Posición - Fundación Salvadoreña para el Desarrollo Económico y

No. 86, mayo de 2015
Posición
institucional
Estudios
Legales
El Estado debe combatir la evasión
fiscal respetando el Estado de derecho
ANTECEDENTES
•
El 31 de julio de 2014, se aprobó un paquete de reformas fiscales
entre las cuales se ampliaron las facultades de la Dirección General
Este documento, mediante la presentación de listados
de Impuestos Internos (DGII) para la publicidad de los deudores
y cifras acumuladas, incorpora bajo la categoría de
(Art. 277), y de las resoluciones de liquidación de tributos y multas
deudores del Estado a diferentes contribuyentes, por un
(Art. 277-A). En ese momento, se advirtió que esta disposición
lado, a quienes poseen deudas en mora y, por otro lado, a
podría generar problemas de naturaleza legal de ser utilizada de
aquellos que se encuentran tramitando procedimientos
forma arbitraria al publicar información que vulnera la presunción
ante la DGII, el TAIIA y la Corte Suprema de Justicia.
de inocencia y el debido proceso, con repercusiones al derecho al
Esto se reitera cuando el documento exige a todos los
honor y privacidad de los contribuyentes1.
contribuyentes mencionados en la publicación que
Lista 6. Extractos de las resoluciones de multas por
infracciones al Código Tributario impuestas por la DGII.
cancelen sus deudas, sin hacer una diferenciación con
El 5 de mayo de 2015, el Ministerio de Hacienda, a través
aquellos que aún se encuentran inmersos en procesos
de la DGII, publicó en su página web, Transparencia
vigentes y que, incluso, los tribunales podrían resolver
Activa y periódicos de circulación nacional el documento:
que no tienen deudas tributarias.
“INFORMACIÓN DE LOS DEUDORES DEL ESTADO AL 14 DE
ABRIL DE 2015”, que presenta la base legal de la publicación,
Miembros de gremiales empresariales, directivos de
cifras tributarias y 6 listas :
las empresas señaladas y otros actores manifestaron su
•
•
Lista 1. Extractos de las resoluciones emitidas por la DGII.
preocupación ante dicho documento porque consideran que
Lista 2. Extractos de sentencias emitidas por el Tribunal
es una vulneración a los derechos de los contribuyentes, dado
de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas
que a la fecha no tienen calidad de deudores, por tratarse de
(TAIIA) - Impuesto sobre la Renta.
casos que se encuentran en procesos legales pendientes ante
Lista 3. Extractos de sentencias emitidas por el TAIIA - IVA.
las autoridades establecidas legalmente3.
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•
•
•
Lista 4. Extractos de fallos emitidos por la Sala de lo
Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia.
En una comunicación oficial, el Ministerio de Hacienda
Lista 5. Detalle de contribuyentes en mora con deuda
reconoció que algunos contribuyentes incorporados al
superior a los $100,000.00
documento publicado “en ningún momento se ha(n)
calificado como deudor(es) del Estado” 4, lo cual evidencia
1 FUNDE (2014) Informe análisis de los efectos de la reforma tributaria 2014. Informe Técnico.
Fundación Nacional para el Desarrollo, Área Macroeconomía y Desarrollo, El Salvador.
2 DGII (2015). Información de los Deudores del Estado. Ministerio de Hacienda.
Consultado en: http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Institucion/Ministro_de_
Hacienda/Iniciativas_de_Ley/CUADERNILLO_MH_MAYO.pdf
1
3 AmCham El Salvador (8 de mayo de 2015). Comunicado de Prensa, El Salvador.
4 El Diario de Hoy (27 de mayo de 2015) Hacienda se retracta de la acusación contra
empresas. Negocios, El Salvador p. 26
que el título de la publicación induce a considerar como
de diciembre de 2011, se divulgó un documento con
deudores a personas que no lo son.5
información reservada y errónea de varios contribuyentes
que supuestamente acreditaban varias infracciones
Cabe señalar que anteriormente han ocurrido casos de
tributarias5. En esa ocasión, se advirtió el deterioro al
difusión ilegal de información tributaria, por ejemplo,
Estado de derecho, los derechos de los contribuyentes y la
durante la sesión de la Asamblea Legislativa del 14
institucionalidad del país.
NORMATIVA APLICABLE
Código Tributario (CT).
Art. 277. Publicidad de deudores
La Administración Tributaria divulgará a través de los distintos medios de comunicación, los nombres de los sujetos
pasivos que posean deudas firmes, líquidas y exigibles.
La competencia regulada en el inciso anterior corresponderá a la Dirección General de Impuestos Internos (…).
Art. 277-A. Publicidad de las resoluciones de liquidación de tributos y multas
La Dirección General de Impuestos Internos divulgará extractos de las resoluciones de tasación de tributos y multas,
así como las sentencias emitidas por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas y los fallos de
la Sala de lo Contencioso Administrativo sobre esta materia. De igual forma se procederá en aquellos casos que se dé
aviso o se remitan a la Fiscalía General de la República. En estos casos se incluirá los nombres de los sujetos pasivos, el
valor determinado y los nombres de los funcionarios firmantes.
Art. 28. Reserva de la información
La información respecto de las bases gravables y la determinación de los impuestos que figuren en las
declaraciones tributarias y en los demás documentos en poder de la Administración Tributaria, tendrá el carácter
de información reservada. Por consiguiente, los empleados y funcionarios que por razón del ejercicio de sus
cargos tengan conocimiento de la misma, sólo podrán utilizarla para el control, recaudación, determinación,
emisión de traslados, devolución y administración de los tributos, y para efectos de informaciones estadísticas
impersonales, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá proporcionar a las instituciones que desempeñen
funciones que constituyan un servicio público, el número de identificación tributaria de sus administrados,
que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones. La restricción contenida en esta disposición legal no
inhibe a la Administración Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes deudores, de conformidad a lo
establecido en el artículo 277 de este Código.
Ley de Acceso a la Información Pública.
Art. 24. Información confidencial
Es información confidencial:
d. Los secretos profesional, comercial, industrial, fiscal, bancario, fiduciario u otro considerado como tal por una
disposición legal.
5 FUSADES (2012) Informe de Coyuntura Legal e Institucional segundo semestre 2011. Departamento de Estudios Legales. P. 72; y, El Faro (15 de diciembre de 2011) Los más pobres en El
Salvador tributan el 30% de sus ingresos, y los más ricos el 11%. Nacionales, El Salvador. Consultado en: http://www.elfaro.net/es/201112/noticias/6898/Los-m%C3%A1s-pobres-en--ElSalvador-tributan-el-30-de-sus-ingresos-y-los-m%C3%A1s-ricos-el-11.htm
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ANÁLISIS
Al analizar el documento publicado por la DGII, se advierte
El art. 277 CT habilita a la DGII para realizar la publicación
como “DEUDORES DEL ESTADO” y la utilización de las
de los contribuyentes que posean deudas en mora con el
cifras acumuladas entre los contribuyentes del art. 277
objetivo de combatir la evasión fiscal mediante la difusión
CT y aquellos del art. 277-A CT, afectando la seguridad
de esta información, e incluso es una excepción expresa al
jurídica y las condiciones del clima de inversión. A partir de
secreto tributario, regulado en el art. 28 CT. No obstante,
esto, se observa una indebida publicidad de información
la incorrecta categorización de todos los contribuyentes
confidencial de los contribuyentes debido al reducido
deben ser deudas de carácter firme, líquida y exigible, es
tamaño de los extractos de las resoluciones, la publicación
decir, que reúnan los siguientes elementos:
••
••
••
del número de identificación tributaria y la incorporación en
Que los procedimientos administrativos tributarios
los listados de casos que siguen pendientes de resolución
tengan una resolución firme, es decir, que no admita
administrativa o judicial. En conclusión, el documento
recursos administrativos ni judiciales;
publicado intencionalmente lleva al lector a un equívoco
Que la resolución final establezca el monto exacto a
y revela información confidencial, por lo que podría
pagar por parte del contribuyente;
acarrear consecuencias jurídicas a los funcionarios
Que el plazo para el cumplimiento del pago haya vencido.
competentes y al Estado.
Únicamente la Lista 5 del documento “INFORMACIÓN
Primero, estas actuaciones podrían vulnerar derechos
DE LOS DEUDORES DEL ESTADO AL 14 DE ABRIL DE
fundamentales, como el derecho al honor, privacidad,
2015” contiene la información descrita en el art. 277 CT.
autodeterminación informativa o a la propiedad, y pueden
Al respecto, se señala que el número de identificación
motivar procesos judiciales en distintos ámbitos contra
los funcionarios involucrados, tales como el ejercicio del
tributaria de los contribuyentes no debió ser publicado,
derecho de rectificación, la exigencia de indemnización de
dado que está incorporado dentro de la información
daños y perjuicios en materia civil, o el juzgamiento por el
confidencial del art. 28 CT y la Administración Tributaria
cometimiento de delitos en materia penal.
solamente lo puede proporcionar a las instituciones que
desempeñen funciones que constituyan un servicio público.
Segundo, esta publicación podría tener consecuencias
económicas para el Estado, por vulneraciones a derechos de
El art. 277-A CT faculta a la DGII para realizar la publicación
inversionistas, dado que el país ha suscrito varios tratados
de las resoluciones de liquidación de tributos y multas,
internacionales de comercio e inversión, que incluyen
junto con los nombres de los sujetos pasivos, el valor
mecanismos para resolver controversias de inversionistas
determinado y los nombres de los funcionarios firmantes
en casos de confiscaciones indirectas, ocasionadas por
en las distintas instancias administrativas y judiciales, por
actuaciones gubernamentales que generan un impacto
un posible beneficio instructivo y educativo sobre los
económico en su actividad empresarial.
criterios de la Administración Tributaria. No obstante, a
partir de una interpretación armónica, la publicación de
Además, este acontecimiento preocupa puesto que genera
dicha información debe realizarse en el marco del respeto
inseguridad jurídica y plantea cuestionamientos sobre
de las garantías del contribuyente, tal como el secreto
la indebida utilización de la información confidencial de
tributario, y de los casos donde exista una deuda firme,
los contribuyentes por parte de la DGII del Ministerio de
líquida y exigible.
Hacienda. Es fundamental que la ciudadanía cuente con
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instituciones fuertes que sean garantes del cumplimiento
de los contribuyentes en poder de la Administración
de sus obligaciones, y más aun en temas tributarios que
Tributaria. Por tanto, el derecho a la información de los
maneja información confidencial por ley, y que constituyen
contribuyentes que poseen deudas firmes, líquidas y
un elemento esencial para impulsar las reformas necesarias
exigibles regulado en el art. 277 CT, no debe afectar al
para mejorar las finanzas públicas.
resto de contribuyentes.
FUSADES es promotor del libre acceso a la información
Finalmente, desde hace varios años, FUSADES ha propuesto
pública como un elemento clave para la democracia
una perspectiva integral para abordar las finanzas públicas
y el Estado de derecho; sin embargo, el concepto de
del país, que incluya tributos, gasto, institucionalidad,
información pública tiene como límite la información
transparencia, etc. Dentro de esos elementos, es necesario
confidencial, es decir, aquella información privada en poder
fortalecer la institucionalidad para combatir la evasión
del Estado cuyo acceso público se prohíbe por mandato
fiscal dentro del marco de un Estado de derecho y de un
constitucional o legal en razón de un interés personal
ambiente favorable al clima de negocios, tan necesarios
jurídicamente protegido, tal como la información tributaria
para que exista mayor crecimiento y empleo en el país.
RECOMENDACIONES
•• La publicación del documento “INFORMACIÓN DE LOS DEUDORES DEL ESTADO AL 14 DE ABRIL DE
2015” no cumple con los requisitos legales, afecta el Estado de derecho, genera incertidumbre y
desconfianza, confunde a la ciudadanía sobre quienes son verdaderamente deudores del Estado,
todo lo cual va en detrimento del clima de negocios.
•• Pagar impuestos conforme a la ley es una obligación de todos los contribuyentes, y si se acredita
la existencia de una deuda firme, líquida y exigible, una vez agotados todos los procesos
administrativos y judiciales, es una obligación pagar en el plazo correspondiente. No obstante,
la publicación del Ministerio de Hacienda afecta la seguridad jurídica y vulnera los derechos de los
contribuyentes, por calificar como deudores del Estado a algunas personas que no lo son.
•• Se requiere un fortalecimiento de la Administración Tributaria para asegurar el debido manejo de
la información tributaria, la efectiva recaudación fiscal y el respeto al ordenamiento jurídico en el
marco del cumplimiento de los fines del Estado.
Edificio FUSADES, Bulevar y Urb. Santa Elena, Antiguo Cuscatlán, La Libertad, El Salvador
Tel.: (503) 2248-5600, www.fusades.org