Diapositiva 1

Ley 1607 de 2012
Precios de Transferencia
1
Artículo 111 modifica el artículo 260-1
Criterios de vinculación
Subordinadas
Sucursales
Criterios de
vinculación
Agencias
Establecimientos
permanentes
Otros casos de
vinculación
económica
2
Artículo 111 modifica el artículo 260-1
Criterios de vinculación
Cont.
Subordinada
Matriz
Una entidad es subordinada cuando su poder de
decisión se encuentra sometido a la voluntad de
otras personas que serán su matriz o controlante.
Filial
Subsidiaria
3
Artículo 111 modifica el artículo 260-1
Criterios de vinculación
Cont.
Cuando más del 50% pertenezca a su matriz o por
conducto de sus subordinadas.
Cuando la matriz o subordinadas tengan derecho a
emitir votos constitutivos con mayoría en la junta
de socios.
Casos de
subordinación
Cuando la matriz o subordinadas ejerzan influencia
dominante en los órganos de administración.
Control por personas naturales o jurídicas en las
cuales estas posean mas del 50% del capital.
Cuando una o varias personas jurídicas o naturales
o un mismo vehículo no societario tengan derecho
al 50% de utilidades.
4
Artículo 111 modifica el artículo 260-1
Criterios de vinculación
Cont.
Operaciones entre dos subordinadas de la misma
matriz.
Otros casos
de vinculación
económica
Operaciones entre dos subordinadas que
pertenezcan a la misma personal natural o jurídica
o entidades o esquemas de naturaleza no
societaria.
Operaciones entre dos empresas donde una
persona natural o jurídica tiene administración,
control o capital de ambas.
Operaciones entre empresas cuyo capital
pertenezca en mas del 50% a personas ligadas por
matrimonio, parentesco, afinidad o único civil.
5
Artículo 111 modifica el artículo 260-1
Criterios de vinculación
Cont.
Cuando la operación se realicen entre vinculados a
través de terceros no vinculados.
Otros casos
de vinculación
económica
Cuando mas del 50% de los ingresos brutos
provengan de socio o accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares.
Cuando existan consorcios, uniones temporales,
cuentas de participación, otras formas asociativas
que no den origen a personas jurídicas y demás
contratos de colaboración empresarial.
6
Artículo 112 modifica el artículo 260-2
Operaciones con vinculadas
Principio de plena competencia
Es aquel en el cual una operación entre
vinculados cumple con las condiciones
que
se
hubieren
utilizado
en
operaciones comparables con o entre
partes independientes.
7
Artículo 112 modifica el artículo 260-2
Operaciones con vinculadas
Cont.
Cumplimiento Principio Plena Competencia
Obligados
Otros obligados
Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (“ISR”)
y complementarios por sus operaciones que lleven
a cabo con vinculados por ingresos ordinarios y
extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus
activos y pasivos (en adelante transacciones).
Contribuyentes de ISR que celebren operaciones
con vinculados en Colombia, en relación con el
establecimiento permanente de uno de ellos en el
exterior.
Residentes domiciliados en Territorio Aduanero
Nacional que celebren operaciones con vinculados
en zona franca.
8
Artículo 112 modifica el artículo 260-2
Operaciones con vinculadas
Cont.
Facultades de la
Administración
Tributaria
Determinación de montos de transacciones
mediante la determinación de condiciones en
operaciones comparables con o entre partes
independientes.
9
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Precio comparable no controlado.
Precios de reventa.
Métodos
Costo Adicionado.
Márgenes
transaccionales
utilidad de operación.
de
Partición de utilidades.
10
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Precio
comparable
no controlado.
Operaciones entre
vinculados.
Adquisiciones
activos.
de
VS
Cont.
Operaciones
entre
independientes.
Valor factura (menos)
depreciación que ya se
ha amortizado.
11
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Precio de reventa.
Determinación del precio de
adquisición de bienes o servicios.
(Precio de reventa) –
(Margen bruto)
(Margen bruto “mb”) =
(Utilidad bruta “U.B.”) /
(Ventas Netas “V.N”)
PM=PR (1-mb)
mb= U.B.
V.N.
PM=Precio de mercado
PR=Precio de reventa
12
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Costo Adicionado.
Valora bienes o servicios entre
vinculados al costo.
(Costo bienes y servs)
+ (%Utilidad Bruta)
(%Utilidad Bruta) =
(Utilidad bruta “U.B.”) /
(Costo de Ventas “C.V.”)
PM=Costo (1+ub)
mb= U.B.
C.V.
PM=Precio de mercado
Costo= Costo de bienes
y servs.
13
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Márgenes
transaccionales
utilidad
operación.
de
de
Determina utilidad de operación por operaciones
entre vinculados con base en factores de rentabilidad.
Activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
14
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Partición
utilidades.
de
Identifica utilidades a ser repartidas entre
vinculados por las operaciones en las que
estos participen.
Distribuye las utilidades entre los vinculados
sobre una base económica valida en
proporciones que hubieran sido asignadas si
hubieran
actuado
como
partes
independientes.
15
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Partición
utilidades.
Reglas:
de
a) Se determinara la utilidad de operación global
mediante la suma de utilidad de operación de cada
vinculado.
b) La utilidad de operación global se asignara de
acuerdo con los siguientes parámetros:
i) Análisis de contribución. Cada vinculado recibirá
una remuneración de plena competencia mediante
la aplicación de alguno de los 4 métodos anteriores.
i) Análisis residual. Cualquier utilidad residual que
resulte después del numeral anterior, se distribuirá
entre los vinculados en las proporciones como si
hubieren actuado de manera independiente.
16
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Rango de Plena
Competencia
Cuando existen dos o mas operaciones
independientes y comparables se obtendrá un
rango de indicadores financieros el cual se
denominara de Plena Competencia.
Ajustes
El rango de Plena Competencia podrá ser ajustado
mediante la aplicación de métodos estadísticos, en
particular el rango intercualtil.
17
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Si los precios o márgenes de utilidad del
contribuyente se encuentran dentro del rango de
Plena Competencia, estos serán considerados acordes
con los precios o márgenes utilizados en operaciones
entre partes independientes.
Si los precios o márgenes de utilidad del
contribuyente se encuentran fuera del rango de
Plena Competencia, la mediana de dicho rango se
considerará como el precio o el margen de utilidad
de Plena Competencia para las operaciones entre
vinculados.
18
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia Cont.
i) Hechos y circunstancias de las transacciones
controladas con base en análisis funcional
detallado.
Criterios de
selección del
método mas
apropiado
ii) Disponibilidad de información confiable entre
terceros independientes.
iii) Grado de comparabilidad de las operaciones
controladas frente a las independientes.
iv) Confiabilidad de los ajustes de comparabilidad
necesarios para eliminar diferencias materiales
entre operaciones entre vinculados frente a los
independientes.
19
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Cont.
Principios de contabilidad
Generalmente Aceptados en
Colombia
Los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas neta,
gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se
determinaran con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
20
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Parágrafo 1
Cont.
Para el caso de operaciones de compra venta de
acciones que no coticen en bolsa o aquellas
operaciones que involucren la transferencia de
otros tipos de activos y que presenten
dificultades en materia de comparabilidad, se
deberán utilizar los métodos de valoración
financiera comúnmente aceptados, en particular
aquel que calcule el valor de mercado a través
del valor presente de los ingresos futuros, y bajo
ninguna circunstancia se aceptara como método
valido de valoración el del valor patrimonial o
valor intrínseco.
21
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Parágrafo 2
Cont.
Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos
compartidos prestado entre vinculados, el
contribuyente debe demostrar la prestación real
del servicio y que el valor cobrado o pagado por
dicho servicio se encuentra cumpliendo el
principio de plena competencia, de conformidad
con lo establecido en el presente artículo.
22
Artículo 113 modifica el artículo 260-3
Métodos de precios de transferencia
Parágrafo 3
Cont.
Reestructuraciones empresariales. Se entiende
como
reestructuración
empresarial
la
redistribución de funciones, activos o riesgos
que llevan a cabo las empresas nacionales a sus
vinculadas en el exterior. Para lo cual el
contribuyente debe tener una retribución en
cumplimiento
del
principio
de
plena
competencia.
23
Artículo 114 modifica el artículo 260-4
Criterios de comparabilidad
Dos operaciones son comparables cuando no existan
diferencias significativas entre ellas, que puedan afectar
materialmente las condiciones analizadas.
Para determinar si las operaciones son comparables se
tomaran en cuenta los atributos de las operaciones.
24
Artículo 114 modifica el artículo 260-4
Criterios de comparabilidad
Cont.
Atributos de las
operaciones
Características de las operaciones.
Circunstancias económicas y de mercado.
Funciones o actividades económicas,
incluyendo riesgos asumidos y activos.
Estrategias de negocio.
Términos contractuales de las partes.
25
Artículo 114 modifica el artículo 260-4
Criterios de comparabilidad
Cont.
Características
de las
operaciones
a) Operaciones de financiamiento. Elementos
tales como el monto del principal, plazo,
calificación de riesgo, garantía, solvencia del
deudor y tasa de interés. Los pagos de intereses
independientemente de la tasa pactada no serán
deducibles si no cumple con los elementos de
comparabilidad enunciados.
b) Prestación de servicios. Elementos tales como la
naturaleza del servicio y “Know How”, o
conocimiento técnico.
c) Otorgamiento del derecho uso o enajenación
de bienes tangibles, elementos tales las
características físicas, calidad, confiabilidad,
disponibilidad del bien y volumen de la oferta
26
Artículo 114 modifica el artículo 260-4
Criterios de comparabilidad
Cont.
Características
de las
operaciones
d) Se conceda la explotación o se transfiera un
bien intangible, elementos tales como la clase del
bien, patente, marca, nombre comercial o “Know
How”, la duración y el grado de protección y los
beneficios que se espera obtener de su uso.
e) Enajenación de acciones, para efectos de
comparabilidad se debe considerar el valor
presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados, la cotización bursátil del emisor
correspondiente al ultimo día de la enajenación.
27
Artículo 115 modifica el artículo 260-5
Documentación Comprobatoria
Patrimonio bruto
Ingresos brutos
Último día del año del
periodo gravable
Del respectivo año
Igual o superior al
equivalente a cien mil
(100.000) UVT
Igual o superior al
equivalente a sesenta y
un mil (61.000) UVT
Celebren operaciones con vinculados conforme a los
art. 111 y 112
28
Artículo 115 modifica el artículo 260-5
Documentación Comprobatoria
los contribuyentes que celebren operaciones con
vinculados conforme a los art. 111 y 112
Preparar y enviar la
documentación
comprobatoria
Dentro de los plazos y
condiciones que
establezca el Gobierno
Nacional
Cont.
Por cada tipo de
operación
Que demuestre la
aplicación de las
normas del régimen
de precios de
transferencia
29
Artículo 115 modifica el artículo 260-5
Documentación Comprobatoria
Cont.
La documentación deberá
conservarse mínimo 5 años
contados a partir del 1° de
enero del año siguiente al año
gravable.
Deberá colocarse a
disposición de la
Administración
Tributaria.
La información financiera y
contable para la
preparación de la
documentación
comprobatoria
Deberá estar
certificada por el
Revisor Fiscal
30
Artículo 116 modifica el artículo 260-6
Ajustes
Cuando en un tratado
internacional en materia
tributaria celebrado por
Colombia y otro país.
Las autoridades competentes de
ese país realicen ajustes a los
precios o montos de la
contraprestaciones de un
contribuyente residente en ese
país.
La parte relacionada
residente en Colombia
presentará una
declaración de corrección
sin sanción donde se
refleje dicho ajuste.
Y que la Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales acepte el
ajuste
31
Artículo 116 modifica el artículo 260-6
Ajustes
Empresa Holdin (Oficina
matriz en la empresa
subsidiaria) País de Origen
Precio al costo de
producción
Caso 1
Empresa subsidiaria (99%
poseída por la empresa
holding) País de Destino
Precio de
Transferencia
100
Precio de venta
200
Totales
300
Utilidad antes de impuestos
($)
100
100
Tasa de Impuesto
(%)
20
60
Impuestos Pagados
($)
20
60
80
Utilidad después de imptos.
($)
80
40
120
Caso 2
100
280
200
300
Utilidad antes de impuestos
($)
180
20
Tasa de Impuesto
(%)
20
60
Impuestos Pagados
($)
36
12
48
Utilidad después de imptos.
($)
144
8
152
Caso 3
100
300
200
300
Utilidad antes de impuestos
($)
200
0
200
Tasa de Impuesto
(%)
20
60
Impuestos Pagados
($)
40
0
40
Utilidad después de imptos.
($)
160
0
160
32
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales
El Gobierno Nacional
determinará los paraísos
fiscales
Mediante reglamento
con base en el
cumplimiento de
cualquiera de los
siguientes criterios
33
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Criterio 1:
Inexistencia de tipos
impositivos
Existencia de tipos
nominales sobre la renta
bajos
Respecto a los aplicados en
Colombia
34
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Criterio 2:
Carencia de un efectivo
intercambio de
información
Existencia de normas
legales
Prácticas administrativas
que lo limiten
35
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Criterio 3:
Falta de :
Transparencia legal
Reglamentario
Funcionamiento
administrativo
36
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Criterio 4:
Inexistencia del requisitos
de una presencia local
sustantiva
Inexistencia del ejercicio de
una actividad real y con
sustancia económica
37
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Además aplicará los criterios
internacionalmente aceptados
para la determinación de
paraísos fiscales
38
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
Cuando los contribuyentes
realicen operaciones
Con personas, sociedades,
entidades o empresas
domiciliadas en paraísos
fiscales deberán
Someterse al régimen de precios
de transferencia, presentar la
documentación comprobatoria y
la declaración informativa
39
Artículo 117 modifica el artículo 260-7
Paraísos Fiscales Cont.
2. Activos empleados,
riesgos asumidos y la
totalidad de los costos
y gastos
3. Los pagos serán
tratados como NO
DEDUCIBLES del
impuesto sobre la renta y
complementarios
Cuando se
realicen pagos a
favor de
residentes o
domiciliados en
un paraíso fiscal
1.Se documentará y
demostrará el detalle
de las funciones
realizadas
40
Artículo 119 modifica el artículo 260-9
Obligación de presentar declaración
informativa
Los contribuyentes están obligados a la aplicación de
las normas del régimen de precios de transferencia
cuando:
Patrimonio bruto del
último día del año del
periodo gravable
Ingresos brutos del
respectivo año
Igual o superior al
equivalente a cien mil
(100.000) UVT
Igual o superior al
equivalente a sesenta y
un mil (61.000) UVT
Deberán presentar
anualmente una
declaración
informativa de las
operaciones
realizadas con sus
vinculados
Celebren operaciones con vinculados
conforme a los art. 111 y 112
41
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios
La Administración
Tributaria
Métodos y criterios
antes descritos
Tendrá la facultad
de celebrar
acuerdos con los
contribuyentes
La determinación de
los precios se hará
con base
Mediante los cuales
se determine el
precio o margen de
utilidad
De las diferentes
operaciones en los
términos que
establezca el
reglamentos
Y surte efecto en el
año en que se
suscriba , el año
anterior y hasta por
tres periodos
gravables
siguientes.
42
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Los contribuyentes
deberán:
Solicitar por escrito la
celebración del acuerdo
La Administración Tributaria
tendrá 9 meses máximo
contados a partir de la
presentación de la solicitud
para:
43
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Para:
solicitar y recibir modificaciones
Aclaraciones
Aceptar o rechazar la solicitud
Para acuerdos bilaterales o multilaterales el tiempo se
determinará conjuntamente entre las autoridades
competentes
44
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
El contribuyente
podrá solicitar
modificación al
acuerdo
Para aceptar o
rechazar la
solicitud
Cuando durante
la vigencia del
mismo
Se han presentado
variaciones
significativas de los
supuestos tenidos
al momento de su
celebración
La Administración
Tributaria tendrá
un término de dos
meses
45
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Cuando la
Administración
Tributaria
establezca que:
Si vencido este plazo no se
presenta la solicitud, la
Administración Tributaria
cancelará el acuerdo
Se han
presentado
variaciones
significativas
El contribuyente
dispondrá de un
mes para solicitar
la modificación del
acuerdo
En los supuestos
considerados al
momento de
suscribir el
acuerdo
Podrá informar al
contribuyente tal
situación
46
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Cuando la
Administración
Tributaria
establezca que:
El contribuyente
ha incumplido
alguna de las
condiciones
pactadas en el
acuerdo
La Administración
Tributaria procederá a su
cancelación
47
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Cuando la
Administración
Tributaria
establezca que:
Durante cualquiera
de las etapas de
negociación o
suscripción del
acuerdo o durante
la vigencia del
mismo
Dejándolo sin efecto
desde la fecha de su
suscripción.
El contribuyente
suministró
información que no
corresponde con la
realidad
La Administración
Tributaria revocará el
acuerdo
48
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
El contribuyente
que suscriba un
acuerdo
Deberá
presentar
Un informe anual de
las operaciones
amparadas con el
acuerdo , en los
términos que
establezca el
reglamento
49
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Contra las
resoluciones que
rechacen las
solicitudes de
acuerdo
Que se deberá interponer
ante el funcionario que tomó
la decisión, dentro de los 15
días siguientes a su
notificación
Presentadas por
los
contribuyentes
Procederá el
recurso de
reposición
Las que
desestimen o
rechacen las
solicitudes de
modificación al
acuerdo
Y aquellas que la
Administración
Tributaria
cancele
unilateralmente
el acuerdo
50
Artículo 120 modifica el artículo 260-10
Acuerdos anticipados de precios Cont.
Que se deberá interponer
ante el funcionario que tomó
la decisión, dentro de los 15
días siguientes a su
notificación
La Administración
Tributaria tendrá un
término de dos meses
contados a partir de su
interposición para
resolver el recurso
51
SANCIONES
52
SANCIONES
Artículo 121. Modifíquese el artículo 260-11 del Estatuto
Tributario, el cual quedara así:
Artículo 260-11. Sanciones respecto de la documentación comprobatoria y
de la declaración informativa. Respecto a la documentación
comprobatoria y a la declaración informativa se aplicarán las siguientes
sanciones:
53
A. Documentación comprobatoria
Dentro de los 15 días hábiles al vencimiento
del plazo.
Sanción: 75 UVT por cada día hábil, sin que
exceda la suma equivalente a 1.125 UVT.
Sanción por
Extemporaneidad
Posterior a los 15 días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo.
Sanción: 1.200 UVT por cada mes o fracción de
mes, sin que exceda la suma equivalente a
14.400 UVT.
54
A. Documentación comprobatoria
Si la documentación presenta inconsistencias.
Sanción: 1.0% del valor de las operaciones, sin que
exceda la suma equivalente a 3.800 UVT.
Sanción por
Inconsistencias
Si se realizaron operaciones en el año o periodo
gravable al que se refiere la documentación y
tengan un monto inferior a 80.000 UVT.
Sanción: No podrá exceder la suma equivalente a
800 UVT.
55
A. Documentación comprobatoria
Si se omite información de las operaciones.
Sanción por
Omisión de
Información
Sanción: 2.0% sobre el valor de las operaciones, sin
que exceda la suma equivalente a 1.500 UVT,
además del desconocimiento de los costos y
deducciones originadas.
Cuando se haya celebrado operaciones en el
año o periodo gravable al que se refiere la
documentación y tengan un monto inferior a
80.000 UVT.
Sanción: No podrá exceder la suma equivalente a
1.400 UVT.
56
A. Documentación comprobatoria
Sanción por
Omisión de
información
Si se omite información de las operaciones con
personas , sociedades, entidades o empresas
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos
fiscales, además del desconocimiento de los costos y
deducciones originadas.
Sanción: 4.0% sobre el valor total de las operaciones, sin que
exceda la suma equivalente a 10.000 UVT.
Si se subsana la omisión de la información con
anterioridad a la notificación, no se aplicara sanción
alguna.
57
A. Documentación comprobatoria
Sanción
Reducida
Las sanciones anteriormente mencionadas se
reducirán al 50% de la suma determinada en el pliego
de cargos o en el requerimiento especial si las
inconsistencias u omisiones son corregidas antes de la
notificación de la resolución.
58
A. Documentación comprobatoria
Sanción
por
Corrección
Si posterior a la notificación del requerimiento
especial o del pliego de cargos, se corrige la
documentación comprobatoria modificando los
métodos o los criterios de comparabilidad.
Sanción: 4.0% sobre el valor total de las operaciones,
sin que exceda la suma equivalente a 20.000 UVT.
59
B. Declaración informativa
Dentro de los 15 días hábiles al vencimiento
del plazo.
Sanción: 50 UVT por cada día hábil, sin que
exceda la suma equivalente a 750 UVT.
Sanción por
Extemporaneidad
Posterior a los 15 días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo.
Sanción: 800 UVT por cada mes o fracción de
mes, sin que exceda la suma equivalente a 9.600
UVT.
60
B. Declaración informativa
Si la declaración informativa presenta
inconsistencias.
Sanción por
Inconsistencias
Sanción: 0.6% del valor de las operaciones, sin
que exceda la suma equivalente a 2.280 UVT.
Si se realizaron operaciones en el año o periodo
gravable al que se refiere la declaración
informativa y tengan un monto inferior a 80.000
UVT.
Sanción: No podrá exceder la suma equivalente
a 480 UVT
61
B. Declaración informativa
Si se omite información de las operaciones.
Sanción por
Omisión de
Información
.
Sanción: 1.3% sobre el valor total de las operaciones,
sin que exceda la suma equivalente a 3.000 UVT,
además del desconocimiento de los costos y
deducciones originadas.
Cuando se haya celebrado operaciones en el
año o periodo gravable al que se refiere la
declaración informativa y tengan un monto
inferior a 80.000 UVT.
Sanción: No podrá exceder la suma equivalente a
1.000 UVT.
62
B. Declaración informativa
Sanción por
Omisión de
información
Si se omite información de las operaciones con
personas , sociedades, entidades o empresas
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos
fiscales, además del desconocimiento de los costos y
deducciones originadas.
Sanción: 2.6% sobre el valor total de las operaciones, sin que
exceda la suma equivalente a 6.000 UVT.
Si se subsana la omisión de la información con
anterioridad a la notificación, no se aplicara sanción
alguna.
63
B. Declaración informativa
Sanción por
No presentar
la declaración
informativa
Si se incumple con la presentación de la
declaración informativa, será emplazado por
la Administración Tributaria a presentarla en
el término de 1 mes.
Si no se presenta la declaración informativa
dentro del termino establecido.
Sanción: 10% del valor total de las
operaciones, sin que exceda la suma
equivalente a 20.000 UVT.
64
B. Declaración informativa
Sanción
Reducida
Las sanciones anteriormente mencionadas se
reducirán al 50% de la suma determinada en el pliego
de cargos o en el requerimiento especial si las
inconsistencias u omisiones son subsanadas antes de
la notificación de la resolución.
cont.
65
B. Declaración informativa
La declaración informativa podrá ser corregida
voluntariamente dentro de los 2 años contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar.
Para el caso de las operaciones financieras, en
particular préstamos que involucren intereses, la
base para el cálculo de la sanción será el monto del
principal y no el de los intereses pactados.
66
Sanciones Generales
Cuando el contribuyente reincida en la realización de la
conducta sancionable le será impuesta una sanción
equivalente a la suma de 20.000 UVT por cada año o
período gravable.
67
Parágrafo
1
Sanciones Generales
Si no se liquidan las sanciones o se liquiden
incorrectamente, la administración tributaría las
liquidara incrementadas en un 30%.
68
Parágrafo
2
Sanciones Generales
Si no se presenta la declaración informativa o se
hubiese presentado con errores, no habrá lugar a
practicar liquidación de aforo, revisión o corrección
aritmética, pero la administración tributaria si podrá
efectuar las modificaciones necesarias en la
declaración del impuesto sobre la renta del respectivo
año gravable.
69
Parágrafo
3
Sanciones Generales
Sera sancionable la utilización de datos falsos,
equivocados, incompletos o manipulados y/o a la
determinación de los ingresos, costos, deducciones ,
activos y pasivos en operaciones con vinculados
conforme a los establecido en los artículos 260-1 y
260-2.
70
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
1.
Inconsistencia de la información financiera
presentada en la documentación con la del Dictamen
Fiscal, declaraciones y papeles de trabajo.
2.
Falta de claridad en la caracterización de las
transacciones y/o aparente duplicidad de
deducciones con partes relacionadas bajo diferentes
conceptos.
71
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
3.
Información irrelevante que contradice
conclusiones del análisis (análisis de industria, análisis
funcional).
4. Falta de consideración de aspectos de mercado
o de negocio específicos (posición en la industria,
estructura,
términos
de
competencia,
apalancamiento, location savings, etc.)
72
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
5. Análisis agregado de operaciones a pesar de que
existen elementos suficientes para elaborar un
análisis segmentado.
6.
Documentación inadecuada de los aspectos
relevantes para establecer comparabilidad.
73
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
7.
Omisión de comparables internos (operaciones
de la misma empresa con terceros).
8. Análisis de políticas o de términos establecidos
en contratos, ignorando circunstancias reales de las
operaciones (forma sobre sustancia).
74
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
9.
Incorrecta aplicación de métodos de precios de
transferencia e indicadores de rentabilidad en el
análisis.
10. Aplicación automática e inadecuada de ajustes,
tales como cuentas por cobrar, cuentas por pagar e
inventarios.
75
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
11.
Consideración unilateral de la operación,
ignorando la cadena de abastecimiento y los
generadores de valor a lo largo de dicha cadena.
12. Consideración inadecuada de los ciclos de
negocio.
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Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
• Algunas entidades no son comparables, ya que (i) pertenecen a
un sector industrial diferente o (ii) no existe información
financiera disponible.
• Dos comparables se utilizan en 2012 y se excluyen sin justificación
alguna en el estudio del 2013.
• No se considera la información de las entidades comparables
para los ejercicios en revisión.
• Se descuenta sin justificación alguna de la utilidad bruta de las
empresas comparables las cuentas de depreciación y
amortización.
• Se aplicaron ajustes improcedentes a la información de empresas
independientes para forzar compatibilidad…
77
Doce y Más Errores Comunes… y una
Treta Desesperada…
Cont.
Treta Desesperada:
Utilizar EEFFs modificados o manipulados en el
Estudio de PT.
78