REAGuía-5-0609 - Consejo General de Economistas

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Guía Orientativa
Aplicación de la Norma Técnica
evidencia
en la ejecución del trabajo
considerando el enfoque de las Normas
Internacionales de Auditoría
de Auditoría sobre la
Abril 2009
REA
auditores
ÍNDICE
1. Introducción ................................................................................ 3
2. Objetivos del auditor y naturaleza del término
“evidencia de auditoría” ........................................................... 3
3. Seguridad razonable/Importancia
relativa/Riesgo probable .......................................................... 4
4. Métodos para la obtención de la evidencia ........................ 5
5. Fuentes de la evidencia ............................................................ 5
6. El uso de las manifestaciones de la Dirección
para obtener evidencia ............................................................. 6
7. Selección de las pruebas para obtener evidencia ............. 6
Anexo I .............................................................................................. 8
Anexo II ........................................................................................... 13
Depósito legal: M-21.849-2007
ISSN: 1887-8539 (AudiNotas)
1.1
Como parte de un proyecto de mejora de las normas técnicas de auditoría (ISA´s), la
IFAC ha emprendido un proceso de renovación de una parte sustancial de las emitidas
hasta la fecha. Este proceso responde al deseo de ofrecer un cuerpo de normas de auditoría actualizado con un enfoque consistente de modo que permita incrementar su utilidad atendiendo a las necesidades actuales de los usuarios.
1.2
El Board de este organismo llegó al acuerdo, en su día, de poner en marcha el denominado Clarity Project mediante el cual un número significativo de ISA´s son redactadas de
nuevo (o parcialmente modificadas) con un nuevo enfoque en línea con los acuerdos y
convenciones adoptados.
1.3
El cuerpo de normas técnicas contiene la denominada ISA 500: Evidencia de auditoría, la
cual fue actualizada por primera vez, siendo aplicable a partir de finales del 2004. Esta
norma ha sido de nuevo modificada, bajo el título ISA 500: Considerando la relevancia y
la fiabilidad de la evidencia de auditoría, y pretende entrar en vigor en las auditorías que
se realicen para los ejercicios que comiencen a partir de finales del 2009.
1.4
En el contexto de las normas revisadas, el objetivo fundamental del trabajo del auditor
destaca, remarcado en “negrita” en la versión modificada de la ISA 500: Evidencia de
auditoría, si bien, debido a su importancia, han considerado que dicho objetivo debe formar parte del marco general de los objetivos del auditor, y, a partir de la redacción de la
nueva ISA 500, se ha trasladado a la ISA 200 “Objetivos generales de un auditor independiente…”, también actualizada siguiendo la directriz del Clarity Project.
1.5
Las normas técnicas de auditoría (NTA´s) que sirven de fuente normativa para el auditor
en España provienen, básicamente, de las publicadas oficialmente por el ICAC en la
Resolución de 19 de enero de 1991 (BOICAC nº 4/Enero 1991). En el contenido de dicho
documento aparece el sub-apartado 2.5 Evidencia, incorporado en el apartado 2 Normas
Técnicas sobre la Ejecución del Trabajo. No obstante, al margen de las NTA´s indicadas el
auditor en nuestro país recurre a numerosas fuentes de consulta publicadas posteriormente por el REA y otras Corporaciones que ofrecen soluciones más actualizadas para
ejecutar el trabajo de auditoría.
1.6
Comparando las referencias al tema de la evidencia en la ISA actualizada y en la versión
de las NTA´s publicadas en la Resolución mencionada, esta guía orientativa pretende proporcionar al lector una visión del nuevo enfoque que ofrecen las normas internacionales
de auditoría en lo que se refiere a la obtención de la evidencia, de modo que le sirva de
ayuda en su práctica profesional, sin pretender por ello que su aplicación práctica sea
incompatible con los requisitos básicos que se desprenden de la normativa oficial en
vigor, ni de otras fuentes de recomendaciones técnicas elaboradas posteriormente por el
REA. En su redacción se hace, en determinados casos, referencia explícita a la Guía de
Auditoría, publicada por el REA en abril de 2005.
2. OBJETIVOS DEL AUDITOR Y NATURALEZA DEL TÉRMINO “EVIDENCIA DE AUDITORÍA”.
2.1
En las normas internacionales de auditoría actualizadas, el objetivo global de la auditoría
hace referencia al marco conceptual de la información financiera, toda vez que el auditor
3
REA Guía Orientativa Nº 5
1. INTRODUCCIÓN
debe comprobar si la información que se desprende de las CCAA verificadas se encuentra en línea con las directrices del mencionado marco. En términos más precisos, se indica que el objetivo del auditor, en lo que se refiere a la ejecución del trabajo, consiste en
diseñar y llevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios con el fin de obtener
una evidencia de auditoría relevante y fiable para sus propósitos, términos que coinciden
con los requisitos de la información financiera preparada según las normas internacionales de contabilidad (NIC/NIIF´s).
REA Guía Orientativa Nº 5
4
2.2
En las normas de auditoría publicadas por el ICAC los objetivos indicados en los dos
párrafos anteriores no hacen referencia a un marco conceptual para la información financiera, pues, como es sabido, éste no se había desarrollado cuando se promulgaron, y se
basan en consideraciones que ofrecen un mayor margen al juicio profesional del auditor,
si bien las fuentes de recomendaciones técnicas posteriormente publicadas a nivel local
en sus planteamientos básicos han ido concurriendo con el enfoque internacional.
2.3
Considerando lo indicado en los apartados anteriores, en términos generales, podría ser
conveniente recomendar que el auditor intente enfocar la realización de las pruebas de
auditoría de modo que le permitan obtener su evidencia en el contexto del objetivo y de
los requisitos que se pretenden de la información financiera ofrecida por las CCAA, plasmados en el marco conceptual indicado, circunstancia también aplicable al nuevo contenido de la Memoria.
3. SEGURIDAD RAZONABLE · IMPORTANCIA RELATIVA · RIESGO PROBABLE
3.1
La ISA 500 actualizada pone énfasis al describir la naturaleza de la evidencia en el concepto de seguridad razonable. Ésta se obtiene cuando el auditor ha conseguido un nivel
de evidencia suficiente y apropiada de modo que le permite reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo. La seguridad razonable y el riesgo de auditoría son dos
criterios básicos que se manifiestan en proporción inversa a la hora de conseguir la evidencia necesaria.
3.2
La norma del ICAC también contempla el enfoque indicado introduciendo, además, los
conceptos de importancia relativa y riesgo probable, como criterios a tener en cuenta
para obtener una evidencia suficiente y adecuada, (o apropiada), aunque parece descansar más en el criterio personal y en el juicio profesional del auditor y no ofrece pautas
para determinar un nivel de seguridad y de asunción del riesgo de auditoría en términos
cuantitativamente aceptables; si bien, estos aspectos son recogidos en recomendaciones
técnicas posteriores publicadas por el REA.
3.3
Atendiendo a lo indicado en el apartado 3.1, y con el fin de facilitar la aplicación práctica
de los parámetros que pudieran considerarse aceptables para evaluar los términos de
evidencia suficiente, nivel de seguridad, y niveles de riesgo, de acuerdo con los términos
definidos en el párrafo indicado, se recomienda que se utilicen las reglas y porcentajes de
nivel ofrecidos en la Guía de Auditoría, Anexo VII (Párr. 60 a 67)1.
1. Guía de Auditoría del REA (páginas 113 y 114)
4.1
En la ISA 500 actualizada, la evidencia de auditoría que permite llegar a conclusiones en
las que se ha de soportar la opinión de auditoría, se obtiene:
a) mediante la aplicación de procedimientos adecuados para la evaluación de los riesgos
(inherentes y de control) de la entidad,
b) mediante la aplicación de pruebas de verificación de los controles, y
c) mediante la aplicación de pruebas substantivas sobre los saldos y transacciones.
En la norma del ICAC, para obtener la evidencia, se hace mayor hincapié en la ejecución
de pruebas de cumplimiento sobre controles y en las pruebas substantivas sobre transacciones y saldos.
4.2
Por otra parte, en la ISA 500 actualizada se desarrollan y definen los métodos tradicionalmente aceptados para obtener evidencia, que se clasifican en: Inspección /Observación
/Preguntas /Confirmaciones /Cálculos /Revisión analítica, los cuales son sustancialmente
idénticos a los incorporados en la norma del ICAC. En el contenido de la norma internacional actualizada se hace referencia, con especial énfasis, a la re-ejecución de procedimientos y controles previamente ejecutados por la entidad, procedimiento que la norma
del ICAC no menciona en este apartado.
4.3
En relación con el apartado 4.1, reconociendo que en recomendaciones técnicas posteriores publicadas por el REA se ofrece un mayor énfasis en el enfoque de la auditoría
basado en el análisis de riesgos. Se recomienda que el auditor ponga el énfasis necesario
en planificar el alcance de su trabajo de modo que le permita obtener una evaluación inicial de los riesgos de auditoría. En este sentido debe diseñar procedimientos que le permitan obtener información a raíz de la evaluación del entorno de control de la entidad, de
la revisión de los riesgos inherentes y de control evaluados en auditorías previas, de la
comparación con los riesgos de otras empresas del sector por medio de técnicas de
“benchmarking”, etc.
4.4
Adicionalmente, en relación con el apartado 4.2, se recomienda que el auditor, al diseñar
sus pruebas de cumplimiento, haga énfasis en aquellos pasos necesarios que requieran
la re-ejecución de procedimientos o de controles previamente ejecutados por la entidad.
En términos generales para una aplicación más eficaz de los diferentes métodos de
obtención de evidencia, se recomienda seguir las directrices indicadas en la Guía de
Auditoría, Anexo VII (Párr. 42 al 56)2 en las que se ofrece un mayor detalle para aplicar
en la práctica los métodos sugeridos.
5. FUENTES DE LA EVIDENCIA
5.1
Adicionalmente, en la ISA 500 actualizada se hace mención a que la naturaleza y el
momento de aplicación de las pruebas de auditoría pueden estar afectados por el hecho
de que determinada información contable, así como otra información no contable nece-
2. Guía de Auditoría del REA (páginas 110 a 112)
5
REA Guía Orientativa Nº 5
4. MÉTODOS PARA LA OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA
saria, puede encontrarse únicamente disponible en ficheros informáticos o en otras fuentes informatizadas, o, bien, puede estar solo disponible en determinadas épocas o periodos de tiempo. Esta precisión no se realiza en la normativa del ICAC.
REA Guía Orientativa Nº 5
6
5.2
Atendiendo a lo indicado en el apartado anterior, se recomienda que el auditor diseñe las
pruebas de auditoría de modo que puedan ser ejecutadas con las aplicaciones informáticas del cliente, o a partir de la información generada por éstas, y en la época adecuada,
con el fin de superar las limitaciones indicadas en dicho apartado.
6. EL USO DE LAS MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN PARA OBTENER EVIDENCIA
6.1
La ISA 500 actualizada hace especial énfasis a que el auditor debe usar las manifestaciones de la Dirección que se encuentran implícitas en las diferentes clases de transacciones y en los saldos objeto de comprobación, así como en la presentación y divulgación
de las CCAA, de modo que le permita formarse una base para la evaluación de los riesgos significativos de errores en el momento de diseñar y ejecutar las pruebas de auditoría. Para ello, debe diseñar dichas pruebas de auditoría en función de la relevancia y la
fiabilidad de dichas manifestaciones.
6.2
Tanto la norma internacional actualizada como la norma del ICAC requieren que se realice
la evaluación anterior a partir de la comprobación de diferentes características atribuibles
a las partidas del Balance, tales como la existencia, el acaecimiento, los derechos y obligaciones, la exactitud aritmética, la valoración, etc., cuya clasificación no difiere sustancialmente entre ambas fuentes normativas.
6.3
Respecto de lo indicado en los apartados anteriores, se recomienda que el auditor, en el
proceso de redactar las pruebas de auditoría, considere la clasificación detallada para
verificar las manifestaciones de la Dirección implícitas en los saldos, en las transacciones
y en la información proporcionada en las CCAA a auditar. En este sentido, en la Guía de
Auditoría, Anexo VII (Párr. 99 al 113)3 se ofrece un mayor detalle para tratar los aspectos
a evaluar en el apartado anterior indicado.
7. SELECCIÓN DE LAS PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA.
7.1
La ISA 500 actualizada indica determinados procedimientos para seleccionar las partidas
que intervienen en las pruebas de auditoría. Estos métodos de selección se encuentran
basados o no en el muestreo estadístico, y su aplicación presenta ciertas diferencias con
los requisitos de la norma tradicional.
7.2
En la norma del ICAC se hace mención a las técnicas de muestreo estadístico como
método muestral preferente pero no obligatorio, y se inclina por diferentes modalidades
de muestreo, si bien, también incorpora componentes subjetivos en el método de selección.
3. Guía de Auditoría del REA (páginas 120 y 122)
En línea con lo indicado anteriormente se recuerda que en la Guía de Auditoría, Anexo VII
(Párr. 128 al 131)4 se ofrece un mayor detalle para aplicar determinados criterios para la
selección de la muestra y para la determinación de su tamaño, aplicando determinados
niveles recomendados que pueden ser considerados aceptables para los propósitos de la
auditoría.
7.4
Por otra parte, en relación con las manifestaciones de la Dirección a evaluar, la ISA 500
actualizada hace mención a las siguientes recomendaciones que la normativa del ICAC no
menciona, y se sugiere que sean tenidas en cuenta por el auditor en el contexto actual
indicado:
- Al diseñar las pruebas de auditoría, el auditor debe tener en cuenta la relevancia y la
fiabilidad de la información que debe ser usada como evidencia de auditoría.
- Cuando la información utilizada por el auditor para los fines de la auditoría sea producida por la entidad, éste debe evaluar si la información es suficientemente fiable para
los propósitos del auditor, incluyendo, si es necesario, según las circunstancias:
· Obtener evidencia sobre la precisión (en términos cuantitativos) y la fiabilidad de la
información.
· Evaluar si la información es suficientemente precisa o detallada para los fines del
auditor.
7.5
Por, ultimo, aunque no se observa mención a lo siguiente en la norma internacional ni en
la normativa del ICAC, parece oportuno sugerir que, por razones eficiencia a la hora de
obtener evidencia a partir de la aplicación de las pruebas substantivas, en el caso en que
la población de las partidas a comprobar no sea muy numerosa, puede ser más eficaz
seleccionar directamente las partidas más representativas, en lugar de evaluar previamente el control interno del área relacionada con el fin de adaptar el tamaño muestral en
función de los resultados de tal comprobación.
3. Guía de Auditoría del REA (páginas 135 y 136)
7
REA Guía Orientativa Nº 5
7.3
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo I
8
ANEXO 1
ISA 200. “Objetivos generales de un auditor
independiente…” e ISA 500. “Considerando
la relevancia y la fiabilidad de la evidencia
de auditoría”
Resolución ICAC 19.1.1991
(BOICAC 4/Enero 91)
OBJETIVOS
OBJETIVOS
“El objetivo global de la auditoría de los estados financieros consiste en capacitar al auditor
para expresar una opinión acerca de si las
CCAA se encuentran preparadas en todos sus
aspectos significativos de acuerdo con el marco conceptual aplicable a la información financiera”. (ISA 200. Párr.4.)
“El objetivo de auditoría de las CCAA de una
entidad, consideradas en su conjunto, es la
emisión de un informe dirigido a poner de
manifiesto una opinión técnica sobre dichas
CCAA expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera de dicha entidad, así
como el resultados de su operaciones…” (Introducción a las NTA de auditoría. Objetivo de
la auditoría de las CCAA. Párr.1.)
“El objetivo del auditor (en lo que se refiere a
la ejecución del trabajo) consiste en diseñar y
llevar a cabo los procedimientos de auditoría
necesarios con el fin de ser capaz de obtener
una evidencia de auditoría relevante y fiable
para sus propósitos…” (ISA 500. Párr. 9)
El objetivo del auditor en lo que se refiere a la
ejecución del trabajo consiste en “obtener evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización de las pruebas de auditoría que se
consideren necesarias, al objeto de obtener
una base de juicio razonable sobre los datos
contenidos en las Cuentas Anuales…” (III
norma para la ejecución del trabajo. Evidencia. Párr. 2.5.1.).
En este sentido, “…la evidencia se obtiene
por el auditor a través del resultado de las
pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurren en cada caso y de
acuerdo con el juicio profesional del auditor”.
(Párr. 2.5.4.).
EVIDENCIA SUFICIENTE Y EVIDENCIA APROPIADA:
EVIDENCIA SUFICIENTE Y EVIDENCIA ADECUADA:
“…con el fin de obtener una seguridad razonable, el auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada de modo que le permita obtener conclusiones razonables en las que basar
su opinión en el informe de auditoría…” (ISA
200 Párr.19.)
“… se entiende por tal (evidencia suficiente)
aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a través de sus pruebas de auditoría
para llegar a conclusiones razonables sobre
las CCAA…” (Párr. 2.5.6.)
“Suficiente es la medida de la cantidad de evidencia necesaria. La cantidad de evidencia se
“… el concepto de evidencia adecuada es una
característica cualitativa…” “… la evidencia
es adecuada cuando sea pertinente para que
el auditor emita su juicio profesional…” (Párr.
2.5.12 y 2.5.13.)
SEGURIDAD RAZONABLE/IMPORTANCIA
RELATIVA/RIESGO PROBABLE
SEGURIDAD RAZONABLE/IMPORTANCIA
RELATIVA/RIESGO PROBABLE
“Se obtiene seguridad razonable cuando el
auditor ha reducido el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo obteniendo evidencia suficiente y apropiada…” (ISA 500. Párr.
5.)
“… Para decidir el nivel necesario de evidencia el auditor debe, en cada caso, considerar
la importancia relativa de las partidas y el
riesgo probable de error en el que incurre al
decidir no revisar determinados hechos económicos…” (Párr. 2.5.8.)
“Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (adecuación de la evidencia) y, en consecuencia, a la de realización
del trabajo de auditoría son los de importancia relativa y riesgo probable” (Párr. 2.5.15.)
MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA
MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA
“…la evidencia de auditoría que permite llegar
a conclusiones razonables en la que basar la
opinión de auditoría se obtiene mediante la
ejecución de: a)Técnicas de evaluación de riesgos, b) Pruebas sobre los controles y c)
Pruebas substantivas, que incluyen pruebas
detalladas y procedimientos de revisión analítica” (ISA 500. A5)
“La evidencia de auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas substantivas”. (Párr. 2.5.19.)
La ISA 500 clasifica los siguientes métodos de
obtención de evidencia:
La norma del ICAC clasifica los siguientes
métodos de obtención de evidencia:
Inspección: “…implica examinar registros o
documentos internos o externos en papel o en
formato informatizado o otros medios, o bien,
el examen físico de un activo…” “… la inspección de un activo material puede proporcionar
evidencia fiable de su existencia, pero no de
los derechos u obligaciones de la entidad
sobre el mismo…” (ISA 500. A8, A10)
Inspección: “Consiste en la revisión de la
coherencia y concordancia de los registros
contables, así como el examen de documentos y de activos tangibles…” (Párr.2.5.25)
Observación: “Consiste en ver un proceso o
procedimiento ejecutado por otros…” (ISA
500. A11.)
Observación: “Consiste en ver la ejecución de
un proceso o procedimiento efectuado por
otros…” (Párr. 2.5.26.)
9
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo I
encuentra relacionada con los riesgos de error
en la información auditada (cuanto mayor riesgo, mayor cantidad de evidencia se necesita)…” Apropiada, es la medida de la calidad de
la evidencia necesaria, es decir su relevancia y
su fiabilidad para detectar errores en las CC
AA…” (ISA 500. Párr.5).
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo I
10
Preguntas: “Consiste en obtener información
procedente de individuos informados del área
financiera o no, bien recurriendo a fuentes
internas o externas de la entidad…” (ISA 500.
A11.)
Preguntas: “Consiste en obtener información
apropiada de las personas de dentro o fuera
de la entidad que tienen conocimientos…”
(Párr. 2.5.27)
Confirmación: “Es un tipo especifico de pregunta que consiste en el proceso de obtener la
corroboración escrita de información existente
por parte de terceros…” (ISA 500. A.16.)
Confirmación: “Consiste en obtener corroboración, normalmente por escrito, de una
información contenida en los registros contables, así como la carta de manifestaciones de
la Dirección del cliente…” (Párr. 2.5.28)
Cálculos y re-ejecución: “Consiste en verificar
la exactitud matemática de los datos de documentos o registros… o la ejecución de nuevo
de procedimientos o controles originalmente
realizados por la entidad…” (ISA 500. A17 y
18)
Cálculo: “Consiste en la comprobación de la
exactitud aritmética de los registros contables
y de los cálculos y análisis realizados por el
entidad…” (Párr. 2.5.29.)
Revisión analítica: “Consiste en realizar una
evaluación de la información financiera por
medio del estudio de las relaciones entre la
información financiera y no financiera investigándolas fluctuaciones…” (ISA 500. A 19)
Técnicas de examen analítico: “Consisten en
la comparación de importes registrados con
las expectativas desarrolladas por el auditor al
evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada…”
(Párr. 2.5.30.)
FUENTES DE LA EVIDENCIA:
FUENTES DE LA EVIDENCIA:
“… los registros contables de la entidad son
una importante fuente de evidencia de la auditoría así como otras fuentes internas o externas de la entidad…” “La evidencia de auditoría
comprende tanto información que soporta y
corrobora las manifestaciones de la Dirección
como otra que las contradice…” (ISA 500.
Párr. 3.)
No se hace referencia explícita en este apartado a las diferentes fuentes a recurrir para
obtener la evidencia de auditoría, ni a su origen manual o informatizado.
“… la naturaleza y momento de realización de
las pruebas de auditoría pueden encontrarse
afectadas por el hecho de que determinada
información contable y otra información puede
ser únicamente disponible por medio de ficheros informáticos o otras fuentes informatizadas y sólo en determinadas épocas o periodos
de tiempo.” (ISA 500 Párr. A6).
MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN PARA
OBTENER EVIDENCIA.
“El auditor debe usar las manifestaciones de la
Dirección para las diferentes clases de transacciones, saldos de las cuentas del balance y
para la presentación y divulgación en suficiente detalle de modo que le permita formarse
una base para la evaluación de los riesgos significativos de errores, para el diseño y ejecución de las pruebas de auditoría posteriores…” (ISA 500 Audit evidence. Párr.16.)
“Para obtener evidencia sobre el sistema del
control interno el auditor debe realizar pruebas para asegurarse de: su existencia (el
control existe)/ efectividad (el control está
funcionando con eficacia)/ continuidad ( el
control ha estado funcionando durante todo el
periodo)” (Párr.2.5.20.)
“Las manifestaciones sobre las clases de transacciones pueden clasificarse en: Ocurrencia/Totalidad/Precisión numérica/Corte/Clasificación. Las manifestaciones sobre los saldos
de las cuentas pueden clasificarse en:
Existencia/Derechos y obligaciones /Totalidad/Valoración y periodificación/ Las manifestaciones sobre la presentación y divulgación
pueden clasificarse en : Existencia y Derechos
y Obligaciones/ Totalidad/ Clasificación y comprensibilidad /Precisión y valoración…” (ISA
500 Audit evidence. Párr.17.)
“El auditor debe obtener evidencia mediante
la realización de pruebas substantivas en relación con las siguientes manifestaciones de la
Dirección contenidas en las cuentas:
Existencia (los activos y pasivos existen a una
fecha dada) /Derechos y obligaciones (los
activos bienes son bienes y derechos, los
pasivos son obligaciones)/Acaecimiento (las
transacciones o hechos registrados tuvieron
lugar) /Integridad ( no hay activos o pasivos
que no estén debidamente registrados) /
Valoración ( los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado) /Medición (una
transacción se registra por su justo importe e
imputa correctamente en el periodo) /Presentación y desglose ( las transacciones se
clasifican de acuerdo con normas y principio
aceptados y la memoria contiene información
necesaria y suficiente…)” (Párr. 2.5.22.)
INFORMACIÓN A UTILIZAR COMO EVIDENCIA
DE AUDITORÍA.
INFORMACIÓN A UTILIZAR COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA.
- “Al diseñar las pruebas de auditoría el auditor debe tener en cuenta la relevancia y la
fiabilidad de la información que debe ser
usada como evidencia de auditoría. (ISA
500. Párr. 11.)
- No se precisan los requisitos indicados en
la ISA 500.
- Cuando la información utilizada por el auditor para los fines de la auditoría sea producida por la entidad, éste debe evaluar si la
información es suficientemente fiable para
los propósitos del auditor, incluyendo, si es
necesario, según las circunstancias: (ISA
500. Párr. 12.)
11
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo I
MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN PARA
OBTENER EVIDENCIA.
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo I
12
- Obtener evidencia sobre la precisión (en términos cuantitativos) y la fiabilidad de la
información,
- Evaluar si la información es suficiente-mente precisa o detallada para los fines del auditor.”
SELECCIÓN DE LAS PARTIDAS PARA OBTENER EVIDENCIA.
SELECCIÓN DE LAS PARTIDAS PARA OBTENER EVIDENCIA.
- En relación con la obtención de evidencia
suficiente “… el auditor determinará los
procedimientos para seleccionar las partidas
a verificar que sean más eficaces para el
propósito de la auditoría. Los procedimientos disponibles son: a) seleccionar todas las
partidas/b) seleccionar partidas específicas/
c) muestreo estadístico…” (Párr. 13.)
“… para llegar a una conclusión sobre transacción o control, realizando pruebas de auditoría mediante muestreo (estadísticos o de
selección en base subjetiva) mediante pruebas analíticas o a través de una combinación
de ellas…” (Párr. 2.5.6.)
“… El muestreo estadístico es, en principio,
el medio idóneo para determinar la extensión
de las pruebas de auditoría…” (Párr. 2.5.6.)
ISA 500. Evidencia de auditoría
…
Requerimientos.
Información a usar como evidencia de auditoría.
11. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor debe considerar la relevancia y la fiabilidad de la información que debe usarse como evidencia de auditoría.
12. Cuando la información a usar por el auditor a efectos de la auditoría sea producida por la
entidad, el auditor debe evaluar si la información es suficientemente fiable para los propósitos de la auditoría, incluyendo, según sea necesario en las circunstancias:
a) Obtener evidencia de la exactitud y de la totalidad de la información manejada;
b) Evaluar si la información es suficientemente precisa o detallada para el propósito de la
auditoría.
Seleccionando partidas para verificar al obtener evidencia de auditoría.
13. Cuando se diseñan las pruebas detalladas sustantivas y de control, el auditor debe de
determinar aquellos procedimientos para seleccionar las partidas a verificar que sean eficaces para los propósitos de la auditoría. Los procedimientos disponibles para el auditor son:
a) Seleccionar partidas (examen del 100%),
b) Seleccionar partidas específicas; y
c) Realizar el muestreo de auditoría.
Inconsistencias en, o dudas acerca de, la fiabilidad de la evidencia de auditoría.
14. Cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de
otra, o el auditor tiene dudas acerca de la fiabilidad de la información a ser utilizada como
fuente de evidencia, éste debe determinar qué modificaciones o qué procedimientos de
auditoría adicionales son necesarios para solventar el problema.
…
13
REA Guía Orientativa Nº 5 · Anexo II
ANEXO 2
ESTA GUÍA ORIENTATIVA HA SIDO APROBADA, EL DÍA 2 DE ABRIL DE 2009,
POR EL COMITÉ DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DEL REA,
COMPUESTO POR LOS SIGUIENTES MIEMBROS:
PRESIDENTE
Carlos Puig de Travy
VICEPRESIDENTE
Juan Antonio de Agustín Melendro*
VOCALES
Antonio Alonso Alarcón
Gregorio Cuñado Ausín
Joaquín Hernández Fernández
Antonio Pulido Álvarez
José Sanmartín Sanmartín
Francisco Suárez Enciso
José Mª Valdecantos Bengoetxea
Ricardo Vara Arribas
Mercedes Vega García
Óscar Zorelle Fernández
SECRETARIO
Manuel Hernando Vela
PONENTE
Antonio Pulido Álvarez
* Excusó su asistencia a dicha reunión
REA
auditores
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