IV Combinaciones de Negocios e Impuesto a la Renta Diferido

IV
Combinaciones de Negocios e Impuesto a la
Renta Diferido (Parte final)
b) Pago efectuado por Sigma
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Combinaciones de Negocios e Impuesto a la
Renta Diferido (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 201 - Segunda
Quincena de Febrero 2010
Empresa Omega
Activos Netos
- Valor de Mercado
140,000
- Importe Pagado
( 180,000)
Mayor valor pagado:40,000
(Plusvalía Mercantil)
c) Balance de Fusión
Aplicaciones de combinaciones de
negocios e impuesto diferido
Caso Práctico Nº 1
Compra a mayor valor con fusión
La empresa Sigma adquiere los activos
y pasivos de la empresa Omega por el
importe de S/. 180,000.
El valor en libros de los activos y pasivos
de la empresa Omega es de S/.140,000
y S/. 60,000, respectivamente.
En tanto que el correspondiente valor de
mercado es de S/. 200,000 los activos y
S/. 60,000 los pasivos, según el detalle
siguiente:
Empresa Omega
Rubros del Balance
Valor
Valor
LibrosMercado
Existencias
20,00040,000
Activo Fijo
120,000 160,000
Total Activos
140,000 200,000
Cuentas por Pagar ( 60,000) ( 60,000)
Activos Netos
80,000 140,000
La empresa Omega se incorpora a la
empresa Sigma mediante fusión por
absorción.
Se Solicita
Determinar la diferencia temporal y el
correspondiente tratamiento contable del
Impuesto diferido resultante de la combinación de negocios mediante la fusión.
Solución
a) Empresa adquirida por Sigma
Empresa Omega
Activos Netos
- Valor en libros
80,000
- Valor de Mercado
( 140,000)
Mayor valor asignado:60,000
*
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 201
Segunda Quincena - Febrero 2010
Rubros del Balance
Existencias
Activo Fijo
Intangible
Ctas. por Pagar
Activos Netos:
Base
Financ.
Concepto
Base Diferenc.
Tribut. Temp.
Intangible
Plusvalía Mercantil 40,000
Operación Diferida 14,800
54,800
-.-.-.-
40,000
14,800
54,800
Diferencia Temporal
Valor
Valor Balance
Libros Mercado de Fusión
20,00040,00040,000
120,000 160,000 160,000
______________ 40,000
140,000200,000240,000
(60,000) (60,000) (60,000)
80,000 140,000 180,000
d) Contabilización de fusión
———————— x ————————
DEBEHABER
Existencias40,000
Activos Fijos 160,000
Intangibles (Plusvalía Mercantil) 40,000
Cuentas por Pagar 60,000
Caja y Bancos
180,000
240,000240,000
S/. 54,800
5,480
- Participación Trabajadores
(10% de S/. 54,800)
- Impuesto a la Renta
(30% de S/. 54,800 – S/. 5,480)
Concepto
Particip.
Diferida
Aplicación Práctica
Área Contabilidad y Costos
14,796
20,276
Impto.
Rta.
Diferido
Operac.
Diferidas
Operaciones
5,480
14,796
20,276
Diferidas
(-) Importes <4,000> <10,800> <14,800>
registrados
1,480
3,996
5,476
Nota:
No se registra asiento contable por la
participación diferida e Impuesto a la
Renta Diferido por la diferencia temporal
generados por el mayor valor pagado
– plusvalía mercantil – por la compra de
negocios por fusión.
e) Diferencia Temporal
Rubros del
Balance
Existencias
Activo Fijo
Intangible
Base Financiera
Base
Diferenc.
Tributaria
Temp.
40,000
160,000
40,000
40,000
160,000
-.-
40,000
240,000
200,000
Ctas. Por Pag. <60,000> <60,000>
180,000
140,000
Activos Netos
40,000
Participación Trabajadores
(10% de S/. 40,000)
Impuesto a la Renta
(30% de S/. 40,000 – S/. 4,000)
S/.40,000
4,000
10,800
14,800
g) Contabilización de Operaciones
Diferidas
———————— x ————————
Compra a mayor valor sin fusión
La empresa Olma compró los activos y
pasivos de la empresa Edox por el valor
de S/. 135,000.
El valor en libros de los activos y pasivos
de la empresa Edox es de S/. 105,000 y
S/. 45,000, en su caso.
f) Operaciones Diferidas
Diferencia Temporal
(Plusvalía Mercantil)
Caso Práctico Nº 2
DEBEHABER
Intangible (Plusvalía Mercantil) 14,800
Participación Trabajadores
Diferida (Pasivo) 4,000
Impto. a la Renta Diferido (Pasivo) 10,800
14,80014,800
Por las operaciones diferidas pasivas
generadas por la Plusvalía Mercantil.
El correspondiente valor de mercado es
de S/. 150,000 los activos y S/. 45,000 los
pasivos, según detalle siguiente:
Empresa Edox
Rubros del
Balance
Existencias
Activo Fijo
Total Activos
Pasivos
Activos Netos
Valor Libros
15,000
90,000
105,000
<45,000>
60,000
Valor
Mercado
30,000
120,000
150,000
<45,000>
105,000
La empresa Olma no se fusiona con la
empresa Edox.
Se solicita
Determinar si existe diferencia temporal
y el correspondiente tratamiento contable.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Solución
b) Pago efectuado por Olma
a) Empresa Adquirida por Olma
Empresa Edox
- Valor en libros
- Valor de Mercado
Mayor valor asignado
Activos netos
60,000
<105,000>
45,000
Activos netos
105,000
<135,000>
30,000
- Valor de Mercado
- Importe pagado
Mayor valor pagado
(Plusvalía Mercantil)
c) Inversión de empresa Olma
Concepto
Base Financiera
Base Tributaria
Diferencia Temp.
-Activo Mobiliario (valores)
135,000
135,000
135,000
135,000
-.-.-
Nota:
Al no existir diferencias temporales, no
se generan operaciones diferidas: participaciones e impuestos diferidos en los
Concepto
Existencias
Activo Fijo
Total Activos
Pasivos
Activos Netos
Existencias
Activo Fijo
Plusvalía Mercantil
Total Activo
Pasivos
Base Tributaria
Diferencia Temp.
15,000
90,000
105,000
<45,000>
60,000
-.-.-.-.-.-
30,000
120,000
30,000
180,000
<45,000>
135,000
15,000
90,000
-.105,000
<45,000>
60,000
f) Activos que generan diferencia
temporal
S/.
15,000
30,000
45,000
=====
4,500
12,150
16,650
g) Contabilización de Operaciones
Diferidas
———————— x ————————
DEBEHABER
Intangible (Plusvalía Mercantil) 16,650
Participac. Trabajadores
Diferida (Pasivo) 4,500
van...
Instituto Pacífico
e) Activos y Pasivos consolidados de
la compradora Olma
Base Tributaria
Diferencias temporales que no generan
Participaciones e Impuesto a la Renta
diferidos.
- Participación Trabajadores
(10% de S/. 45,000)
- Impuesto a la Renta
(30% de S/. 45,000 – 4,500)
Estados Financieros Individuales de la
empresa adquirida Edox.
Base Financiera
Notas:
Activos y pasivos del negocio adquirido
dan lugar a la subsidiaria. Legalmente los
negocios no se han fusionado.
- Existencias
- Activo Fijo
d) Activos y Pasivos Individuales de
la Empresa Compradora
15,000
90,000
105,000
<45,000>
60,000
Al no existir diferencias temporales, no
se generan operaciones diferidas: participaciones e impuestos diferidos en los
Concepto
Estados Financieros Individuales de la
empresa compradora Olma.
Base Financiera
Nota:
IV-8
Empresa Edox
Diferencia Temp.
vienen...————— x ——————
15,000
30,000
(b) 30,000
75,000
-.75,000
DEBEHABER
Impto. a la Renta Diferido (Pasivo) 12,150
16,65016,650
Por el reconocim. del valor de mercado
de las existencias y del activo fijo en los
Estados Financieros Consolidados.
Nota:
En una combinación de negocios, si las
empresas no han sido fusionadas, sólo
se acepta como costo tributario de los
bienes el valor en libros de las mismas, no
reconociéndose el mayor valor asignado
por la comparación con los respectivos
valores del mercado.
Como complemento al caso desarrollado,
cabe recordar que la NIC 12 Impuesto a
la Renta, en cuanto al tratamiento contable de las diferencias temporales que
surgen en una Combinación de Negocios
requiere que el costo de la combinación
se distribuya entre:
a) Los activos identificables adquiridos,
b) Los pasivos identificables asumidos
por sus valores razonables en la fecha
de adquisición.
Las diferencias temporales surgirán
cuando la base tributaria de los activos
identificables adquiridos y los pasivos
identificables adquiridos no resulte modificada por el hecho de la combinación
de negocios o lo hagan de forma diferente
(modificado por la NIIF 3).
Tratamiento contable
El monto del Pasivo Tributario Diferido
reconocido se afecta contablemente
contra el Fondo de Comercio (Plusvalía
Mercantil).
Ejemplo:
Surge una diferencia temporal gravable,
que da lugar a reconocer un pasivo por
impuestos diferidos, en el caso de que
el importe en libros de un determinado activo se incremente hasta su valor
razonable después de la combinación,
pero la base tributaria del activo sea el
costo del propietario anterior (véase el
párrafo 66) (modificado por la NIIF 3).
Esto da lugar a que la base contable del
activo sea mayor a su base tributaria (ver
párrafo 16).
Partida
Plusvalía Mercantil
Debe
Haber
xxx
Pasivo Tributario Diferido
xxx
Asimismo, la citada Norma requiere que
por las pérdidas o créditos tributarios
no utilizados se reconozca un Activo por
Impuesto Diferido, siempre que se pueda
compensar con ganancias tributarias de
ejercicios posteriores, en la medida que
sea probable la disponibilidad de ganancias tributarias futuras, contra las cuales
se pueda debitar esas pérdidas o créditos
tributarios no utilizados.
Ejemplo:
Si una empresa al final del ejercicio
20X1 obtiene una pérdida tributaria de
S/. 100,000 deberá:
a) Reconocer inmediatamente un activo
tributario diferido si considera que
en los ejercicios posteriores tendrá
derecho a compensarla con utilidades
tributarias futuras.
Partida
Activo tributario diferido
Ingreso por Impuesto a la
Renta 30%
Debe
Haber
30,000
30,000
b) No reconocerá ningún activo tributario diferido si considera que en
los ejercicios posteriores NO tendrá
derecho a compensarla con utilidades
tributarias futuras.
N° 201
Segunda Quincena - Febrero 2010