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Latinoamérica: Actualización
Marzo de 2014
Panelistas
Ana Mingramm
Ernst & Young LLP
Latin America Business Center – NY
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+1 212 773 9190
Ingrid Berner
Ernst & Young LLP
Latin America Business Center – NY
[email protected]
+1 212 773 2539
Page 2
Paola Salvador
Ernst & Young LLP
Latin America Business Center – NY
[email protected]
+1 212 773 5545
Agenda
Actualización en materia
tributaria en:
►
►
►
►
►
►
►
Page 3
Brasil
Colombia
Argentina
Venezuela
Perú
Chile
Centroamérica
Tendencias regionales
►
Reformas fiscales en varios países
►
Implementación de BEPS / Normas anti-abuso
►
Gravamen en transferencias indirectas de acciones entre
residentes en el extranjero
►
Actividad en materia de tratados internacionales
►
Actividades de fiscalización (auditorías)
Page 4
Brasil
Reglas de precios de transferencia en préstamos intercompañías
31 -12-12
►
Reglas aplicables hasta 2012
►
Prestamos registrados ante el Banco
Central de Brasil:
►
►
►
USD a tasa fija: Bonos gubernamentales en USD
► BRL a tasa fija: Bonos gubernamentales en BRL
► BRL a tasa variable: Definidos por el Ministerio
de Finanzas
► Otros: Tasa LIBOR
►
Se entendía que cumplían con reglas de precios de
transferencia brasileñas
Préstamos sin registro ante el Banco
Central del Brasil:
►
LIBOR + 3% de utilidad por año
Indicadores de préstamos
+
►
Márgenes para 2013
►
►
Page 5
Brasil como prestatario - Hasta 3.5%
Brasil como prestador:
► Del 1/1/2013 al 1/8/2013: Sin margen
► A partir de 2/8/2013: Mayor a 2.5%
Brasil
Precios de Transferencia – Otros cambios
Método de Precio
Comparable
No Controlado (PIC)
Método de
Precio de Reventa
(PRL)
►
Comparable interno de al menos 5% del valor total de las
transacciones de importación controladas
►
Margen de Utilidad Mínima Bruta: 20% a 40% dependiendo de la
industria
Mismo tratamiento para importaciones destinadas a la reventa e
industrialización
Precio FOB deberá ser utilizado para PRL
►
►
Método de Precio
según Cotización para
Imports-Exports
(PCI)/(PCEX)
Page 6
►
►
Normativa 1,312/12 – Aclaración de la definición de mercancía
“commodity” para propósitos de Precios de Transferencia
Guías en ajustes de precios transferencia: Costos en transportación y
diferencias climáticas en adición a primas y ajustes de contenidos.
Brasil
PM 627/2013: Régimen Fiscal Transitorio
►
Régimen Transitorio: Nuevos Principios de Contabilidad Brasileños con ajustes fiscales vía eLalur
►
PM 627 revoca el TTR a partir de enero de 2015. Adopción anticipada de elección a enero de
2014. No se ha emitido ninguna guía respecto a cuando ejercer la opción – enero o cualquier
mes.
►
IN 1,397 controversia:
►
En el caso de que se efectúe la adopción anticipada PM 627, los dividendos pagados podrían
hacer referencia a estados financieros elaborados bajo los nuevos Principios de Contabilidad
Brasileños.
►
Los intereses sobre capital neto (“juros sobre capital próprio” - JCP) y reembolsos de capital
pagados; sin importar cuando hayan sido pagados, así como los ingresos de CFC cuentan con
protección de regla de irretroactividad.
►
En el supuesto de que no se haya efectuado la adopción anticipada, las autoridades fiscales
tendrán la facultad de gravar el exceso en distribución de dividendos o de JCP así como las
ganancias por disposición de inversiones por el periodo de 2008 a 2013, tal y como lo refieren
los Principios de Contabilidad Brasileños de 2007.
►
Reglas de conversión: Regulan diferencias en los balances generales con base en los nuevos
Principios de Contabilidad Brasileños y los de 2007 (Aplicable a partir de enero de 2014 para
contribuyentes que anticiparon la adopción o enero de 2015 para otros).
Page 7
Brasil
PM 627/2013: Comparativo
MP 627
Opción aplicación
anticipada en 2014
Reducción de capital
De 2008 a 2013 – Con base
en el capital calculado de
conformidad con los criterios
establecidos en la Ley No.
6.404/76;
JCP/Dividendos
JCP –calculado– y dividendos
pagados hasta el 12 de
noviembre de 2013, utilizando el
balance general corporativo entre
2008 y 2013
Discusión
Eliminación de discusiones
de 2014 en adelante como
resultado del nuevo modelo
de tributación.
Importante: En caso de que las
utilidades y dividendos calculados
de esta forma, no hayan sido
pagados, su distribución será
gravada aun cuando se haya
optado por la adopción anticipada
en 2014.
Aplicación automática
a partir de 2015
Page 8
De 2008 a 2014 – Con base
en el capital calculado de
conformidad con los criterios
establecidos en la Ley No.
6.404/76;
JCP y dividendos calculados
utilizando el balance general entre
2008 y 2014
Eliminación de discusiones
únicamente para 2015 en
adelante como resultado del
nuevo modelo de tributación.
Brasil
PM 627/2013: Crédito mercantil
►
Cálculo fiscal con base en reglas contables: El exceso de precio pagado en adquisiciones de
acciones debe ser registrado en el siguiente orden:
►
►
►
Tratamiento a valores de mercado y crédito mercantil después de la adquisición, fusión o escisión:
►
►
►
►
►
►
Primero: Activos identificables (e.g., tangibles e intangibles) y pasivos a valores de mercado. Consistentes con
los Registros Contables de Precio de Compra (“RCPC”);
Excedente: Crédito comercial o ganancia
Activos identificables: El balance a valores de mercado es considerado como parte del costo del activo para
efectos de depreciación, amortización y ganancias de capital
Crédito mercantil podría ser amortizado en 60 meses
Ganancia sujeta a impuesto mínimo a 1/60 por mes
Montos deberían ser i) registrados en cuentas distintas; ii) el valor de mercado soportado por un
avalúo efectuado dentro de 13 meses (e.g., mismo avalúo usado para efectos contables) y iii) solo
en transacciones entre partes independientes
►
Adquisiciones efectuadas en 2014 en as cuales se lleve a cabo una fusión o escisión hasta
2015, serán sujetas a las reglas de fusión con crédito mercantil anteriores (discusión en
relación con reglas de irretroactividad)
Operaciones de acción por acción crédito mercantil no permitido
Operaciones con aumento de costo (step-up) solamente la ultima adquisición donde se obtuvo el
control, creara un crédito comercial amortizable
Page 9
Brasil
PM 627/2013: Nuevas reglas de CFC
►
Reglas para entidades controladas extranjeras (CFC por sus siglas en ingles) siguen
un sistema de renta mundial
►
►
PM 627 permite la adopción anticipada del nuevo régimen de CFC a enero de 2014 (distinto del
TTR).
Consolidación de ingresos de CFC cuando deriven de CFC activas hasta 2017,
siempre que ciertos requisitos se cumplan
►
Consolidación vertical y horizontal
►
Distinto tratamiento para entidades afiliadas. Gravamen a la distribución de utilidades
►
Diferimiento aplicable si cumplen con la prueba de ingresos activos (80%) y pruebas de
otros ingresos. El impuesto diferido será hasta por 5 años
►
►
El 25% de utilidades deberán ser consideradas como distribuidas en el primer ejercicio
►
Los resultados deberán ser considerados individualmente en la entidad tenedora brasileña
►
Pago sujeto a efectos cambiarios del USD
El impuesto retenido será acreditable para efectos del impuesto pagado en el
extranjero siempre que ciertos requerimientos sean cumplidos
►
Page 10
El tratamiento aplicable a retenciones pagadas directamente a subsidiarias de la tenedora
brasileña no es muy claro
Brasil
Casos recientes
►
►
Sentencias administrativas en materia de amortización de crédito mercantil
►
Caso reciente sobre amortización de crédito mercantil que carecía de sustancia
económica fue desfavorable para el contribuyente
►
No se ha definido un concepto que prevalezca debido a que los debates giran en torno a
circunstancias de forma
►
Los debates deben verse reducidos debido a la publicación del PM 627. Sin embargo,
ciertos requerimientos de sustancia económica deberían continuar siendo requeridos
Gastos a prorrata: Confirmaciones de criterio 23/2013 y 08/2012
►
Ambas confirmaciones de criterio fueron emitidas bajo un contexto doméstico
►
Debate en relación con el gravamen de reembolsos de gastos a prorrata aplicables a
operaciones trasnacionales. Sin embargo, las confirmaciones de criterio otorgan
argumentos adicionales a los contribuyentes para considerar que el gasto no está
relacionado con ningún servicio
►
Criterios para los criterios de deducibilidad de dichos gastos
Page 11
Colombia
Reforma fiscal 2013
►
Reducción de la tasa del impuesto sobre la renta de 33% a 25% (sin
cambios para los usuarios de zonas francas)
►
Creación del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de 9%
►
Reducción de tasa de ganancias de capital del 33% al 10%
►
Nuevo impuesto a sucursales o establecimientos permanentes (EP)
del 33% vía retención sobre las distribuciones de utilidades no
gravadas (disposiciones especiales para la industria del petróleo y el
gas)
►
Reorganizaciones exentas siempre que se cumplan con ciertos
requisitos
►
Concepto de EP con base en principios de la OCDE
►
Criterio de sede de dirección efectiva utilizado para calificar a una
empresa como "nacional" - sujeto a tributación sobre su renta mundial
Page 12
Colombia
CREE
►
Tasa del 9% aplicable a contribuyentes
del ISR
► La base gravable es la más alta
de:
(i)
(ii)
►
►
►
►
Renta gravable ordinaria o
3% del patrimonio liquido del
contribuyente al 31 de diciembre
del año anterior
Pérdidas fiscales
► Ingresos presuntos y pérdidas
fiscales no permitidos
► “Súper” deducciones y créditos
fiscales no permitidos
Las rentas exentas son generalmente
gravadas (con ciertas excepciones)
Contribuyentes en zonas francas
creadas antes del 31 de Diciembre de
2012, no son sujetos al CREE
Page 13
►
Tasa del 8% a partir de 2016
Contribuyentes del CREE exentos del
pago de impuestos sobre nóminas y
contribuciones de seguridad social
(13.5%) sobre los salarios y los días
de descanso siempre y cuando:
►
►
CREE es un impuesto de auto
retención
►
►
Se trate de empleados que ganen hasta
10 salarios mínimos oficiales (4%
adicional sigue siendo obligatorio)
Dependiendo de la actividad económica
del contribuyente, aplicarán diferentes
tasas (0.4% - 0.8% - 1.6%)
Las autoridades tributarias,
reconocieron que el CREE es análogo
al impuesto sobe la renta en materia
de tratados internacionales
Colombia
Reglas anti-abuso
►
Capitalización delgada (aplicable a partes relacionadas y no
relacionadas)
►
►
Entidades locales y extranjeras.
Lista de paraísos fiscales incluye, entre otros:
►
►
►
Page 14
Islas Vírgenes Británicas, Trinidad y Tobago, Caimán, Andorra y
Seychelles. Otras jurisdicciones se excluyeron de manera temporal:
Panamá, Barbados y Bermuda; siempre que Colombia firme un Tratado
de Intercambio de Información con dichos países antes de octubre de
2014
Concepto de abuso en materia fiscal
Tratado para evitar la doble tributación con México en vigor desde el 1 de
enero 2014
Argentina y Venezuela
Actualizaciones en materia fiscal
Argentina
►
Ganancias de Capital - 15% sobre la ganancia aplicable a
personas físicas y no residentes
Venezuela
►
►
►
No residentes:
► Ganancia neta presunta: 13.5% sobre el precio de
venta bruto (15% sobre el 90% del ingreso presunto)
► Ganancia neta: Precio de venta menos costos reales
permitidos por la legislación argentina
Dividendos - 10% sobre dividendos distribuidos por entidades
argentinas a personas físicas argentinas o residentes en el
extranjero.
►
►
►
►
►
►
►
Aplicable con independencia al actual "impuesto de
igualdad" (retención del 35% sobre el excedente de
utilidades fiscales).
Precios de transferencia - Reglas para transacciones locales
Paraísos fiscales
Tratados Internacionales
- Entrada en vigor del Tratado
entre Argentina y España a partir del 1 de enero de 2013.
Controles cambiarios
► Ideas para evitar las restricciones en la deducibilidad de
ciertos cargos intercompañías.
► Impuestos sobre la compra de moneda extranjera y
compras en el exterior con tarjetas de crédito.
Page 15
Restricciones cambiarias
►
►
►
Eliminación del SITME
Implementación del SICAD
Eliminación del CADIVI – Funciones tomadas
por el Centro Nacional de Comercio Exterior
Se espera reforma en la Ley de Control
Cambiaria
Confirmación de criterio que permite la
importación en moneda local
►
Contribución de cultura fiscal pendiente de ser
publicada
►
Ley de costos y precios justos
►
►
►
Controlará los precios y las utilidades de las
compañías locales
Medidas a la industria farmacéutica y de
servicios médicos
Auditoras fiscales agresivas
Perú y Chile
Actualizaciones en materia fiscal
Perú
►
Reforma Tributaria 2013
Reglas generales anti abuso
Reducciones de capital pueden calificarse
como dividendos
Reglas para las sociedades extranjeras
controladas (CFC)
Reorganizaciones y escisiones domesticas
►
►
►
►
►
Reglas de Precios de Transferencia (en
vigor en 2013)
Aplicables para operaciones de importación
y/o exportación con partes relacionadas
utilizando un intermediario internacional
►
►
►
►
►
En el supuesto de que no sea el
destinatario efectivo de los bienes
Normas específicas para la aplicación del
método del precio comparable no controlado
Promulgación de procedimientos para APA’s
Transferencia indirecta de acciones
►
Page 16
Reglas especiales para ETF, ADRs y GDRs
Chile
►
Implementación de la Reforma Fiscal 2013
►
Transferencias indirectas de acciones,
precios de Transferencia y dividendos fictos
►
Ley de Fondos de Inversión. Tratamiento
fiscal de las inversiones en fondos,
instrumentos de deuda y otros valores
►
Promulgación de tratado internacional con
Australia
►
Reformas esperadas derivadas del nuevo
gobierno
Centroamérica
Principales reformas fiscales
Estímulos
Precios de
Fiscales – Zonas
transferencia
Francas
Ganancias de
Reglas de
capital en
comercio exterior
transferencias
indirectas
Principio de
territorialidad –
Reglas de CFC
Reformas fiscales
Gravamen a
Aplicación de leyes fiscalesdividendos
Elecciones
Limitantes de
deducciones
Tratados
internacionales
Influencia de la
OCDE, BDI y
BM
Page 17
Impuestos mínimos
alternativos
Incremento
de tasas
Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones
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QUERÉTARO
442
GUADALAJARA
33
3884-61-00
REYNOSA
899
929-57-07
HERMOSILLO
662
260-83-60
SAN LUIS POTOSÍ
444
825-72-75
LEÓN
477
717-70-62
TIJUANA
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818-40-33
TORREÓN
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713-89-01
MÉRIDA
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926-14-50
VERACRUZ
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922-57-55