Consultorio Tributario - Revista Asesor Empresarial

Sección Tributaria
Consultorio Tributario
Aspectos a tener en cuenta respecto del Impuesto de Alcabala
PREGUNTA Nº 1
PREGUNTA Nº 5
PREGUNTA Nº 8
¿Qué grava el
Impuesto de Alcabala?
¿Cuál es la base imponible del
Impuesto de Alcabala?
El Impuesto de Alcabala grava las
transferencias de propiedad de los
inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive la venta
con reserva de dominio.
La base imponible del Impuesto es el
valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del autoavalúo del inmueble correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, ajustada por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI).
En caso de tratarse de una venta
en US $ ¿qué tipo de cambio
debe utilizarse?
PREGUNTA Nº 2
¿Por qué se dice que el Impuesto
de Alcabala es de realización
inmediata?
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata, dado que se genera
de manera instantánea con la dación
del negocio jurídico constituido por la
transferencia de propiedad de bienes
inmuebles.
PREGUNTA Nº 3
¿Quién es el obligado al pago
del impuesto?
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.
PREGUNTA Nº 4
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de
febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el Índice Acumulado del Ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
PREGUNTA Nº 6
¿Cuál es la tasa del
Impuesto de Alcabala?
A la base imponible antes señalada
se le aplicará la tasa del 3%, siendo
de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario.
PREGUNTA Nº 7
¿Quién es el sujeto activo del
Impuesto de Alcabala?
¿Existe algún tramo de inafectación
en el Impuesto de Alcabala?
El ingreso obtenido por el Impuesto de
Alcabala constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción
se encuentra ubicado el inmueble materia de transferencia.
No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble,
calculado conforme a lo antes señalado. La deducción se hará con la UIT vigente al momento de la transferencia.
Al respecto debemos señalar que
hasta el 31.12.2000, el Impuesto de Alcabala fue administrado por
la Municipalidad Distrital donde se
hallaba ubicado el inmueble materia de la transferencia. A partir del
01.01.2001, el Impuesto es administrado por la Municipalidad Provincial,
cuando tenga constituido un Fondo de
Inversión Municipal. En este caso estas serán las acreedoras del Impuesto y transferirán, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro
de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital y el otro 50%
al Fondo de Inversión correspondiente, bajo responsabilidad.
La UIT es un valor referencial que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar la base imponible de los tributos. El valor de la
UIT es determinado por el Ministerio de Economía y Finanzas cada año
mediante Decreto Supremo, tomando en consideración los supuestos
macroeconómicos.
La UIT vigente para el Ejercicio 2015
asciende a S/.3 850, la cual fue aprobada por el Decreto Supremo Nº 3742014-EF, publicado el 30.12.2014.
Dentro de este contexto, no se encontrará afecto al Impuesto de Alcabala
para el Ejercicio 2015, el tramo comprendido hasta S/.38 500 Nuevos Soles (10 UIT = 10 X S/.3 850)
Para la determinación de la base imponible, así como para efecto de la liquidación del Impuesto, por una operación en dólares americanos (US $),
se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Venta, publicado en el Diario El
Peruano por la Superintendencia de
Banca y Seguros (SBS), correspondiente al día en que se produce la
transferencia. En caso de no haberse publicado, se aplicará el correspondiente al día anterior de adquirido el bien.
PREGUNTA Nº 9
¿Cuál es el plazo para el pago del
Impuesto de Alcabala?
El pago del Impuesto de Alcabala debe realizarse hasta el último día
hábil del mes calendario siguiente a
la fecha de efectuada la transferencia.
En caso contrario se aplicarán los intereses moratorios correspondientes.
En caso que el día de vencimiento sea
declarado inhábil se entenderá prorrogado el plazo hasta el primer día
hábil siguiente. Si el día de vencimiento es medio día laborable, se considerará inhábil.
PREGUNTA Nº 10
Tratándose de pagos extemporáneos
¿cuál es la tasa de interés
moratorio a aplicar?
La Tasa de Interés Moratorio aplicable a deudas tributarias en moneda
nacional correspondientes a Tributos
Municipales que administra o recauda
el SAT, vigente hasta el 28.02.2010
asciende a 1.5% mensual (0.05% diario). A partir del 01.03.2010, la Tasa
de Interés Moratorio vigente asciende
a 1.2% mensual (0.04% diario)
PREGUNTA Nº 11
¿Cuál es la forma de efectuar el
pago del Impuesto de Alcabala?
El pago se efectuará al contado, sin
que para ello sea relevante la forma
de pago del precio de venta del bien
materia del Impuesto, acordada por
las partes.
Primera Quincena - Mayo 2015 17
Sección Tributaria
PREGUNTA Nº 12
¿Dónde debo pagar el
Impuesto de Alcabala?
Si adquiere un inmueble ubicado en
cualquier distrito de la Provincia de
Lima, le corresponderá efectuar la liquidación y/o el pago del Impuesto
en la SAT: Servicio de Administración
Tributaria.
También puede realizar sus trámites
y pagar su Impuesto de Alcabala en
las Notarias afiliadas al SAT o en cualquiera de las Agencias del SAT.
Los Notarios y Registradores Públicos
le solicitarán la liquidación y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No Pago como
requisito indispensable para formalizar la transferencia, mediante Escritura Pública, así como su inscripción en
los Registros Públicos.
PREGUNTA Nº 13
¿Qué requisitos debe cumplirse
para realizar la liquidación del
Impuesto de Alcabala?
Para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala, debe cumplirse
con los siguientes requisitos:
- Presentación de copia simple del
documento que acredite la transferencia de propiedad.
- Presentación de copia simple del
Autoavalúo del año en que se produjo la transferencia (Sólo para el
caso de predios no ubicados en el
Cercado de Lima, ni inscritos ante
el SAT).
- Exhibición del Documento de Identidad de la persona que realiza el
trámite.
- Cuando de trate de bienes futuros,
presentación de copia simple del
certificado de conformidad de obra
o documento que acredite la existencia del bien (Ejemplo: Acta de
Entrega del Bien).
- Cualquier otro documento que el
deudor considere necesario. Recuerde que el pago del Impuesto es
requisito para formalizar mediante
Escritura Pública de Transferencia,
así como para su inscripción en los
Registros Públicos.
PREGUNTA Nº 14
¿Qué tratamiento se da a la primera
venta de inmuebles que realizan
las Empresas Constructoras?
La primera venta de inmuebles que
realizan las Empresas Constructoras
no se encuentra afecta al Impuesto
18 Asesor Empresarial
de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, conforme se encuentre registrado en el
Autoavalúo.
En este caso, se tiene que presentar
además de los requisitos antes indicados, los siguientes:
- Si se trata de una Empresa Constructora: Exhibir los documentos
que acrediten que el transferente es una Empresa Constructora
(Ejemplo: Ficha RUC de la Empresa
Constructora o la Escritura Pública
de Constitución en donde se indique o se desprenda que se dedica
a la Actividad Empresarial de Construcción y/o Venta de Inmuebles).
- En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo menos dos (2) ventas en los últimos doce (12) meses
(Adicionales a la venta materia de
Liquidación).
PREGUNTA Nº 15
¿Qué obligación tiene el
adquirente?
b)Las que se produzcan por causa de
muerte.
c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de
la cancelación del precio.
d)Las transferencias de aeronaves y
naves.
e)Las de derechos sobre inmuebles
que no conlleven la transmisión de
propiedad.
f)Las producidas por la división y
partición de la masa hereditaria,
de gananciales o de condóminos
originarios.
g)Las de alícuotas entre herederos o
de condóminos originarios.
PREGUNTA Nº 18
¿Qué entidades se encuentran
inafectas al pago del Impuesto
de Alcabala por la adquisición de
propiedad inmobiliaria?
Se encuentran inafectos al pago del
Impuesto de Alcabala, la adquisición
de propiedad inmobiliaria que efectúen las siguientes entidades:
En caso de inmuebles ubicados en el
Cercado de Lima, también deberá
cumplir con su obligación de presentar ante el SAT la Declaración Jurada
de Inscripción del Impuesto Predial,
teniendo como plazo hasta el último
día hábil del mes de febrero del año
siguiente de efectuada la transferencia, lo que evitará la aplicación de
una Multa por la omisión a la presentación de la declaración jurada.
a)El Gobierno Central, las Regiones y
las Municipalidades.
PREGUNTA Nº 16
PREGUNTA Nº 19
¿Qué obligaciones tiene el
transferente?
¿Qué municipalidad es la
encargada de recaudar el
Impuesto de Alcabala?
El vendedor o transferente deberá
presentar la Declaración Jurada de
Descargo del Impuesto Predial, teniendo como plazo, hasta el último
día hábil del mes siguiente de producida la transferencia, en caso contrario se le aplicará una Multa.
Además estará obligado a efectuar el
pago total del Impuesto Predial incluido el de todo el año en el que se realizó la transferencia.
PREGUNTA Nº 17
¿Qué transferencias se encuentran
inafectas al Impuesto de Alcabala?
Se encuentran inafectas, es decir, fuera del ámbito de aplicación del Impuesto de Alcabala las siguientes
transferencias:
a)Los anticipos de legítima.
b)Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades religiosas.
d)
Cuerpo General de
Voluntarios del Perú.
Bomberos
e) Universidades y Centros Educativos,
conforme a la Constitución.
A partir de la entrada en vigencia de
la Ley Nº 27616 (01.01.2002), únicamente las Municipalidades Provinciales pueden recaudar los pagos por
concepto del Impuesto de Alcabala,
aún cuando la transferencia del predio se haya producido con anterioridad a dicha fecha. En este sentido, la
Municipalidad Metropolitana de Lima,
a través del SAT, es la única entidad
encargada de recaudar los pagos por
Impuesto de Alcabala en el ámbito
de la Provincia de Lima, sin importar
para ello la fecha de transferencia del
predio.
PREGUNTA Nº 20
¿Qué sucede si el pago del
Impuesto de Alcabala se efectúa
en una Municipalidad Distrital?
Todo pago efectuado ante una Municipalidad Distrital se constituye en un
Sección Tributaria
pago indebido, no extingue la deuda
ante la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ni permitirá inscribir o llevar
a Escritura Pública el predio materia de
transferencia, por lo que esta entidad
está facultada a iniciar las acciones de
Cobranza para el pago del tributo.
PREGUNTA Nº 21
¿Cómo se determina el Impuesto
de Alcabala cuando la propiedad
ha sido adquirida en el mes de
Enero del 2015?
PREGUNTA Nº 22
¿Cómo se determina el Impuesto
de Alcabala cuando la propiedad
ha sido adquirida en el mes de
Mayo del 2015?
Se adquiere un inmueble, ubicado en
el distrito de Miraflores en Mayo del
2015 por un monto de S/. 350 000,
el autoavalúo del inmueble asciende
a S/. 200 000.
Asumiendo los datos antes señalados,
calculemos el Impuesto de Alcabala:
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:
Valor de transferencia
S/. 350 000
Valor de Autoavalúo
S/. 200 000
Ubicación del Inmueble
Pueblo Libre
Año de transferencia
Mayo 2015
Valor de transferencia
S/. 250 000
Valor de Autoavalúo
S/. 145 000
Año de transferencia
Enero 2015
Como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2015 debemos
ajustar al valor del autoavalúo para
efecto de su comparación con el valor
de transferencia, por cuanto el ajuste
es aplicable a las transferencias que
se realicen a partir del 01 de febrero de cada año. Dentro de este contexto el valor de la transferencia no
puede ser menor al valor del autoavalúo ajustado con el Índice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el INEI, se
tomará el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia
(Abril 2015).
En su caso, como la transferencia se
ha realizado en el mes de Enero 2015
no es necesario hacer ningún ajuste
al valor del autoavalúo, por cuanto el
ajuste es aplicable sólo a las transferencias que se realicen a partir del 01
de febrero de cada año.
Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del
autoavalúo (S/.145 000), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el
monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el
tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de
la Base Imponible para el cálculo del
Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 850
Monto no afecto al impuesto = S/.38 500
Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT
Base Imponible = S/.250 000 – S/.38 500
Base Imponible = S/.211 500
Determinación del Impuesto de Alcabala
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.211 500 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.6 345
El Impuesto de Alcabala ascendente a
S/. 6 345, deberá cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial de
Lima, pues dicho ente cuenta con un
Fondo de Inversión Municipal que le
permite realizar obras para todo Lima
Metropolitana.
La cancelación debe realizarse hasta
el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada
la transferencia; como la transferencia se realizó en Enero 2015, la fecha para efectuar el pago al contado
del Impuesto de Alcabala fue hasta el
27.02.2015.
ÍNDICE DE PRECIOS
PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL
NACIONAL, CORRESPONDIENTE A ABRIL 2015
Año/Mes
2013:
Diciembre
2015:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Número Índice
Variación Porcentual
Base 1994/Dic.2013
Mensual
Acumulado
211.457387
-0.11
1.55
101.158245
101.512527
102.210227
102.161903
-0.31
0.35
0.69
-0.05
-0.31
0.04
0.73
0.68
Determinación del valor del Autoavalúo ajustado con
el IPM (*)
Valor del
Autoavalúo = Valor del Autoavalúo X
Ajustado
IPM Abril 2015
--------------------------IPM Diciembre 2013
Valor del
102.161903
Autoavalúo = S/. 200 000 X ----------------Ajustado
211.457387
= 0.4831299192
Valor del Autoavalúo Ajustado = S/.200 000 X 0.4831299192
Valor del Autoavalúo Ajustado = S/.96 626
(*)
IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente
a la fecha que se produzca la transferencia
Comparando el valor de la transferencia (S/. 350 000) con el valor del
autoavalúo ajustado (S/. 96 626),
para efecto de tomar el mayor valor,
resulta el monto de S/. 350 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble,
veamos como determinamos el valor
de la Base Imponible para el cálculo
del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 850
Monto no afecto al impuesto = S/.38 500
Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT
Base Imponible = S/.350 000 – S/.38 500
Base Imponible = S/.311 500
Determinación del Impuesto de Alcabala
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.311 500 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.9 345
El Impuesto de Alcabala ascendente a
S/.9 345, deberá cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial de
Lima, pues dicho ente cuenta con un
Fondo de Inversión Municipal que le
permite realizar obras para todo Lima
Metropolitana.
La cancelación debe realizarse hasta
el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada
la transferencia, como la transferencia se realizó en Mayo 2015, la fecha para efectuar el pago al contado
del Impuesto de Alcabala es hasta el
30.06.2015.
PREGUNTA Nº 23
¿Cómo se determina el Impuesto
de Alcabala cuando el valor de
transferencia es menor al valor de
autoavalúo y la propiedad ha sido
adquirida en el mes de Abril de
2015?
Se adquiere un inmueble en Abril del
2015 por un monto de S/. 250 000,
el autoavalúo del inmueble asciende
a S/. 290 000.
Asumiendo los datos antes señalados
calculemos el Impuesto de Alcabala:
Valor de transferencia
S/. 250 000
Valor de Autoavalúo
S/. 290 000
Año de transferencia
Abril 2015
En su caso como la transferencia se ha
realizado en el mes de Abril 2015 debemos ajustar al valor del autoavalúo
para efecto de su comparación con
el valor de transferencia, por cuanto el ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del
01 de febrero de cada año. Dentro de
este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor del
autoavalúo ajustado con el Índice de
Precios al Por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el INEI,
se tomará el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia
(Marzo 2015).
Primera Quincena - Mayo 2015 19
Sección Tributaria
ÍNDICE DE PRECIOS
PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL
NACIONAL, CORRESPONDIENTE A MARZO 2015
Año/Mes
2013:
Diciembre
2015:
Enero
Febrero
Marzo
Número Índice
Base 1994/Dic.2013
Variación Porcentual
Mensual Acumulado
211.457387
-0.11
1.55
101.158245
101.512527
102.210227
-0.31
0.35
0.69
-0.31
0.04
0.73
para efecto de tomar el mayor valor,
resulta el monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el
tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de
la Base Imponible para el cálculo del
Impuesto de Alcabala:
Determinación del valor del Autoavalúo ajustado con
el IPM
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Valor del Autoavalúo Ajustado = Valor del Autoavalúo X IPM Acumulado (*)
Monto no afecto al impuesto = S/. 38 500
Valor del Autoavalúo Ajustado = S/.290 000 X 0.4833608721
Valor del Autoavalúo Ajustado = S/. 140 175
(*)
102.210227
----------------211.457387
Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT
Base Imponible = S/. 250 000 – S/. 38 500
IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente
a la fecha que se produzca la transferencia
IPM Marzo 2015
--------------------------- =
IPM Diciembre 2013
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 850
contado en la Municipalidad Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta
con un Fondo de Inversión Municipal
que le permite realizar obras para
todo Lima Metropolitana.
La cancelación debe realizarse hasta
el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada
la transferencia, como la transferencia se realizó en Abril 2015, la fecha para efectuar el pago al contado
del Impuesto de Alcabala es hasta el
29.05.2015.
Base Imponible = S/.211 500
Determinación del Impuesto de Alcabala
= 0.4833608721
Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del
autoavalúo ajustado (S/.140 175),
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.211 500 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.6 345
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/. 6 345, deberá cancelarse al
Autor: Basauri López, Rita
Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administración Tributaria en la Fundación
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Alerta Tributaria
El procedimiento de redondeo a ser utilizado en la
determinación de obligaciones tributarias
1.INTRODUCCIÓN
Con fecha 24 de febrero del 2000, se
publica la Resolución de Superintendencia N° 025-2000/SUNAT, que establece el procedimiento de redondeo
a ser utilizado para la determinación
de las obligaciones tributarias a cargo de los deudores tributarios y de las
que efectúe dicha institución.
En cuanto a Sistema de Detracción,
en la Quinta Disposición Final de
la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, publicada el
15.02.2014, se establece el Sistema
de Redondeo, para cada bien o servicio sujeto al Sistema de Detracción.
2. PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
De acuerdo a la Resolución antes señalada, la información solicitada en
las declaraciones pago será expresada en números enteros; salvo que
se trate de declaraciones presentadas
mediante medios telemáticos, en cuyo
caso dicha obligación se restringirá al
rubro referido a la determinación de
la deuda tributaria.
Para cumplir con lo dispuesto en el
párrafo anterior se deberá considerar
20 Asesor Empresarial
el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de redondeo:
1.Si la fracción es inferior a cinco (5),
el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2.Si la fracción es igual o superior a
cinco (5), el valor se ajustará a la
unidad inmediata superior.
Lo antes señalado también será de
aplicación a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
3. PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN
DE PORCENTAJES, FACTORES
DE ACTUALIZACIÓN, COEFICIENTES Y TASA DE INTERÉS
MORATORIO
Para lo antes señalado, el procedimiento será:
a. En el caso de porcentaje
Se considerará dos (2)
decimales
b. En el caso del factor de Se considerará tres (3)
actualización
decimales;
c. En el caso de coeficien- Se considerará cuatro
tes
(4) decimales;
d. En el caso de la Tasa de Se considerará cinco (5)
Interés Moratorio diaria decimales.
e. En el caso de la Tasa de
Se considerará tres (3)
Interés Moratorio Acudecimales.
mulada
El redondeo se establecerá teniendo
en cuenta el primer decimal siguiente al número de decimales señalados
en cada uno de los incisos anteriores
de acuerdo a:
a)Si el primer decimal siguiente es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose los decimales posteriores.
b)Si el primer decimal siguiente es
igual o superior a cinco (5), el valor
será incrementado en un centésimo, milésimo, diezmilésimo y cienmilésimo, según corresponda.
Los montos a ser utilizados en la determinación de los porcentajes o
coeficientes, deberán considerar previamente el procedimiento de redondeo antes especificado.
4.INAPLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE REDONDEO
A LOS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
El procedimiento de redondeo antes especificado no será de aplicación para efecto del registro de las
operaciones en los Libros y Registros
Contables.