régimen de facilidades de pago permanente

TÍTULO:
RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO PERMANENTE
AUTOR/ES:
De Soto, Raúl A.
PUBLICACIÓN:
Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN:
XXI
PÁGINA:
-
MES:
Junio
AÑO:
2014
OTROS DATOS:
-
RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO PERMANENTE
A PROPÓSITO DE LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA RESOLUCIÓN
GENERAL (AFIP) 3631
RAÚL A. DE SOTO
I - INTRODUCCIÓN
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dictó su resolución general 3516 (BO: 1/8/2013), mediante la
cual se creó un régimen permanente de facilidades de pago, el cual rigió sin cambios hasta el 26 de mayo de 2014.
Desde la citada fecha tienen vigencia las modificaciones introducidas a la misma por la resolución general (AFIP) 3631
(BO: 27/5/2014), la que amplía de manera considerable el acceso a los planes de facilidades que la misma ofrece.
Aun así, continúa siendo una norma que plantea restricciones para el acceso al régimen que ella establece. La misma
no es de carácter general y, por lo tanto, no abarca al universo de los contribuyentes, sino que se encuentra dirigido a
una parte de los mismos, los que deben reunir determinadas condiciones de manera concurrente, referidas a sus
ingresos brutos anuales y asumir -bajo ciertas condiciones- la calidad de empleador.
Antes de comenzar su análisis, adelantaremos algunas de los cambios más relevantes introducidos por la modificación
de la resolución general (AFIP) 3631:
- Se amplía el monto de ventas e ingresos brutos anuales, establecidos como “techo” para el acogimiento al plan de
facilidades, de $ 10.000.000 a $ 30.000.000 y $ 50.000.000, según se trate de locaciones y/o prestaciones de
servicios o venta de bienes, respectivamente.
- Se incluyen como sujetos alcanzados por este beneficio a los comprendidos en el Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (monotributo), por las cotizaciones previsionales fijas y el impuesto integrado, quienes
deberán cumplir con la cantidad mínima de empleados de acuerdo con la categoría en la que revistan.
- Se establece que, además de los datos personales, se deberán informar a la AFIP el número de teléfono celular y
la empresa proveedora del servicio, como asimismo el correo electrónico. Se empleará el celular a los fines de
utilizar la mensajería de texto “SMS”. También ha de recurrirse al servicio de la AFIP “e-Ventanilla”.
- Se estipulan nuevas causales de caducidad basadas en la disminución de la “plantilla” de personal declarada
durante el período de vigencia del mismo, en relación con la cantidad informada en el formulario 931 del período
inmediato anterior vencido a la presentación del plan. También operará la caducidad ante la falta de las
presentaciones de declaraciones juradas por los períodos de vigencia del plan acordado.
Pasaremos ahora a su tratamiento.
II - ANÁLISIS
SUJETOS Y CONCEPTOS ALCANZADOS
La resolución general (AFIP) 3516 establece ahora un régimen de facilidades de pago de carácter permanente
destinado a la cancelación de sus obligaciones por parte de aquellos sujetos que revistan la calidad de empleadores -con
un mínimo de 2- y cuyo monto de ventas o ingresos brutos anuales sea inferior o igual a $ 50.000.000, excepto que se
trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, pues en estos casos dichos ingresos deberán ser inferiores o iguales a
$ 30.000.000. La determinación de si se está comprendido en uno u otro límite será establecida por la actividad
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declarada según el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) - Formulario 883”, que prevé la resolución general
(AFIP) 3537.
Al respecto, la AFIP ha de controlar que los contribuyentes reúnan los siguientes requisitos:
a) Con relación a su situación de revista como empleador:
1. Con respecto a las personas jurídicas y sociedades de hecho, el haber exteriorizado como mínimo 2
empleados en la declaración jurada del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) correspondiente al
último período fiscal vencido al mes inmediato anterior al de la presentación del plan de facilidades de pago.
2. Para las personas físicas la exigencia es la misma, con la única diferencia de que puede computar en ese
mínimo hasta 1 empleado declarado en el Registro Especial del Personal de Casas Particulares que se
estableciera mediante la resolución general (AFIP) 3491.
b) Para los importes que determinan los límites monetarios, el Organismo tendrá en cuenta las ventas, locaciones y
prestaciones de servicios consignadas en las declaraciones juradas mensuales del IVA, considerando el de los
últimos 12 períodos fiscales vencidos. Éstos serán los del mes inmediato anterior al de la adhesión más los de los
11 precedentes.
En el caso de no presentar ingresos gravados en dichos períodos fiscales, el control se ejercerá sobre los declarados
en el impuesto a las ganancias en el último período fiscal vencido al mes inmediato anterior al de la adhesión al plan.
Caso de sujetos adheridos al monotributo
Los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes resultan ahora incluidos por la
resolución general (AFIP) 3631. Éstos deberán cumplir con la cantidad mínima de empleados en relación de
dependencia, de acuerdo con la categoría en la que revisten. Recordemos que las mismas son las J, K y L con 1, 2 y 3
empleados, respectivamente.
OBLIGACIONES COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN
El régimen de facilidades de pago de la resolución general (AFIP) 3516 resulta aplicable a la cancelación total o parcial
de lo que se establece a continuación:
Obligaciones que pueden regularizarse
Obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, sus intereses, actualizaciones y
multas.
Multas y tributos a la importación o exportación, sus intereses y actualizaciones, comprendidos en
cargos suplementarios o en el procedimiento para las infracciones -L. 22415- (Código Aduanero).
El impuesto que recae sobre las erogaciones no documentadas, establecido en el art. 37, LG (t.o.
1997 y modif.).
Los intereses y demás accesorios adeudados correspondientes a las obligaciones mencionadas en los
incs. b), c) y d) del art. 3 de la norma, que se hayan cancelado hasta la fecha de adhesión al plan, es
decir, retenciones y percepciones -impositivas o previsionales-, anticipos y/o pagos a cuenta e IVA
por las prestaciones de servicios realizadas en el exterior y cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el país.
Las deudas en discusión administrativa, contencioso-administrativa o judicial, así como en ejecución
judicial, en tanto el demandado desista o se allane totalmente y, en su caso, asuma el pago de las
costas y gastos causídicos, a cuyos fines se deberán observar las disposiciones del Cap. G de la
norma.
Los ajustes resultantes de la actividad fiscalizadora de la AFIP, siempre que los mismos resulten
conformados por el responsable y las deudas resulten susceptibles de ser incluidas.
Las cuotas mensuales del impuesto integrado, como asimismo las cotizaciones previsionales fijas de
los sujetos adheridos al monotributo.
La resolución deja en claro que la cancelación de obligaciones a través de este plan de facilidades de pago no
implicará en modo alguno ni la reducción de los intereses resarcitorios o punitorios, como tampoco la liberación de las
sanciones correspondientes o cargos suplementarios.
EXCLUSIONES OBJETIVAS
Además de las exclusiones subjetivas que se dan a través del no cumplimiento de los parámetros fijados para poder
acceder a la adhesión, se enumera una serie de conceptos que implican exclusiones objetivas. Ellas son las siguientes:
Exclusiones objetivas
Concepto
Excepción
Obligaciones de cualquier naturaleza que hayan
sido incluidas en planes de facilidades de pago
presentados a través del Sistema “Mis
Excepto que surjan de un ajuste de inspección
Facilidades” que se encuentren vigentes,
conformado
cancelados, reformulados o caducos, así como las
diferencias de dichas obligaciones
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Las retenciones y percepciones -impositivas o
previsionales- por cualquier concepto,
practicadas o no
Los anticipos y/o pagos a cuenta
El IVA que se debe ingresar por las prestaciones
de servicios realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el país, a que refiere el inc. d) del art. 1 de la
ley del tributo
Los aportes y contribuciones destinados al
Régimen Nacional de Obras Sociales
Las cuotas destinadas a las ART
Los aportes y contribuciones con destino al
Régimen Especial de Seguridad Social para
Empleados del Servicio Doméstico y Trabajadores
de Casas Particulares
Las cotizaciones fijas correspondientes a los
trabajadores en relación de dependencia de
sujetos adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes, devengadas hasta el
mes de junio de 2004
Las cuotas de planes de facilidades de pago
vigentes
Excepto los aportes personales correspondientes
a los trabajadores en relación de dependencia
El impuesto adicional de emergencia sobre el
precio final de venta de cigarrillos (L. 24625 y
modif.)
Los intereses -resarcitorios y punitorios-, multas
y demás accesorios relacionados con los
conceptos precedentes
Con excepción de los correspondientes a
retenciones y percepciones, anticipos y/o pagos a
cuenta e IVA por las prestaciones de servicios
realizadas en el exterior y cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país
Tanto para los contribuyentes denunciados por delitos previstos en las leyes 22415 (Código Aduanero), 23771 (ley
penal tributaria y previsional) y 24769 (Régimen Penal Tributario), sus obligaciones incumplidas son excluidas del
régimen. Asimismo, quedan también sin posibilidades de regularización aquellos contribuyentes que hayan cometido
delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones impositivas, de los recursos de la
seguridad social o aduaneras.
CONDICIONES DE LOS PLANES DE FACILIDADES DE PAGO
Las condiciones que rigen este plan de facilidades de pago son las siguientes:
Condiciones de los planes de facilidades de pago
La tasa de interés mensual de financiamiento es del 1,35%.
La cantidad máxima de cuotas a otorgar es 6.
El monto de cada cuota deberá ser igual o superior a $ 150.
Las cuotas han de ser mensuales, iguales y consecutivas.(*)
(*) La fórmula de cálculo de las mismas es la siguiente:
C=D.
(1+i)n . i
(1+i)n - 1
Donde:
C: es el importe de la cuota a pagar al vencimiento.
D: es la deuda consolidada del plan.
i: es la tasa de interés mensual de financiamiento.
n: es la cantidad de cuotas que posee el plan.
Condición excluyente
Es absolutamente necesario, para poder adherir al plan de facilidades de pago, que las declaraciones juradas
determinativas de las obligaciones de la seguridad social, o impositivas, por las que se solicita financiamiento se
encuentren presentadas a la fecha de adhesión al régimen.
REQUISITOS Y FORMALIDADES PARA LA ADHESIÓN
Se deberán cumplir los siguientes requisitos y formalidades para adherir al plan:
a) Se consolidará la deuda a la fecha de adhesión.
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b) Se deberán remitir a la AFIP vía Internet mediante transferencia electrónica de datos, conforme a los
procedimientos establecidos por las resoluciones generales (AFIP) 1345 y 2239 (sus modificatorias y
complementarias):
1. el detalle de los conceptos e importes de las obligaciones que se regularizan y el plan de facilidades que se
solicita;
2. la Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta corriente o de la caja de ahorro de la que se ha de debitar
cada una de las cuotas del plan; los datos informados con relación al tipo de cuenta y/o el banco en el que se
encuentra radicada la misma podrán ser modificados posteriormente por el contribuyente o responsable; esta
sustitución tendrá efectos a partir del primer día hábil de mes inmediato siguiente, inclusive, al mes en el que
se efectuó el cambio para el débito directo de las cuotas;
3. apellido, nombres, número de teléfono celular -de línea radicada en la República Argentina- y empresa
proveedora del servicio, dirección de correo electrónico y demás datos de la persona debidamente autorizada
(presidente y contribuyente directo, entre otros) para recibir informes vinculados con el plan a través del
servicio de mensajería de texto “SMS” y de “e-Ventanilla” que obra en el sitio web de la AFIP, a los efectos de
facilitar diligenciamientos.
c) Generar el formulario de declaración jurada 1003 a través del sistema informático. Previo a su envío, se
requerirá un código de verificación, el cual será remitido por la AFIP a través del servicio de mensajería de texto
“SMS” y mediante correo electrónico a la persona autorizada según lo descripto anteriormente.
d) Una vez finalizada la transmisión electrónica de los importes y conceptos de las deudas y el plan solicitado, el
sistema emitirá el acuse de recibo correspondiente a la presentación realizada, el cual habrá de imprimirse.
De tratarse de multas y tributos a la importación o exportación, sus intereses y actualizaciones, o en el procedimiento
para las infracciones (autodeclaración), los pasos a seguir son los siguientes:
1. Previo al ingreso a “Mis Facilidades”, el contribuyente efectuará una declaración. Para ello, deberá acceder con
Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) y Clave Fiscal al servicio “Deudas aduaneras” e ingresar los datos
requeridos por el sistema a los efectos de la determinación de la deuda y la generación automática de una
liquidación manual.
2. En el caso de contribuyentes que no se encuentren inscriptos en los “Registros Especiales Aduaneros” en
carácter de importador/exportador, o importador/exportador ocasional, el servicio aduanero podrá generar, a
pedido del interesado, la liquidación aduanera (LMAN, motivo AUDE), con la finalidad de que el contribuyente pueda
ingresar al Sistema “Mis Facilidades” para poder confeccionar el plan de pagos.
Luego sí ingresará al servicio “Mis facilidades”: incluirá su deuda en un plan de facilidades de pago, transmitirá
electrónicamente la información de la deuda que desea regularizar y, finalmente, recibirá el acuse de recibo de la
presentación realizada.
Es importante señalar que, a los fines de formular el plan de facilidades, se ingresará a la página web del Organismo
con Clave Fiscal y se utilizará el Sistema Informático “Mis Facilidades”, entrando luego en la opción “Plan de facilidades
de pago RG 3516”.
Se destaca que se deberá cumplir la totalidad de las condiciones y requisitos para que la adhesión al régimen se
considere aceptada. La inobservancia de cualquiera de ellos determinará el rechazo del plan solicitado.
Se considerarán anuladas las propuestas de adhesión que resulten rechazadas y, en su caso, deberá elaborarse una
nueva solicitud con las obligaciones que resulte pertinente incluir.
En el supuesto caso de haber ingresado cuotas, éstas no se podrán imputar a cuotas de planes.
INGRESO DE LAS CUOTAS
Las cuotas se cancelarán mediante el procedimiento de débito directo en cuenta corriente, caja de ahorro o cuenta
corriente especial fiscal del Banco de la Nación Argentina. El mismo se efectuará por el importe total de la cuota bajo la
denominación “Resolución general N° 3516” el día 16 de cada mes. La primera vencerá al mes siguiente al que se
consolide la deuda y se formalice la adhesión.
En caso de que al vencimiento general no se hubiera podido producir el cobro respectivo, se hará un segundo intento
de débito directo el día 26 del mismo mes. En este supuesto, se cargarán los intereses resarcitorios correspondientes.
Cuando el día fijado para el cobro de las cuotas coincida con uno inhábil, el débito se practicará el primer día hábil
siguiente. Para el caso de feriados locales, se procederá de igual forma.
Los contribuyentes que adhieran a este régimen podrán solicitar la cancelación anticipada de la deuda comprendida en
los planes de facilidades de pago a partir del mes en el que se produce el vencimiento de la segunda cuota del referido
plan. Dicha solicitud deberá realizarse mediante multinota, conforme con lo previsto en la resolución general (AFIP)
1128, en la dependencia en la que se encuentren inscriptos.
A efectos de determinar el correspondiente importe adeudado, se considerarán las cuotas no vencidas, sin tener en
cuenta el resultado del débito de la cuota del mes en el que se solicita la cancelación anticipada.
Destacamos que, en el texto anterior de la resolución general (AFIP) 3516, se disponía que la cancelación anticipada
debía realizarse por el importe total adeudado. Esta expresión fue quitada de la redacción actual. No obstante, y como
veremos más adelante, se sigue tratando de una cancelación anticipada total.
El Sistema “Mis Facilidades” ha de calcular el importe de la deuda que se intenta cancelar, considerando capital más
intereses financieros.
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El débito pertinente en la correspondiente cuenta habilitada se practicará el día 12 del mes siguiente de efectuada la
solicitud de cancelación anticipada. De tratarse de un día inhábil -ya sea nacional o local-, este débito se concretará el
primer día hábil siguiente, tal lo descripto anteriormente.
Es muy importante señalar que si el débito en cuenta por la cancelación anticipada total no puede practicarse, el plan
quedará caduco.
El ingreso fuera de término de cualquiera de las cuotas del plan de facilidades de pago devengará, en el período de la
mora, los intereses resarcitorios establecidos:
a) De tratarse de deudas impositivas y de recursos de la seguridad social, se aplicarán los previstos en el artículo
37 de la ley 11683.
b) Para el caso de deudas aduaneras, se aplicarán los previstos en el artículo 794 de la ley 22415 (Código
Aduanero).
Estos intereses se cargarán en el caso previsto de débitos en segundo intento.
Comprobante de pago
Se considerará como constancia válida de pago el resumen de cuenta de la institución bancaria en la cual el
Organismo ordena practicar los débitos correspondientes. Deberá constar en los mismos la CUIT del deudor y el importe
de la cuota. Asimismo, también se considerará constancia válida la impresión con todos los datos de la obligación que
genera el sistema informático del Organismo Fiscal.
CADUCIDAD: CAUSAS Y EFECTOS
La caducidad del plan de facilidades de pago operará de pleno derecho y sin necesidad alguna de intervención por
parte del Organismo:
a) ante la falta de cancelación de 1 cuota, en las fechas previstas en el artículo 10 de la resolución. Recordemos
que dichas fechas son los días 16 y 26 de cada mes;
b) se registre una disminución de la cantidad de empleados informados en la declaración jurada (F. 931) del
período fiscal inmediato anterior vencido a la fecha de adhesión, en cuyo caso ello quedará evidenciado en las
sucesivas declaraciones juradas (F. 931) cuyos vencimientos operen durante el período de cumplimiento del plan; a
tal efecto, se considerarán las declaraciones juradas vencidas hasta el mes inmediato anterior al momento en el
que se verifique la caducidad; también será condición de caducidad la falta de presentación de las declaraciones
juradas de los citados períodos posteriores.
Cuando se trate de obligaciones que involucren deudas en ejecución judicial por las que se hubiera trabado embargo
sobre fondos depositados en entidades financieras, los contribuyentes y/o responsables podrán solicitar ante la
dependencia interviniente de la AFIP la suspensión de la caducidad hasta tanto el Juez competente disponga el
levantamiento de la medida.
Una vez producida la caducidad, esta situación será puesta en conocimiento del contribuyente a través del servicio “eVentanilla”, al cual se accederá con Clave Fiscal. Asimismo, el Juez Administrativo competente ha de disponer, dentro
de las 48 horas, el inicio o la prosecución de las acciones judiciales tendientes al cobro del total adeudado. También,
comunicada la caducidad, el responsable del Área Aduanera deberá -en el mismo término- suspender al deudor en el
“Registro de Importadores y Exportadores”, de acuerdo con el artículo 1122 del Código Aduanero.
Declarada la caducidad del plan de facilidades de pago, los contribuyentes y responsables deberán cancelar el saldo
pendiente de deuda mediante depósito bancario [RG (AFIP) 1217], pago electrónico de obligaciones impositivas y
previsionales [RG (AFIP) 1778] o cancelación de obligaciones aduaneras mediante transferencia electrónica de fondos
[RG (AFIP) 2883].
El saldo pendiente de las obligaciones adeudadas, que será el que surge de la imputación generada por el sistema al
momento de presentarse el plan, deberá ser visualizado por los contribuyentes y/o responsables mediante utilización de
Clave Fiscal a través del servicio “Mis facilidades”, ingresando a la pantalla “Seguimiento de presentación”, opción
“Impresiones”.
DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA O JUDICIAL.
PRECEDIMIENTO APLICABLE
En el caso de contribuyentes que deseen incluir en planes de facilidades de pago deudas que se hallen en discusión
administrativa, contencioso-administrativa o judicial, previo a la fecha de adhesión deberán allanarse y desistir de toda
acción y derecho -inclusive el de repetición- sobre los conceptos y montos por los que formulen el acogimiento. Para
ello, presentarán ante la dependencia de la AFIP en la que se encuentran inscriptos, y que resulte competente para el
control de las obligaciones fiscales por las que se efectúa la adhesión al régimen, un formulario de declaración jurada
408 (nuevo modelo). La dependencia interviniente, una vez verificada la pertinencia del trámite y realizado el
correspondiente control, entregará al interesado la parte superior del formulario 408 debidamente intervenido, la que
deberá ser presentada por el mismo ante la instancia en la cual se sustancie la causa.
Acreditada en autos la incorporación al plan de facilidades de pago, firme la resolución judicial que tenga por
formalizado el allanamiento y/o desistimiento a la pretensión fiscal y una vez cancelado en su totalidad el referido plan
de pagos, el Organismo Fiscal podrá solicitar al Juez el archivo de las actuaciones.
Si la solicitud resultara anulada, o se declarara el rechazo o la caducidad del plan de facilidades de pago por cualquier
causa, la AFIP proseguirá las acciones tendientes al cobro de la deuda en cuestión, de acuerdo a las normas vigentes.
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Cuando se trate de deudas en ejecución judicial por las que se hubiera trabado embargo sobre fondos y/o valores de
cualquier naturaleza depositados en entidades financieras, o sobre cuentas a cobrar, o intervención judicial de la caja, la
dependencia interviniente, una vez acreditada la adhesión al plan de facilidades de pago y la presentación del formulario
408, dispondrá el levantamiento de las medidas cautelares.
En el supuesto de que el embargo se hubiera trabado sobre depósitos a plazo fijo, el levantamiento se comunicará a
su vencimiento.
Si se tratara de una medida cautelar que se hubiera concretado sobre fondos o valores depositados en cajas de
seguridad, el levantamiento deberá disponerlo el Juez que la hubiese decretado.
Con carácter previo al levantamiento, y en todos los casos, se procederá a transferir las sumas efectivamente
incautadas con anterioridad a la solicitud de acogimiento al plan de facilidades de pago.
Las restantes medidas cautelares se han de mantener vigentes, salvo que, a pedido del interesado, sean sustituidas
por otra medida precautoria o por garantía suficiente a satisfacción de la AFIP.
Si se hubiera dispuesto la suspensión del deudor en el “Registro de Importadores y Exportadores”, se procederá, a
través de las dependencias competentes, al levantamiento de dicha medida, una vez que la AFIP valide, por los medios
que se establezcan al efecto, la consistencia de toda la información suministrada por el administrado para determinar la
deuda por la que se adhiere al plan de la resolución general (AFIP) 3516. Una vez aceptado el plan de facilidades y
producido el pago de la primera cuota, ha de procederse al levantamiento de la suspensión.
La falta de ingreso del total o de la primera cuota del plan de pagos de los honorarios, no obstará al levantamiento o
sustitución de las medidas aludidas precedentemente, siempre que se cumpla con los demás requisitos y condiciones
dispuestos para adherir a este régimen.
El levantamiento de embargos o suspensiones alcanzará únicamente a las deudas incluidas en el respectivo plan.
Honorarios
La cancelación de los honorarios devengados en ejecuciones fiscales, o en juicios en los que se discutan deudas
incluidas en este plan de facilidades de pago, se efectuará en cuotas mensuales, iguales y consecutivas que no podrán
exceder de 6, no devengarán intereses y su importe mínimo será de $ 75. El importe resultará de dividir el monto total
de honorarios por 6. Si el importe así determinado para cada cuota resulta inferior a $ 75, se reducirá el número de
ellas hasta alcanzar la suma indicada.
La primera cuota se abonará según se indica a continuación:
a) Si a la fecha de adhesión al plan de facilidades de pago existiera estimación administrativa o regulación judicial
firme de honorarios dentro de los 10 días hábiles administrativos contados desde la adhesión, debiéndose informar
dicho ingreso dentro del plazo de 5 días hábiles administrativos de haberse producido, mediante multinota [RG
(AFIP) 1128], ante la dependencia de la AFIP en la que revista el agente judicial actuante.
b) Si a la aludida fecha de adhesión al plan no existiera estimación administrativa o regulación judicial firme de
honorarios: dentro de los 10 días hábiles administrativos siguientes contados a partir de aquel en el que queden
firmes. Se deberá informar dicho ingreso dentro del plazo de 5 días hábiles administrativos de haberse producido el
mismo por multinota, que se presentará en la respectiva dependencia de la AFIP.
Las restantes cuotas vencerán el día 20 de cada mes a partir del primer mes inmediato siguiente al vencimiento de la
primera cuota a la que aluden los puntos precedentes.
A tales fines, se reputarán firmes las estimaciones administrativas o regulaciones de honorarios no impugnadas por el
contribuyente y/o responsable, o por el administrado, según corresponda, ante el Juez o Tribunal interviniente, dentro
de los 5 días hábiles administrativos siguientes a su notificación.
La caducidad del plan de facilidades de pago de honorarios operará cuando se produzca la falta de pago de cualquiera
de las cuotas a los 30 días corridos de su vencimiento. En este supuesto, procederá el reclamo judicial del saldo impago
a la fecha de la misma.
El ingreso de los honorarios mencionados deberá cumplirse atendiendo a la forma y condiciones establecidas por la
resolución general (AFIP) 2752 (honorarios de abogados y/o procuradores y peritos del Fisco).
El pago de los honorarios correspondientes a juicios contenciosos u otros tipos de procesos, relativos a deudas
aduaneras, se ingresará en las cuentas “Fondos de honorarios” habilitadas al efecto.
Costas
El ingreso de las costas -excluidos honorarios- se realizará y comunicará de la siguiente forma:
a) Si a la fecha de adhesión existiera liquidación firme de costas, su ingreso deberá ser efectuado dentro de los 10
días hábiles administrativos inmediatos posteriores a la citada fecha, e informado dentro de los 5 días hábiles
administrativos, mediante multinota, en la dependencia correspondiente de la AFIP.
b) Si no existiera a la fecha aludida en el punto anterior liquidación firme de costas, su ingreso deberá ser realizado
dentro de los 10 días hábiles administrativos contados desde la fecha en la que quede firme la liquidación judicial o
administrativa, debiendo informarse dicho ingreso dentro del plazo de 5 días hábiles administrativos de haberse
producido el mismo, mediante multinota, en la dependencia interviniente del Organismo Fiscal.
En caso de que el deudor no abonara los honorarios y/o costas en las formas, los plazos y las condiciones
establecidos, se iniciarán o proseguirán, en su caso, las acciones destinadas al cobro de los mismos, conforme a la
normativa vigente.
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DISPOSICIONES GENERALES
La cancelación de las deudas en los términos del presente plan de facilidades de pago, siempre que se dé
cumplimiento a lo establecido -condiciones y requisitos- para su adhesión, como asimismo para mantener su vigencia,
habilita al contribuyente y responsable para lograr los siguientes beneficios:
Beneficios que conlleva el cumplimiento del plan de facilidades de pago
[RG (AFIP) 3516]
Obtener el “certificado fiscal para contratar” con los organismos de la Administración
Nacional.
Usufructuar el beneficio de reducción de las contribuciones con destino al Régimen
Nacional de la Seguridad Social, según lo dispuesto por el art. 21, RG (DGI) 4158(1) y
su modificación, con las limitaciones que prevé el D. 814/2001, sus modificatorios y
complementarios.
Considerar regularizado el importe adeudado de acuerdo con lo previsto por el art. 26,
RG (AFIP) 1566(2), texto sustituido en 2010 y sus modificaciones.
Levantamiento de la suspensión que, por falta de pago, hubiera dispuesto el Área
Aduanera en el Registro de Importadores y Exportadores.
Si se produjera el rechazo o la caducidad del plan de facilidades de pago, ello traerá aparejada la pérdida de los
beneficios indicados en el cuadro precedente a partir de la notificación de la resolución correspondiente.
Vigencia
Las disposiciones modificatorias de la resolución general (AFIP) 3516, introducidas por la resolución general (AFIP)
3631, entraron en vigencia el 27 de mayo de 2014. El sistema informático correspondiente se encontró operativo a
partir del 6 de junio de 2014.
III - COMENTARIO
Consideramos positiva las modificaciones de los parámetros cuantitativos de las ventas e ingresos brutos anuales, lo
que permitirá la adhesión de mayor número de contribuyentes.
En cuanto a las exigencias relativas a ser empleador y no poder disminuir mientras dure la vigencia del plan la
“plantilla” de personal, nos parece demasiado restrictiva, pues hay contribuyentes con dificultades financieras que o
bien no poseen personal, o sólo cuentan con uno. En cuanto al mantenimiento de la cantidad de dependientes,
comprendemos que ello obedece a una política gubernamental orientada al mantenimiento del empleo, sobre todo en
un año con dificultades en crecimiento, relativas al no control de la inflación y sus efectos negativos sobre la producción
nacional, al deterioro del tipo de cambio y sus consecuencias en la competitividad en el sector externo. Todo ello lleva al
Estado a querer “proteger” el empleo.
Nos continúa pareciendo demasiado riguroso el que se “caigan” los planes por caducidad ante el pago de una sola de
las cuotas pactadas en la adhesión en las fechas previstas para su cancelación.
A pesar de que 6 cuotas en muchos casos no resultan suficientes, y que podrían haberse otorgado en mayor número,
resulta positivo contar con una herramienta de esta naturaleza frente al hecho de carecer de este tipo de planes, los
que resultan una “válvula de escape” para situaciones como la presente, que en el segundo semestre de 2014 podrían
llegar a agravarse.
Resulta también auspicioso que puedan ingresar los pequeños contribuyentes del Régimen Simplificado, pero en este
caso, limitarlo sólo a los que son empleadores no nos parece justo.
Notas:
(1) Art. 21, RG (DGI) 4158
Sin perjuicio de lo dispuesto en el pto. a) del art. 20, la deuda respecto de obligaciones con destino al Sistema Único de la
Seguridad Social y/o al IVA no afectará la reducción de las contribuciones declaradas, en tanto la misma -capital y/o intereses,
y/o multas-, una vez firme, se pague o se incluya en planes de facilidades de pago vigentes dentro de los plazos previstos en
las respectivas intimaciones, actos determinativos o sentencias, en su caso.
En caso de no cancelarse la deuda referida en el párrafo anterior en los plazos a los que el mismo alude, quedará sin efecto el
beneficio de la reducción de contribuciones patronales a partir del período inmediato siguiente al intimado, inclusive, quedando
el empleador obligado a depositar las diferencias resultantes de haber aplicado la referida reducción, con más los respectivos
intereses y sanciones.
El cumplimiento del ingreso de las deudas mencionadas en concepto de aportes y contribuciones al Sistema Único de la
Seguridad Social y/o del IVA con posterioridad a la fecha en la que quedaren firmes los respectivos actos intimatorios dará lugar
a que los responsables accedan nuevamente al beneficio de reducción de contribuciones patronales, con relación a las
obligaciones cuyos vencimientos de ingreso se produzcan con posterioridad a la fecha en la que se realice tal pago de las sumas
adeudadas. Lo expuesto está condicionado, asimismo, a que se ingresen las diferencias referidas en el párrafo anterior
(2) Art. 26, RG (AFIP) 1566
Por ingreso y/o regularización del monto total adeudado se entenderá:
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a) la presentación de la DDJJ original o rectificativa -soportes magnéticos y formulario de declaración jurada-, de acuerdo con
los requisitos, formas y demás condiciones establecidos por las normas vigentes, de corresponder, y
b) su cancelación total o, en su caso, su inclusión en un plan de facilidades de pago o régimen de asistencia financiera.
Dichas obligaciones, cuando corresponda, deberán cumplirse en forma conjunta
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