Devolución del Saldo a .avor del Impuesto a la Renta a Personas

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HERRAMIENTA TRIBUTARIA
Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta a
Personas Naturales
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Dr. Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
La realización de pagos a cuenta por parte
de personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categoría o las retenciones
efectuadas a dichos contribuyentes en
algunos casos devienen en la determinación de saldos a favor del contribuyente
con ocasión de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.
La Ley del Impuesto a la Renta(1) señala que
dicho saldo a favor a opción del contribuyente puede ser materia de compensación contra futuros pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta o puede ser materia de devolución.
A continuación, detallaremos el procedimiento a seguir para obtener la devolución del saldo a favor del Impuesto a la
Renta determinado por los contribuyentes en su declaración jurada anual.
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2. Marco normativo
El procedimiento de devolución del saldo
a favor del Impuesto a la Renta a personas naturales se sustenta en las siguientes normas:
• Artículos 38, 39 y 162 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.º 13599-EF (19-08-99).
• Artículo 87 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 1792004-EF (08-12-04).
• Procedimiento N.° 16 - Devolución de
pagos indebidos o en exceso, del Texto
Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo Nº 012-2005-EF (27-01-05).
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
3. Descripción del procedimiento
El procedimiento de devolución del saldo
a favor del Impuesto a la Renta de personas naturales se enmarca dentro del procedimiento de devolución de pagos indebidos o en exceso, regulado en el Procedimiento N.° 16 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
Dicho trámite constituye un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la obligación tributaria, por lo
que el mismo se encuentra sujeto a silencio administrativo negativo.
4. Plazo para solicitar la devolución
De conformidad con lo establecido por
los artículos 43 y 44 del Código Tributario
(1) El artículo 87° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 1792004-EF, dispone que «Si el monto de los pagos a cuenta
excediera el impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada anual, éste consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT previa
comprobación, devolverá el exceso pagado.»
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INSTITUTO PACÍFICO
la acción para solicitar para solicitar la
devolución de pagos indebidos o en exceso prescribe a los cuatro (4) años,
iniciándose el cómputo de dicho plazo a
partir del 1 de enero del año siguiente a
la fecha en que nace el crédito cuya devolución se tiene derecho a solicitar.
Por ejemplo, tratándose del saldo a favor
correspondiente al ejercicio 2005 el cómputo del plazo de prescripción se empezará a contar a partir del ejercicio 2007,
puesto que con la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta
en el 2006 es que se determina el crédito
con derecho a devolución, prescribiendo
la acción para solicitar la devolución el
uno de enero del año 2011.
5. Requisitos para iniciar el
procedimiento
Presentar:
• Formulario N.° 4949 «Solicitud de
Devolución» debidamente firmado por
el deudor tributario, por cada periodo y
tributo por el que se solicita devolución.
En este caso el periodo tributario será el
que corresponde al ejercicio por el cual
se solicita la devolución del saldo a favor, por ejemplo si se solicita la devolución del saldo a favor que consta en la
declaración del Impuesto a la Renta de
personas Naturales del ejercicio 2005 el
periodo tributario será el 13/2005. Asimismo, el código de tributo que corresponde es el 3071 (Impuesto a la Renta Regularización - Otras Categorías)
• Escrito sustentado en el que se detalle
lo siguiente:
a) El tributo y el periodo por el que se
solicita devolución.
b) Código y número de orden del formulario en el cual se efectuó el pago
o la determinación del saldo a favor, así como la fecha de éste.
c) El cálculo del pago en exceso.
d) Los motivos o circunstancias que
originaron el pago en exceso.
e) Copia de los documentos que
obren en poder del contribuyente
que sustenten la existencia del saldo a favor correspondiente al ejercicio gravable por el cual se solicita
devolución, tales como:
- Copia de Declaración Anual del Impuesto a la Renta o en su defecto
indicar el número de orden del formulario y su fecha de presentación.
- Copia del Certificado de Rentas y
Retenciones.
- Copia de las Declaraciones mediante las cuales se hubieran efectuado pagos a cuenta del Impuesto o en su defecto indicar el
número de orden del formulario
y su fecha de presentación.
Si el trámite es realizado por un tercero,
él mismo deberá presentar carta poder
simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar la presentación de la solicitud de devolución.
6. Área en donde se inicia el
trámite
La solicitud de devolución deberá ser presentada en la Sección de Servicios al Contribuyente de la SUNAT de acuerdo al siguiente detalle:
• Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de
la Intendencia.
• Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en
las oficinas que le correspondan o en
los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la
Provincia Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de
Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
• Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales, en las
oficinas que les corresponda o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
que se implementen.
7. Observaciones
Además de los requisitos antes indicados para iniciar el procedimiento de devolución es necesario haber cumplido con
presentar previamente la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio por el cual se solicita
devolución, consignando en dicha declaración la opción «devolución» en la
casilla que corresponde al saldo por regularizar a favor del contribuyente.
Una vez presentada la solicitud de devolución se deberá poner a disposición de
la SUNAT, cuando ésta lo solicite, los recibos por honorarios emitidos, libro de ingresos y gastos, declaraciones mensuales y anuales, certificados de retenciones,
y otra documentación que sustente la existencia del saldo a favor.
8. Plazo para resolver y conclusión del procedimiento
Las solicitudes de devolución deberán ser
resueltas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a
partir de la fecha de su presentación. Es
importante resaltar que esta solicitud se
encuentra sujeta a silencio administrativo negativo; es decir, transcurrido el plazo anterior sin un pronunciamiento previo de la Administración Tributaria se entenderá denegada la solicitud, ante lo cual
el deudor tributario podrá:
ÁREA TRIBUTARIA
• Considerar denegada su solicitud, y
presentar un medio impugnatorio; o
• esperar una decisión tardía de la Administración Tributaria.
En la práctica el tiempo para la devolución supera el plazo antes señalado por
lo que se recomienda esperar un pronunciamiento expreso de la Administración
Tributaria.
9. Conclusión del procedimiento
El procedimiento de devolución concluirá con la emisión de una Resolución de
Intendencia o Resolución de Oficina Zonal,
determinando cualquiera de los siguientes resultados:
• Procedente: Cuando el monto determinado es igual al monto solicitado.
• Procedente en parte: Cuando el monto determinado es menor al solicitado.
• Improcedente: Cuando se determina la inexistencia del monto solicitado.
• Denegada: Cuando no cumple con presentar documentación sustentatoria, teniendo el solicitante la facultad de volver a iniciar el procedimiento.
10. Medios impugnatorios
Según lo establecido por el artículo 135
del Código Tributario, en caso se declare
denegada o improcedente la solicitud de
devolución el contribuyente tendrá la facultad de interponer los siguientes medios impugnatorios:
• Recurso de Reclamación: El recurso
de reclamación podrá ser interpuesto
dentro de los veinte (20) días hábiles
contados desde la fecha de notificación de la resolución que deniega o
declara improcedente la solicitud de
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devolución o una vez que opere el silencio administrativo negativo. El recurso será resuelto por el Intendente
de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional o Jefe Zonal,
según corresponda, dentro de los seis
(6) meses siguientes a su presentación.
• Recurso de Apelación:El recurso de
apelación podrá ser interpuesto dentro
los quince (15) días hábiles contados
desde la fecha de notificación de la resolución que declara infundado el recurso
de reclamación o desde la fecha en la
que opere el silencio administrativo negativo. Dicho recurso deberá ser resuelto por el Tribunal Fiscal en un plazo de
seis (6) meses desde su presentación.
11. Modelo de solicitud de devolución del saldo a favor y Formulario N.° 4949
Sumilla: Solicito devolución de saldo a favor del
Impuesto a la Renta - Ejercicio 2005.
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT.JOSÉ MANUEL TORRES SOTOMAYOR, identificado con Registro Único de
Contribuyentes - RUC N° 10108028123 y con domicilio fiscal ubicado en
Malecón Cisneros N° 1268, dpto. 1204, distrito de Miraflores, provincia y
departamento de Lima, me dirijo a ustedes a fin de manifestarles lo siguiente:
Que, el artículo 87° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, establece a la
letra lo siguiente: «Si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto
que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada
anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT
previa comprobación, devolverá el exceso pagado.»
Por su parte, el Procedimiento N.º 16 del Texto Único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.º 0022003-EF, describe el procedimiento para solicitar la devolución de pagos
indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque.
Que, habiendo cumplido con la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2005, y habiendo
determinado un saldo a favor del contribuyente ascendente a S/. 2 360.00
(Dos mil trescientos sesenta con 00/100 Nuevos Soles), me dirijo a ustedes
a fin de solicitar la devolución de dicho saldo.
Para tal efecto, acompaño el detalle de la siguiente liquidación correspondiente al ejercicio 2005:
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO - EJERCICIO GRAVABLE 2005
Renta Bruta 4ta
Deducción 20%
Renta Neta
Total Renta 4ta
Deducción 7 UIT
Base Imponible
I.R.
Retenciones 4ta
Pagos a cuenta rentas de cuarta
Saldo a favor ejercicio anterior
Saldo a favor del contribuyente
23600
4720
18880
18800
(18880)
0
0
2360
0
0
2360
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ANEXOS:
Cumplo con acompañar al presente escrito la siguiente documentación:
1-A. Formulario N° 4949 - Solicitud de Devolución.
1-B. Copia simple Formulario Virtual N° 655, generado por el PDT - Renta
Anual 2005 - Persona Natural - Otras Rentas, presentado con fecha
21 de enero de 2006 y con número de orden 03358123.
1-C. Copia del Certificado de Rentas y Retenciones de Cuarta Categoría Ejercicio 2005, expedido por el Jurado Nacional de Elecciones.
1-D.- Copia simple de mi Documento Nacional de Identidad.
POR TANTO:
Sírvanse tramitar la presente solicitud y proceder a la devolución del saldo a favor
del Impuesto a la Renta, incluidos los intereses moratorios correspondientes.
Lima, 16 de febrero de 2006
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JOSE MANUEL TORRES SOTOMAYOR
RUC N° 10108028123
Telef. 4456333 - 97915222
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