I La venta de bienes muebles en el país

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
La venta de bienes muebles en el país: Algunos apuntes por revisar
Algunos apuntes sobre las operaciones exoneradas del pago del IGV
Aspectos tributarios de las donaciones efectuadas por perceptores de Rentas
de Tercera Categoría
Ley de la Regalía Minera - Ley Nº 28258 - Nuevo enfoque de la tributación minera
modificatorias de la Ley Nº 29788
Consideraciones a tomar en cuenta respecto de la inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes - RUC
Impuesto a las ganancias - NIIF PYMES (Sección 29)
Sistema recaudatorio del IGV
Las medidas cautelares adoptadas por el ejecutor coactivo, ¿pueden generar
efectos confiscatorios?
Nacimiento de la obligación tributaria en el IGV
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
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I-26
La venta de bienes muebles en el país:
Algunos apuntes por revisar
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:La venta de bienes muebles en el país:
Algunos apuntes por revisar
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
1.Introducción
Esta es una de las operaciones que el artículo 1º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas considera como Hipótesis
de Incidencia, cuya descripción alude a
la venta en el país de bienes muebles.
Resulta importante analizar el concepto
de venta en la legislación del Impuesto
General a las Ventas, toda vez que en la
Ley del IGV como en su Reglamento existen diferencias en la definición conceptual
de lo que se debe entender por venta.
El tema de las definiciones siempre genera polémicas, por lo que el presente
trabajo no pretende agotar la discusión
acerca del concepto de venta según lo
señala la legislación del Impuesto General a las Ventas.
2.El concepto de “venta” para
efectos de la aplicación del
Impuesto General a las VentasIGV
Uno de los primeros temas que deben ser
analizados dentro de la primera operación gravada del Impuesto General a las
Ventas, es el concepto de venta. Partamos
primero por verificar el concepto del
término “Venta” en la propia Ley del
Impuesto General a las Ventas y luego
la concordamos con lo dispuesto en el
Reglamento de la propia Ley.
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Primera Quincena - Noviembre 2011
2.1.La definición de venta en la Ley
del IGV
De este modo al observar lo dispuesto por
el numeral 1 del literal a) del artículo 3º
de la Ley del IGV1, se define al término
“Venta” como:
“Todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes”.
De esta definición se pueden extraer los
siguientes elementos:
2.1.1. Que exista un acto
Partamos del hecho que el término
“acto” deriva del latín actus y tiene
como significado inicial a la noción de
“acción”, ello sobre todo relacionado con
la posibilidad de hacer algo o de ejecutar
algo, o también ligado al cumplimiento
de una prestación previamente acordada
con otra persona.
En esta última idea es donde nos percatamos que donde existe un acuerdo
es que hay como mínimo dos personas
entre las cuales se pueda dar un acuerdo
con cumplimiento de prestaciones. Allí
es donde podemos encontrar al acto
jurídico, entendido éste como una manifestación de voluntad humana que sea
susceptible de poder generar o producir
efectos jurídicos.
Recordemos que el acto debe ser consciente y voluntario, toda vez que si se
trata de un acto forzado no existiría la
libertad de contratar. Además, su finalidad es llegar a establecer relaciones
jurídicas entre las personas con el objetivo
1 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N° 055-99-EF y normas modificatorias.
primordial de poder crear, modificar o
extinguir derechos. Cabe indicar que el
acto jurídico debe cumplirse de acuerdo
con los requisitos de tipo legal señalados
en las normas como es el Código Civil.
Aquí resulta pertinente citar a RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEÓN cuando
precisa que “el literal a) del artículo 1º
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas señala que este impuesto grava
la venta de bienes muebles. ¿Qué es
venta? Por lo menos existen dos posibilidades de interpretación. En primer
lugar, se puede sostener que la LIGV
considera como venta solamente a los
actos que implican una transferencia
de propiedad a favor del adquirente.
En segundo lugar se puede afirmar que
la LIGV entiende por venta a los actos
que por lo menos transfieren riesgos
y beneficios a favor del adquirente”2.
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
Frente a este hecho de poder encontrar
un concepto de venta en concordancia
con lo señalado tanto por la Ley del
Impuesto General a las Ventas como por
su propio reglamento que analizaremos
en líneas posteriores, apreciamos que
“(…) la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal viene precisando que el concepto
tributario de venta comprende tanto a
los actos que transfieren propiedad de
modo inmediato a favor del adquirente del bien, como a los actos que tan
sólo transmiten riesgos y beneficios
y que, después de cierto tiempo, son
acompañados de una transferencia de
propiedad a favor del adquirente del
bien. Por tanto, el concepto tributario
de venta –para efectos del IGV– alcanza
a contratos tales como la compra2 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Ventas
afectas al IGV (Parte II). Artículo publicado en la revista Actualidad
Empresarial Nº 174 – Primera quincena de enero 2009. Página I-6.
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
venta, venta con reserva de dominio,
arrendamientoventa, etc”3.
Tengamos presente que el contrato que
se celebre tiene que generar la obligación
de transferir la propiedad.
PLAZAS VEGA citado por VILLANUEVA
opina con respecto a una definición
similar del concepto de venta para la
legislación colombiana de la siguiente
manera: “(…) como se observa, los actos o negocios jurídicos por sí mismos
no transfieren el dominio. (…) Puede
suceder que, no obstante la celebración
del negocio o acto jurídico generador de
la obligación de transferir la propiedad
sobre bienes corporales muebles y la entrega de la cosa, el deudor no la cumpla.
Tal incumplimiento no significa que el
impuesto sobre las ventas no se cause,
pues basta con la concurrencia del hecho
generador, aunque efectivamente el
adquirente no haya asumido el carácter
de titular del derecho de dominio”4.
Sumilla RTF Nº 00240-5-2002
(…) En cuanto al reparo por préstamos y devoluciones de mercadería no sustentados, por octubre
de 1994 a setiembre de 1995, al considerarlos
SUNAT como ventas o retiro de bienes, se deja
establecido que, tratándose de la entrega de bienes
muebles bajo la figura del contrato de mutuo,
donde se devolvió la misma cantidad y especie
de bienes entregados, se concluye que tal entrega
y devolución no estaban dentro del concepto de
venta ni de retiro de bienes para efecto del IGV. No
obstante, siguiendo el criterio de la RTF 1136-1-97,
se ordena a SUNAT que determine si entre la mercadería entregada y la devuelta existe un mayor
valor, en cuyo caso el diferencial a favor de la
recurrente sería ingreso gravado con IGV y Renta.
2.1.2. Que se transfieren bienes a
título oneroso5
Esta es quizás la parte más conflictiva en
revisión ya que cuando la norma hace
referencia a la transferencia de bienes,
la liga a los actos que busquen o que
procuren transferir bienes.
En ese sentido, aquí resulta interesante
analizar el concepto de transferencia
de bienes muebles. En la doctrina se
menciona que en el caso de la venta o
transferencia de bienes muebles existe la
figura del título y el modo, ello desde
la época del Derecho Romano.
Por título se debe entender el documento
que se ha de considerar como el acuerdo
celebrado entre las partes que desean
transferir un bien y el modo sería en
términos prácticos la entrega.
A manera de una revisión histórica
apreciamos que: “Los textos romanos,
que se sindican como antecedentes
indispensables para el posterior desenvolvimiento de esta teoría del título y
del modo, atañen al Código6 (2, 3, 20):
3 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Ob.
Cit. Página I-8.
4 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor agregado –
IVA. Bogotá: Editorial Temis, 2da edición. 1998. Página 318. Citado
por VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker en su libro “Estudio del
Impuesto al Valor agregado en el Perú. Análisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Página 58
5 En este caso quedarían descartadas del concepto de venta las transferencias gratuitas, aunque este último supuesto estaría dentro de la categoría
de retiro de bienes, tema que se estudiará más adelante en este trabajo.
6 El Código de Justiniano (en latín, Codex Iustinianus) es una recopilación
de constituciones imperiales promulgada por el emperador Justiniano,
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Instituto Pacífico
“el dominio de las cosas se transfiere por
tradición y usucapión, no por el simple
pacto”, y al Digesto7 (41, 1, 31, Paulo):
‘la nuda tradición nunca transfiere el
dominio si no se hubiera precedido de
una venta u otra justa causa’”8.
En nuestra legislación la figura del título y
modo se puede apreciar en el texto del artículo 947º del Código Civil cuando precisa que: “La transferencia de propiedad
de una cosa mueble determinada se
efectúa con la tradición a su acreedor,
salvo disposición legal diferente”.
Dentro del tratamiento de la legislación civil
ARIZA CABRA y GIRALDO RAMÍREZ precisan sobre el tema lo siguiente: “En todo
caso, debe señalarse que en los ordenamientos que aceptan la teoría del título y
modo se considera que la concurrencia de
dos fuerzas complementarias y sucesivas
es necesaria para que la constitución o
transmisión de un derecho real se realice
plenamente: el título, es definido como
aquella fuente de obligaciones que en
una situación concreta tiene la aptitud
de generar obligaciones de dar; el modo,
se concibe como el cumplimiento de las
obligaciones surgidas del título, con lo
cual se completará la secuencia”9.
Sumilla RTF:00417-5-2006
Se confirma la apelada, que declaró improcedente la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación giradas por IGV de
junio, julio y setiembre a diciembre de 2001, y las
Resoluciones de Multa emitidas por las infracciones
previstas en los numerales 1) de los artículos 175°,
176° y 178° del Código Tributario, al determinarse
que los reparos a la base imponible del IGV por
ingresos omitidos obtenidos por ventas de pescado
se encuentran arreglados a ley, determinación que
se ha efectuado sobre base cierta de acuerdo con
la información consignada en las liquidaciones
de pesca exhibidas por la recurrente, estando
referidas dichas ventas a entregas de pescado
efectuadas por la recurrente a Fábrica Pesquera
Islay S.A. en dación en pago por el préstamo
que dicha empresa le hizo, operación que
califica como venta de bienes para efectos
del IGV, por tratarse de una transferencia
a título oneroso, precisándose en cuanto a lo
solicitado por la recurrente para que no se le cobre
el IGV por no haber “recibido ningún importe” (es
decir, por no haberlo trasladado), que el hecho
que haya realizado operaciones informalmente
o sin emitir comprobantes de pago y efectuar el
traslado del impuesto no lo exime de su obligaen una primera versión, el 7 de abril de 529, y en una segunda, el 17
de noviembre de 534. Este último forma parte del denominado Corpus
Iuris Civilis.Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://es.wikipedia.org/wiki/C%C3%B3digo_de_Justiniano
7 La palabra “Digesto” deriva del latín digestum, derivado a su vez de
digerere, que significa distribuir, ordenar. Su origen se remonta al 530
d. C., época en que el emperador bizantino Justiniano I ordenara la compilación y codificación de las obras jurídicas de los jurisconsultos romanos. El
primer Digesto, codificado por Triboniano entre el 530 y 533 d. C. se conoce
con el nombre de Digesta sive Pandecta iuris, y es considerado como la
recopilación jurídica más importante del mundo. Tiene el valor de haber
permitido la conservación de la doctrina jurídica clásica, sirviendo de nexo con
el derecho moderno, a través de las constantes citaciones y referencias, como
precedente y justificante de doctrinas y opiniones en la legislación moderna.
El objetivo histórico de esta compilación, estaba orientado, según la
ambición de Justiniano, a la restauración del antiguo Imperio romano,
permitiendo rescatar su tradición jurídica y, al mismo tiempo, imponiendo un conjunto de leyes uniforme sobre todo el vasto territorio de su imperio. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.buenastareas.com/ensayos/El-Digesto/1740637.html
8 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.cnmza.org.ar/archivo/documento/Dominio%20
sobre%20inmuebles%20requisitos%20constitutivos.txt
9 ARIZA CABRA, David Alejandro y GIRALDO RAMÍREZ, Wilson
Alirio. ADQUISICIÓN DEL DERECHO DE PROPIEDAD POR LA APLICACIÓN
DEL PRINCIPIO DE BUENA FE (ADQUISICIONES A NON DOMINO).
Tesis presentada para optar el título de abogado en la Pontificia Universidad Javeriana. Bogotá D.C. Año 2005. Página 6. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://www.javeriana.
edu.co/biblos/tesis/derecho/dere7/DEFINITIVA/TESIS%2039.pdf
ción frente al Fisco como sujeto del impuesto,
manteniéndose la multa girada por la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 176° del
citado Código, al haber presentado la recurrente
su declaración de julio del 2001 fuera del plazo
establecido, y la emitida por la infracción prevista
en el numeral 1) del artículo 175° del Código
Tributario, al haber reconocido la recurrente no
llevar determinados libros y registros.
2.1.3. No es relevante la designación
que se le otorgue a los contratos o
negociaciones que se encuentren
relacionados con la transferencia
Ello en aplicación de lo dispuesto por el
Principio de Primacía de la Realidad, permitiendo dar prioridad a lo que en realidad
ocurren en los hechos y no tanto a lo que
se prescriba en los contratos, toda vez que
estos pueden tener fórmulas muy revestidas
de datos o formalidades que procuran
cambiar la esencia de los contratos.
Coincidimos con RUIZ MOLLEDA10 cuando afirma lo siguiente: “El principio de
primacía de la realidad –o principio de la
realidad– ha sido considerado por el Tribunal como un principio general aplicable a todo el derecho Constitucional, y no
solo al ámbito laboral”11. “Su significado
esencial consiste en que un problema de
naturaleza constitucional, debe resolverse
a partir de los elementos de hecho que
dan las relaciones sociales objetivas que se
producen, para lo cual, si es preciso, hay que
eliminar la desnaturalización o sesgo que
sobre ellos, produzcan las formas jurídicas
utilizadas. En consecuencia, primarán los
efectos que aconsejen aplicar la realidad
objetiva y no los que aconsejen las formas
usadas12.
Incluso Marcial Rubio comentando la
sentencia TC recaída en el Expediente
Nº 0001-0003-2003-A//TC, señala que
este colegiado vincula ‘la naturaleza de
las cosas con la realidad’. Señala este
autor que ‘el concepto de naturaleza de
las cosas tiene un componente social que
es necesario tomar en cuenta al aplicar
el derecho’. Precisa que la realidad
condiciona la interpretación que hay que
dar en relación con la norma dictada”13.
Elementos de la venta en
la Ley del IGV
Que exista un
acto o contrato
Que se transfieren bienes a
título oneroso
No es relevante la designación que se le
otorgue a los contratos o negociaciones
que se encuentren relacionados con la
transferencia.
10 RUIZ MOLLEDA, Juan Carlos. ¿Por qué deben reconocerse
facultades jurisdiccionales a las rondas campesinas autónomas?
Esta información se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.dar.org.pe/hidrocarburos/RELAJU/Congreso%20
PDF/Mesa2/Juan%20Carlos%20Ruiz.pdf
11 RUBIO CORREA, Marcial. La interpretación de la Constitución
según el Tribunal Constitucional, Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Católica del Perú, Lima, 2005, pág. 228.
12 RUBIO CORREA, Marcial, op. cit., págs. 234-235.
13 Ibídem, pág. 233.
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Primera Quincena - Noviembre 2011
Área Tributaria
2.2.La definición de venta en el Reglamento de la Ley del IGV
A efectos de proceder a una complementación, resulta necesaria la verificación de
lo que señala el Reglamento de la Ley
del IGV sobre la definición del concepto
VENTA.
Así, el texto del literal a) del numeral 3 del
artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV considera como “VENTA” a:
“Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin”.
Apreciamos que uno de los puntos que diferencia la definición del término “VENTA”
en la Ley del IGV con el que corresponde
al Reglamento, apreciamos que mientras
que la Ley alude a “acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso”, en
el Reglamento menciona a “todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad de bienes(…)”.
En este sentido, el Reglamento está considerando a aquellas transferencias que
inclusive no han determinado una entrega
del bien, sino que bastaría únicamente
determinar que en el contrato exista la
obligación de transferir, por ello alude al
término “que conlleve”14.
Además, en la definición otorgada por el
Reglamento de la Ley del IGV se aprecia
que existe de por medio un exceso respecto a lo que la Ley determina, ello porque
se estaría excediendo los alcances de la
propia Ley del IGV. Ello podría traer como
consecuencia que se estaría violando el
Principio de Reserva de Ley, toda vez
que por una norma de jerarquía menor
que la Ley se están presentando nuevos
supuestos que la norma no señaló.
¿Qué problemas existen actualmente
con la definición del concepto venta
para efectos del IGV?
Cabe indicar que el valor agregado
se presenta dentro de los procesos de
ejecución de las compras y ventas que
se realizan de los bienes, ello dentro del
proceso económico de transferencia e
intercambio oneroso de bienes. Por ello,
resulta más coherente afirmar que el
valor agregado se encuentra en el tramo
final del consumo del bien por parte del
comprador.
14 Al verificar el Diccionario de la Real Academia Española apreciamos
que el verbo “conllevar”, admite los siguientes significados.
1. tr. Sufrir, soportar las impertinencias o el genio de alguien.
2. tr. Sufrir otra cosa adversa y penosa.
3. tr. Implicar, suponer, acarrear.
4. tr. p. us. Contener, comprender, abarcar.
5. tr. desus. Ayudar a alguien a llevar los trabajos.
De esos significados nos quedamos con el tercero ya que da a entender
que conllevar es aquello que implica o supone o acarrea. Este verbo al
ser conjugado en tercera persona en tiempo presente se lee “conlleve”.
Puede consultar esta información en la siguiente página web: http://
buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=conllevar
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RTF Nº 10151-3-2007
“Que es preciso anotar que el énfasis de la
Ley del Impuesto General a las Ventas en el
destino de las adquisiciones hacia operaciones
gravadas con el impuesto, guarda coherencia
con la técnica del valor agregado, en función
a la cual está diseñado el citado impuesto,
correspondiendo que en cada etapa del
proceso de producción y comercialización
de bienes y servicios se recupere el impuesto
que afectó la etapa anterior a través del crédito fiscal, siendo el objeto de la imposición
de cada una de las etapas no el valor total
del bien o servicio sino el mayor valor que
adquieren en cada una de ellas, evitándose
una sucesiva imposición que grave impuesto
sobre impuesto, o que se reitere la imposición sobre la materia imponible gravada en
la etapa anterior.
Otra perspectiva de enfoque que se
puede observar en el presente tema es
que en la Ley del IGV se contemplan dos
supuestos:
Que en tal sentido, lo relevante a efecto de
determinar el crédito fiscal aplicable en el caso
de sujetos que realizan operaciones gravadas y
no gravadas, es verificar si las adquisiciones que
otorgarían dicho crédito se destinan, esto es,
se utilizan en operaciones por las que se deba
pagar el impuesto, siendo estas las señaladas
en el artículo 1o de la Ley del Impuesto General
a las Ventas”.
Lo cual no hace sino reconocer como idea
el hecho que exista un acuerdo o contrato
que tenga la tendencia o esté orientado a
la transferencia de los bienes, por lo que
se aprecia que lo que importaría es un
concepto de tipo económico y no tanto
jurídico.
Incluso existe dentro de la doctrina posturas que indican que el valor agregado se
encuentra en medio de los simples contratos, que vendría a ser los acuerdos de
voluntades; como también otros indican
que el valor agregado se encuentra en las
obligaciones que se generan, con lo cual
se estarían enmarcando en las relaciones
jurídicas que emergen de los propios
contratos.
Incluso se afirma que el acto de venta se
encuentra en la “obligación”, aunque otra
postura afirma que en realidad el acto de
venta está ligado a la “prestación”.
En concordancia con lo antes expuesto,
podemos mencionar que al realizar una
revisión de los aspectos temporales de la
venta de bienes, los cuales están regulados en el texto del artículo 4° de la Ley
del IGV, esta cuenta con una definición
propia para el Derecho Tributario, con
lo cual si una empresa emite una factura
o en todo caso si se recepciona pagos
anticipados de dinero por la entrega
posterior de un bien, como es el caso
del depósito de dinero en una cuenta
bancaria, se aprecia que en términos
normales se llegará a transferir el bien,
lo cual indica que se llegará al nivel de
la ejecución de las prestaciones, lo cual
forma parte del flujo normal de compras
y “ventas” realizadas por una empresa o
por una persona que de manera habitual
realiza actividades empresariales.
En este orden de ideas, los actos relacionados con la transferencia de bienes,
los contratos preparatorios, demuestran
una intencionalidad de venta que se
refleja posteriormente con la entrega
de los bienes, entonces este esquema
daría predilección dentro de la venta de
los bienes a la voluntad o intención de
transferir bienes.
(i) Venta es todo acto de transferencia de
riesgos y beneficios.
(ii) Además venta es todo acto que transfiere la propiedad.
En cambio, al verificar lo que señala
el Reglamento de la Ley del IGV sobre
el concepto de venta, apreciamos que
este viola a lo señalado por la Ley del
IGV, ello porque establece que venta es
solamente el acto donde se transfiere
propiedad.
En este punto resulta interesante revisar
lo que señala BRAVO CUCCI al señalar lo
siguiente: “Apegándonos a la literalidad
de la norma, en efecto es fácil advertir
que la misma hace alusión a la “transferencia” de bienes y no a la “transferencia
(transmisión) de propiedad” de los mismos, con lo cual la norma reglamentaria
habría efectuado una ilegal intromisión
en la configuración de la hipótesis de
incidencia del IGV, importando ello una
vulneración del principio de reserva de
Ley. Pero utilizando de forma conjugada todos los recursos interpretativos
propios del Derecho, corresponde preguntarse ¿Qué significa en el contexto
de la Ley del IGV la palabra “transferencia”? ¿Es acaso el género de la especie
transferencia de propiedad? ¿Cuál es el
sentido en el que dicha expresión ha
sido empleada?
El término transferencia tiene una serie
de acepciones en el lenguaje común e
inclusive en el lenguaje técnico. Una
primera acepción, de carácter bastante
general, es aquella que señala que transferir es “pasar o llevar algo desde un lugar
a otro”. Otra más precisa para nuestro
propósito, la define como “ceder a otra
persona el derecho, dominio o atribución
que se tiene sobre algo”. Sin embargo,
en el derecho, y particularmente en
el ordenamiento jurídico nacional, la
palabra transferencia se emplea usualmente en su acepción de ceder un bien
o derecho de modo definitivo; vale decir
ceder la titularidad de un derecho real o
subjetivo de forma perpetua, diferente a
la simple entrega en uso o en usufructo
de un bien”15.
15 BRAVO CUCCI, Jorge. “Reflexiones adicionales respecto a la
configuración del hecho imponible en la venta en el país de bienes
muebles”. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.datavenia.net/artigos/jorge_Bravo_Cucci2.
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