NIA - Mi sitio de Auditoría, todo a cerca de control, seguridad y riesgo.

ANTECEDENTES
Los intentos por aplicar estándares internacionales de auditoría han venido
siempre de la mano de los de información financiera.
El primer antecedente se observa en la Ley 550 /99, Art 63.
En 2003, el informe ROSC propuso la creación de un alto consejo
emisor de normas de contabilidad y auditoría y la aplicación de IAS.
El mismo año, un comité interinstitucional, liderado por la entonces
Supervalores, preparó un borrador de proyecto para aplicar NIIF y
normas internacionales de auditoría, pero no alcanzó a entrar al
Congreso.
En 2007, se radicó el proyecto 165 de la Cámara, con la ponencia de
Simón Gaviria y David Luna
El proyecto tuvo diversas modificaciones hasta que finalmente,
en abril de 2009 fue aprobado en el Senado, bajo el N° 203.
La ley correspondiente recibió la sanción presidencial bajo el N°
1314 el 13 de julio de 2009.
INTRODUCCION
EVOLUCION MUNDIAL
• GLOBALIZACION
ESTANDARIZACION INTERNACIONAL
• POCA IMPORTANCIA DE NORMAS ESPECIFICAS DE
CADA PAIS
No se puede hablar de la aplicación de
estándares internacionales de información
financiera, sin considerar los estándares
internacionales de evaluación de esa
información.
La aplicación de estos estándares puede tener
impactos significativos, por ello el CTCP creó un
comité de expertos en el tema, que se encuentra
desarrollando la segunda fase en coordinación
con la sub-mesa regulatoria de revisoría fiscal.
La aplicación de estos estándares debe ser
coincidente con la de los de información
financiera.
Algunos antecedentes
LEY 1314 DE 2009
TODOS HABLAMOS DE ELLA…
NIIF
LEY 1314 DE 2009
”POR LA CUAL SE REGULAN LOS
PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN
FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO
DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN
COLOMBIA. . .
LEY 1314 DE 2009
ARTÍCULO 5o.- De las normas de aseguramiento de
información. Para los propósitos de esta Ley, se entiende
por normas de aseguramiento de información el sistema
compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan
las calidades personales, el comportamiento, la ejecución
del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de
información. Tales normas se componen de normas éticas,
normas de control de calidad de los trabajos, normas de
auditoria de información financiera histórica, normas de
revisión de información financiera histórica y normas de
aseguramiento de información distinta de la anterior.
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN
LEY 1314 DE 2009
Sistema compuesto por:
principios,
conceptos,
técnicas,
interpretaciones y guías,
que regulan las calidades personales,
el comportamiento,
la ejecución del trabajo y
los informes de un trabajo de aseguramiento de
información
QUÉ ES ASEGURAMIENTO
“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio
público) se compromete a dar seguridad razonable de que la
información contenida en los estados financieros (o en otra
materia sujeto) representa de manera razonable la posición
financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o
en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro
criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA)
que le de seguridad razonable de ello.”
“El aseguramiento consiste en hacer que la información
sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella
para la toma de decisiones”.
Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y asesor de
investigación contable.
ENTONCES…
ES CLARO QUE LA
LEY 1314 DE 2009 ES
MAS QUE NIIF…
IFRS
No es suficiente PROVEER la información.
También debe dársele un sello de garantía y
credibilidad a la misma.
Servicios profesionales que prestan los Contadores
Públicos a través de los denominados “contratos de
aseguramiento” y en particular la “auditoria de
estados financieros” .
IFRS
Para que se cumplan los objetivos
que se espera de ella y que los
inversionistas internacionales puedan
medirla, bajo los mismos parámetros,
se requiere también la existencia de
“Estándares Internacionales de
Auditoria”.
12
Órganos
profesionales
Reguladores
MCIT
MHCP
Normalización
Registro y
sanción
CTCP
JCC
Estructura definida Ley 1314/2009
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
Las condiciones que deben cumplir los estándares
internacionales para que sean aceptados en Colombia se
enmarcan en el hecho de:
Que sean de aceptación mundial,
Con las mejores prácticas, y
Con la rápida evolución de los negocios,
Además de que resulten eficaces y apropiados para que
sean aplicados en Colombia
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
Condiciones que deben cumplir los estándares para
que sean aplicados en Colombia:
Sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia,
Los estados financieros, brinden información
financiera UTIL para la toma de decisiones por
parte del Estado, los propietarios, funcionarios y
empleados de las entidades, los inversionistas
actuales o potenciales y otras partes interesadas.
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
El proceso de convergencia, como acción del
Estado, debe cumplir las siguientes condiciones:
Garantizar siempre el respeto de los principios de
equidad, reciprocidad y conveniencia nacional,
Garantizar la independencia y autonomía de las
normas contables respecto de las normas
tributarias.
Emisores y estándares de referencia
para las normas de aseguramiento de
la información
COSTUMBRE
• Contadores públicos y autoridades de cada
país emiten estándares de auditoría.
CUERPO UNICO
• Auditoría con el fin de ser usados por los
auditores independientes para incrementar
la credibilidad de los estados financieros
para beneficio de los inversionistas a nivel
mundial
DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO
Las normas de auditoría y otros servicios
relacionados, los que en conjunto hoy
extensivamente se llaman normas de
aseguramiento de información, han sido
desarrolladas a partir de las prácticas comunes
de todos los profesionales Contables en el
mundo.
ENTES EMISORES DE NORMAS
Las normas de auditoría emitidas por el
Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA por sus siglas en
inglés), que se aplican a los estados
financieros de entidades privadas
(SAS).
ENTES EMISORAS DE NORMAS
Las normas de auditoría que emite el
Consejo de Supervisión de Contabilidad
de las Empresas Públicas (PCAOB por
sus siglas en inglés) que se aplican en
las empresas que actúan en el mercado
público de valores de los Estados
Unidos de América.
ENTES EMISORES DE NORMAS
La Federación Internacional de Contadores
(IFAC por sus siglas en inglés), creó en el
año 2007 una entidad independiente hoy
denominada Junta de Estándares
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB por sus siglas en inglés), encargada
de emitir los Estándares Internacionales de
Auditoría (ISA – por sus siglas en inglés).
22
AICPA
PCAOB
ENTIDADES
PRIVADAS
IFAC
IAASB
MERCADO
PUBLICO
SAS
ISA
ENTES EMISORES DE NORMAS
Y COLOMBIA…?
El proceso de convergencia a Estándares
Internacionales de Aseguramiento de la Información se
llevará a cabo tomando como referente a los estándares
de auditoría y aseguramiento de la información que emite
el IAASB, el IAPC y el IESBA (organismos pertenecientes
a IFAC), en razón a que cumplen con las tres condiciones
señaladas en la Ley para ser aceptados en Colombia:
(1) que sean de aceptación mundial;
(2) con las mejores prácticas, y
(3) con la rápida evolución de los negocios.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la
Información - NAI:
Incluyen los aspectos relacionados con el
sistema compuesto por principios, conceptos,
técnicas, interpretaciones y guías, que regulan
las calidades personales, el comportamiento, la
ejecución del trabajo y los informes de un
trabajo de aseguramiento de la información.
(art. 5 ley 1314/2009)
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la Información - NAI:
Componentes de aseguramiento según Ley 1314/2009
Normas éticas (Código de Ética IFAC)
Normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1)
Normas de auditoría de información financiera histórica
(ISA)
Normas de revisión de información financiera histórica y
(ISRE)
Normas de aseguramiento de información distinta de la
anterior (ISAE)
.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la Información - NAI:
Este grupo de normas lo constituirá los estándares emitidos por el IAASB, a
saber:
Estándares Internacionales de Auditoría (ISA)
Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE)
Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE)
Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS ), y
Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios
incluidos en los estándares del IAASB (ISQC).
Además los Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría
(IAPS) emitidos por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC) y el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por
la Junta de Estándares Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA ).
QUE SON LOS ISA?
La Federación Internacional de Contadores
(IFAC), es la organización global para la
profesión contable que agrupa a más de 179
organizaciones profesionales de más de 130
países, y que tiene como objetivo proteger el
interés público promoviendo prácticas
profesionales de alta calidad.
QUE SON LOS ISA?
La nueva institucionalidad ha conducido a que
el proceso de emisión de estándares de IFAC
esté sometido a una supervisión
independiente a cargo de PIOB (Public
Interest Oversight Board = Junta de
supervisión de interés público),
QUE SON LOS ISA?
La emisión de los estándares internacionales
de auditoría es realizada por un organismo
independiente, IAASB (International Auditing
and Assurance Standards Board = Junta de
estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento),
De ninguna manera IAASB es una
organización representativa de los contadores
profesionales.
QUE SON LOS ISA?
Los ISA son, entonces, emitidos de manera
independiente, y adicionalmente tienen una
estructura definida. Recientemente fueron
sometidos a un proceso de claridad que
culminó a comienzos del 2009 y están siendo
adoptados de manera acelerada por la
mayoría de países del mundo, en un proceso
similar a como está ocurriendo con los IFRS,
ciertamente con menos conflictos y pasos
más acelerados.
¿Qué son las Normas de Auditoria?
La confiabilidad y certeza de la información financiera, en un contexto de
incertidumbre, se sustenta en estándares de auditoría que estén normados
de manera uniforme y sean generalmente aceptados, que permita el cotejo
de información financiera en un ambiente internacional y a su vez
permita mayor promoción de la inversión extranjera en el país, en una
palabra la armonización del ámbito contable y de auditoría a nivel
internacional.
¿Es un mito o realidad?
Los altos niveles de
rigurosidad, de control
interno que requieren que
posean las empresas al ser
auditadas bajo el contexto
de las NIA.
Las NIA permiten contribuir
a la estabilidad financiera
mundial, mayor
transparencia de la
información, la reducción de
la incertidumbre financiera.
Se requiere un diagnostico
sobre regulaciones y
legislaciones del país, que
permitan la implementación
total de las NIA.
¿Qué son las Normas de Auditoria?
Son lineamientos que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir
en el desempeño de sus actividades de auditoría y presentan los requisitos
personales y profesionales del auditor, las orientaciones para la uniformidad
en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el
examen, así como lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría.
Debido a los procesos actuales de globalización y la
importancia que tiene el poseer información financiera
oportuna, correcta y confiable, que genera tomas de
decisiones de trascendencia. Por lo tanto se requiere
que los estándares de confiabilidad estén normados
de manera uniforme y consistente al mundo actual en
el que vivimos. De ahí entonces la importancia que
las normas tengan un carácter de internacional.
Normas de Auditoria Internacional (NIA)
Introducción
• Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las
auditorías de los estados financieros. Las NIA contienen principios y
procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser
interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la
auditoría.
• A partir del 1 de enero de 2016, deben ser realizados bajo los
lineamientos establecidos por las normas internacionales de
auditoría, (NIA para Colombia y las ISA (sus siglas en inglés) que a su
vez son emitidas por el Consejo de Normas de auditoría y aseguramiento
(IAASB) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
OBJETIVOS Y APLICACIÓN DEL AUDITOR
La labor de un contador consiste en generar información oportuna, veraz y confiable, y
que dicha regla no exime a los auditores, ya que a través de sus exámenes tienen acceso
a elementos vitales en las organizaciones, y la primicia de toda auditoria es emitir una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, así mismo el auditor se allega
de elementos aislados que con su experiencia convierte en información importante para
la organización y para todo aquel interesado.
Es por ello que resulta de interés realizar un análisis sobre la incorporación de las normas
internacionales de auditoría a las aplicables en México y bajo que perspectivas se da
dicha incorporación.
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos
valorados de incorrección material.
PROGRAMA DE TRABAJO
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
2014
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
T1
T2
T3
2015
T4
2016
T1
T2
T3
T4
X
X
X
X
T1
Expedición de normas año 2014, período de preparación
año 2015 y aplicación obligatoria 2016.
1
DEBIDO PROCESO PARA LA EMISION DE LAS
NORMAS
1.1
Fecha esperada para la obtención de los derechos de uso de
las normas de parte de IFAC
X
1.2
Elaborar y publicar el borrador de propuesta para discusión
Pública
X
1.3
Plazo para comentarios
1.4
Considerar las recomendaciones recibidas de los comités y
de todos los interesados durante el lapso de exposición
pública para Comentarios
X
1.5
Evaluar los impactos y recomendaciones de los
proyectos de normas formuladas por los organismos
responsables del diseño y manejo de la política económica.
X
1.6
Presentar el proyecto definitivo, junto con sus
recomendaciones a las autoridades de regulación
X
1.7
Publicar el proyecto definitivo
X
1.8
Fecha esperada para la expedición de las normas por parte
de las autoridades de regulación
1.9
Período de preparación año 2015
1.10
Aplicación obligatoria a partir del 01/01/2016
X
X
X
T2
T3
T4
ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/ifac/ifac.php?anio_id=2009
NIA 200 a 299 Principios generales y responsabilidades
NIA 300 a 499 Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos
valorados
NIA 500 a 599 Evidencia de auditoría
NIA 600 a 699 Uso del trabajo de otros
NIA 700 a 799 Conclusiones de auditoría y presentación de reportes
NIA 800 a 899 Áreas especializadas
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIAs
Principios
Generales y
Responsabilidades
Determinación
de Riesgos y
Respuestas
Evidencia
Usando el
trabajo de otros
Conclusiones y
Reportes
Áreas
Especializadas
NIA 200
NIA 300
NIA 500
NIA 600
NIA 700
NIA 800
NIA 210
NIA 315
NIA 501
NIA 610
NIA 705
NIA 805
NIA 220
NIA 320
NIA 505
NIA 620
NIA 706
NIA 810
NIA 230
NIA 330
NIA 510
NIA 710
NIA 240
NIA 402
NIA 520
NIA 720
NIA 250
NIA 450
NIA 530
NIA 260
NIA 540
NIA 265
NIA 550
NIA 560
Nueva
NIA 570
Revisada y Re-emitida
NIA 580
Re-emitida únicamente
38
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
Norma de control de calidad
Las firmas deben:
– Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1
– Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser
comunicadas al personal de la firma
– Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal
calificado
– Deben establecerse políticas de consulta
– Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas
listadas
– Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de
calidad
– Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad.
39
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 200: Objetivos de una auditoría
– El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información
que se da a los usuarios
– Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
– El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados
financieros en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a
fraude o a error.
– Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs
de lo contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs
.
– El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.
– Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al
trabajo.
40
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 210: Acordando los términos de una auditoría
El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han
sido aceptadas por la gerencia :
– Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes :
• base contable aceptable,
• la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los
estados financieros y en el diseño e implementación del control
interno que asegure que los estados financieros estén libres de error
ya sea por fraude o error, y
• la gerencia de la dará al auditor toda la información.
– Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de
los términos del trabajo.
Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito
anualmente.
41
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 220: Control de calidad en una auditoría
– De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número 1, las firmas de
auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de calidad
para proporcionar razonable certeza de que:
• La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los
requerimientos legales.
• Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
– El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que
esto se cumpla.
– Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo.
42
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 230: Documentación
– Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la
auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs.
– Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y
cuando.
– Los procedimientos deben tener conclusiones.
– Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
– Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego
de fecha opinión según Norma de Control de Calidad Número 1).
43
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude
– El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los
estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
– Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento
de ingresos (si se refuta: documentarlo).
– El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos.
– El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analíticos
finales no surgen elementos de error por fraude.
– La carta de representación debe incluir una manifestación que la gerencia
es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la
información al auditor.
44
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría
•
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes
incluyendo su impacto contable.
– El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros,
identifica instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los
estados fiancieros y responde apropiadamente.
– Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se
resuelve se evalua impacto en la auditoría. Si es material: opinión
calificada o adversa. Si no hay suficiente información: opinión calificada o
abstención.
45
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de
la oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante
para la auditoría
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con
observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su
responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.
46
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
•
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su
conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio
profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).
•
La comunicación no tiene porqué ser por escrito.
47
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 300: Planificación de la auditoría
•
•
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría.
Aspectos claves:
– Analítica para identificar riesgos.
– Determinación de materialidad.
– Evaluar necesidad de involucrar expertos.
48
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 315: Identificación y evaluación de riesgo de error material ya sea
debido a fraude o a error
•
Determinación de riesgos significativos
– Riesgo de fraude.
– Complejidad de transacciones.
– Subjetividad de la medición de la información financiera.
– Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.
49
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 320: Materialidad
– Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional.
– Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad
para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor),
3) materialidad para saldos o transacciones específicas
– Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
• Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos.
Si utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta.
• Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
• Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en
determinadas circunstancias.
50
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos
– El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error
material a nivel de los estados financieros.
– Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen
adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes.
– Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de
asientos de diario.
– Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.
51
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 402: Utilización de entidades de servicios
•
•
El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante
– Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripción y diseño de controles en
la organización de servicios) o 2 (se añade reporte sobre efectividad
operativa de controles).
– Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
– Hacer procedimientos en la entidad directamente o a través del otro
auditor.
52
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 450: Evaluación de errores
– Los ajustes no contabilizados se acumulan.
– Se deben comunicar al gobierno corporativo.
– Se adjuntan a la carta de representación y la dirección debe confirmar que el
efecto no es material.
53
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 500: Evidencia
–
–
–
–
–
–
Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
Evidencia externa es más confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
Evidencia escrita es más confiable que la verbal.
Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando
muestreo.
54
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas
– Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento
físico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la
fecha de cierre.
– Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisión de gastos
legales, indagación con gerencia y lectura de actas y de considerarse
necesario se obtiene carta del abogado.
55
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 505: Confirmaciones
– El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme
directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
– Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo
comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe.
– Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.
56
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 510: Auditoría de primer año
– Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el período corriente y si
las políticas contables fueron aplicadas consistentemente.
– Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditoría).
– Si el auditor anterior calificó su informe y la situación permanece vigente la
opinión debe modificarse (NIA 705).
57
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
•
•
NIA 510: Auditoría de primer año (cont.)
Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio
Opinión modificada
(NIA 705)
•
•
Abstención de
opinión (NIA 705)
Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio de
políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años
anteriores
Opinión modificada
(NIA 705)
Opinión adversa (NIA 705)
58
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 520: Procedimientos analíticos
•
•
•
Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las
relaciones plausibles con información financiera y no financiera. También
abarca la identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un
monto significativo.
Analítica sustantiva
• Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
• Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analítica final
• Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son
consistentes con el entendimiento del auditor.
59
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 530: Muestreo
– El objetivo es poder sacar conclusiones de la población.
– El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
– Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser
seleccionado.
– Las desviaciones deben ser investigadas.
– En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población.
60
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de
valores razonables y revelaciones
•
– Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su
divulgación.
– Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el
resultado de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
– Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o más de estas tareas:
• Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia.
• Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación
(muy aplicable en auditorías de empresas pequeñas).
• Testear la estimación de la gerencia.
• Testear los controles de la gerencia.
61
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 550: Partes Relacionadas
– Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas.
– Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al
auditor.
– El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes
relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los negocios
como riesgo significativo.
– Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá
re-evaluar el riesgo de fraude.
– Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción
con partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una
transacción entre partes independientes, hay que obtener evidencia de
auditoría suficiente sobre dicha aserción.
62
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 560: Hechos Posteriores
•
•
•
Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
reporte del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgación si son materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningún hecho posterior
que requiera ajuste o divulgación.
63
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 570: Empresa en marcha
•
– El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presunción
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha:
• Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
• Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
• Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus
planes de acción futura.
• Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para confirmar
o descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
– Si hay duda significativa, párrafo luego de la opinión.
64
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
•
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
– ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y
reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los
estados financieros (NIA 250);
– reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno
para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
– nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los
estados financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA
240);
– nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a
la entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un
efecto significativo en los estados financieros (NIA 240);
65
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
– han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al
marco regulatorio aplicable (NIA 560);
– cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos
o condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
– cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados
financieros tomados en su conjunto (NIA 450);
– ha incluido información completa referida a la identificación de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550);
– considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son
razonables (NIA 540).
– nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
66
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
•
El auditor de los estados financieros del Grupo:
– Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el
alcance y oportunidad de su trabajo;
– Debe obtener evidencia de auditoría adecuada en relación al información
financiera del componente y del proceso de consolidación;
– Es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo de la auditoría del
grupo, y el cumplimiento de la regulación legal aplicable.
– No queda exento de responsabilidad por la mención del auditor del
componente.
– Debe establecer la estrategia global de auditoría y desarrollar un plan de
auditoría de acuerdo a la NIA 300.
67
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 610: Uso del trabajo de auditoría interna
•
•
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
– Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
– En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo
siguiente:
– Su objetividad;
– Su competencia técnica;
– El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables;
– La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa.
68
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
•
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
– Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
– En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe,
salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo deslinde de
responsabilidad.
69
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 700: Informe de auditor independiente
– Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros
auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
– Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los
estados financieros
– Párrafo de la responsabilidad del auditor
– Párrafo de opinión.
– El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los
estados financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales,
de acuerdo a las marco de reporte financiero aplicable.
70
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 705:Modificaciones al informe del auditor
• Incertidumbres muy significativas
Abstención de opinión
Si existe:
•
•
•
- una limitación en el alcance
- un error material en los estados financieros
Opinión modificada
(cuantificar efecto)
Abstención
de opinión
Opinión modificada
Opinión adversa
(cuantificar efecto)
71
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor
•
Párrafo de énfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados
contables
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa
No modifica la
opinión
72
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 710: Información comparative
•
•
Si el informe del auditor del período anterior incluye una opinión calificada,
una abstención de opinión o una opinión adversa y el tema que la causó se
encuentra aún sin resolver
el auditor debe modificar su opinión sobre
los estados financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los
estados financieros del período anterior respecto de los cuales se había
emitido una opinión limpia, y las cifras correspondientes no han sido
modificadas
el auditor debe emitir una opinión modificada o adversa
sobre los estados financieros actuales.
73
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 710: Información comparativa
•
•
Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados
el
auditor debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera al auditor
de obtener suficiente evidencia de auditoría sobre los montos de inicio.
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro
auditor y no se prohíbe hacer referencia al informe del mismo
el auditor
puede incluir un párrafo con este fin.
74
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de
documentos.
•
•
•
En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento
contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con
otra información que podrían quitar credibilidad a los estados financieros y el
informe.
El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e identificar
inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros
auditados.
El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a la fecha
del informe de auditor.
75
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
NIA 800: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a una
base especial
– Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base
especial (por ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
– La base contable puede ser una base de presentación razonable (la
opinión se refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinión
se refiere a que los estados se prepararon de acuerdo con la base
contable).
– Incluir párrafo de énfasis alterando a los usuarios que los estados se
prepararon con una base contable de propósito especial y los estados
pueden no ser de utilidad para otros fines.
– Se puede incluir un párrafo de restricción de circulación.
76
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
•
•
NIA 805: Auditoría de estados financieros individuales o de elementos o
cuentas
NIA 810: Auditoría de estados financieros resumidos
– Se deben cumplir todas las NIAs.
– Se aplica la NIA 700.
77
Y LA REVISORIA FISCAL?
Lo que tiene que ver con la revisoría fiscal es más
complicado, habida cuenta que la ley en mención
no hizo referencia expresa a su transformación. En
consecuencia, las cosas siguen tal y como están.
Habrá que analizar, entonces, la conveniencia de
tener sistemas duales tan diferentes (a diferencia
de tener sistemas duales similares como lo son
los ISA clarificados y los estándares de la PCAOB).
Y LA REVISORIA FISCAL?
Mantener tales sistemas duales tan diferentes ya no
es sostenible.
Así como es inevitable la adopción de los
estándares internacionales de auditoría, habrá que,
por fin, hacer una transformación de fondo a la
revisoría fiscal.
Léase bien: transformación no quiere
decir eliminación.
Y LA REVISORIA FISCAL?
Para las entidades pequeñas, podría pensarse en
una revisoría fiscal que responda a un modelo de
”auditoría integral‟ centrada en la verificación de
información tributaria.
El Gobierno autorizará de manera general que
ciertos obligados lleven contabilidad simplificada,
emitan estados financieros y revelaciones
abreviados o que estos sean objeto de
aseguramiento de la información de nivel
moderado.
Y LA REVISORIA FISCAL?
Pero para las entidades medianas y grandes,
las que reciban inversión extranjera, las que
participen en mercados internacionales y,
sobre todo, las que emitan valores de deuda
o patrimonio (se negocien o no en bolsas de
valores), habrá que transformar la revisoría
fiscal hacia estándares internacionales
Y LA REVISORIA FISCAL?
Los modelos, las prácticas y las legislaciones
actuales ya no son sostenibles: se necesitan
cambios de fondo.
Ya no es efectivo oponerse a los estándares y las
prácticas internacionales.
Se volvió un imperativo hacer las transformaciones
necesarias, en una dirección que ya está señalada
por la ley 1314 de 2009.
CONCLUSIONES
Debemos hacer una reflexión y a un análisis objetivo, carente de las
pasiones derivadas de los intereses particulares, para entender que:
Hay que adoptar los ISA clarificados.
Deben efectuarse cambios sustanciales en la CONTADURIA,
cambios de fondo en la organización de la profesión pero también, y
muy importante, en la estructura de vigilancia de la profesión y en
las actividades de supervisión relacionada con la información
financiera
Cambiar el sistema actual de carácter general(legalmente aplica las
mismas condiciones a todos los contadores públicos independiente
de la actividad que realicen) por un sistema de carácter específico
(las condiciones son específicas según la actividad profesional, ya
sea de carácter privado/de negocios o de carácter público)
Es necesario transformar la revisoría fiscal.
Organizar sistemas independientes para el examen y la licencia
profesional
Todo lo anterior implica reformar la Ley 43 /90