Universidad Nacional Experimental De Los Llanos Occidentales

Universidad Nacional Experimental
De Los Llanos Occidentales
Ezequiel Zamora
Unellez - Barinas
CONSIDERACIONES PREVIAS PARA CONSOLIDAR, COMBINACIÓN DE
EEFF Y DIFERENCIA CON LA CONSOLIDACIÓN DE EEFF.
BACHILLERES:
ARANGUREN YANETH C:I 15.329.307
BENCOMO YURBY C:I 17.659.887
BECERRA IRAIDA C:I 16.978.651
GARRIDO KATERIN C:I 18.906.899
PEREZ VIRGINIA C:I 22.518.282
BARINAS MAYO 2012
CONSIDERACIONES PREVIAS PARA CONSOLIDAR
Los Estados Financieros Consolidados, son aquellos estados financieros
que presentan la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica
conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias. Los Estados
Financieros son cuadros numéricos que nos muestran sistemática y
estructuralmente la situación financiera de una entidad en unidades monetarias
equivalentes sobre hechos económicos realizados en un periodo de tiempo.
Para la consolidación de estados financieros, deben utilizarse estados financieros
de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que
los de la controladora, salvo que se considere impráctico, en cuyo caso, los
estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas diferentes, siempre
que:
1) La diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y ésta sea consistente
periodo a periodo.
2) La extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los
estados financieros de la controladora; por ejemplo, 12 meses.
Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma
que la de los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias deben
ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido
en el periodo no coincidente.
Los estados financieros de las subsidiarias y de la controladora deben prepararse
con base en las mismas Normas de Información Financiera, y, tratándose de
operaciones de la misma naturaleza, las mismas políticas contables. En caso
contrario, los estados financieros de las subsidiarias que son utilizados para la
consolidación deben modificarse para ser consistentes con los de la controladora.
Por ejemplo, los métodos utilizados en la valuación de salida de inventarios deben
ser los mismos, a menos de que se trate de inventarios de naturaleza diferente.
Al realizar el estudio de la auditoría financiera, la cual debe contribuir a la
precisión de la información contable presentada en los estados financieros, se
debe entrar a analizar el tema de la consolidación de dichos estados ya que en
estos se está reflejando la situación de los recursos que posee y controla una
entidad; cuando su crecimiento es sostenido las organizaciones invierten sus
capitales en otras entidades, mismas que adquieren el carácter de subsidiarias o
asociadas dependiendo el porcentaje de participación en sus acciones. Cuando
las organizaciones adquieren el carácter de Tenedoras o Controladoras por su
participación accionaria en Subsidiarias y Asociadas, surge la necesidad de
consolidar sus estados financieros, la finalidad es que la empresa que adquiere el
control, conozca su situación financiera integrando los valores de cada
organización.
Ejemplo:
La empresa A posee el 51% de las acciones de la empresa B; y el 10% de
las acciones de C, esto le da la característica a la empresa A de Tenedora o
Controladora para la ley del impuesto sobre la renta art. 64; a la empresa B de
Subsidiaria; y a la empresa C de Asociada. Cuando la empresa A quiera conocer
el valor de sus activos y pasivos, tendrá que hacer la intersección de los conjuntos
que representan sus estados financieros con los de B y C de la siguiente forma:
51% Inversión - 10% inversión. Esto quiere decir, que los valores de A se
incrementarían al hacer la intersección de los estados financieros, este conjunto
es lo que representa la consolidación de estados financieros, ya que A es
propietaria del 51% de B y del 10% de C; se incrementa su valor y sus
responsabilidades crecen, para el fisco las tres son partes relacionadas, sin
embargo al consolidar sus resultados fiscales, el impuesto ya no se pagaría de
manera individual sino consolidada, lo que podría representar una carga fiscal
menor.
REQUISITOS PARA CONSOLIDAR
1) Para efectos de la consolidación de estados financieros, la matriz y sus
subordinadas deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el
mismo período. En todo caso, se deben elaborar estados financieros
consolidados, a la misma fecha de corte establecida para los estados financieros
individuales de fin de ejercicio. En casos excepcionales y por razones justificadas
plenamente ante la Superintendencia de Valores, se podrá consolidar estados
financieros preparados a fechas diferentes, siempre y cuando éstos no superen
tres meses y se considere que dichos estados financieros no se ven afectados en
forma significativa posteriormente.
2) La información a utilizar en la consolidación de los estados financieros
debe estar expresada bajo los mismos criterios y métodos contables. Este
requisito puede no ser aplicable cuando existan disposiciones contables o
principios contables diferentes a aquellas normas y principios seguidos por la
compañía matriz. Cuando ello se presente deben efectuarse los ajustes
correspondientes, afectando únicamente los estados financieros consolidados,
excepto cuando el efecto de dicha situación no sea significativo. Los estados
financieros consolidados se deben preparar usando políticas contables uniformes
para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. Si no es
práctico usar políticas contables uniformes en la preparación de los estados
financieros consolidados, este hecho se debe revelar, junto con las proporciones
respecto de cada una de las cuentas mayores, las partidas de los estados
financieros consolidados a las que se aplicaron políticas contables diferentes. La
compañía matriz y sus subordinadas deben aplicar uniformemente los principios
de contabilidad para transacciones y eventos semejantes en circunstancias
similares. Por ejemplo, todas las compañías que integran los estados financieros
consolidados deben aplicar el mismo método para la valuación de sus inventarios,
activos fijos, entre otros. En caso de estados financieros que hayan sido
preparados sobre bases diferentes a principios de contabilidad generalmente
aceptados, deberán convertirse a éstos antes de su consolidación.
3) Los estados financieros de cada una de las compañías a consolidar
deben estar suscritos por el respectivo representante legal y certificados o
dictaminados por el revisor fiscal. En caso de no existir revisor fiscal en alguna de
las empresas a consolidar, los estados financieros deben ser certificados.
4) Se deben efectuar conciliaciones de las operaciones y saldos recíprocos
con el fin de evitar la existencia de diferencias en el momento de su eliminación.
PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN
Para preparar estados financieros consolidados, de acuerdo a lo
establecido en la circular N°002 de 1998 de la Superintendencia de Valores, los
emisores de valores sometidos al control exclusivo de la Superintendencia de
Valores deben seguir el siguiente procedimiento:
1.- Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías subordinadas
2.- Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a consolidar.
3.- Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las
compañías a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben
efectuar los ajustes correspondientes al consolidado.
4.- Si existen compañías subordinadas en el exterior, sus estados financieros
deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de
consolidación. Y se deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad
aplicadas en Colombia.
5.- Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no
coinciden preparar los ajustes correspondientes.
6.- Determinar el tipo de vinculación, para establecer la forma de realizar la
consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo
por etapas, esto es, se determinan cuáles son las compañías controladoras de
segundo y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y
posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y proceder a su
consolidación con la matriz final del grupo.
7.- Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras. Dichos
sub-consolidados sirven como base para la elaboración del consolidado total, el
cual se podrá elaborar a nivel de grupo de P.U.C. (dos dígitos). En este caso, a la
asamblea de accionistas y a la Superintendencia de Valores se deben presentar
tanto el consolidado total como los sub-consolidados, utilizando los formatos
establecidos con tal fin.
8.- Preparar la hoja de trabajo para la consolidación.
9.- Los saldos y las transacciones entre las compañías consolidadas se deben
eliminar en su totalidad.
10.- Determinar el interés minoritario o la propiedad ajena al controlante, según
sea el caso, los cuales se deben presentar en el balance general consolidado
separados de los pasivos y del capital contable.
11.- Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.
Cuando se deben presentar estados financieros consolidados
Inversión en acciones
ordinarias en circulación
Más del 50%
Control administrativo de
la subsidiaria
Más del 50%
Control temporal de la
subsidiaria
Más del 50%
Subsidiaria
en
condiciones
especiales,
iniciación de operaciones,
periodo de reorganización
Más del 50%
Subsidiaria extranjera con
restricción
cambiaria
sobre estabilidad política
económica y legal
Mas del 50%
Actividad de la subsidiaria
diferente a la controladora
Mas del 50%
No se tiene control
administrativo
de
la
subsidiaria
Menos del 50%
No
se
recomienda
estados
financieros
consolidados
Consolidar
financieros
Si
estados
No
No
No
No
No
No
COMBINACION DE LOS EEFF
Los estados financieros combinados son aquellos que presentan la
situación financiera y resultados de operación de compañías consideradas como
partes relacionadas, como si fueran una entidad, independiente de sus
personalidades jurídicas, y se formulan sumando los estados financieros
individuales de estas compañías, después de eliminar los saldos y transacciones
entre los mismos. La información financiera por segmentos es una técnica
contable que a través de procedimientos indicados en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, específicamente en el pronunciamiento
sobre Contabilidad Financiera No. 38 emitido por el IGCPA, cuyo objetivo es que
si una empresa o consorcio tiene diversificados sus actividades en áreas
industriales (productos) y zonas geográficas, debe presentar los resultados de
operación por actividad con el fin de que los usuarios de los Estados Financieros
estén en condiciones de poder evaluar a la entidad en mejor forma.
Consiste en la elaboración de estados financieros en los cuales se han
sumado los activos, pasivos, capital y resultados de un grupo de compañías
afiliadas.
La principal finalidad de combinar estados financieros es mostrar la fuerza
financiera y de operación de un grupo de compañías afiliadas que tienen a una
misma empresa como tenedora.
Cuando se elaboran estados financieros combinados es muy importante
hacer notar que no solo deberán sumarse los estados financieros individuales de
las compañías afiliadas, si no que deberá ponerse especial atención en la
eliminación de saldos y de transacciones que se hayan realizado entre las mismas
empresas, ya que, de no efectuarse dicha eliminación, los estados financieros
combinados estarán reflejando operaciones duplicadas y saldos combinados
erróneos.
Las formas de combinación de estados financieros estará en función de si
las compañías afiliadas realizan actividades semejantes o actividades
complementarias; así encontramos que la combinación pude ser:
Horizontal:
1.- La combinación de una rama de la economía, mercado o grupo económico de
un segmento del mercado como tiendas departamentales: Aurrera, Soriana,
Chedraui, Palacio de Hierro, Sears, etcétera.
2.- La combinación de las sucursales de una organización.
3.- La combinación de la actividad de compañías afiliadas dedicadas a un mismo
ramo de la actividad: Por ejemplo la fabricación de calzado.
Vertical:
1.- La combinación de negocios que se complementen entre sí, es decir que
realicen actividades escalonadas: como una editorial y una distribuidora de libros
para conocer la suma del negocio integral.
2.- La combinación de propiedades individuales de un capitalista con actividades
similares.
3.- La combinación de negocios en proyectos conjuntos en los que cada ente se
mantiene independiente y participa en un mismo negocio.
Para lograr reflejar en un estado financiero combinado las operaciones de
dos o más entidades económicas como si estás hubieran sido registradas en un
solo grupo cuentas, es necesario:
1.- Eliminar las operaciones entre las compañías que se combinan, ya que desde
un punto de vista de integración del grupo no representan derechos y
obligaciones; ingresos o gastos, ni utilidades o pérdidas.
2.- La combinación de empresas subsidiarias no se puede sumar con la empresa
que tiene la propiedad de las acciones (tenedora), ya que en este caso se trataría
de una consolidación.
3.- Los estados financieros combinados deberán ser preparados a una misma
fecha o con una diferencia no significativa.
DIFERENCIAS ENTRE CONSOLIDACION Y COMBINACION DE EEFF
Para los inversores, los estados financieros de una empresa ofrecen una
visión de la salud de la empresa. Dependiendo del tamaño de una empresa y la
complejidad de su negocio, los estados financieros pueden ser un poco confusos,
sobre todo si la empresa tiene varias filiales con operaciones en el extranjero. Una
matriz con una participación de control en una filial consolida los estados
financieros de su filial en su propia declaración financiera.
La combinación de los EEFF muestra los resultados financieros de las
subsidiarias distintas de la de la empresa matriz. La declaración financiera
completa de una filial se muestra por separado de otros, como una empresa
independiente. El beneficio de la combinación de estados financieros es que
permite que un inversor para analizar los resultados y medir el desempeño de las
empresas filiales individuales por separado.
La consolidación de los EEFF se agrega la situación financiera de una empresa
matriz y sus filiales. Esto permite que un inversor para comprobar el estado
general de salud de la empresa de manera integral en lugar de considerar los
estados financieros de la empresa individual por separado. En otras palabras, los
aglomerados de sus estados contables consolidados los resultados de las
empresas subsidiarias en la cuenta de resultados de la empresa matriz, balance
general y estado de flujos de efectivo.
Las transacciones entre empresas:
Tratamiento contable de los estados financieros consolidados y combinados
tanto elimina las transacciones intercompañías Estas son las transacciones que se
producen entre el padre y el filial. Estas transacciones deben ser eliminadas para
evitar la doble contabilidad, una vez en los libros de la filial y de nuevo en los libros
de los padres. Esto evita distorsionar las transacciones que distorsionan los
resultados reales de la empresa matriz y una filial.
Cuenta de resultados:
Tanto los estados financieros combinados y consolidados sumar los
ingresos de las filiales y los gastos de a la empresa matriz. Esto crea un total de
ingresos y gastos para todo el grupo de compañías, incluyendo a los padres
Capital Contable:
Los estados financieros consolidados, simplemente eliminar la sección de la
condición de socio de capital de la filial. Por lo tanto, no hay cambios en las
cuentas de capital de los accionistas, tales como acciones y utilidades
retenidas. En contraste, los estados financieros combinados se suma el patrimonio
del accionista a la de los padres. Esto se debe a que el padre haya una
participación mayoritaria en el grupo filial de las empresas.
En ambos casos, se combinan y sus estados contables consolidados, los
contadores deben hacer un seguimiento de la relación entre la participación no
controladora matriz y filial. Esto crea una cuenta denominada participación no
controladora o el interés minutario, que realiza un seguimiento por parte de la filial
no es propiedad de los padres. En los Estados Unidos, una empresa con
participación superior al 50 por ciento de otra empresa debe consolidar sus
estados financieros.
BIBLIOGRAFIA
GUIA DE NIC, DAVID ALEXANDER, SIMON ARCHER FERNANDO CATACORA
2005-2006.
CONTABILIDAD SUPERIOR, JAVIER ROMERO LOPEZ, MC GRAW HILL 2000.
CONTABILIDAD AVANZADA, JOE BEN HOYLE COMPAÑÍA EDITORIAL
CONTINENTAL S.A DE C.V 1989