Normas Internacionales de Auditoría y Servicios

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Área Auditoría
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Contenido
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Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes
Título:Normas Internacionales de Auditoría y
Servicios Relacionados
2. ¿A qué se denomina Normas
Internacionales de Auditoría?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 221 - Segunda
Quincena de Diciembre 2010
1.Introducción
El Marco Conceptual distingue las
normas de auditoría y servicios relacionados. Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos, convenidos y compilaciones. Las
auditorías y revisiones son diseñadas
para hacer posible que el auditor
proporcione niveles altos y moderados
de certeza, respectivamente, usándose
tales términos para indicar su jerarquía
comparativa. Los trabajos para realizar
procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de hacer
posible que el auditor exprese certeza.
El propósito de este documento describe el marco de referencia dentro
del cual se emiten las NIAs en relación
a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.
En este artículo comentaremos un
tema muy importante, se trata del
resumen gerencial de las Normas
Internacionales de Auditoría vigentes
al 2010, que se encuentran incluidas
en el Proyecto Claridad.
Es en función de este proyecto que se
han logrado excelentes estándares en
pronunciamientos formales o institucionales y una alta calidad normativa
que trata sobre la auditoría de estados
financieros. Por tal razón, en el presente
artículo trataremos brevemente algunos
comentarios relacionados con la auditoría; se recurre como fuente, básicamente, a los lineamientos profesionales
ya establecidos. Previamente debemos
desarrollar algunos aspectos generales
que nos ilustre de manera integral el
Marco Conceptual de las NIAs.
N° 221
Segunda Quincena - Diciembre 2010
Es el conjunto de estándares internacionales que regulan y orientan la
auditoría y los servicios relacionados,
fijando la calidad y la manera como se
deben ejecutar los procedimientos de
auditoría hasta alcanzar los objetivos
previstos durante el examen; y se establecen como reglas de cumplimiento
obligatorio que se deben observar durante el proceso de auditoría y orientan
a los profesionales en esta especialidad
a desempeñar sus actividades con calidad, con la intención de proveer un
alto nivel de aseguramiento de los informes que provienen de los exámenes
y revisiones a los estados financieros
y otros compromisos relacionados, y
emitir su dictamen o informe con certeza garantizada, brindando a los usuarios un trabajo de calidad. Las normas
de auditoría se definen también como
aquellos requisitos mínimos, de orden
general, que se deben observar en la
realización de un trabajo de auditoría
de calidad profesional, refiriéndose
también al control de calidad que debe
existir y cumplir con profesionalismo el
desarrollo de su trabajo y en la redacción de los informes correspondientes.
Dentro de las Normas Internacionales
de Auditoría tenemos:
a) En este apartado debemos distinguir dos aspectos que se van
a repetir con frecuencia al dar
lectura a las NIAs: la auditoría y
los servicios relacionados:
2.1.Auditoría
Es el examen objetivo, sistemático,
profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o administrativas
efectuado con posterioridad a la
gestión y al manejo de los recursos
públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y
presupuestal, así como evaluar el
grado de cumplimiento de objetivos
y metas; analizar y verificar la adquisición, internamiento, protección
y empleo de los recursos públicos.
2.2. Servicios relacionados
Los servicios relacionados se refieren a trabajos realizados por los
auditores o sociedades de auditoría
que comprende revisiones, procedimientos acordados y recopilación
de información estratégica para la
toma de decisiones, la auditoría y
las revisiones son diseñadas para
hacer posible que el auditor proporcione informes con niveles altos
y moderados de certeza, respectivamente; es importante señalar
que los trabajos de recopilación de
información y procedimientos acordados no requieren que el auditor
exprese certeza en sus informes.
Informe Especial
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
Informe especial
3. Objetivo de las NIAs
Todo proceso de auditoría debe basarse
en objetivos y estándares internacionales que interactúan entre sí durante la
ejecución de la auditoría, por tanto,
las NIAs están orientadas a:
a) Proveer un marco normativo para ejercer la
auditoría y los servicios relacionados con un
amplio rango de calidad y valor agregado.
b) Describir los objetivos y los elementos de
los contratos de auditoría y aseguramiento
en un nivel alto o moderado.
c) Establecer estándares de orientación a los
auditores y contadores públicos en el ejercicio
profesional para el desempeño de la auditoría y servicios relacionados con la intención
de proveer un alto nivel de aseguramiento.
d) Utilizar una estructura conceptual para el
desarrollo de los estándares internacionales en los trabajos de auditoría y servicios
relacionados.
e) Promover la mejora en los procesos y procedimientos de auditoría y servicios relacionados.
f) Mejorar el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
g) Las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs) deben ser aplicadas en la auditoría
de los estados financieros. Las NIAs deben
ser también aplicadas, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información
y de servicios relacionados.
h) Establecer reglas y guías de procedimiento
para el control de la calidad del trabajo de
auditoría.
En los servicios relacionados el objetivo de una revisión de estados
financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de
procedimientos que no proporcionan
toda la evidencia que sería requerida
en una auditoría, algo ha surgido a
la atención del auditor que hace que
crea que los estados financieros no
están preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar
aplica a la revisión de información
financiera o de otro tipo preparada
de acuerdo con criterios apropiados.
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Al igual que en materia contable
existen dos grandes bloques en normativa internacional, los cuales son:
las NIIF/NIC, las NIC-SP y las US GAAP
(los US GAAP son los principios de
contabilidad generalmente aceptados
y usados por las empresas, en los
EE.UU. o listadas en Wall Street). En
auditoría existen también dos grandes
fuentes en normativa internacional de
auditoría:
- Normas o estándares de auditoría
SAS (Statement Auditing Standard)
que son Declaraciones sobre Normas de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos
de Estados Unidos.
- Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) emitidas por el
IAASB-IFAC bajo supervisión del
PIOB, los que son utilizados tanto
en los países europeos como asiáticos y latinoamericanos.
El IASSB (Comité de Normas de
Auditoría y Aseguramiento) emite
los Estándares Internacionales de
Auditoría, los mismos que son utilizados en procesos de auditoría para
informar acerca de la confiabilidad,
razonabilidad y certeza de la información financiera preparada bajo NIIF/
NIC, o NIC-SP; emite también Estándares Internacionales para Trabajos
de Aseguramiento (NITA o ISAE),
Control de Calidad (NCC1 o ISQC), y
servicios relacionados (NISR o ISRS).
Asimismo, emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (DIPTA o IAPSs)
para proveer asistencia técnica en la
implementación de los Estándares y
promover las buenas prácticas.
Instituto Pacífico
Los principios básicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse
en el contexto del material explicativo
y de otro tipo que provee orientación
con respecto a su aplicación.
6. Cambios en las NIAs y el Proyecto Claridad
- Existe un énfasis mayor en la
evaluación del sistema de control
para la emisión de información
financiera.
- Exigencia de mayores requerimientos en las capacidades y requisitos
personales del auditor en su independencia profesional, así como
en los controles de calidad de la
auditoría (ISQ1 o NICC1).
- Muchos de los cambios se desarrollaron a partir del Proyecto
Claridad, que impuso también
obligaciones y responsabilidades
a la dirección de las entidades.
- Mayor énfasis en procedimientos
para detectar fraudes e irregularidades.
- Obligación del auditor para discutir
ciertos temas sensibles y de riesgo
con la dirección de la entidad.
- Énfasis en la auditoría de procesos, promoviendo la asunción de
responsabilidades.
- Promueve el desarrollo de procedimientos más específicos para
considerar situaciones de irregularidad y fraude.
- Exige mayor énfasis en la evaluación de riesgos, promoviendo formas de evaluar y recomendar cómo
enfrentar los riesgos evaluados.
- Mayor énfasis en normas para
auditar servicios profesionales diferentes y poco conocidos en nuestro
país (servicios relacionados) que se
aplican en un medio empresarial u
organizacional culturalmente diferentes, con mayores regulaciones y
con un mercado más desarrollado
y un impulso mayor en empresas
dedicadas a negociar con instrumentos financieros, intangibles y
otros valores negociables.
- Las Normas Internacionales de
Auditoría vigentes promueven la
incorporación de mayor número
de especialistas en los equipos de
auditoría.
- Promueve normas para certificaciones e informes especiales,
revisión de estados financieros, de
cierre de ejercicio, compilación o
reunión de información estratégica
a través de procedimientos acordados.
- Por otro lado, se incorpora informes sobre el tratamiento de
incertidumbres en los estados
financieros.
5. ¿Son aplicables las NIAs en el
Sector Público?
4. ¿Quién emite las NIAs?
Por tanto, los pronunciamientos del
IASSB cumplen debido proceso antes
de aprobar una norma, que consiste en
que una vez escuchada la comunidad
internacional y analizado el mundo
de los negocios y los desarrollos en los
mismos, el Comité prepara un borrador de Estándar, el cual es puesto a
exposición pública para comentarios.
Se establece un tiempo prudencial
para recibir los comentarios y obtener
respuesta a las preguntas claves. Una
vez que se cierra la fecha límite se
analizan las respuestas y se realizan
discusiones públicas por parte del
Comité, para posteriormente emitir
el documento oficial.
En el prefacio del manual de normas
internacionales de auditoría se señala
que los estándares internacionales de
auditoría (NIAs) son aplicables al Sector
Público en todos los aspectos sustanciales, haciendo la aclaración que dichas
normas no prevalecen sobre las regulaciones nacionales (NAGUs), al grado
tal que las NIAs concuerden con las
regulaciones (normas) nacionales sobre
asuntos particulares o que las normas
nacionales (NAGUs) concuerden con
las normas internacionales por ser de
mayor jerarquía internacional.
En caso de que las regulaciones nacionales difieran de, o estén en conflicto
con, las NIAs sobre un asunto en
particular, los organismos miembros
(CGR) deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en
la Constitución de IFAC respecto de
estas NIAs. Contenido de las NIAs y
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales
junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo y de
algún otro tipo.
Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar
todo el texto de la NIA, incluyendo
el material explicativo o de otro tipo
contenido en la NIA, no sólo el texto
que está resaltado en negro.
Las ISA también han de aplicarse, con
la adaptación necesaria, a la auditoría
de otra información y los servicios
relacionados. Las NIAs contienen
principios básicos y procedimientos esenciales conjuntamente con
orientación relacionada en forma de
material explicativo y de otro tipo.
N° 221
Segunda Quincena - Diciembre 2010