta corriente operativa
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.
1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta)
17/08 Por la cobranza de la factura.
Donde:
23.60
VP= 2’940,000 x
23.60
DEBE
HABER
Instituto Pacífico
1
(1 + 0.01)6
VP= 2’769,613
Luego: Intereses diferidos
= Valor de venta - Valor presente
= 2’940,000 - 2’769,613
= 170,387
3,304
3,304
2. Intereses del valor presente
De donde:
Año 1 (fin de mes)
DEBE
HABER
3,304
Intereses no devengados
Julio
29.109
Agosto
28.821
Septiembre
28.535
Octubre
28.253
Noviembre
27.973
Diciembre
27.696
170.387
3,304
Comentarios
a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideración
lo estipulado en el párrafo 35 del marco conceptual para
la preparación y la presentación de los estados financieros,
en lo referido a las transacciones y demás sucesos deben
ser reflejados en los estados financieros de acuerdo con su
esencia y realidad económica y no meramente según
su forma legal.
b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un
flujo de beneficio económico por una venta originada en la
transferencia de los riesgos y beneficios del bien al cliente,
no obstante que aún no se ha emitido el respectivo comprobante que exige la norma legal que regula los comprobantes
de pago.
IV-6
1
(1 + i) n
HABER
6. Cobranza de factura (17 ago.)
———————————— 5 ————————————
¿Cómo registrar la operación de venta?
VP= p x
5. Emisión de comprobante de pago (17 ago.)
———————————— 4 ————————————
El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de
S/.2’740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Solución
1. Determinación del valor presente
4. Variación en la tasa de cambio (17 ago.)
(S/.2.82 – S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60
———————————— 3 ————————————
Venta de bienes con cobro diferido
Enunciado
La empresa Gráfica Alexandra vendió mercaderías a una imprenta, el 30 de junio del Año 1, representada por una máquina
encuadernadora en S/.2’940,000 más 18 % de IGV para ser
cancelada el 31 de diciembre del Año 1. Por razones de marketing,
la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa
de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
3. Contabilización al 30 de junio del Año 1
a) Venta de mercadería
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3’469,200
70 VENTAS
7015 Ventas de mercaderías - Otras
2‘769,613
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar-Cuenta propia
529,200
49 PASIVO DIFERIDO
4932 Intereses no devengados en medición a
valor descontado
170,387
3’469,200 3’469,200
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
b) Costo de venta de mercadería
DEBE
———————————— 2 ————————————
69 COSTO DE VENTAS
6915 Otras mercaderías
20 MERCADERÍAS
208 Otras mercaderías
HABER
2’740,000
2’740,000
• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos relacionados con
la transacción fluyan a la empresa.
• El plazo del cumplimiento de la transacción a la fecha del
balance puede ser medido confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminarla pueden ser medidos confiablemente.
4. Resultado al 30 de junio del Año 1
Por consiguiente tenemos:
Sin
NIC 18
Ventas de mercaderías
Costo de ventas
Utilidad bruta
Utilidad
Caso Nº 1
Con
NIC 18
2’940,000
2‘769,613
(2’740,000)
(2’740,000)
200,000
29,613
-.-
-.-
200,000
29,613
Ingresos financieros
5. Contabilización al 31 de julio del Año 1
(Intereses devengados)
———————————— 2 ————————————
DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medición
a valor descontado
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a
valor descontado
HABER
29,109
Jun. Año 1
Costo de ventas
Jul. Año 1
29,109
Dic. Año 1
2‘769,613
2‘769,613
(2’740,000)
(2’740,000)
(2’740,000)
29,613
29,613
29,613
Ingresos financieros
Utilidad
-.-
29,109
170,387
29,613
58,722
200,000
Comentarios
a) Similares asientos contables se efectuarán por los intereses devengados en los próximos 5 meses hasta alcanzar
S/.170,387 de ingresos financieros.
b) En principio, cuando se efectúa la venta de bienes con cobro
aplazado, sin la inclusión de interés, se estaría asumiendo
que el dinero a recibir –en la fecha prevista de la cobranza–
tendrá el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando
se difiere la entrada o recepción del dinero u otro equivalente
de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser
menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por
cobrar; por consiguiente, una transacción comercial en esa
condición supone el reconocimiento de un costo financiero
implícito. Lo anterior, está correspondido con lo señalado por
los párrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades
ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable
y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida
como ingreso financiero por concepto de intereses.
Venta de servicios
Los ingresos relacionados con la prestación de servicios deberán
ser reconocidos en proporción al estimado para culminar
dicho servicio; y además, cuando:
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Enunciado
La empresa de servicios de vigilancia Ojo de Águila –a mediados
de noviembre del Año 1– celebró un contrato de seguridad de infraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende
los meses de diciembre del Año 1 hasta agosto del Año 2 por un
monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.
Según cláusula del Contrato, el 1 de marzo del Año 2 Ojo
de Águila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura
Nº 0100 con fecha 29 de febrero del Año 2 por S/.10,620
incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre
Año 1- febrero Año 2.
1. Contrato de servicios (nov. Año 1)
(Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)
———————————— 1 ————————————
2‘769,613
Utilidad bruta
Reconocimiento de ingresos por servicios
¿Cuál es el trato contable por el ingreso?
Solución
6. Resultados por aplicación de la NIC 18
Ventas
IV
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima
04 DEUDORAS POR CONTRA
041 Deudoras por el contrario
0411 Contratos suscritos
DEBE
HABER
27,000
27,000
2. Prestación de servicios (31 dic. Año 1)
———————————— 2 ————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros p. cobrar
1211 Facturas p. cobrar no emitidas
70 VENTAS
704 Prestación de Servicios
7041 Terceros
DEBE
HABER
3,000
3,000
Nota: Similar reconocimiento se hará en ene. Año 2
3. Remisión de factura (29 feb. Año 2)
(3 meses de servicios)
———————————— 3 ————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1212 Facturas por cobrar emitidas
(factura emitida Nº 0100)
70 VENTAS
7041 Prestación de servicios - Terceros
DEBE
HABER
10,620
3,000
Van...
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
DEBE
...Vienen
————————————
3 ————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1211 Facturas por cobrar no emitidas
(para saldar la cuenta)
HABER
1,620
10,620
6,000
10,620
4. Liberación parcial del contrato de servicios
DEBE
———————————— 3 ————————————
04 DEUDORAS POR CONTRA
041 Deudoras por contra
0411 Contratos suscritos
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución - Transporte Lima
HABER
9,000
9,000
Comentarios
a) Similares asientos se efectuarán en cada trimestre hasta la
finalización del contrato en agosto Año 2.
b) En concordancia con el párrafo 35 del marco conceptual
para la presentación de los estados financieros, las transacciones y demás sucesos deben ser reflejados de acuerdo
con su esencia y realidad económica y no meramente
según su forma legal.
Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un flujo de
beneficio económico originado en la prestación del servicio
al cliente, no obstante de no haberse emitido el comprobante respectivo exigido por las normas legales referidas a
la emisión de comprobantes de pago.
c) Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado
con la prestación del servicio deberá ser reconocido en
proporción al avance del servicio brindado a la fecha de
los estados financieros.
Los estados financieros y su repercusión en el
valor económico agregado
Ficha Técnica
Autor : MBA Carlos Roberto Mendoza Torres(*)
Título : Los estados financieros y su repercusión
en el valor económico agregado
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introducción
Este informe busca analizar los parámetros a tener en cuenta en la información
financiera y económica para generar un
EVA saludable desde el punto de vista
contable.
De manera que en la medida que se busque un EVA atractivo, la empresa generará
valor empresarial y asimismo posibilitará
un potencial de flujos futuros generosos.
Los contadores tenemos un reto: involucrarnos cada vez más en la contabilidad
gerencial, de manera que tengamos participación directa en la toma de decisiones.
Por tanto, a partir de los estados financieros NIC 1, daremos pautas para que el
EVA de una empresa mejore y sobre todo
se monitoree permanentemente.
Es necesario destacar que lo que se busca es resaltar y potencializar sobre todo
la labor contable en una organización.
Asumamos el reto.
3. Elementos del EVA
a. Activos
Inversiones de corto y largo plazo que se
realiza de manera que se obtenga una
rentabilidad. Está conformado por los
bienes y derechos en una empresa.
b. Costo de capital
Definiremos en principio el costo de
capital, el cual viene a ser el costo promedio ponderado de todas las fuentes de
financiamiento que tiene una empresa .O
sea, es decir, cuánto cuesta en % el costo
del financiamiento, ya sea por recursos
propios y de terceros.
Ejemplo:
Por otro lado, no basta tener utilidades,
rentabilidad, reducción de costos, activos
generosos, incremento de los ingresos,
ahora las empresas buscan obtener un
valor económico agregado óptimo.
2. Aspectos generales
Entendemos como EVA al plus que la
empresa como ente jurídico logra después
de haber cumplido con pagar el costo de
haberse financiado con sus acreedores y
a los accionistas.
Es un modelo que concluye en la siguiente
formulación:
Deuda
bancaria
S/.65,000
35 %
EVA = UAIDI- Costo de capital *Activos(A)
Patrimonio
S/.97,500
52 %
EVA ,llamado también utilidad económica,
usado y patentado por la Cía. Consultora
Norteamericana Stern Steward & CO.
Si la empresa Los Titanes S.A.C. tiene la
siguiente estructura de financiamiento
con sus costos respectivos:
Importe
Costo
VALOR
COSTO ACREEDORES
COSTO DE LOS ACCIONISTAS
(*) C.P.C. y administrador de empresas egresado de la PUCP.
Analista financiero en banca empresarial.
Asesor financiero.
Oficial de créditos.
Conferencista y docente en post y pregrado.
IV-8
Instituto Pacífico
Dicen los entendidos que es una herramienta que dentro de una de sus bondades hace que los directivos decidan como
si fueran accionistas.
Es decir que no se produzca los famosos
costos de agencia que se genera cuando
los lineamientos de los gerentes van en
otro rumbo que la de los dueños.
Entonces el costo de capital o Wacc
(Weighted Average Cost of capital)
Es:
Costo de capital=
pasivo/(pasivo+patrimonio)*
(1-t)* Costo pasivo
+ patrimonio/(pas+pat)*
Costo de los recursos propios
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
T= Impuesto a la renta
(1-t) = el factor que reduce el costo del
pasivo pues al ser aceptado por la Sunat
el costo de la deuda, o sea los gastos financieros, le hace pagar menos impuesto
a la renta a la empresa.
Costo de los recursos propios = es la
TMAR, es decir, la tasa mínima atractiva
de retorno de los accionistas, lo que piden
mínimamente ganar los accionistas de la
empresa.
Costo de capital= 65000/(65000+97500)*0.35*(1-0.3)+
97500/(65000+97500)*0.52
Costo de capital=
0.4*.35*0.7+0.6*.52 = 41%
Es decir, si la empresa se financiara con un
solo recurso equivalente a S/.162,500. El
costo sería de 41 %.
c. UAIDI
Llamado como la utilidad antes de intereses, pero después de impuestos.
UAIDI= UDI+ Gas financiero +otros gastos de
gestión-otros ingresos de gestión
Como apreciamos, este elemento lo
controlamos por la buena gestión económica, es decir, se plasma en el estado
de resultados.
4. Análisis contable de las variables que conforman la
generación de valor (EVA)
Comenzaremos a reflejar cómo la gestión
contable puede colaborar en el objetivo
de incrementar el EVA.
i) Activo
ACTIVO
PCGE
Por ejemplo
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Depósitos a plazo
cuenta corriente
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Letras por cobrar
Mercaderías
Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Mercaderías, prod.
terminados
Servicios y otros contratados por anticipado
Seguros pagados
por adelantado
Inversiones financierasvalor razonable y disponibles para la venta
Inversiones mobiliarias
Acciones, bonos
Inmuebles, maquinaria
y equipo
Maquinarias, unidades de transporte
Intangibles
Concesiones
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Por el frente de los activos (A)
• Tener un óptimo efectivo y equivalentes de efectivo:
- Mantener contabilizadas, oportunamente, las diferentes subcuentas.
- Reclasificar de acuerdo con la
naturaleza de la subcuenta.
- No mantener saldos improductivos en cuenta corriente.
- Un adecuado seguimiento contable y financiero a los depósitos a
plazo, aumentos y disminuciones.
- Tener un panel de la rentabilidad
de los fondos mutuos en sus diferentes categorías.
• Tener una cartera de clientes sincerada
- Provisionar adecuadamente.
- Tener un adecuado control contable de las provisiones por categorías de clientes.
- Un adecuado control de los castigos.
- Un saneamiento de la cartera.
- Tener adecuadamente el registro
de las ctas. en descuento o en
factoring.
• Tener un nivel de inventario óptimo
- Valorizar adecuadamente el ingreso a los almacenes de acuerdo con
los principios contables.
- Mantener eficientes sistemas de
kárdex.
- Revisar las mermas y la provisión
desvalorización de existencias.
- Registrar adecuadamente los
descuentos por cantidad y volumen.
- Realizar un kárdex tanto para
los productos de alto como de
pequeño valor.
• Ejemplo: “La empresa soluciones S.A.C.”
Controlar la entrada y salida
de las PC y también de los
chips
• En los servicios y otros contratados
por anticipado
- Separar en grupos de acuerdo
con lo registrado, los seguros, el
alquiler, la publicidad.
- Buscar el costo vs. el beneficio a
la hora de adelantar los servicios
aún no recibidos.
• Buscar descuentos
• Mayores coberturas
- Tener adecuadamente registrado
los devengados y diferidos de
manera que se cargue oportunamente a los estados financieros.
IV
• En las inversiones al valor razonable y disponibles para la venta, en
las inversiones mobiliarias
- Provisionar adecuadamente la
fluctuación de valores.
- Optimizar la cartera de inversiones
• Atractivas acciones
• Bonos con cláusulas adecuadas
• Controlar la provisión fluctuación de valores.
- Calzar contablemente tanto los
títulos valores a favor como los
de en contra.
• En el inmueble, maquinaria y equipo
- Activar de acuerdo con las normativas oportunamente
- Tener un adecuado nivel de inversión fija.
- Manejar correctamente la depreciación aplicando el método
apropiado.
- Separar el activo fijo bruto vs. su
depreciación acumulada de manera de reflejar la productividad
de cada ítem.
- Renovar en el timing.
- Buscar opciones de leasing.
• En los intangibles
- Evaluar el nivel de inversión de
acuerdo con los flujos futuros.
- Registrar correctamente la amortización periódica.
Por el frente del costo de capital (CK)
Pasivo: Corresponden al financiamiento
que la empresa presenta vía recursos de
terceros; es decir, con los acreedores.
Pasivo corriente: Obligaciones cuyo vencimiento se espera que sean dentro del
año. Ejemplos un sobregiro IGV por pagar.
Pasivo no corriente: Obligaciones cuyo
vencimiento se espera que sea en un
periodo mayor a un año.
Estructura de financiamiento
Obligaciones financieras
Sobregiro bancario,
descuento de letras
Tributos y aportes al
sistema de pensiones
y de salud por pagar
IGV imprenta
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Letras pendientes de
pago
Cuentas por pagar
diversas
Recibo de luz, teléfono
Capital
Acciones
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Obligaciones financieras
- Registrar adecuadamente las diferentes obligaciones.
- Separar los intereses (gastos financieros).
- Reclasificar oportunamente lo que corresponde al pasivo
corriente y al no corriente.
- Registrar adecuadamente lo que corresponde periodo a
periodo del cuadro de amortización de la deuda.
- Registrar adecuadamente los prepagos parciales y totales.
- Chequear los prepagos parciales en función del flujo de caja.
Remuneraciones y participaciones por pagar
- Registrar adecuadamente la planilla de sueldos separando
los costos y sobrecostos laborales.
- Establecer los registros y separaciones de las aportaciones,
descuentos.
- Chequear la presión de los gastos administrativos.
Tributos y aporte al sistema de pensiones y de salud por
pagar
- Chequear la cuenta 40 e ir monitoreando las detracciones,
percepciones y retenciones.
- Realizar un adecuado planeamiento tributario oportuno y
certero.
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
- Separar adecuadamente lo que corresponde al giro del
negocio(42) y lo que no (43-46).
- Comparar lo que se debe a los proveedores vs. lo que nos
deben los clientes, de forma que se evalúe correctamente el
margen crediticio. El periodo promedio de cobro vs. el de
pago.
Cuentas por pagar diversas - Terceros
- Controlar la cuenta 46 en lo que se refiere al volumen de los
costos fijos generados por los servicios de luz, agua, teléfono,
de manera que se racione por centro de costos respectivo.
Capital
- Registrar adecuadamente las capitalizaciones, los aportes y
las emisiones de nuevas acciones.
- Demostrar a la empresa, esto por parte del gerente general,
lo bondadosa que es en la proyección de flujos futuros, de
manera que se reinviertan las utilidades y así la empresa sea
más sólida.
• Por el frente de la UAIDI
Estado de resultado integral
Este reporte muestra la situación económica de una empresa, es
decir, en este estado se va a reflejar la gestión que se ha realizado en un periodo de manera que se aprecie la responsabilidad
compartida de todas las gerencias.
Como se puede observar en el gráfico anterior, si:
Las ganancias de los costos y gastos
Entonces aumentará el patrimonio.
Resultado
positivo
La relación pasivo/patrimonio
disminuirá.
La empresa mostrará mayor
solvencia.
IV-10
Instituto Pacífico
• Por el lado de las ganancias
- Ventas, otros ingresos de gestión, descuentos obtenidos.
- Chequear la cuenta 70 en función de las líneas de negocios que tenga la empresa, de manera que se potencialice
aquellas que sean atractivas.
- Administrar adecuadamente la cuenta 77 de manera
que reflejen el costo vs. beneficio de haber invertido
en ellas.
- Controlar la cuenta 74 de manera que se vea si realmente
convienen los descuentos y rebajas otorgadas en relación
con el análisis marginal y decidir.
• Por el lado de los costos y gastos
- Costo de ventas:
• Controlar la cuenta 69 en virtud de periodos anteriores y realizar un análisis de variaciones de sus
componentes de manera que se optimicen.
- Gastos de personal, gastos de servicios, otros gastos de
gestión:
• Controlar las cuentas 62 , 63 y 65 en relación con
la variación relevante que haya habido en varios
periodos y también establecer un benchmarking de
manera que se referencie.
- Gastos financieros
• Controlar la cuenta 67 para establecer, en función
de la cuenta 45, los niveles adecuados permitidos
en función del volumen de operaciones.
Conclusión
Estado de situacion financiera
Estado de resultados
Activo
Pasivo corriente
Corriente
Ganancias
Vs.
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Gastos
Patrimonio
Resultado
1. En principio debemos acotar que debemos analizar los
reportes de manera integral. Es decir holística. Los contadores forman la piedra angular de este fin para que
luego la parte administrativa y financiera formule sus
estrategias.
2. Observamos que monitoreando las partidas más relevantes
de los estados financieros, las cuales están ligadas, mejoraremos racionalmente los activos, el costo de capital y la
UAIDI.
3. Lo mencionado anteriormente de una manera estratégica
traerá consigo lo siguiente:
a) Que el nivel de inversión en activos sea el adecuado para
la empresa en estudio. No olvidar que cada empresa es
diferente, así ofrezcan el mismo producto y sean de los
mismos dueños.
b) Que el costo de capital sea el adecuado.
c) Que la UAIDI sea el máximo, racionalmente hablando.
4. La labor de aumentar el EVA es el resultado de integrar a la
parte contable, la parte administrativa y financiera. Todas
ellas dirigidas por el gerente general. En este artículo solo
hemos visto el frente contable.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contabilización del régimen de percepciones del IGV
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173
son los que se detallan a continuación:
N°
Referencia
Bienes comprendidos en el
regimen
13
Pinturas, barnices y pigmentos
al agua preparados de los tipos
utilizados para el acabado del
cuero.
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado
o soplado, flotado, desbastado
o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro
modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido
por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de
de paredes múltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15
Productos laminados; alambrón;
barras perfiles; alambre; tiras;
tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición
hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y
artículos similares; de fundición,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de
cabeza de cobre.
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,7
301.20.00.00
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.1.
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas,
losetas, cubos, dados y artículos
similares.
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
nacionales:
6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.
90.00.00.
17
Fregaderos (piletas de lavar),
lavabos, pedestales de lavabo,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para
inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares, de cerámicas,
para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna
de las siguientes subpartidas
nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
1. Introducción
Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables
que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del
impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente
articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste
este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas
y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que podemos ver en forma simultánea cómo influye esta operación
en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los
proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción
son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones
que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte
del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus
operaciones de ventas gravadas.
2. Régimen de percepciones IGV
Se encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones
del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con
el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la
Ley N° 29173.
El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante
el cual el proveedor designado como agente de percepción
mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra
por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general
a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas
gravadas con este impuesto.
Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos
antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán
registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de
Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están
autorizados para poder efectuar las percepciones.
Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo
que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la
Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.
El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando
un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de
Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.
Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo
que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será
de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al
monto que incluye el IGV.
En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente
sea también un sujeto designado como agente de precepción,
se aplicará un porcentaje del 0.5 %.
El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la
percepción deberá entregar a su cliente un documento denominado “comprobante de percepción - venta interna”.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en
el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de
percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del
monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con
que el agente de percepción consigne en dicho documento la
siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso
no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción
- venta interna”:
a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
e) Importe de la percepción en moneda nacional
Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
Caso Nº 1
Empresa Molinos S.A.C.
1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat
como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido
mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por
S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita S.R.L.,
mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos
se encuentran afectos al régimén de percepciones.
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepción 2 %
Total por cobrar
2. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro
cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además S/.160.48 que
es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el
Comprobante de Percepción N° 002-5643201.
3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por
S/.12,300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001.
4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas
mercaderías por S/.21,200.00 más IGV, al crédito no afectas
al régimen de percepciones.
5. Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de
cheque.
6. Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.
Desarrollo
Operación 1. Venta de mercaderías al crédito más el IGV
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderías al crédito
8,024.00
HABER
6,800.00
1,224.00
Operación 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita
S.R.L.
———————————— x ————————————
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
8,024.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Van...
IV-12
Instituto Pacífico
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV - Régimen de percepciones
Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Comprobante de Percepción N° 002-5643201. según el siguiente detalle:
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepción 2 %
Total por cobrar
HABER
160.48
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48
Operación 3. Por la compra de mercaderías más el IGV, al crédito
———————————— x ————————————
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48
———————————— x ————————————
...Vienen
————————————
x ————————————
DEBE
HABER
60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,214.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
14,514.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito, según Factura
N° 002-780001.
———————————— x ————————————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas.
12,300.00
12,300.00
Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito
———————————— x ————————————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
21,200.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,816.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderías al crédito, que no están afectas a
percepción.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
3,816.00
2,214.00
5,040.00
N° 265
40113 IGV - Régimen de
percepciones
160.48
0.00
160.48
Segunda Quincena - Octubre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación
———————————— x ————————————
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.
...Vienen
————————————
x ————————————
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV - Régimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación.
2,826.00
5,040.00
HABER
160.48
160.48
160.48
6,800.00
6,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401131 IGV - Percepciones por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Para registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de
percepción.
Valor venta
IGV 18 %
Total
Percepción 2 %
160.48
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
———————————— x ————————————
Empresa La Bodeguita S.R.L.
1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos
S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 0014005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %).
2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por
S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 0023210021, no afectos a retenciones.
3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque
por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que
se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 0025643201.
4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura
N° 001-1133122 al crédito.
5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con
giro de cheque.
Desarrollo
Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito
———————————— x ————————————
DEBE
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
6,800.00
HABER
1,224.00
Van...
Segunda Quincena - Octubre 2012
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas.
Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado
Caso Nº 2
N° 265
8,024.00
———————————— x ————————————
40113 IGV - Régimen
de percepciones
160.48
160.48
5,040.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV.
———————————— x ————————————
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
2,826.00
3,816.00
HABER
HABER
Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV
———————————— x ————————————
DEBE
IV
DEBE
HABER
60 COMPRAS
9,780.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
1,760.40
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
11,540.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado.
———————————— x ————————————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas.
9,780.00
9,780.00
———————————— x ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11,540.40
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con
giro de cheque
———————————— x ————————————
DEBE
HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
8,184.48
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según
Comprobante N° 002-5643201.
Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito
DEBE
...Vienen
————————————
x ————————————
HABER
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401131 IGV - Percepciones por aplicar
Por la aplicación de la percepcion de IGV.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48
401131 IGV - Percepción
por aplicar
160.48
160.48
———————————— x ————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
22,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4,050.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.
Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV
de acuerdo a liquidación
———————————— x ————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
DEBE
HABER
3,144.88
Saldo
4,050.00
160.48
160.48
905.12
———————————— x ————————————
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
905.12
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.
HABER
905.12
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48
905.12
160.48
160.48
Van...
4,050.00
Saldo
4,050.00
0.00
Glosario Contable
1. ¿Cuál es la definición de costos hundidos?
El costo hundido es aquel gasto incurrido, el mismo que no se recuperará; así
mismo, no es relevante para la toma de decisiones, ya que se suprimen de la
valuación de la inversión o proyecto.
Ejemplo: El estudio de mercadotecnia para el lanzamiento de un nuevo
producto es un costo hundido, ya que independientemente de que se realice
el lanzamiento del producto nuevo o no, se incurre en dicho desembolso.
2. ¿A qué se denominan costos de oportunidad?
Se denomina costo de oportunidad a aquel costo en que se incurre al tomar
una decisión y no otra. Está representado en el valor o utilidad que se sacrifica
por elegir la alternativa “x” y despreciar la alternativa “y”.
Por cuanto el costo de oportunidad no siempre se mide en función del costo
incurrido, también se determina en función de los costos no incurridos por
optar por otra alternativa.
IV-14
Instituto Pacífico
Ejemplo: Se desea invertir un fondo de efectivo, para ello se evalúa entre
invertirlos a plazo fijo con una tasa de interés del 16 % o en bonos con un
interés del 12 %.
Se opta por invertir a plazo fijo con una tasa de interés del 16 %, por tanto,
el costo de oportunidad está representado por el 12 % de las ganancias que
hubiera obtenido de haber optado por la inversión en bonos.
3. ¿Qué son los costos diferenciales y los sumergidos?
Los costos diferenciales están representados por los aumentos o disminuciones
del costo total, en uno de los elementos del costo, debido a una variación en
la operación de la empresa. Los costos diferenciales se clasifican en decrementales o incrementales.
4. ¿Cuál es la definición de costos sumergidos?
Los costos sumergidos son aquellos costos que no se alteran ante cambios de
operación de la empresa; ejemplo: la depreciación.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012