Comentarios Adicionales sobre Partes relacionadas

ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C.
Comentarios adicionales sobre Partes Relacionadas.
Estimados Asociados:
A continuación acompañamos a los interesados en el estudio del tema de las
operaciones con Partes Relacionadas1 y sus implicaciones fiscales, un trabajo a
detalle sobre el tema.
Los comentarios los hemos dividido en:
Primera parte.
CONCEPTOS RELEVANTES SOBRE PARTES RELACIONADAS.
1. Antecedentes.
2. Alcance del concepto ingreso que describe la ley del ISR.
3. Ingresos por ajustes para determinar el precio o monto de la contraprestación.
4. Definición de Partes Relacionadas.
5. Obligaciones por operar con Partes Relacionadas.
6. Consultas sobre la metodología utilizada.
7. Alcance de las operaciones o empresas comparables.
8 Dictamen Fiscal.
9. Métodos para determinar precios por operaciones con Partes Relacionadas.
10. Método de precios comparables.
Segunda parte.
ASPECTOS RELEVANTES DE UN ESTUDIO DE PARTES RELACIONADAS.
1 Objetivo de un estudio de Partes Relacionadas.
2 Principales reglas a seguir.
3. Sugerencias sobre la estructura del reporte.
Tercera parte.
ASPECTOS RELEVANTES SOBRE LAS PRINCIPALES OPERACIONES
ENTRE PARTES RELACIONADAS QUE SE REALIZAN EN EL SECTOR
AUTOMOTOR.
1. Operaciones entre Partes Relacionadas más frecuentes que se realizan en el sector.
2. Bases de datos para tomar la información sobre precios comparables.
3 Puntos y tips a considerar en el análisis de las OPR del sector.
1
OPR.- Operaciones entre Partes Relacionadas.
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Primera parte
CONCEPTOS RELEVANTES SOBRE PARTES RELACIONADAS.
1. Antecedentes.
En el año de 1994, México fue admitido como miembro de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE); a partir de esta fecha ha
realizado múltiples estudios en México, y ha hecho recomendaciones y fijado
lineamientos que han influido en el diseño y ejecución de la política económica del
país.
Uno de los compromisos de México ante la OCDE que más ha impactado en el
área fiscal es la adopción de las disposiciones de Precios de Transferencia.
A partir de la fecha en la que las disposiciones fueron incorporadas a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (ISR) en 1997, diversos especialistas han mostrado su
preocupación por la falta de adecuación de estas normas al contexto de la realidad
de México, lo anterior ha provocado que desde ese año se hayan venido
presentando diversas modificaciones en la Ley del ISR relacionadas con el tema.
Así por ejemplo, en el año 2000 se incorporó a la Ley del ISR la obligatoriedad de
la declaración informativa; en el año 2001 se incluyó la obligación de conservar
documentación comprobatoria por operaciones con Partes Relacionadas
residentes en el extranjero; en el 2002 se incorporó la referencia a las Guías
OCDE para efectos de interpretación y en octubre de 2003 se adicionó la Regla
Miscelánea del rango intercuartil al Reglamento de la Ley del ISR.
Las reformas habían estado orientadas a las operaciones entre Partes
Relacionadas de empresas nacionales con residentes en el extranjero, aunque las
disposiciones fiscales también mencionan a las operaciones realizadas entre
empresas en el país.
A partir del ejercicio de 2008, las autoridades fiscales han venido presionando
para que se presenten también estudios sobre las operaciones entre Partes
Relacionadas de empresas establecidas en México.
2. Alcance del concepto ingreso que describe la Ley del ISR.
La Ley del ISR describe los conceptos que deben considerarse como “ingreso” y,
en términos generales podríamos decir que es “toda cantidad que modifique
positivamente el haber patrimonial de una persona.”
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El Artículo 17 de la Ley del ISR establece que, las personas morales acumularán
la totalidad de los ingresos que “obtengan” en el ejercicio; sin embargo, para
calcular su resultado fiscal también deberán incluir otros ingresos, como los
determinados, “inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los
casos en que proceda conforme a las leyes fiscales”, según lo señala el Artículo
20 de dicha Ley.
Por lo tanto, los ingresos obtenidos por los contribuyentes se pueden clasificar
como sigue:
1. Ingresos declarados por el propio contribuyente.- Se refieren a ingresos que
efectivamente se obtuvieron y fueron calculados y declarados por el propio
contribuyente. En este caso, la autoridad fiscal los acepta y la consecuencia será
el pago del impuesto una vez disminuidas las deducciones autorizadas.
2. Ingresos determinados por las autoridades fiscales.- Son aquellos que la
autoridad fiscal determinó como consecuencia de ejercer sus facultades de
comprobación.
3. Ingresos presuntos.- Se refieren al hecho de que derivado de las facultades de
revisión de las autoridades fiscales, están en duda la veracidad de los datos
declarados por el contribuyente; con el objeto de percatarnos del alcance de las
presunciones, basta leer los Artículos 55 al 63 del Código Fiscal de la Federación.
Por su parte, los Artículos 90, 91 y 92 de la Ley del ISR señalan el procedimiento
para determinar presuntivamente la utilidad o pérdida fiscal de los contribuyentes
mediante la determinación presuntiva del precio en que adquieran o enajenen
bienes, como por ejemplo, cuando las operaciones se pacten a menos del precio
de mercado o el costo de adquisición sea mayor que dicho precio.
3. Ingresos por ajustes para determinar el precio o monto de la
contraprestación.
La Ley del ISR contempla diferentes métodos para determinar el precio o monto
de las contraprestaciones en operaciones celebradas entre Partes
Relacionadas; en otras palabras, las autoridades fiscales cuestionan la veracidad
de las contraprestaciones acordadas entre dichas partes, ya que se presume que
en las mismas se “transfieren” utilidades, pérdidas o gastos.
Por lo anterior, al verificar los actos jurídicos celebrados entre Partes
Relacionadas a precios diferentes de los que se pactarían con partes
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independientes, se dice que esta desigualdad de precios, se refiere a “Precios de
Transferencia”, los cuales están regulados en los Artículos 215 y 216 de la Ley del
ISR.
4. Definición de Partes Relacionadas.
Partes Relacionadas según la Ley del ISR- El Artículo 215 – quinto párrafo – de la
Ley del ISR señala tres casos para que se configure el supuesto de considerar
que dos o más personas son “Partes Relacionadas”2:
(a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra.
(b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas.
(c) Cuando se trate de asociaciones en participación, se consideran
como Partes Relacionadas sus integrantes, así como las personas
que conforme a lo anterior se consideren Partes Relacionadas de
3
dicho integrante.
Por su parte, el Artículo 106 – noveno párrafo – de la Ley del ISR menciona en
términos generales los mismos supuestos señalados en los incisos (a) y (b), para
considerar que dos o más personas son Partes Relacionadas.
Las definiciones de los Artículos 215 y 106 mencionan, en términos generales, que
cuando los negocios y operaciones mercantiles del contribuyente se efectúen entre
personas morales que pertenecen a los mismos inversionistas, se consideran
“Partes Relacionadas”.
Partes Relacionadas según las Normas de Información Financiera (NIF).- La NIF
C-13 (Partes Relacionadas) se emitió con la intención de converger con la NIC 24,
así como para establecer una definición más amplia del concepto “Partes
Relacionadas”.
La NIF C-13 coadyuva al cumplimiento de la NIF A-4 (Características Cualitativas
de los Estados Financieros) en cuanto a lo siguiente:
(a) Relevancia.- Revelaciones respecto a la posibilidad de que los
estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro
por la existencia de Partes Relacionadas.
2
Este estudio se refiere al tema fiscal, por lo cual sugerimos estar atentos a cumplir con las disposiciones del
Artículo 215 de la LISR.
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(b)
Comprensibilidad.- Con las revelaciones se contribuye al
entendimiento de los saldos.
(c) Información suficiente.- Se requiere incorporar en las notas a los
estados financieros, información que puede ejercer influencia en la
toma de decisiones.
La Norma considera como “parte relacionada” a toda persona física o entidad,
distinta a la entidad informante, que:
i
Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:

Controla o es controlada por, o está bajo control común de, la entidad
informante, tales como entidades controladoras, subsidiarias o afiliadas, así
como personas físicas socios o accionistas, miembros del Consejo de
Administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entidad informante.
 Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo
influencia significativa común de, la entidad informante, tales como:
entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como
personas físicas socios o accionistas, miembros del Consejo de
Administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entidad informante.
I.
II.
III.
IV.
Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.
Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del
inciso (i)
Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran señalados en
los supuestos señalados en los incisos(i) y (iii) ejerce control o influencia significativa
o
Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados
(incluyendo beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y
beneficios al retiro), ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea
parte relacionada de la entidad informante.”
Finalmente, la NIF C-13 ayuda al cumplimiento de la NIF A-7 (Presentación y
revelación), ya que ésta requiere información suficiente para que los estados
financieros revelen la posibilidad de que puedan estar afectados o afectarse en el
futuro por la existencia de Partes Relacionadas.
La definición de términos que son usados en esta NIF es amplia; así por ejemplo el
inciso (d) precisa lo siguiente:
........................................................
(d) Familiar cercano – es el cónyuge, la concubina, el concubinario y el
pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad
hasta el tercer grado, de algún socio o accionista, miembro del
consejo de administración o de algún miembro del personal gerencial
clave o directivo relevante de la entidad informante;
.......................................................
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5. Obligaciones por operar con Partes Relacionadas.
Obligación de personas morales que celebren operaciones con Partes
Relacionadas.- El Artículo 86 – fracción XV – de la Ley del ISR señala que
tratándose de personas morales que celebren operaciones con Partes
Relacionadas, considerarán los siguientes aspectos:
(a) Deberán determinar que las operaciones (ingresos acumulables y
deducciones autorizadas) se efectuaron de conformidad con las
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
(b) Deberán aplicar los métodos establecidos en el Artículo 216 de la Ley
del ISR.
Como podrá observarse, la disposición es aplicable tanto a Partes Relacionadas
residentes en territorio nacional como a residentes en el extranjero.
Obligación de personas morales que celebren operaciones con Partes
Relacionadas residentes en el extranjero.- El Artículo 86 – fracción XII – de la Ley
del ISR precisa que, las empresas que realicen operaciones con Partes
Relacionadas residentes en el extranjero, deberán obtener y conservar la
documentación comprobatoria que determine que estas operaciones se están
llevando a cabo cumpliendo con el principio de valor de mercado (arm’s length).
La documentación comprobatoria deberá contener los siguientes datos:
1. Datos generales de las Partes Relacionadas extranjeras:
1.1. Nombre, denominación o razón social.
1.2. Domicilio.
1.3. Residencia Fiscal (formas de acreditar la residencia Art. 6 – RISR).
1.4. Documentación que demuestre la participación directa o
indirecta entre las Partes Relacionadas.
2. Información relativa a:
2.1. Funciones o actividades.
2.2. Activos utilizados en el proceso productivo.
2.3. Riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de
operación.
3. Información y documentación relativa a:
3.1. Operaciones con Partes Relacionadas y sus montos, por
cada parte y por cada tipo de operación.
3.2. Demás datos que señala el Artículo 215 de la Ley del ISR
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Esta fracción XII - señala que se deberá obtener y conservar la documentación
comprobatoria en la que se demuestra que dichas operaciones fueron realizadas a
valor de mercado; en cambio, la fracción XV - indica que se deberá determinar que
las operaciones se efectuaron utilizando el valor mencionado.
Información de operaciones con Partes Relacionadas extranjeras.- En el Artículo
86 – fracción XIII – de la Ley del ISR se establece la obligación de presentar
conjuntamente con la declaración del ejercicio la información de las operaciones
que se realicen con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas
en el año de calendario inmediato anterior. [Declaración Informativa Múltiple
Formato.
Electrónico 30 – Anexo 9]. Dicha información la deberán presentar en marzo los
contribuyentes no dictaminados y en junio los que dictaminen sus estados
financieros de conformidad con la regla 2.20.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal
vigente.
El Artículo 81 – fracción XVII – del CFF4 señala que se comete una infracción por
no presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con Partes
Relacionadas residentes en el extranjero o presentarla incompleta o con errores.
El Artículo 82 – fracción XVII – precisa que la multa por la infracción cometida
será de $ 47,640 a $ 95,280.
Conclusiones. En resumen, en el caso de las empresas que solamente celebran
operaciones con residentes en el país, solamente deben cumplir con las
disposiciones de la fracción XV.
Ahora bien, para comprobar que las operaciones se realizaron a valores de
mercado, y hacerlo en una forma lógica y estructurada, se requiere elaborar un
estudio de Precios de Transferencia.
6. Consultas sobre la metodología utilizada.
El Artículo 34-A del CFF precisa que las autoridades fiscales podrán resolver
respecto a la metodología utilizada por el contribuyente para determinar precios y
contraprestaciones con Partes Relacionadas; en otras palabras, ambas partes
podrán llegar a un acuerdo que origine una resolución positiva.
Esta resolución podrá surtir sus efectos en el ejercicio en que se solicite, en el
ejercicio inmediato anterior, y hasta en los tres ejercicios fiscales siguientes.
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CFF.- Código Fiscal de la Federación.
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7. Alcance de las operaciones o empresas comparables.
El Artículo 215 – tercer párrafo precisa que para efectos de la Ley del ISR, se
entiende que las operaciones o las empresas son comparables cuando:
(a) No existan diferencias entre dichas operaciones o empresas que
afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o
margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos
en el Artículo 216.
(b) Existan dichas diferencias, y éstas se eliminen mediante ajustes
razonables.
Las frases “No existen diferencias…. que afecten significativamente……”
y…..“ajustes razonables”, nos podrían ocasionar un fuerte impacto en la
determinación de la utilidad fiscal.
Lo anterior, debido a que las autoridades fiscales tienen la facultad de determinar
el precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre Partes
Relacionadas, considerando los precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. En otras
palabras, las autoridades podrán consultar base de datos, información, etc., de
terceros (partes independientes) ya sea que se trate de personas morales,
residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y otras fuentes con las
que hayan celebrado operaciones comparables (Artículo 215 – segundo párrafo –
de la Ley del ISR).
Con el objeto de eliminar parte de los efectos negativos que podrían ocasionar las
diferencias de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de
utilidad, cuando existen dos o más operaciones comparables, se ajustarán
mediante la aplicación del método estadístico denominado intercuartil que precisa
el Artículo 276 del Reglamento de la Ley del ISR.
Las operaciones entre Partes Relacionadas que les interesa controlar a las
autoridades fiscales, son las siguientes:
(a)
(b)
(c)
(d)
Operaciones de financiamiento.
Prestación de servicios.
Uso, goce o enajenación de bienes tangibles.
Explotación o transmisión de un bien intangible como patente, marca, nombre
comercial, transferencia de tecnología, etc.
(e) Enajenación de acciones.
En estas operaciones revisarán los términos contractuales, circunstancias
económicas, estrategias de negocios, etc.
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En términos generales, podríamos afirmar que la intención de los “Precios de
Transferencia” es observar el manejo de valores de mercado en las
operaciones que se realicen entre Partes Relacionadas.
8 Dictamen fiscal.
En el año 2009, las autoridades publicaron el anexo 16 y el anexo 16-A en el cual
se incluye un cuestionario sobre el tema de las operaciones con Partes
Relacionadas.
Estos anexos, según acuerdo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y el
Servicio de Administración Tributaria, se harán obligatorios en el ejercicio de 2009,
cuyo dictamen se presenta en el año 2010.
9. Métodos para determinar precios por operaciones con Partes
Relacionadas.
El Artículo 216 de la Ley del ISR señala seis métodos que se deberán considerar
para determinar los Precios de Transferencia, los cuales son:
I. Precio Comparable.
II. Precio de Reventa.
III. Costo Adicionado.
IV. Partición de utilidades.
V. Residual de Partición de utilidades.
VI. Márgenes transaccionales de Utilidad de operación.
Adicionalmente, las reglas generales contemplan el método estadístico Intercuartil.
10. Método de precios comparables.
El Artículo 216 de la LISR solicita que se utilice como primera opción el “método
de precios comparables no controlados”, que consiste en considerar el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieren pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Se permite la aplicación de otros métodos sólo cuando se demuestre que el
anterior no es el adecuado.
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En el sector automotor, el método de precios comparables no controlados es
aplicable a la mayoría (sino es que a todas) las operaciones entre Partes
Relacionadas.
En este método el contribuyente debe considerar el precio que se hubiera pactado
entre partes independientes en operaciones comparables. Para aplicarlo, se
deben tomar en cuenta los siguientes aspectos:
(a) Identificar un comparable interno, es decir, transacciones efectuadas
con un tercero que sean similares a las que se llevaron a cabo con la
parte relacionada.
(b) En el supuesto de no contar con comparables internos se debe
recurrir a comparables externos, es decir, identificar compañías no
relacionadas que operen en forma similar.
En el caso de nuestra industria se cuenta con elementos, tanto internos como
externos, que permiten utilizar este método en las operaciones entre empresas
relacionadas.
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Segunda parte
ASPECTOS RELEVANTES DE UN ESTUDIO DE PARTES RELACIONADAS.
1 Objetivo de un estudio de Partes Relacionadas.
La autoridad busca que las operaciones que se realicen entre Partes
Relacionadas se efectúen a PRECIOS COMPARABLES a los que se realizan las
operaciones con terceros, es decir, obliga a que las operaciones entre Partes
Relacionadas se celebren a VALOR DE MERCADO, con lo cual obtiene la certeza
de que las mismas no están sirviendo para manipular utilidades o pérdidas entre
empresas.
Los montos de las operaciones deben ser consistentes con los que se aplicarían
en operaciones similares entre partes independientes (valor de mercado).
Un estudio de precios de transferencia es el medio idóneo para proporcionar a las
autoridades una certeza sobre el punto anterior.
2 Principales reglas a seguir.
El objetivo del estudio debe enfocarse a dar elementos suficientes para probar que
las operaciones se realizan a precio de mercado.
Un elemento importante para ello es contar con bases de datos que proporcionen
información sobre los valores de mercado de operaciones similares con terceros.
La información comparable puede ser proporcionada por las empresas sujetas al
estudio, por empresas del mercado automotor o por empresas que presten
servicios similares a los que se analizan y cuya información sea pública o
fácilmente accesible.
El estudio puede ser elaborado por personal de la empresa o por terceros
contratados para tal efecto.
La ventaja de hacerlo dentro de la empresa se debe a que los mejores
especialistas en precios de mercado de los servicios que contratamos
normalmente están en la empresa, además de resultar más económico. La ventaja
del tercero es su conocimiento del tema y la imparcialidad que nos va a
proporcionar en su trabajo.
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Se debe contar con evidencia y un soporte suficiente que permita mostrar que los
precios de las operaciones entre Partes Relacionadas, se realizan a valores de
mercado. Lo anterior se logra con soporte documental (contratos, facturas,
correspondencia, etc.), análisis de los beneficios cuantificables que proporciona la
operación, informes y reportes entre las partes, etc.
A manera de guía, algunas reglas básicas que se deben seguir en un estudio de
este tipo son:
(a) Elementos que permitan mostrar que las operaciones se realizan a precios
comparables.
Las operaciones nunca son idénticas. Lo que se busca es evidencia de que los
precios y utilidades de las OPR sean más o menos similares o parecidos a las que
se realizan con terceros.
Algunos ejemplos sencillos de operaciones con precios comparables puedes ser:
(1)
Venta de unidades: Normalmente las plantas armadoras y las
Asociaciones de marcas fijan políticas para la venta de unidades
entre distribuidoras y concesionarias. En el caso de que un grupo
sea dueño de dos o más distribuidoras que intercambien unidades
entre si, y se realizan respetando las políticas anteriores, estamos
cumpliendo con el principio de realizarlas a preciso comparables.
(2)
Si las OPR se refieren a prestación de servicios, en las cuales se
cobra el costo de la mano de obra más un porcentaje de utilidad, se
recomienda contar con cotizaciones de terceros que nos permitan
demostrar que el porcentaje fijado para este tipo de operación en el
grupo está dentro del rango que nos cotizan los terceros. Por
ejemplo, si cobramos un 4% de utilidad y las cotizaciones de terceros
hablan de rangos de un 2% a un 6%, nuestra operación está dentro
de los parámetros de mercado.
(b) Relación entre riesgo y precio.
Una regla básica de mercado es que los precios y las utilidades tienden a subir si
el riego es mayor y viceversa.
Sabemos que las operaciones no son iguales, si entre operaciones similares
existen distorsiones en los precios o en las utilidades habrá que explicar el por
que de la misma y normalmente lo vamos a encontrar un mayor riesgo en la
misma.
Al evaluar la Asignación de precios se debe dar consideración suficiente al valor
de los servicios prestados o funciones recibidas, y al grado en el cual se pueden
proporcionar servicios comparables entre empresas independientes.
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El cargo debe estar “soportado por un beneficio identificable y razonablemente
previsible” para la entidad que realiza el pago.
Las OPR normalmente implican un menor riesgo que las realizadas con terceros,
por lo cual se llegan a realizar a valores inferiores.
En el estudio se deberá analizar si la operación efectivamente se realiza a un
menor riesgo y, por lo tanto, está sujeta a un menor precio.
Una ayuda invaluable para lo anterior son las políticas del grupo, en las cuales se
pueden establecer los argumentos y soportes que nos permitan dar mejores
precios en las OPR que en las operaciones con terceros.
(c) Demostrar quien prestó el servicio
Este es un punto básico y vigilado de cerca por las autoridades.
Las OPR se prestan a simular operaciones que no se presentan en la práctica.
Lo anterior es también en concepto subjetivo y por lo tanto el estudio debe
allegarse de elementos que permitan soportar la veracidad de las OPR.
Un ejemplo de lo anterior puede ser una comisión de venta que se realice entre
empresas del grupo. La evidencia de la operación puede darse a través de la
correspondencia, los pedidos de venta, contratos entre las partes, etc.
Algo importante es que en todos los casos se demuestre que la OPR esta siendo
realizada por una empresa que cuenta con elementos suficientes para llevarla a
cabo.
Se deben contar con elementos que permitan demostrar la inhabilidad del
contratante para realizar la OPR que contrata, ya sea por no ser su giro o, en caso
de serlo, por no contar con algún elemento que le permita haber realizado por si
mismo la operación.
(d) Características de los servicios.
El estudio debe detallar las características de las OPR.
Una explicación de las operaciones realizadas y los servicios prestados dan
elementos para mostrar la capacidad de las partes para contratar entre si las OPR.
(e) Documentar las operaciones.
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Ya se ha mencionado varias veces la necesidad de contar con información
documental suficiente que acredite la operación.
Se requieren llevar cuentas verdaderas y precisas, registros, facturas, pedidos,
cotizaciones, informes de actividades realizadas, y toda la documentación
relacionada con respecto a las funciones, gastos, costos y desembolsos
incurridos, controles de tiempos, etc.
(f) Detalle de las operaciones.
El estudio debe incluir un desglose con el detalle de las OPR que se realizaron en
el ejercicio.
Una ayuda invaluable para lograr lo anterior rápidamente es buscando que la
contabilidad de las empresas lleve un control por separado de este tipo de
operaciones.
Algunos grupos acostumbran controlar estas operaciones en cuentas especiales
de “Operaciones con Afiliadas y Partes Relacionadas”, y en subcuentas para cada
tipo de operación, lo cual facilita su identificación y conciliación.
(g) Selección del método apropiado.
Los estudios realizados por terceros acostumbran acompañar una descripción de
los métodos que pueden utilizarse para el análisis de las OPR.
En el caso del sector automotor, se puede obviar si la selección del método es el
de Precios Comparables, puesto que éste es sugerido por las autoridades fiscales
como el primero a trabajar, y en caso de que no resulte aplicable, es cuando se
permite utilizar los demás métodos que lista la ley, con su correspondiente
justificación.
3. Sugerencias sobre la Estructura del Reporte.
Una estructura apropiada para un reporte de Partes Relacionadas debe contener
las siguientes partes5:
(a)
5
Resumen ejecutivo del trabajo realizado.
Es la parte relevante del trabajo.
Las sugerencias se acompañan a manera de guía. El estudio no debe llevar o cumplir con todas ellas.
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Debe indicar el propósito y el alcance del estudio y la opinión del autor sobre si las
OPR se realizaron a valores de mercado y se cuenta o no con evidencia suficiente
de lo anterior.
(b)
Requerimientos legales.
Los estudios deben incluir:

RFC, denominación, domicilio y país de residencia de las
empresas que realizan las OPR.

Información sobre las empresas de terceros con las cuales se
soporta la evidencia de que las OPR se realizan a valores de
mercado. Los datos de
terceros pueden ser tomados con
empresas del grupo o con información proporcionada por terceros.

Operaciones entre Partes Relacionadas. Se deben especificar las
transacciones de ingresos y deducciones que tengan efectos en el
ISR y en el IETU.

Tipo de operación y su monto de la operación en moneda
nacional.
(c)
Cuadro resumen de las OPR que se incluyen en el estudio.
(d)
Organigrama del grupo, estructura accionaria y una breve descripción de la
forma en que se relacionan entre si las empresas que realizan las OPR.
(e)
Características de las empresas y sus actividades:

Giro y actividades principales.

Funciones realizadas.

Principales activos.

Competidores.

Riesgos asumidos, etc.
(f)
Análisis de las OPR.

Descripción de la OPR.

Método utilizado y su justificación.

Operaciones con comparables externas o internas.

Soporte documental que se anexa
(g)
Ajustes que se sugieren, en su caso.
Si el estudio lleva a al conclusión de que las OPR no fueron realizadas a
valores de mercado, el estudio debe incluir los ajustes correspondientes.
(h)
Sugerencias y recomendaciones.
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Tercera parte
ASPECTOS RELEVANTES SOBRE LAS PRINCIPALES OPERACIONES
ENTRE PARTES RELACIONADAS QUE SE REALIZAN EN EL SECTOR
AUTOMOTOR.
1. Operaciones entre Partes Relacionadas más frecuentes que se
realizan en el sector.
A manera de guía, las OPR más frecuentes que se realizan entre empresas de
grupos del sector automotor, podemos mencionar:












Venta de unidades nuevas.
Venta de unidades seminuevas y usadas.
Venta de refacciones.
Servicio.
Arrendamiento de locales y vehículos.
Comisiones y mediaciones.
Operaciones de Crédito.
Pagos de asesoría.
Publicidad.
Regalías.
Compraventa de acciones
Servicios de personal, etc.
2. Bases de datos para tomar la información sobre precios
comparables.
Se cuenta a nivel internacional con bases de datos que permiten llevar a cabo
estudios razonables de precios de mercado, sin embargo no existen bases de
datos que se refieran a las operaciones del sector automotor.
Las operaciones las podemos dividir en:
(a) Operaciones con las que no se cuenta con datos externos al sector:
 Compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y usados.
 Compra y venta de refacciones.
 Operaciones de servicio.
 Comisiones mercantiles.
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Al respecto, los grupos automotores cuentan con varias empresas y distribuyen
diversas marcas, por lo que tienen elementos para formar su propia base de
precios comparables6.
La información de terceros para este tipo de operaciones se puede tomar de la
existente en el grupo automotor.
(b) Operaciones con las que si se cuenta con datos externos al sector:
 Intereses.
 Pagos de asesoría y publicidad.
 Repercusiones de gastos.
 Rentas.
 Regalías.
 Arrendamiento.
 Enajenación de acciones.
Se cuenta con información de terceros accesible para este tipo de operaciones.
Los estudios de precios de transferencia acostumbran basarse en información que
se toma sobre base de datos de países en el extranjero, principalmente Estados
Unidos.
3 Puntos y tips a considerar en el análisis de las OPR del sector.
A. Operaciones con las que no se cuenta con datos externos al sector.




Compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y usados.
Compra y venta de refacciones.
Operaciones de servicio.
Comisiones mercantiles.
No hay una base de datos externa con está información.
Por el contrario, se cuenta con una basta información generada en el sector como
es:
(1) Para operaciones de compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y
usados.
6
Más adelante se puede llegar a contar con una base de datos que proporciones AMDA o las Asociaciones de
marca, con información de precios y utilidades sobre estas operaciones.
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




Listas de precios de las plantas armadoras.
Guías de precios sobre posibles valores de las unidades seminuevos y
usadas (actualmente la Guía azul y otras publicaciones especializadas,
anteriormente existía la guía AMDA)
Circulares con las políticas de comercialización generadas por las distintas
Asociaciones de marca.
Políticas de planta para precios contado, precios promociónales, precios
flotillas, etc.
Políticas de las plantas y las financieras de plantas para ventas de unidades
entre distribuidores, en las cuales se cobra el costo de la unidad más una
utilidad simbólica (en ocasiones no mayor a $100 pesos), etc.
(2) Compra y venta de refacciones y operaciones de servicio.
 Políticas de venta de las plantas armadoras.
 Guías de precios menudeo y precios mayoreo.
 Políticas de las plantas y de las asociaciones de marca para ventas de
refacciones entre distribuidores.
 Información a detalle sobre la rotación de las refacciones que permite
conocer su rotación.
 Políticas de diversos grupos automotores sobre determinación de precios
entre empresas del mismo grupo.
 En el caso de operaciones entre Partes Relacionadas, es común que se
cobre el costo más un 10% de utilidad.
 Información en disposiciones fiscales sobre el porcentaje de utilidad que se
espera en estas operaciones en condiciones normales, etc.
(3) Comisiones mercantiles.
En este caso no hay información o políticas obligatorias por parte de las
armadoras.
Sin embargo se puede generar una base de datos sabre las políticas de pago para
comisiones que apliquen diversos grupos automotores, las cuales pueden servir
de base para un estudio de precios comparables.
La base de datos puede manejar rangos para comparar un pago de comisiones
(condiciones de mercado, tipo de cliente, descuento otorgado, rotación del
inventario, premios, operaciones especiales, etc.)
El pago de comisión debe fluctuar entre un número mínimo y otro máximo.
También se sabe que en el tema hay diversidad de opciones para planes de pago
de comisiones entre las empresas del sector.
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Con lo anterior, se pueden generar parámetros para las operaciones que se
realicen entre empresas.
B Operaciones con las que si se cuenta con datos externos al sector.








Intereses.
Pagos de asesoría y publicidad.
Prestación de servicios.
Rentas.
Repercusiones de gastos.
Regalías.
Arrendamiento.
Enajenación de acciones.
En estas operaciones se cuenta con bases de datos externas con información
comparable.
(1) Intereses.
Se puede partir de la información de mercado (Instituciones de Crédito, Sofomes,
etc.) y manejar un rango razonable por arriba o debajo de los mismos.
Las condiciones de mercado deben tomar en cuenta los elementos que se
mencionan en la Ley del ISR: Monto del principal, plazo, garantías y la solvencia
del deudor y la tasa de interés.
(2) Pagos de asesoría y publicidad.
La práctica común es que antes de la contratación de estos servicios se cuente
con dos o tres cotizaciones de diversos proveedores, las cuales son un buen
marco para un estudio de precios comparables.
(3) Prestación de servicios.
La práctica común, al igual que en el caso anterior, es que antes de la
contratación de estos servicios se cuente con dos o tres cotizaciones de
proveedores, las cuales son un buen marco para un estudio de precios
comparables.
(4) Renta de inmuebles.
Si hay información externa para tomar precios comparables.
Lo ideal es contar con avalúos comerciales donde se indique el valor de las rentas.
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Se debe tomar en cuenta que la situación económica está provocando que las
rentas sean menores a sus valores de mercado.
En el tema particular del sector debe considerares la dificultad de que los predios
de las agencias se puedan utilizar con fines distintos a la exhibición a de autos o la
prestación de servicios relacionados con este negocio, lo cual hace
particularmente difícil la comercialización de estos espacios.
Se sabe en AMDA que está creciendo el número de inmuebles adaptados para
distribuidores automotores que están abandonados, pues no hay un mercado que
permita su ocupación inmediata.
Una buena base para este tema es considerar un valor que fluctúe entre el valor
catastral del predio y le valor comercial, con un porcentaje razonable de utilidad
sobre el mismo.
(5) Renta de bienes muebles.
Se sugiere que antes de la contratación de estos servicios se cuente con dos o
tres cotizaciones de proveedores, las cuales son un buen marco para un estudio
de precios comparables.
También tomar en cuenta los elementos que se mencionan en la Ley del ISR:
Características físicas, calidad y disponibilidad del bien.
(6) Repercusiones de gastos.
El concepto principal que debe prevalecer es que al ser recuperaciones de gastos
pueden celebrarse al costo.
(7) Regalías, explotación de marcas, etc.
Es un punto clave en este tipo de estudios.
La LISR pide que en los caso que se conceda la explotación o se trasmita un bien
intangible se consideren elementos tales como si se trata de una patente, marca,
nombre comercial o trasferencia de tecnología, la duración del contrato y el grado
de protección.
(8) Enajenación de acciones.
Se sugiere tomar en cuenta en el estudio lo estipulado en la ley del ISR, que s
refiere a elementos como el importe del capital contable actualizado de la emisora,
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el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados, los cuales son
los elementos que se consideran en este tipo de transacciones.
Atentamente.
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Anexo
Principales disposiciones fiscales
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además
de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
……………………………………………………………………………………………………………………………………..
XII.
Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes
que celebren operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, con la
que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo
a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes
datos:
a)
El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las
personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la
documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las Partes
Relacionadas.
b)
Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos
asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.
c)
Información y documentación sobre las operaciones con Partes Relacionadas y
sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a
la clasificación y con los datos que establece el artículo 215 de esta Ley.
d)
El método aplicado conforme al artículo 216 de esta Ley, incluyendo la información
y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de
operación.
Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como los
contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no
hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir
con la obligación establecida en esta fracción, excepto aquéllos que se encuentren en el
supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 215 de esta Ley.
El ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista en esta
fracción solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios terminados.
La documentación e información a que se refiere esta fracción deberá registrarse en
contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con Partes
Relacionadas residentes en el extranjero.
XIII.
Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las
operaciones que realicen con Partes Relacionadas residentes en el extranjero,
efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la
forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.
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……………………………………………………………………………………………………………………………………..
XV.
Tratándose de personas morales que celebren operaciones con Partes Relacionadas,
éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para
estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el
orden establecido en el citado artículo.
Artículo 215. Los contribuyentes del Título II de esta Ley, que celebren operaciones con Partes
Relacionadas residentes en el extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar
sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la
contraprestación en operaciones celebradas entre Partes Relacionadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, ya sea que éstas sean con personas morales,
residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes en el
país de residentes en el extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos.
Para los efectos de esta Ley, se entiende que las operaciones o las empresas son
comparables, cuando no existan diferencias entre éstas que afecten significativamente el precio o
monto de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos
establecidos en el artículo 216 de esta Ley, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen
mediante ajustes razonables. Para determinar dichas diferencias, se tomarán en cuenta los
elementos pertinentes que se requieran, según el método utilizado, considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
I.
Las características de las operaciones, incluyendo:
a)
En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del
principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés;
b)
En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del
servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;
c)
En el caso de uso, goce o enajenación, de bienes tangibles, elementos tales como
las características físicas, calidad y disponibilidad del bien;
d)
En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,
elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o
transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección; y
e)
En el caso de enajenación de acciones, se considerarán elementos tales como el
capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o
flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del día de la
enajenación de la emisora.
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II.
Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación;
III.
Los términos contractuales;
IV.
Las circunstancias económicas; y
V.
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
Cuando los ciclos de negocios o aceptación comercial de un producto del contribuyente cubran
más de un ejercicio, se podrán considerar operaciones comparables correspondientes de dos o
más ejercicios, anteriores o posteriores.
Se considera que dos o más personas son Partes Relacionadas, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de
dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como Partes
Relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren
Partes Relacionadas de dicho integrante.
Asimismo, se consideran Partes Relacionadas de un establecimiento permanente, la casa
matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el
párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en México y
sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, son entre Partes Relacionadas
en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Para la interpretación de lo dispuesto en este Capítulo, serán aplicables las Guías sobre Precios
de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas
por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995, o
aquéllas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por México.
Artículo 216. Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 215 de esta Ley, los
contribuyentes deberán aplicar los siguientes métodos:
I.
Método de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
II.
Método de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisición de un
bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra
operación entre Partes Relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la
prestación del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de disminuir de
la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el por
ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
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III.
Método de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien,
de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación,
entre Partes Relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación
de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que
hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Para los efectos de esta fracción, el por ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo
la utilidad bruta entre el costo de ventas.
IV.
Método de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operación
obtenida por Partes Relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o
entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
V.
VI.
a)
Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de
operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación;
b)
La utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas
relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada
una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas
Partes Relacionadas.
Método residual de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de
operación obtenida por Partes Relacionadas, en la proporción que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes conforme a lo siguiente:
a)
Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de
operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación,
b)
La utilidad de operación global se asignará de la siguiente manera:
1.
Se determinará la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de
las Partes Relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a
que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles significativos.
2.
Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad
mínima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operación
global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las Partes Relacionadas
involucradas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en
que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación, que consiste en
determinar en transacciones entre Partes Relacionadas, la utilidad de operación que
hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales
como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
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De la aplicación de alguno de los métodos señalados en este artículo, se podrá obtener un
rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan
dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos
estadísticos. Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se
encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como
pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre
fuera del rango ajustado, se considerará que el precio o monto de la contraprestación que hubieran
utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango.
Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la fracción I de
este artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las fracciones II, III, IV, V y VI del
mismo, cuando el método previsto en la fracción I citada no sea el apropiado para determinar que
las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado de acuerdo con las Guías de
Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales a que
se refiere el último párrafo del artículo 215 de esta Ley.
Para los efectos de la aplicación de los métodos previstos por las fracciones II, III y VI de este
artículo, se considerará que se cumple la metodología, siempre que se demuestre que el costo y el
precio de venta se encuentran a precios de mercado. Para estos efectos se entenderán como
precios de mercado, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables o cuando al contribuyente se le haya otorgado
una resolución favorable en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación.
Asimismo, deberá demostrarse que el método utilizado es el más apropiado o el más confiable de
acuerdo con la información disponible, debiendo darse preferencia a los métodos previstos en las
fracciones II y III de este artículo.
Para los efectos de este artículo y del artículo 215 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad
bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán con base en
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Reglamento Código Fiscal
Artículo 71.- El informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente a que se
refieren los artículos 52, fracción III del Código y 68, fracción III de este Reglamento que elabore el
contador público registrado, se integrará con la información que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general y en la forma siguiente:
……………………………………………………………………………………………………………………
………………..
XI. Se revelarán los saldos y las operaciones con Partes Relacionadas del contribuyente;
XII. Se hará mención expresa sobre el cumplimiento de las obligaciones a que se refieren los
artículos 86, fracciones XII, XIII y XV, 106, antepenúltimo párrafo y 133 fracciones X y XI de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, y 18, fracción III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única,
haciéndose constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el
contribuyente;
XIII. Se informará acerca de los hechos y circunstancias que evidencien si el contribuyente
realizó sus operaciones con Partes Relacionadas como lo hubieran hecho con o entre partes
independientes en operaciones comparables, tanto para los efectos del impuesto sobre la renta
como para el impuesto empresarial a tasa única, a través del cuestionario diagnóstico fiscal que
expida el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
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El cuestionario a que se refiere el párrafo anterior incluirá la información general del negocio, el
límite en la deducción de interés por operaciones realizadas con Partes Relacionadas, el estudio
de precios de transferencia por operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero
que incluyan la verificación de la documentación de este tipo de operaciones, la declaración
informativa de operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, el valor de
mercado de las operaciones con Partes Relacionadas, los créditos respaldados, la metodología de
precios de transferencia por transacciones con Partes Relacionadas, si el contribuyente utilizó
información financiera segmentada para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artículo
86, fracciones XII y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como la información de
maquiladoras y del impuesto empresarial a tasa única;
Artículo 71.- Artículo 71.- El informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente a
que se refieren los artículos 52, fracción III del Código y 68, fracción III de este Reglamento que
elabore el contador público registrado, se integrará con la información que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general y en la forma siguiente:
……………………………………………………………………………………………………………………
………………..
XXII. Las operaciones con Partes Relacionadas, debiendo especificar las transacciones de
ingresos y deducciones que tengan efectos en los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
única, así como la denominación o razón social de las Partes Relacionadas, su número de
identificación fiscal o clave del Registro Federal de Contribuyentes y su país de residencia, así
como lo siguiente:
a) Tipo de operación y su monto de la operación en moneda nacional;
b) Si la operación está pactada como con partes independientes en operaciones comparables;
c) Ajuste fiscal para que la operación se considere pactada como con partes independientes en
operaciones comparables;
d) Método de precios de transferencia aplicado, y
e) Ejercicio en el que se registró como ingreso, costo, gasto o inversión;
XXIII. La información del contribuyente sobre sus operaciones con Partes Relacionadas, que
deberá incluir los datos generales de cada operación, debiéndose especificar la clave del Registro
Federal de Contribuyentes de las personas que, en su caso, elaboraron los documentos con los
que se demuestra
El cumplimiento de obligaciones fiscales en esta materia y los datos sobre acuerdos anticipados de
precios de transferencia obtenidos o en proceso y de cualquier resolución obtenida por el
contribuyente que involucre transacciones con Partes Relacionadas, así como señalar
expresamente haber cumplido con las obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia
para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única.
Como parte de la información a que se refiere el párrafo anterior se deberá señalar expresamente:
a) Que se verificó que los importes correspondientes a las operaciones con Partes Relacionadas
reportados en los anexos del dictamen fiscal, en las declaraciones informativas y en la
documentación elaborada para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales del contribuyente en
materia de precios de transferencia tanto para los efectos del impuesto sobre la renta como del
impuesto empresarial a tasa única son coincidentes. En su caso, se deberán explicar los motivos
de las diferencias en los citados importes, indicando si se utilizó información financiera segmentada
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales antes referidas y, en su caso, cómo se obtuvo
dicha información y si la misma fue dictaminada;
b) Si se realizaron operaciones con Partes Relacionadas que dieron lugar a dividendos o gastos a
prorrata, indicando sus montos, el análisis de las disposiciones fiscales aplicables a esas
operaciones en la determinación del costo de ventas deducibles, las operaciones financieras
derivadas y la deducibilidad de intereses, así como los importes correspondientes asociados con
esas transacciones, y
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c) Tratándose de empresas maquiladoras o de contribuyentes que estén sujetos al régimen
aduanero de recinto fiscalizado estratégico, por cuál disposición fiscal optaron para cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia, incluyendo la aplicación de estímulos,
créditos y exenciones de contribuciones, así como los datos necesarios para verificar su correcta
aplicación que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general;
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